Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación

Área Contabilidad y Costos
IV
Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente
de Revaluación, Aplicación del Nuevo plan
Contable General Empresarial (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación,
Aplicación del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 191 - Segunda Quincena de Setiembre
2009
En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos relacionados
con la aplicación de la cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN del nuevo Plan Contable General Empresarial en el caso
de que el activo fijo revaluado sea vendido. Debiendo precisar
que las revaluaciones son procedimientos que se realizan de
acuerdo a la NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.
Así mismo en este artículo hemos utilizado los nuevos libros
Diario y Mayor que la SUNAT ha puesto en vigencia a partir
del 1 de enero de 2010, fecha en que todas las empresas que
lleven contabilidad completa deben utilizar en forma obligatoria este nuevo formato.
Caso Práctico 1
BALANCE GENERAL
EL HUECO S.A.
(Al 31 de diciembre del año 2)
Activo no Corriente Capital
Inm., Maquin. y Equipo 30.000,00 Excedente de Revaluación
Depreciac. Acumulada (15.000,00) Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio
15.000,00
---------------------
Total Activo 33.350,00 Total Pasivo y Patrimonio
---------------------
---------------------
Fecha de
la Operación
--------------------4.000,00
24.000,00
3.000,00
2.350,00
0,00
--------------------29.350,00
--------------------33.350,00
-----------------------------------------
Descripción o Glosa de la
Operación
Saldos y Movimientos
Después del 1er balance
Revaluación de Activos
Totales
Deudor
Acreedor
24.000,00
6.000,00
30.000,00
0,00
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz.y Agot.Acumul.
Fecha de
la Operación
Número Correlativo del Libro
Diario (2)
1
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
Despues del 1er balance
12.000,00
Revaluación de la depreciación
3.000,00
Descripción o Glosa de la
Operación
Totales
0,00 15.000,00
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denominac. de la Cuenta Contable (1) 57 Excedente de Revaluacion
Número Correlativo del Libro
Diario (2)
1
Descripción o Glosa de la
Operación
Después del 1er balance
Saldos y Movimientos
Deudor Acreedor
3.000,00
Totales
0,00 3.000,00
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denominación de la Cuenta Contable (1) 59 Resultados Acumulados
Fecha de
la Operación
4.000,00
Número Correlativo del Libro
Diario (2)
1
Fecha de
la Operación
Venta de Activos
A fin de explicar el tratamiento contable de la cuenta Excedente
de Revaluación, que se realiza de acuerdo a la NIC 16 Inmueble,
Maquinaria y Equipo, en el caso que el activo revaluado se venda
se ha desarrollado el siguiente caso práctico.
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos
400,00 Cuentas por Pagar
Cuentas por Cobrar
4.550,00
Existencias
13.400,00
---------------------
18.350,00 Patrimonio
---------------------
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denominac. de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, maquin. y Equipo
Número Correlativo del Libro
Diario (2)
1
Descripción o Glosa de la
Operación
Saldos y Movimientos
Deudor
Después del 1er balance
Totales
Acreedor
2.350,00
0,00 2.350,00
Después de la revaluación se ha realizado la depreciación del
ejercicio 3, en la que se ha calculado sobre el monto revaluado
de la siguiente manera:
Concepto
Valor Inicial
Revaluacion
Valor Total
Activo Fijo
24.000,00
6.000,00
----------------------
30.000,00
25%
Depreciac.
6.000,00
1.500,00
---------------------7.500,00
Formato 5.1: “Libro Diario”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Referencia de la Operación
Cuenta Contable
Movimiento
Número
Fecha
Correlativo
Codigo del Nu- Numero del
Asociada a la Operación
de la
Glosa o Descripcion
del Asiento o
Libro o mero documento
Opede la Operación
Debe
Haber
Código Único
Registro Corre- Sustenta- CóDenominacióon
ración
digo
de la Operac.
(Tabla 8) lativo
torio
1
Por la depreciación del ejercicio estimado en 4 años
68 Valuación y Deterioro de Activos y Prov.
7.500,00
681 Depreciación
7.500,00
39 Depreciación, Amortiz. y Agot.Acumulado
7.500,00
391 Depreciación Acumulado
7.500,00
N° 191
Segunda Quincena - Setiembre 2009
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
Después de la depreciación del ejercicio queda conformado de
la siguiente manera:
Depreciación
Acumulada
Anterior
Depreciación del
Ejercicio
Total
Valor Inicial
12.000,00
6.000,00
18.000,00
Revaluación
3.000,00
1.500,00
4.500,00
Valor Total
15.000,00
7.500,00
22.500,00
Analizando la depreciación acumulada se determina que el
valor del activo sin revaluar es de S/. 24 000 que le corresponde una depreciación del ejercicio de S/.6000 y sobre el valor
revaluado de S/.6000 que le corresponde una depreciación del
ejercicio de S/.1500 lo que determina una depreciación total
del periodo de S/.7500
Después de la última depreciación el activo queda con una
depreciación acumulada de S/.22 500 como se dijo este monto
contiene la cantidad de S/.1500 que corresponde a la depreciación del monto revaluado por lo que se procede a trasladar parte
del saldo de la partida Excedente de Revaluación a la cuenta de
Resultados Acumulados con el siguiente asiento:
Formato 5.1: “Libro Diario”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Número
Correlativo
del Asiento o
Código Único
de la Operac.
