Apuntes_curso_Contabilidad

TECNOLÓGICO DE ESTUDIOS
SUPERIORES DE ECATEPEC
DIVISIÓN DE CONTADURÍA Y
ADMINISTRACIÓN
Contabilidad
APUNTES POR COMPETENCIAS
PARA EL CURSO PROPEDEÚTICO
2014
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
JULIO 2014
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Objetivo:
Aprender el correcto manejo de la técnica contable y por medio de la partida doble aplicada en la elaboración de
pólizas de Diario, Ingresos y Egresos, estar en posibilidades de elaborar los Estados Financieros.
Temario. …………………………………………………………………………………………………………….. 1
1.- CONTABILIDAD ………………………………………………………………………………………………. 2
 Origen y Antecedentes.
 Concepto.
 Fines fundamentales de la Contabilidad.
 Obligación de llevar la Contabilidad.
2.- ESTADOS FINANCIEROS…………………………………………………………………………………….. 6
 Concepto.
 Características.
 Clasificación.
3.- BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA……………………………………... 8
 Concepto y Estructura.
 Elementos: Activo, Pasivo y Capital.
 Cuentas que lo Integran.
 Fórmulas y Formas de Presentación.
4.- ESTADO DE RESULTADOS O PÉRDIDAS Y GANANCIAS……………………………………………… 12
 Concepto y Estructura.
 Cuentas que lo Integran
 Forma de Elaboración.
 Cálculo del Impuesto Sobre Renta ( ISR ) y la Participación a trabajadores por Utilidades (PTU)
5.-LA CUENTA……………………………………………………………………………………………………... 17
 Concepto.
 Estructura y Formas de Manejo.
6.- TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE………………………………………………………………………….. 19
 Activo.
 Pasivo.
 Capital Contable.
 Reglas.
7.-PROCESO CONTABLE………………………………………………………………………………………… 21
 Libro Diario.
 Libro Mayor ( y elaboración de la Balanza de Comprobación o Balanza Previa.).
8.-SISTEMAS PARA EL REGISTRO DE MERCANCIAS…………………………………………………….. 24
 Generalidades.
 Sistema Global o de Mercancías Generales.
 Sistema Analítico o Pormenorizado.
 Sistema de Inventarios Perpetuos o Constantes.
Metodología Didáctica y Expositiva con ejercicios de retroalimentación y reforzamiento.
1
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
1.- CONTABILIDAD.
Origen y Antecedentes.
Uno de los más grandes problemas a los que ha tenido que enfrentarse la humanidad es, sin duda, lo relativo a la
disposición de los medios con los cuales satisfacer sus necesidades.
Estos medios de satisfactores de las necesidades humanas, en un principio elemental, pudieron ser, en esas
condiciones, obtenidos directamente de la naturaleza, pero conforme la evolución del hombre fue haciéndole requerir
de más y mejores complejas necesidades, lo cual trajo como consecuencia el nacimiento del comercio y de la
industria.
La evolución del hombre en la sociedad, y todos los medios de que se vale para satisfacer sus necesidades han estado
sujetos a controles de organización, desde la invención del papel, escritura y números, y en mayor o menor grado
hasta los procesos de comercialización e industrialización de los bienes naturales.
Antes del siglo XIV, las empresas no utilizaban registro alguno de las operaciones que realizaban dado que sus
movimientos no ameritaban una metodología de las transacciones comerciales que en esa época se originaban.
En las ciudades de Florencia Venecia y Génova, lugares de activo comercio se han encontrado libros de Contabilidad
llevados por Partida Doble que datan de principios del siglo XVI.
Pero en realidad, los fundamentos de la Técnica Contable fueron establecidos por un monje franciscano llamado
Fray Luca Paccioli, a quien se considera el padre de la Contabilidad, quien publicó en Venecia, en el año de 1494
un libro llamado Suma de Aritmética, donde dedica un capitulo a la Contabilidad, “Tractatus de computis et
scripturis” posteriormente, se publicaron en Europa otros textos que sirvieron para difundir la Técnica Contable.
En 1795, Edmond Legrange publicó un tratado de Teneduría de Libros, en el cual recomendaba un diario mayor
de columnas, por esto a Legrange se le considera como precursor de los sistemas tabulares..
La evolución de todos los procedimientos modernos de Contabilidad se dio después de la Revolución industrial a
fines del siglo XIX, Estados Unidos y Europa tuvieron un gran progreso industrial, que acrecienta el logro de los
procedimientos de registro, puesto que ya se tenía el auxilio de las máquinas que después se perfeccionaron con el
funcionamiento del mecanismo con motores eléctricos, o bien aplicando la electrónica, hasta llegar, a nuestros días, a
las llamadas computadoras.
Las operaciones comerciales e industriales, hasta antes de la mecanización de ambos procesos sin mayor alcance que
la satisfacción de las necesidades familiares, se vieron significativamente incrementadas gracias a los avances
científicos y tecnológicos, que hicieron posible la producción y distribución en gran escala de toda clase de bienes y
servicios.
El desarrollo económico, consecuencia del incremento en la producción y distribución de satisfactores, hizo
necesaria la participación de varias personas que, uniendo sus recursos, esfuerzos y capitales, crean una entidad con
mayor capacidad y por lo tanto mayores posibilidades para asumir el compromiso de intervenir en la vida
económica, ya no a nivel personal o familiar, sino pensando en atender la demanda de un gran número de
consumidores.
Surge así la Empresa, Entidad Socioeconómica en la que se combinan y coordinan los Factores de la Producción
(Tierra, Trabajo y Capital) con el fin de comprar y vender o comprar, transformar y vender satisfactores,
actualemente constituida, en la mayor parte de los casos, contando con la participación de varias personas que
aportan Capital, Servicios y Otros Recursos.
En la actualidad pueden distinguirse diferentes tipos de empresas, según el punto de vista que se utilice para
identificarlas pero todas con un mismo objetivo, proporcionar un servicio.


