Procedimiento Tribut

CONCEPTO
No. 0013
Enero 18 de 1998
Consultante:
PEDRO AUGUSTO NIETO GONGORA
Secretario de Gobierno
Espinal Tolima
Tema:
Procedimiento Tributario
-
Subtema:
Procedimiento Administrativo de cobro /
Impuestos Municipales/ Término de
Prescripción
Mediante Oficio 823 O:J. Planeta usted que lo siguiente:
"El arto 66 de la Ley 383/97 dispone: "Administración y control.
Los Municipios y distritos para efectos de las declaraciones
tributarías en los procesos de fiscalización, liquidación oficial,
imposición e sanciones, discusión y cobro relacionados con
los impuestos
administrados
por ellos aplicarán
J..Q.§.
procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario cara los
imouestos del orden nacional.
Surge entonces el interrogante de si con base en el artículo 66
mencionado aplicarse el artículo 817 del estatuto tributario a
los impuestos municipales y por tanto la prescripción sería de
cinco (5) años a partir del momento de exigibilidad de las
obligaciones" .
Considera usted que esta norma no sería aplicable por tratarse de una disposición sustancial, a la cual no se extendería la referencia de la Ley 223,
porque ella -señala usted- solo remitió a los aspectos procesales.
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DOCTRINA TRIBUTARIA Y FINANCIERA TERRITORIAL
DIRECCION GENERAL DE APOYO FISCAL
En sfntesis,
obligaciones
consulta usted: "¿Cuál es el término de prescripción de las
tributarias correspondiente a los impuestos municipales?
dado que, siendo la Ley, la única fuente de la obligación tributaria, no podrfa
pretenderse constituirla, o acceder á ella. A través de la prescripción.
Antes de responder a sus inquietudes, este despacho se permite manifestar
que las mismas serán atendidas de manera general y abstracta, conforme a
lo dispuesto por el artrculo 40 de la Ley 60 de 1993, previas las siguientes
consideraciones:
Por ello, el artfculo 817 del estatuto Tributario, expresa y exclusivamente
regula el término de "Prescripción de la acción de cobro", señalando para el
efecto, un término de cinco años. En otras palabras, establece el término
dentro del cual debe ejercitarse la acción -o procedimiento- de cobro, aspecto que, en nuestro concepto. es definitivamente procesal: ni más ni menos
que determina expresamente la procedibilidad de la acción de cobro.
Efectivamente, como usted lo señala, el artrculo 66 de la Ley 383 de 1997
dispuso que los municipios están en la obligación de aplicar "los procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario para los impuestos del Orden
Nacional", en los procesos de fiscalización, liquidación oficial, imposición de
sanciones, discusión y cobro de los. impuestos que administren.
Asf las cosas, consideramos que, como el artfculo 817 del Estatuto Tributario regula un aspecto fundamental de la acción de cobro: el que tiene que ver
con su procedibilidad desde el punto de vista temporal (oportunidad), es claro que se trata de una disposición de carácter instrumental o procesal. En
otras palabras, como lo regula dicha norma es un término, relativo a una
acción: el Término de Prescripción de la Acción de Cobro (que además tiene
por objeto hacer efectivo un derecho a favor de la Administración: la obligación tributaria sustancial), y no un derecho, es evidente que su carácter,
desde el punto de vista jurfdico es procedimental, y que, en consecuencia, sf
es aplicable para efectos de determinar la caducidad ("prescripción") de la
acción de cobro de los impuestos municipales.
Ahora bien, para efectos de determinar si la disposición relativa a la "'prescripción" de la acción de cobro (el artrculo 817 de dicho estatuto) se aplica o
no a dichos impuestos (los municipales), debe establecerse
i esta es una
norma de carácter sustancial (en cuyo caso no lo seda) o procesal.
Sobre esta figura jurfdica, establece
"La Prescripción
el artrculo 2512 del Código Civil:
es un modo de adquirir las cosas ajenas,
Q
de extinguir las acciones o derechos aienos, por haberse
posefdo las cosas y no haberse ejercido dichas acciones y
derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los
demás requisitos legales.
Se prescribe una acción o derecho
prescripción" .
cuando
Finalmente consideramos que, de todas maneras, los procesos de cobro de
obligaciones tributarias que tengan como fundamento una liquidación oficial
(acto administrativo), deben iniciarse dentro de los cinco años siguientes a la
fecha en que queden legalmente ejecutoriados, teniendo en cuenta que, conforme a lo dispuesto por el artfculo 66 del Código Contencioso Administrativo, los actos administrativos pierden su fuerza ejecutoria, entre otras causas,
" Cuando al cabo de cinco (5) años de estar en firme, la administración no ha
realizado los actos que le corresponda para ejecutarlos".
se extingue por
De otro lado, el artfculo 2535 ibfdem, establece:
"La prescripción aue extinaue las acciones v derechos aienos
exige solamente cierto lapso de tiempo durante el cual no se
havan eiercido dichas acciones.
En conclusión, consideramos que a partir de la entrada en vigencia de la Ley
383 de 1997, el término de prescripción de la Acción de Cobro de los impuestos municipales, es de cinco años, conforme a lo dispuesto por el artrculo 817 del Estatuto Tributario, sin perjuicio de los términos que, al momento
de entrar esta en vigencia, se encontraban corriendo (Ley 153 de 1887).
Se cuenta este tiempo desde que la obligación se haya hecho
exigible" (subraya y negrillas fuera del texto).
Como se ve, la prescripción es tanto un modo de adquirir bienes ajenos,
como un modo de extinguir las acciones o derechos. Sin embargo, en materia de impuestos, obviamente esta figura solo puede tener la connotación
de modo de extinguir las acciones que tengan por objeto hacerlos efectivos,
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