Referencia de la Operación
Fecha
de la
Operación
Para trasladar el excedente de Revaluación a los
resultados del ejercicio por las depreciaciones que
corresponde al activo revaluado.
2
Cuenta Contable
Código
Nú- Número del
del Libro mero documento
o Registro Corre- Sustenta- Có(Tabla 8) lativo
torio
digo
Glosa o Descripcion
de la Operación
Movimiento
Asociada a la Operación
Debe
Denominación
57 Excedente de Revaluación
571
1.500,00
Excedente de Revaluación
1.500,00
59 Depreciación, Amortización y Agot. Acumulado
591
Venta de Activos
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denominación de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, maquinarias y Equipo
Fecha de la Número Correlativo Descripción o Glosa de Saldos y Movimientos
Operación del Libro Diario (2)
la Operación
Deudor
Acreedor
1
Después del 1er balance
24.000,00
Revaluación de Activo
6.000,00
Totales 30.000,00
1
Descripcion o Glosa de la
Operación
Deudor
1
0,00
Saldos y
Movimientos
Deudor
Acreedor
er
Después del 1 balance
2.350,00
Por el traslado del Excedente
de revaluación
1.500,00
0,00
3.850,00
BALANCE GENERAL
EL HUECO S.A.
(Al 31 de diciembre del año 2)
12.000,00
3.000,00
Activo Corriente Pasivo Corriente
Por la depreciación del ejercicio
7.500,00
Totales
0,00 22.500,00
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Existencias
Despuées del 1er balance
3.000,00
Por el traslado a la cta. 59 1.500,00
Revaluación de activos
Totales 1.500,00
Instituto Pacífico
Descripción o Glosa de la
Operación
Revaluación de la depreciación
Fecha de la Número Correlativo Descripcion o Glosa de la Saldos y Movimientos
Operación del Libro Diario (2)
Operación
Deudor Acreedor
IV-12
1.500,00
Totales
Acreedor
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denominación de la Cuenta Contable (1) 57 Excedente de Revaluación
1
Utilidades no distribuidas
Fecha de la Número Correlativo
Operación del Libro Diario (2)
Saldos y Movimientos
Después del 1er balance
1.500,00
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Codigo y/o Denominación de la Cuenta Contable (1) 59 Resultados Acumulados
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denominación de la Cuenta Contable (1) 39 Depreciación,
Amortiz.y Agot. Acumulados
Fecha de la Número Correlativo
Operación del Libro Diario (2)
Haber
400,00 Cuentas por Pagar
4.550,00
13.400,00
---------------------
18.350,00 Patrimonio
---------------------
Activo no Corriente Capital
Inm., Maquinaria y Excedente de
Equipo
30.000,00 Revaluación
Depreciac. Acumulada (22.500,00) Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio
7.500,00
---------------------
Total Activo 25.850,00 Total Pasivo y Patrimonio
---------------------
---------------------
4.000,00
--------------------4.000,00
24.000,00
1.500,00
3.850,00
7.500,00
--------------------21.850,00
--------------------25.850,00
-----------------------------------------
3.000,00
N° 191
Segunda Quincena - Setiembre 2009
IV
Área Contabilidad y Costos
De acuerdo al cuadro, se puede deducir que el valor de la
depreciación anterior fue de S/.15 000 que se le adiciona la depreciacion del ejercicio de S/.7 500 determina una depreciación
acumulada de S/. 22 500 que se muestra en el balance.
Venta de Activos
Al inicio del siguiente año se vende el activo fijo cuyos saldos
se muestran en el siguiente cuadro:
Concepto
Valor Inicial
Revaluación
Valor Total
Activo
Fijo
Deprec.
24.000,00
18.000,00
6.000,00
4.500,00
----------------------
----------------------
30.000,00
22.500,00
Valor
Neto
6.000,00
1.500,00
---------------------7.500,00
El valor de venta del activo fijo es de S/.9 000 más IGV.
Asientos Contables
Formato 5.1: “Libro Diario”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Nº Correlat. Fedel Asiento cha
o Cód.Unic. de la
de la Oper. Oper.