Según el número de personas que la integran:
Individuales y Colectivas.
Según la procedencia del capital.
2
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD


Privadas, Públicas y Paraestatales.
Según la actividad que desarrollan:
Comerciales e Industriales.
Según la finalidad que persiguen.
Lucrativas, no Lucrativas y de Servicio.
Una vez que la Empresa esta integrada, adquiere personalidad Económica y Jurídica propia e independiente de las
personas que la constituyen, por lo que puede observarse que los recursos con los que trabaja, dependen
originalmente de las aportaciones que le hacen sus propietarios (mínimo dos socios y $50,000), pero puede disponer
también de recursos recibidos solamente en préstamo, es decir por personas que no son propietarios de la empresa,
siendo en la actualidad el caso más frecuente.
Concepto.
El aprovechamiento óptimo de los recursos con los cuales satisface el hombre sus necesidades, requiere de un
adecuado control de los mismos, que asegure su más conveniente utilización y de la oportunidad de evitar que se
desperdicien. Este control implica tomar nota de cada una de las transacciones que con los bienes económicos se
realicen, hacer grupos que contengan operaciones del mismo género y determinar el volumen con que llega a
realizarse cada tipo de operación.
La Contabilidad constituye, precisamente, el medio de controlar dichas transacciones cuyas características son
substancialmente económicas, lo cual a dado lugar a que se considere que la información que proporciona es
económica, (El campo de estudio de la economía lo constituye las relaciones de producción originadas por la
sociedad, como resultado del desarrollo de sus fuerzas productivas, así como los aspectos relativos a la
formación y a la distribución del ingreso nacional en los campos de la inversión y del consumo. El economista
investiga, valiéndose de técnicas matemáticas, estadísticas y sociológicas los factores de los procesos
económicos de acuerdo con el desarrollo y evolución de la humanidad. Así mismo se enfrenta, por un lado al
problema del empleo más inteligente de los recursos escasos y por otro, a la distribución más equitativa del
producto neto obtenido entre quienes concurren a generarlo.) por los que resulta indispensable hacer notar, antes
de intentar la elaboración de un concepto acerca de los que deben entenderse por Contabilidad que:
En la Economía Capitalista la combinación de los Factores de la Producción se desarrolla teniendo como base
fundamental, los importes monetarios de dichos factores y no su valor económico. Y que la Contabilidad capta
únicamente el efecto financiero (Aplicable a operaciones, documentos, instituciones, personas, etc., relacionadas
con la obtención y el uso del dinero), de las transacciones efectuadas con bienes económicos.
Por lo tanto, con lo antes expuesto la Contabilidad puede definirse de la siguiente manera.
La Contabilidad es la Técnica constituida por los métodos, procedimientos e instrumentos, aplicables para llevar
acabo el registro, clasificación y resumen de los efectos financieros que provocan las operaciones que realiza la
empresa, con el objeto de obtener la información necesaria para elaborar los Estados Financieros. Antonio y Javier
Méndez Villanueva.
La Contabilidad es la técnica de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en términos monetarios,
transacciones que son, en parte al menos de carácter financiero, así como de interpretar los resultados obtenidos.
Alejandro Prieto.
La Contabilidad es una Técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa
expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos
económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los interesados el tomar
decisiones en relación con dicha entidad económica. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, boletín A-1.
La Contabilidad es un registro Monetario, que lleva la cuenta y razón de las operaciones de una negociación y por
consecuencia la formación de los Estados que muestran la situación financiera del negocio y sus resultados
obtenidos. Raúl Enríquez P.
3
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
La Contabilidad es la Técnica que por medio de la compilación, análisis y registro monetario de los documentos
comprobatorios de las transacciones financieras que efectúa una empresa en un periodo determinado, se obtienen los
Estados Financieros que ayudaran a la toma de decisiones para eventos económicos presentes y futuros. Alfredo
Patiño Nute.
Fines fundamentales de la Contabilidad.
La Contabilidad es útil para muy diversos fines, siendo el principal proporcionar información para la toma de
decisiones. Sin embargo, adicionalmente podemos mencionara como principales los siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones de la empresa.
Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones realizadas por la empresa.
Proporcionar una imagen clara de la situación financiera de la empresa.
Poder establecer anticipadamente las condiciones futuras de la empresa.
Servir como comprobante y fuente de información ante terceras personas, de todos aquellos actos de carácter
jurídico en que la Contabilidad puede tener fuerza probatoria ante la ley.
Además, la disposición de los Estados Financieros, especialmente cuando han sido dictaminados ( Son los Estados
Financieros elaborados por la empresa, que han sido sometidos a examen de Contador Público Certificado y respecto
de los cuales, éste ha emitido su opinión profesional.).
f) Los propietarios y futuros inversionistas pueden servirse de ellos para evaluar la conveniencia o inconveniencia
de participar en las actividades de la empresa.
g) Los proveedores, las Instituciones Bancarias y otras personas de quienes generalmente recibe créditos, podrán
confiar en la empresa conociendo, a través de sus Estados Financieros, su situación económica y solvencia
( capacidad de la empresa para cubrir sus obligaciones a corto plazo).
h) El fisco podrá confiar en las declaraciones que presente para efectos de pago de impuestos.
Obligaciones de llevar la Contabilidad
Código Fiscal de la Federación. Los contribuyentes, para cumplir con lo dispuesto en el Art. 28., Podrán usar
indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrónico, siempre que se cumpla con los requisitos
que para cada caso se establecen en ese reglamento. Así mismo los contribuyentes podrán llevar su contabilidad
combinando los sistemas de registro a que se refiere este artículo.
Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro
diario y el mayor, tratándose del sistema de registro electrónico llevará como mínimo el libro mayor.
Este artículo no libera a los contribuyentes de la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros
reglamentos.
Registro Manual.
Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán llevar sus libros de diario y mayor y los que
estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados.
Registro Mecánico o Electrónico.
Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o electrónico, las fojas que se destinen a formar
los libros diario y mayor podrán encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente, dicha encuadernación podrá
hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre,
domicilio fiscal y clave de Registro Federal de Contribuyente. Los contribuyentes podrán obtar por grabar dicha
información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante regla de carácter
general.
Contabilidad y Documentación.
Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar Contabilidad, deberán observar
las siguientes reglas.
4
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

Sistema y Registro Contables.
Llevar los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este Código, los que deberán reunir los
requisitos que establezca dicho reglamento. Refiriéndose a que el contribuyente llevara mediante los instrumentos,
recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga a las características particulares de su actividad,
pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los requisitos que permitan:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con la documentación
comprobatoria, de tal forma que aquellos puedan identificarse con las contribuciones y tasas, incluyendo las
actividades liberadas de pago por la ley.
Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que
pueda precisarse la fecha de adquisición del bien o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original
de la inversión y el importe de la deducción anual.
Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las
cuentas.
Formular los Estados de Posición Financiera.
Relacionar los Estados de Posición Financiera con las cuentas de cada operación
Asegurar el registro total de las operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente,
mediante los sistemas de control y verificación internos necesarios.
Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y
descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales.
Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estímulos fiscales.

Plazo para los asientos contables analíticos.
Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en
que se realicen las actividades respectivas.

Domicilio en que debe llevarse la Contabilidad.
Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal, dicha Contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se
cumplan los requisitos que señale el reglamento de este Código.

Secuestro de la Contabilidad por las Autoridades Fiscales.
Cuando las Autoridades Fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación mantengan en su poder la
Contabilidad de la persona por un plazo mayor de un mes, este deberá continuar llevando su Contabilidad
cumpliendo con los requisitos que establezca el reglamento de este Código.

Registro en Libro Diario.
El contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden
cronológico en que éstos se efectúen, indicando el movimiento de cargo o abono que a cada una corresponde.

Registro en Libro Mayor.
El contribuyente deberá anotar los nombres de las cuentas de contabilidad, su saldo final del periodo de registro
inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el periodo y su saldo final.
Podrán llevarse libros diarios y mayores, particulares, por establecimientos, o dependencias, tipos de actividad o
cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberá existir el libro diario y el mayor general en que se
concentren todas las operaciones del contribuyente.
En la práctica, generalmente se llevan los siguientes Libros de Contabilidad:








Libro Diario General.
Libro Mayor General.
Libro de Inventarios y Balances.
Libro de Registro de Utilidades.
Libro de Registro de Operaciones de Moneda Extranjera.
Libro Diario Especial de Ventas.
Libro Diario Especial de Compras.
Libro Auxiliar de Bancos etc.
5
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
2. - ESTADOS FINANCIEROS.
Concepto.
La Contabilidad presenta información de carácter general sobre la entidad económica, con el objeto de facilitar a los
diversos interesados la toma de decisiones en relación con dicha entidad, está información se da a conocer a través de
los Estados Financieros.
Los Estados Financieros son los documentos básicos y esencialmente numéricos, elaborados mediante la aplicación
de la técnica Contable, en los que se muestra ya sea la situación financiera de la empresa, los resultados de su
operación, u otros aspectos también de carácter financiero. Javier y Antonio Méndez V.
Características.
Los Estados Financieros al ser elaborados, deberán presentar una serie de requisitos particulares a ellos, los cuales, se
diferencian de cualquier otro documento propio de la empresa, y son:
Primer encabezado:
Segundo encabezado:
Tercer encabezado.
Cuerpo:
Firmas:
Nombre de la Empresa.
Indicación del Estado Financiero y período que se está presentando.
Indicación del tipo de moneda utilizada.
Nombre y valor detallado de cada un a de las cuentas que lo forman.
Del Contador que lo elaboro y autorizo, así como, la firma del Propietario.
Los Estados financieros deben ser capaces de transmitir información que satisfaga al usuario general de la empresa.
Dado que son diversos los usuarios de la información, es así que la información presentada debe servir para:
1.
2.
3.
4.
Tomar decisiones de inversión y crédito.
Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como, su capacidad para generar recursos.
Evaluar el origen y características de los recursos financieros, así como, el rendimiento de los mismos.
Formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio.
Clasificación.
Los Estados Financieros se clasifican en:




Principales o Básicos.
Auxiliares o Analíticos
Especiales
Comparativos.

PRINCIPALES O BASICOS.
Balance General o Estados de Situación Financiera.
Estado de Resultados o Pérdidas y Ganancias.
Estado de Cambios en la Situación Financiera
Estado de Cambios en el Capital Contable.

AUXILIARES O ANALITICOS.
Las relaciones o anexos del Balance General. (Clientes, Deudores, Proveedores, Acreedores, etc.).
Los anexos del Estado de Resultados.
Estado de Costo de Producción
Estado de Costo de lo vendido
Relación de Gastos de Venta
Relación de Gastos de Administración
Relación de Gastos y Productos Financieros.
Relación de Otros Gastos y Productos.
6
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

ESPECIALES.
Aun cuando se señalo únicamente los de base, es conveniente destacar que como Estados Financieros Especiales a
cualquier estado preparado con fines específicos, existen:
Estado de Liquidación o Realización, es aquel que se prepara bajo las bases que se siguen para la elaboración del
Balance General utilizando únicamente valores reales y no valores libres.
Como su nombre lo indica, se destina al objeto de la terminación de las operaciones de la empresa, motivo por el
cual se utiliza los que conocemos como valor actual que puede diferir del valor en libros.
Estados Financieros Proforma, son aquellos que se elaboran sobre bases futuras, utilizando cifras estimadas o
presupuestales que pueden sé llamadas cifran ideales dentro de las circunstancias de cada caso.