3
4
5
Referencia de la Oper.
Cuenta Contable
Nº del
Asociada a la Operación
Cód. del Nº
Glosa o Descripción
doc.
Libro o Code la Operación
SusRegistro rrelaDenominación
ten- Cód.
(Tabla 8) tivo
tat.
Por el ingreso, producto de la venta del
16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terc.
Activo Fijo más IGV.
165 Venta de activo inmovilizados
75 Otros Ingresos de Gestión
756 Enajenación de activos inmovilizados
40 Tribut. y Aport. al Sistem. de Pens. y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
Por el valor del Activo Fijo sin montos
65 Otros Gastos de Gestión
revaluados.
659 Otros gastos de gestión
39 Depreciación, Amortiz. y agot. Acumulados
391 Depreciación Acumulada
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo
333 Maquinarias, Equipos de Explotacion
Por el retiro de la parte revaluada del
57 Excedente de Revaluación
Activo Fijo y la depreciación aún no
571 Excedente de Revaluación
realizada.
39 Depreciacion, Amortiz. y agot. Acumulados
391 Depreciación Acumulada
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
333 Maquinarias y Equipos de explotación
Después de la renta el saldo de las cuentas que registran el Activo
Fijo queda de la siguiente manera:
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denominación de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles,
maquinarias y Equipo
Fecha de la Número Correlativo Descripción o Glosa de Saldos y Movimientos
Operación del Libro Diario (2)
la Operación
Deudor
Acreedor
1
Después del 1er balance 24.000,00
Revaluación de Activo
6.000,00
4
Por el valor del Activo Fijo
24.000,00
sin Montos Revaluados
5
Por el retiro de la parte
6.000,00
revaluada
Totales 30.000,00 30.000,00
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denominación de la Cuenta Contable (1) 39 Depreciación,
Amortiz.y Agot. Acumulados
Fecha de Núm. Correlat. del
la Operac. Libro Diario (2)
1
Descripcion o Glosa de la
Operación
Saldos y Movimientos
Deudor
Después del 1 balance
Acreedor
12.000,00
er
Revaluación de la depreciación
3.000,00
Por la depreciación del ejercicio
Por el valor del Activo Fijo
Por el retiro de la parte reval.
7.500,00
18.000,00
4.500,00
Totales 22.500,00 22.500,00
N° 191
Segunda Quincena - Setiembre 2009
Movimiento
Debe
10.710,00
10.710,00
6.000,00
6.000,00
18.000,00
18.000,00
1.500,00
1.500,00
4.500,00
4.500,00
Haber
9.000,00
9.000,00
1.710,00
1.710,00
24.000,00
24.000,00
6.000,00
6.000,00
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denominación de la Cuenta Contable (1) 57 Excedente
de Revaluación
Fecha de la Numero Correlativo Descripcion o Glosa de la Saldos y Movimientos
Operación del Libro Diario (2)
Operación
Deudor Acreedor
1
Después del 1er balance
2
Por el traslado de Excedente 1.500,00
de Revaluación
5
Por el retiro de la parte re- 1.500,00
valuada
Totales 3.000,00
3.000,00
3.000,00
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denominación de la Cuenta Contable (1) 59 Resultados
Acumulados
Fecha de la Numero Correlativo Descripcion o Glosa de la Saldos y Movimientos
Operación del Libro Diario (2)
Operación
Deudor Acreedor
1
Después del 1er balance
2.350,00
2
Por el traslado del Excedente
de revaluación
1.500,00
3
Saldo de las cuentas que 6.000,00
registran el activo fijo
Totales 6.000,00
3.850,00
Después de estas operaciones el Balance General quedará de
la siguiente manera:
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
La Cuenta Resultados Acumulados ha tenido el siguiente movimiento:
BALANCE GENERAL
EL HUECO S.A.