COMPARATIVOS.
Consisten en una serie de Estados Financieros a fechas diferentes que pueden dividirse en:
Estados Financieros Principales o Básicos
Estados Financieros Auxiliares o Analíticos
Estados Financieros Especiales.
7
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
3. - BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Concepto y Estructura.
El Balance General o Estado de Situación Financiera, es el documento (Estado Financiero Básico) que muestra la
situación financiera de una empresa a una fecha determinada, es de carácter eminentemente estático, se asemeja a
una fotografía formulada con datos de los libros de contabilidad que son registrados aplicando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. Todas las partidas del Balance General, normalmente se presentan a costo de
adquisición o se debe mencionar al pie del mismo con una nota aclaratoria la forma de valuación. Su estructura está
formada para presentar, Recursos Totales, Deudas y Capital, clasificadas y agrupadas en tres categorías básicas,
Activo, Pasivo y Capital Contable, conocidas como Elementos del Balance General, los cuales deberán
presentarse debidamente clasificados para facilitar su lectura y comprensión, y consecuentemente, hacer más
accesible la observación y evaluación de la situación financiera de la empresa a que corresponde.
Elementos: Activo, Pasivo y Capital Contable.
ACTIVO. Es el conjunto de bienes y derechos propiedad de la empresa, el cual se clasifican en.
Activo Circulante: Es el conjunto de bienes y derechos que su grado de convertibilidad o disponibilidad es corto y
todos sus elementos son integrantes del ciclo económico o financiero.
Activo Fijo. Es el conjunto de inversiones de carácter permanente, destinadas a obtener el objetivo de la empresa,
clasificándose de acuerdo a su grado de permanencia o importancia.
Activo Diferido o Cargos: Es el conjunto de pagos y / o gastos efectuados por anticipado, que en forma paulatina o
al momento de debengarse se traspasan a resultados.
PASIVO. Es el conjunto de obligaciones o deudas contraidas por la empresa, el cual se clasifica en.
Pasivo a Corto Plazo. Es el conjunto de obligaciones o deudas contraidas por la empresa en la que su grado de
exigibilidad es corto, normalmente a un año.
Pasivo a Largo Plazo. Es el conjunto de obligaciones o deudas contraidas por la empresa en las que su grado
exigibilidad es mayor de un año.
Pasivo Diferido o Créditos: Es el conjunto de cobros y / o ingresos efectuados por anticipado que en forma
paulatina o al momento de debengarse se traspasan a resultados.
CAPITAL CONTABLE. Es el Capital Social más la Utilidad o menos la Pérdida, el cual se clasifica principalmente en:
Capital Social: Representa las aportaciones hechas por los socios.
Reserva de Capital. Son las erogaciones de las utilidades que deben de hacerse observando lo dispuesto por la Ley
General de Sociedades Mercantiles.
Resultados de Ejercicios Anteriores. Son las Utilidades o Pérdidas de los ejercicios anteriores pendientes de
aplicación.
Resultados del Ejercicio. Son las Utilidades o Pérdidas obtenidas en el ejercicio o en un periodo determinado.
Cuentas que lo Integran.
Activo Circulante: Las cuentas que lo integran son:
Caja: Son valores disponibles, es decir dinero en efectivo.
Bancos: Son valores disponibles, es decir dinero en efectivo, pero, en una cuenta bancaria.
Inversiones Temporales. Son inversiones realizadas en efectivo, que temporalmente no serán requeridas para las
operaciones normales de la empresa y sus características principales son.
Disponibilidad, es decir que representen una inversión a corto plazo y que en un momento dado se hagan efectivas.
Negociabilidad, es decir que puedan ser fácilmente negociables a un precio aproximadamente efectivo.
Clientes: Representa obligaciones a corto plazo (menos de un año o ciclo normal de operación) a favor de la
empresa, por concepto de venta de mercancía otorgadas a crédito.
Deudores Diversos: Son todas las deudas por cobrar, que no constituyen el giro normal de la empresa.
8
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Documentos por Cobrar: Son documentos a favor de la empresa que poseen las siguientes características.
Pueden ser a la orden o al portador, son pagaderos a la vista o a una fecha determinada, pueden estipular o no
intereses e incluirlos en el valor nominal, y el periodo de vencimiento deberá ser menor o igual a un año o ciclo
normal de operaciones.
Inventarios, Mercancías o Almacén: Representa la existencia de mercancía valuadas al costo y que se encuentran
en nuestros almacenes, siempre y cuando no se incluyan mercancías en consignación, artículos antiguos,
deteriorados, rotos o dañados.
Activo Fijo: Las cuentas más comunes son las siguientes:
Terrenos: Son los predios que pertenecen a la empresa.
Edificio: Se constituye por casas, edificios, etc., propiedad de la empresa.
Maquinaria y Equipo Industrial: Esta formado por equipo industrial para fines de producción.
Troqueles y Moldes: Son todos aquellos implementos industriales para fines de la producción.
Mobiliario y Equipo de Oficina: Esta formado por escritorios, máquinas de escribir, calculadoras, sillas, etc.
Equipo de Transporte: Son todos lo vehículos de uso exclusivo para reparto de personal.
Equipo de Reparto: Son todos los vehículos de uso exclusivo para reparto de mercancía.
Equipo de Computo: Esta formado principalmente por computadoras, impresoras y procesadores de datos.
Depósitos en Garantía: Son los contratos que amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores
o servicios, que el negocio o empresa va a disfrutar.
Activo Diferido o Cargos: Las cuentas más comunes son las siguientes.
Seguros Pagados por Anticipado: Son primas de seguros pagadas anticipadamente, entregado a compañías
aseguradoras, por los cuales se obtiene el derecho de que los bienes permanezcan protegidos en caso de siniestro.
Intereses Pagados por Anticipado: Son intereses que se pagan antes de su vencimiento de los prestamos recibidos.
Rentas Pagadas por Anticipado. Representan el importe de las rentas que se hayan pagado por anticipado a la
fecha de su vencimiento, por los locales utilizados por la empresa.
Propaganda y Publicidad: Representa el importe de anuncios en radio y televisión, folletos volante, etc.
Gastos de Instalación: Son aquellos que la empresa efectúa con el objeto de acondicionar el local a las necesidades
de la empresa, tales como canceles, alfombras, lamparas, etc.
Gastos de Organización: Son los efectuados para el buen funcionamiento organizacional de la empresa.
Cuentas complementarias del Activo.
En el Circulante.
Estimación para Cuentas Incobrables.
En el Fijo.
Depreciación (excepto para los terrenos)
En el Diferido.
Amortización Gastos Instalación.
Amortización Gastos de Organización.
Pasivo a Corto Plazo. Las cuentas más comunes son:
Proveedores. Son deudas por las mercancías o materias primas compradas a crédito.
Acreedores. Es el importe, que la empresa tiene obligación de pagar por haber solicitado dinero o comprado a
crédito algún bien distinto a la mercancía, sin haber entregado garantía alguna.
Documentos por Pagar a Corto Plazo. Es una promesa del pago por escrito, y firmada a cargo de la empresa, para
liquidar cierta cantidad de dinero a la vista o a una fecha menor de un año.
Impuestos por Pagar. (IVA, ISR, IETU, IDE, etc.). Es el importe a pagar a cargo de la empresa, originado por sus
operaciones en un periodo determinado.
Participación a los Trabajadores por Utilidades a Pagar. Es la parte proporcional de la Utilidad que les
corresponde a los empleados de la empresa, por haber laborado en un periodo determinado.
Pasivo a Largo Plazo. Las cuentas más comunes son:
Acreedores Diversos a Largo Plazo. Es el importe, que la empresa tiene la obligación de pagar por haber solicitado
dinero o comprado a crédito algún bien distinto a la mercancía, sin haber entregado garantía alguna.
9
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Documentos por Pagar a Largo Plazo. Es una promesa de pago por escrito, y firmada a cargo de la empresa, para
liquidar cierta cantidad de dinero a la vista o a una fecha mayor a un año.
Acreedores Hipotecarios. Representa la obtención de un préstamo, en el que deberá darse como garantía de pago
bienes raíces. La hipoteca constituye la evidencia de que esta garantizada por propiedades especificas.
Pasivo Diferido o Créditos. Las cuentas más comunes son:
Anticipo de Clientes. Es el importe anticipado en efectivo que recibe la empresa, para garantizar la venta de sus
mercancías.
Rentas Cobradas por Anticipado. Incluye los importes de las rentas que la empresa haya recibido por anticipado a
la fecha de sus vencimientos, y por los cuales tiene la obligación de proporcionar el inmueble al arrendatario.
Intereses Cobrados por Anticipado. Representa los importes que la empresa cobra anticipadamente a terceras
personas por concepto de intereses a la fecha de vencimientos de los préstamos otorgados.
Formulas y Formas de Presentación.
Las formas que nos dan una igualdad y comprueban el principio de la causa y el efecto son las siguientes:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE
PASIVO = ACTIVO - CAPITAL CONTABLE
CAPITAL CONTABLE = ACTIVO - PASIVO
CAPITAL SOCIAL = CAPITAL CONTABLE –
UTILIDAD + PERDIDA
10
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

Las formas más usuales para presentar un Balance General o Estado de Situación Financiera son: En
forma de Cuenta y en forma de Reporte.
BALANCE GENERAL EN FORMA DE CUENTA
ACTIVO
PASIVO
CAPITAL CONTABLE
BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE
ACTIVO
PASIVO
CAPITAL CONTABLE
11
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
4.- ESTADO DE RESULTADOS O PERDIDAS Y GANANCIAS
Concepto y Estructura.
El Estado de Resultados o Perdidas y Ganancias es el documento (Estado Financiero Básico) que nos muestra el
resultado de las operaciones efectuadas en un determinado periodo, es de carácter eminentemente dinámico, se
asemeja a una película, es decir nos muestra las operaciones realizadas y sus resultados, por un periodo determinado.
Las operaciones que realiza la empresa, al provocar aumentos y disminuciones en los conceptos que integran al
Activo, Pasivo, y Capital Contable, modifican constantemente su estructura financiera. Las modificaciones que se
reflejan en el Activo y en el Pasivo se registran inmediata y directamente en las cuentas correspondientes a cada uno
de los conceptos afectados, asimismo se presentan directamente, tomando los importes de las cuentas que las
integran en el Balance General. Sin embargo, las modificaciones provocadas por las operaciones realizadas, que
afectan al Capital Contable no se registran ni inmediata ni directamente en las cuentas que integran elemento del
Balance General, sino que se acumulan en las cuentas de resultados y solo después, como resumen, son presentadas
en el Balance General.
Los resultados de operaciones en las empresas mercantiles constituyen una Utilidad o Perdida, y en las Instituciones
sin fines de lucro un remanente distribuible de ingresos sobre egresos o un excedente de ingresos sobre egresos.
Cuentas que lo Integran.
Ventas Totales. Son el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crédito.
Devoluciones sobre venta. Es el valor de las mercancías vendidas y entregadas, las cuales los clientes devuelven
porque no les satisface la calidad, el precio, estilo etc.
Rebajas sobre ventas. Es el valor de las mercancías vendidas y entregadas, las cuales los clientes pretenden
devolver por no reunir los requisitos solicitados por él, o porque se hubiesen deteriorado durante el envío, por lo
cual, se le puede conceder que pague un precio más bajo a lo fijado originalmente.
Bonificaciones sobre ventas. Es el valor que se les concede a los clientes para incrementar el volumen de ventas, la
empresa, puede otorgar un precio más bajo para aquellos compradores que adquieren un numero elevado de
unidades.
Descuento sobre venta. Es el valor que se concede a los clientes cuando la empresa necesita recuperar el importe de
la venta efectuada a crédito y cuya fecha de cobro aún no vence.
Compras. Es el valor de las mercancías compradas y recibidas, por las cuales se adquiere el derecho de propiedad de
los artículos con los que la empresa lleva a cabo su giro principal.
Gastos sobre Compra. Es el valor de los gastos efectuados como empaques, embarques, transporte, almacenaje,
etc., de las mercancías compradas.
Devoluciones sobre compra. Es el valor de las mercancías compradas y recibidas, que no reúnen las características
solicitadas al proveedor, o que se encuentran deterioradas y por lo cual son devueltas.
Rebajas sobre Compra. Es el valor de las mercancías compradas y recibidas, que no reúnen las cualidades
requeridas y se pretenden devolver, por las cuales el proveedor ofrece disminuir el precio en que las vendió.
Bonificaciones sobre compras. Es el valor que ofrece el proveedor con el fin de incrementar su volumen de ventas,
disminuye el valor de los artículos, fijando como condición se le compre un gran numero de unidades.
Descuentos sobre Compras. Es el valor que concede el proveedor, cuando necesita recuperar el importe de las
mercancías a crédito y cuya fecha de pago aún no vence.
12
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Gastos de Venta. Son todos los gastos que tienen relación directa con la promoción, realización y desarrollo del
volumen de ventas, y podríamos citar los siguientes:












Sueldos de los jefes del departamento de ventas.
Sueldos de los empleados del almacén.
Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador.
Sueldos de los choferes del equipo de entrega.
Comisiones de los agentes vendedores.
Seguro social del personal de estos departamentos.
Propaganda.
Consumo de etiquetas, envolturas y empaques.
Fletes y acarreos de las mercancías vendidas.
Gastos de mantenimiento del equipo de reparto.
Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local o por el consumo de
energía eléctrica, servicio telefónico, etc.
Y en general todos los gastos, que tengan relación con la realización de las ventas.
Gastos de Administración. Son todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades
destinadas a mantener la Dirección y Administración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están
relacionadas con la operación de vender, y podríamos citar las siguientes.