(Al 31 de diciembre del año 2)
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos
400,00 Cuentas por Pagar
Cuentas por Cobrar
4.550,00 Otras Ctas. por Pagar
Otras Ctas. por Pagar
10.710,00
Existencias
13.400,00
---------------------
29.060,00 Patrimonio
---------------------
Activo no Corriente Capital
Inm., Maquinaria y Equipo
0,00 Excedente de Revaluación
Depreciación Acumulada
0,00 Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio
---------------------
0,00
---------------------
Total Activo 29.060,00 Total Pasivo y Patrimonio
---------------------
---------------------
4.000,00
1.710,00
--------------------5.710,00
24.000,00
0,00
(3.650,00)
3.000,00
--------------------23.350,000
--------------------29.060,00
-----------------------------------------
El resultado del ejercicio después de la venta es de S/.3,000 que
resulta de la diferencia entre las siguientes cantidades:
Activo antes de la Revaluacion
Depreciación Acumulada sobre valores sin revaluación
Depreciación del año sobre valores sin revaluacion
Total Activo
Valor de Venta
Valor de Activo Neto
Ganancia
24.000,00
(12.000,00)
(6.000,00)
---------------------6.000,00
----------------------
9.000,00
(6.000,00)
---------------------3.000,00
----------------------
Saldo Inicial
Depreciación efectuada el ejercicio anterior
Saldo final
2.350,00
(6.000,00)
---------------------(3.650,00)
----------------------
Los resultados que se obtienen respecto a la revaluación del
activo fijo tal como lo menciona la Norma Internacional de
Contabilidad N° 16, no se obtiene a través del Estado de Ganancias y pérdidas, sino mediante de la cuenta de Patrimonio
Neto denominado Excedente de Revaluación
La Cuenta Excedente de Revaluación ha tenido el siguiente
movimiento:
Saldo Inicial
3.000,00
Revaluac.Realizada por la Depreciacion (1.500,00)
Revaluac.Anulada con la venta
(1.500,00)
--------------------------Saldo final
0,00
Conclusión
El ejemplo demuestra que la revaluación del Inmueble, Maquinaria y Equipo no produce resultado (ganancia o pérdida) en
los estados financieros, hasta cuando el activo fijo se retire o se
venda, recién en este caso la revaluación se convirte en efectivo
o equivalente de efectivo.
El traslado de los montos de la Cuenta del Excedente de Revaluación a la Cuenta de Utilidades Retenidas o de Resultados
Acumulados se realiza para compensar el cargo por depreciación
que se calcula sobre los montos Revaluados.
continuará en la siguiente edición...
Glosario Contable
1. ¿Los estados financieros deben formularse en moneda funcional,
según NIC 21?
La norma especifica que cuando una entidad lleve sus registros y
libros contables en una moneda diferente de su moneda funcional,
y proceda a elaborar sus estados financieros, convertirá todos los
importes a la moneda funcional, de acuerdo a lo establecido en los
párrafos 20 al 26, se obtendrán los mismos importes, en términos
de moneda funcional, que se hubieran obtenido si las partidas se
hubieran registrado originalmente en dicha moneda funcional.
Ejemplo. Las partidas monetarias se convertirán en moneda funcional
utilizando los tipos de cambio de cierre, y las partidas no monetarias,
que se valoren al costo histórico, se convertirán utilizando el tipo de
cambio correspondiente a la fecha de la transacción que originó su
reconocimiento.
2. ¿Cómo se utiliza la moneda de presentación distinta de la moneda nacional, según NIC 21?
La norma señala que una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda, si la moneda de presentación difiere de la
moneda funcional de la entidad, ésta deberá convertir sus resultados
y situación financiera a la moneda de presentación elegida.
Ejemplo. cuando un grupo está formado por entidades individuales
con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados
y la situación financiera de cada entidad en una moneda común, a
fin de presentar estados financieros consolidados.
3. ¿Cuál es el origen de las diferencias de cambio, según NIC 21?
Las diferencias de cambio a las que se refiere el apartado del párrafo
se origina por:
IV-14
Instituto Pacífico
- La conversión de los gastos e ingresos a los tipos de cambio de
las fechas de las transacciones, y de los activos y pasivos al tipo
de cambio de cierre.
Estas diferencias de cambio aparecen tanto por las partidas de gastos
e ingresos reconocidos en los resultados, como por las reconocidas
directamente en el patrimonio neto.
- La conversión del activo neto inicial a un tipo de cambio de
cierre que sea diferente del tipo de cambio utilizado en el cierre
anterior.
En estas diferencias de cambio no se reconocen los resultados, porque
las variaciones de los tipos de cambio tienen un efecto directo pequeño
o nulo en los flujos de efectivo presentes y futuros derivados de las
actividades. Cuando las citadas diferencias de cambio se refieren a un
negocio en el extranjero que, si bien se consolida, no está participando
en su totalidad.
4. ¿Cómo se realizan el tipo de cambio a utilizar cuando los estados
financieros son de fecha diferente, según NIC 21?
La norma señala que cuando los estados financieros del negocio en
el extranjero y de la entidad que informa son fechas diferentes, es
frecuente que aquel prepare estados financieros adicionales con la
misma fecha que ésta. Cuando no sea así, la NIC 27 permite la utilización de fecha de presentación diferente, siempre que la diferencia
no sea mayor a tres meses, y que se realicen los ajustes pertinentes,
para reflejar los efectos de las transacciones y otros sucesos significativos ocurridos entre las fechas de referencia. En tal caso, los activos y
pasivos del negocio en el extranjero se convertirán al tipo de cambio
de la fecha de balance del negocio del extranjero.
N° 191
Segunda Quincena - Setiembre 2009