Sueldo de gerente de la empresa
Sueldo del sub - gerente
Sueldo del contador
Sueldo del personal de oficina
Seguro social de personal de estos departamentos
Consumo de papelería y útiles de escritorio
Gastos de correo y telégrafo.
Parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local o por el consumo de energía
eléctrica, servicio telefónico, etc.
Y en general todos los gastos, que tengan relación con la buena administración de la empresa.
Gastos y Productos Financieros. Son los provenientes de operaciones que constituyen la actividad o giro principal
del negocio, como por ejemplo.




Los intereses sobre documentos, ya sean a nuestro cargo o a nuestro favor.
Los descuentos por pago anticipado de documentos a cargo o a nuestro favor
Los intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios etc.
También se consideran como gastos o productos financieros, las perdidas o utilidades por cambios de
moneda extranjera, los gastos de situación, que son el importe que se paga por el envío de dinero mediante
la compra de giros y las perdidas, o utilidades que provienen directamente de la especulación de dinero.
Otros Gastos y Productos. Son los que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal
de negocio, también se puede decir que son gastos o productos aquellos que provienen de actividades eventuales.




Perdida o utilidad en venta de activo fijo
Perdida o utilidad en venta de acciones y valores
Dividendos de acciones que posea la empresa
Comisiones cobradas.
13
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Forma de Elaboración.
Una vez revisadas las cuentas del Estado de Resultados o Pérdidas y Ganancias procederemos a su elaboración, y a
fin de facilitar su desarrollo lo dividiremos en partes.
1)
VENTAS TOTALES
Menos:
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Bonificaciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas
Igual a:
VENTAS NETAS
Este grupo de cuentas nos muestra los ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio llámense
ingresos por servicio, por ventas de mercancías, por honorarios, por rentas, etc., restándole los conceptos a que se
hacen referencia, para obtener los Ingresos Netos. (Ver ejemplo del profesor)
2)
COMPRAS
Más
Igual a:
Gastos Sobre Compras
COMPRAS TOTALES
Menos:
Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre compras
Bonificaciones sobre compras
Descuentos sobre compras
Igual a:
COMPRAS NETAS
Este grupo de cuentas nos muestra la adquisición de las compras totales, incluyendo todos aquellos gastos que fueron
realizados para llegar a nuestros almacenes, restándole los conceptos a que se hace referencia, para obtener las
Compras Netas. (Ver ejemplo del profesor).
3)
COMPRAS NETAS
Más:
Menos:
Igual:
INVENTARIO INICIAL
INVENTARIO FINAL
COSTO DE VENTAS
Este grupo de cuentas, nos muestra el Costo final en que fue adquirida la mercancía para su posterior venta o
realización, factor determinante para la determinación de las Utilidad o Perdida Bruta. (Ver ejemplo del profesor)
Nota: Cuando es utilizado el sistema denominado “Inventarios Perpetuos” deberá ser registrado el costo de ventas
siempre que se efectúe una venta y posteriormente comparar en forma global con la formula.
14
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
4)
VENTAS NETAS
COSTO DE VENTAS
Menos:
Igual a:
UTILIDAD O PERDIDA BRUTA
Menos:
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de Venta
Gastos de Administración
Igual a:
UTILIDAD O PERDIDA DE OPERACIÓN
Menos:
Más:
Igual:
Gastos Financieros
Productos Financieros
UTILIDAD O PERDIDA FINANCIERA
Menos:
Más:
Otros Gastos
Otros Productos
Igual a:
UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS
Este grupo de cuentas, nos muestra el resultado del ejercicio antes de poder calcular el Impuesto sobre la Renta (ISR)
y la Participación a trabajadores por Utilidades (PTU) en caso de que existiera Utilidad. (Ver ejemplo del profesor)
Cálculo del ISR y PTU.
Una vez determinada la Utilidad antes de Impuestos, el ISR se calcula dé acuerdo con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto Sobre la Renta en su artículo 10, pero para efecto de este curso, aplicaremos el 28% sobre la Utilidad
determinada..
El PTU para efectos de este curso, se calculará aplicando el 10% sobre la Utilidad determinada.
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
Menos:
30% de ISR
10% de PTU
Igual a:
UTILIDAD NETA
Nota: Tanto el ISR, PTU y la Utilidad Neta calculada, pasan automáticamente a Balance General.
15
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
NOTAS IMPORTANTES
16
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
5. - LA CUENTA
Concepto.
La Cuenta es la unidad básica de registro de la Contabilidad, el elevado número de operaciones que realizan las
empresas, provoca también un elevado número de aumentos y disminuciones en los diferentes conceptos que forman
el Balance General.
Los aumentos y disminuciones de cada concepto deben ser anotados teniendo presente el verbo contar, que
gramaticalmente indica las acciones de Relatar y Computar, es decir, la manera que se pueda conocer fácilmente las
operaciones realizadas, los conceptos que se afectan y la medida en que estos sufren aumentos o disminuciones.
Por lo anterior expuesto, en la Contabilidad se conoce a la Cuenta como:
El registro en el que ordenada y sistemáticamente, se lleva a cabo el relato o computo de los aumentos y
disminuciones que sufre cada concepto afectado por las operaciones que realiza la empresa. Antonio y Javier
Méndez Villanueva.
Por lo tanto, deben establecerse tantas cuentas como conceptos de Activo, Pasivo y Capital Contable integren el
Balance General o Estado de Situación Financiera. (Así mismo, también deben establecerse por cada concepto que
refleja los resultados de operación de la empresa, estas cuentas se estudian debidamente en la unidad de Estado de
Resultados o Perdida y Ganancia.)
Estructura y Formas de Manejo.
Para entrar al estudio de la forma en que debe efectuarse el registro de las operaciones, se puede partir de las
unidades que acerca del Balance General y Estado de Resultado ( Conocidos como Estados Financieros Básicos) se
han presentado anteriormente.
Como se había mencionado anteriormente, la Cuenta es la unidad básica de registro de la Contabilidad, y
esquemáticamente, la Cuenta se presenta en forma de “T” (Ver ejemplo del profesor).
La Cuenta tiene dos columnas.
Entonces:










La columna izquierda de una cuenta se llama. DEBE
La columna derecha de una cuenta se llama. HABER
Las anotaciones o registros numéricos que se efectúan en cada columna, son llamados Movimientos o
Asientos entonces:
Las anotaciones o registros numérico, también llamados movimientos o asientos, efectuados en el lado
izquierdo de una cuenta se llaman, CARGOS
Las anotaciones o registros numéricos también llamados movimientos o asientos, efectuados del lado
derecho de una cuenta se llaman. ABONOS.
A la suma de todos los cargos efectuados en una cuenta se le llama. Movimientos Deudor. (Ver ejemplo
del Profesor)
A la suma de todos los abonos efectuados en una cuenta se le llama Movimiento Acreedor. (Ver ejemplo
del Profesor)
El saldo de una cuenta es la diferencia del Movimiento Deudor menos el Movimiento Acreedor. (Ver
ejemplo del Profesor)
Si el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor. El saldo será Deudor.
Si el movimiento acreedor es mayor que el deudor. El saldo será Acreedor.
Cuentas de Naturaleza Deudora. Son aquellas en las que los aumentos se registran con cargos, y las disminuciones
con abonos, en vista de los cuales, su saldo siempre es deudor, por lo general las cuentas de Activo siempre serán
deudoras, menos las complementarias que funcionan a la inversa. (Ver ejemplos del Profesor)
17
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Cuentas de Naturaleza Acreedora. Son aquellas en las que los aumentos se registran con abonos y las
disminuciones con cargos, en vista de lo cual, su saldo siempre será acreedor, por lo general las cuentas de Pasivo y
Capital Contable siempre serán Acreedoras, menos las complementarias de Pasivo, que funcionan a la inversa. (Ver
ejemplos del profesor)
18
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
6.- TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE.
Como quedo indicado desde el principio de la unidad No. 5, debe establecerse una cuenta para cada concepto, por lo
tanto se tendrán tantas cuentas de Activo, Pasivo y Capital Contable como se requieran.
Ejemplos:
Activo. Ver ejemplos
Pasivo. Ver ejemplos
Capital Contable. Ver ejemplos
REGLAS.
En toda operación que realice la empresa deben identificarse efectos de aumentos y disminuciones compensadas
sobre los términos de la igualdad. El Sistema Contable se basa en la teoría de la Partida Doble, la cual se sustenta en
el principio de la causa y el efecto, dicha teoría permite que el sistema Contable se mantenga en equilibrio. La teoría
de la partida doble se puede enunciar de la siguiente manera:
“A todo cargo o suma de cargos corresponde a un abono o suma de abonos por la misma cantidad”, esta
teoría se fundamenta en la ecuación básica de la Contabilidad.
Activo = Pasivo + Capital Contable.
Activo = Pasivo + Capital Contable +/- Resultados. ( más Utilidad o menos Perdida )
Esta regla siempre debe ser mantenida, para lo cual las reglas de Teoría de la partida doble indican:
a) Siempre que se producen Aumentos de Activo.
 Se encuentran compensados con:
Aumentos de Pasivo
Aumentos de Capital
Aumentos de Resultados.
Disminución del propio Activo.
b) Siempre que se producen Disminuciones de activo.
 Se encuentran compensados con:
Disminución de Pasivo
Disminución de Capital
Disminución de Resultados
Aumentos del propio Activo.
c) Siempre que se producen Disminuciones de Pasivo.
 Se encuentran compensados con.
Disminuciones de Activo
Aumentos de Pasivo
Aumentos de Capital
Aumentos de Resultados
d) Siempre que se producen Aumentos de Pasivo
 Se encuentran compensados con
Aumentos de Activo
Disminución de Pasivo
Disminución del Capital
Disminución de Resultados
19
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
e) Siempre que se producen Disminuciones de Capital.
 Se encuentran compensados con
Disminuciones de Activo
Aumentos de Pasivo
Aumentos del propio Capital
Aumento de Resultados
f) Siempre que se producen Aumentos de Capital.
 Se encuentran compensados con
Aumentos de Activo
Disminución de Pasivo
Disminución de Capital
Disminución de Resultados
g) Siempre que se producen Disminuciones de Resultados.
 Se encuentran compensados con
Disminuciones de Activo
Aumentos de Pasivo
Aumentos de Capital
Aumento de Resultados
h) Siempre que se producen Aumentos de Resultados
 Se encuentran compensados con
Aumentos de Activo
Disminución de Pasivo
Disminución de Capital
Disminución de Resultados.
20
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
7.- PROCESO CONTABLE.
La Contabilidad utiliza una serie de pasos para el registro de las operaciones que se realizan, dentro y fuera de una
empresa, organización comercio, negocio, etc. Al cual se le conoce como Proceso Contable en el cual existen:
Documentos fuentes o comprobantes tales como, actas constitutivas, facturas, pagarés, letras de cambio, vales,
recibos, notas de remisión, etc. Los cuales, deben clasificarse o agruparse antes de su registro en los libros de
Contabilidad para tal efecto en venta, compra, pagos, cobros, rebaja, descuentos, bonificaciones, etc.
Las entidades económicas por ley están obligadas a llevar libros de contabilidad, estos libros deberán ser presentados
para su autorización al mismo tiempo en que se dé aviso de iniciación de operaciones ante la autoridad
correspondiente. En este curso únicamente nos referiremos a personas que se dedican al intercambio de productos
con fines de lucro. Estas empresas también conocidas como personas morales, deben registrar sus operaciones en el
Libro Diario, Libro Mayor y Libro de Inventarios y Balances, los que a continuación describiremos.
Libro Diario.
Es aquel en cual se registran por orden cronológico cada una de las operaciones que se van efectuando, las cuales se
describen detalladamente indicando una serie de datos de carácter informativo tales como:
 Fecha de operación
 Número de asiento
 Cuenta de cargo con folio de mayor
 Cuenta de abono con folio de mayor
 Nombre y número de documentos que amparan la operación
 Algunos datos más que requiera la naturaleza misma de la operación
Se le conoce como Diario Continental al siguiente rayado del libro diario para registrar las operaciones con todos
los datos anteriores.
Fecha







No. De Asiento
Folio Mayor
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Fecha. Sirve para anotar la fecha en que se realizo la operación.
No. De Asiento. Sirve para anotar el número progresivo que le corresponde a la operación en el momento de
registrarla.
Folio Mayor. Sirve para anotar el número que le corresponde a cada una de las cuentas del asiento, según la
pagina del libro mayor en que aparecen dichas cuentas, los folios se deben anotar al momento en que se pasa el
asiento al libro mayor.
Concepto. Sirve para anotar el nombre de las cuentas donde cargaremos o abonaremos, se anotaran
primeramente los nombres de las cuentas de los cargos, y luego los abonos, tratando de dejar un espacio
aproximadamente de 3 cm antes de anotar los abonos. Así mismo, posteriormente se anotara con una pequeña
redacción, clara y concisa el origen del asiento.
Parcial. Sirva para anotar las diversas cantidades que forman el total de un cargo o un abono. Llamadas subcuentas.
Cargo. Sirve para anotar numéricamente cada una de las cuentas del cargo.
Abono. Sirve para la anotación numérica de cada una de las cuentas de abono.
Nota. En cada hoja utilizada del libro diario se anotara numero consecutivo, clase y nombre de la empresa, no se
deben dejar renglones en blanco, cuando al final de una hoja queden pocos renglones disponibles es preferible
cancelarlos y notar en la siguiente pagina el asiento completo, la cancelación se hace mediante una línea y finalmente
se deberá determinar la suma de las cantidades anotadas en la columna de Debe y Haber, siendo estas sumas iguales.
(Observa ejemplo del Profesor).
21
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Existen dos tipos de asientos.


Asientos Simples. Son aquellos que constan de una cuenta de cargo y abono.
Asientos Compuestos. Son aquellos que constan de varias cuentas de cargo y varias de abono o una de
cargo y varias de abono o viceversa.
Nota. El libro de diario, siempre da inicio a sus operaciones con un primer asiento al que se le llama, “Asiento de
Apertura o Saldos Iniciales”.
Libro Mayor.
En este libro se habré una Hoja o “T” (también llamada esquema de mayor.) Para cada una de las cuentas de Activo,
Pasivo y Capital Contable (ver ejemplos). A este libro se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos
del libro diario. Su función consiste en clasificar las operaciones por cuenta, de tal manera, que se pueda conocer el
movimiento y el saldo de cada una de ellas, en consecuencia estos saldos, sirven de base para la preparación de los
Estados Financieros. (Observe ejemplo del profesor).
Nota. Todas las operaciones deben registrarse primero en el Libro Diario y de ahí pasarse al Libro Mayor, a esta
operación se le llama “Pase a Mayor”.
Balanza de Comprobación o Balanza Previa.
Nombre de la Cuenta
1
Movimientos
Debe
2
Saldos
Haber
3
Deudor
4
Acreedor
5

Nombre de la Cuenta. Sirve para anotar el nombre de las cuentas utilizadas durante el periodo o ejercicio,
procurando que estas queden conforme van a presentarse en el Balance General y Estado de Resultados
Colocando primero las de naturaleza deudora y luego las de naturaleza acreedora respectivamente.




Movimientos Debe. Sirve para transcribir el Movimiento Deudor de una cuenta.
Movimientos Haber. Sirve para transcribir el Movimiento Acreedor de una cuenta.
Saldos Deudor. Sirve para transcribir el Saldo Deudor de una cuenta.
Saldos Acreedor. Sirve para transcribir el Saldo Acreedor de una cuenta.
Nota. Finalmente se deberá determinar la suma de las cantidades anotadas en la columna s 2, 3, 4 y 5, concidiendo
las columnas 2 y 3 de este documento, con la suma de las columnas del Debe y Haber del Libro Diario.
Ventajas.



Verificar que se registren cargos y abonos por cantidades iguales.
Verificar que los movimientos, deudor y acreedor determinados en cada cuenta, son aritméticamente correctos.
Verificar que el saldo determinado en cada cuenta es correcto
Desventajas.
La verificación de que el registro de las operaciones se efectúo cumpliendo con la teoría de la partida doble, no
garantiza necesariamente que los movimientos y los saldos determinados en las cuentas son contablemente correctos.
22
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Estos pueden ser por lo siguiente:
Pudieron haberse cometido errores de registro sin dejar de cumplir con la teoría de la partida doble tales como:
 Cargos y abonos compensados, pero en cuentas diferentes a las que corresponden originalmente
 Cargos y abonos compensados, pero con cantidades mayores o menores a las originales
 No considerar los aumentos y las disminuciones que provocan circunstancias tales como:
a) La depreciación de activos fijos
b) La amortización y el consu8mo de activos diferidos
c) Los productos devengados de créditos diferidos
d) Otras de carácter eventual como faltantes y sobrantes en caja, diferencian entre el saldo de la cuenta de bancos y
la existencia real de las Instituciones Bancarias, determinación de cuentas incobrables, faltantes y sobrantes en el
almacén. etc.
Libro de Inventarios y Balances.
En el Libro de Inventarios y Balances deberá estar encuadernado y foliado en él se deberá anotar cuando menos
los Estados Financieros Básicos, (Balance General o Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados o
Perdidas y Ganancias.) Correspondientes a cada ejercicio y además las relaciones analíticas de estos.
Relaciones Analíticas. Son las que contienen en forma detallada los conceptos que integran a cada una de las
cuentas presentadas en Estados Financieros, dichas relaciones se conocen como anexos o pormenores. (Observe
ejemplo del profesor).
Cuando el contribuyente no anota en el libro de Inventarios y Balances sus relaciones analíticas debe integrar un
cuaderno anexo al mismo, que contenga cuando menos, un inventario detallado de las unidades y el costo de la
existencia física de las mercancías.
23
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
8.- SISTEMAS PARA EL REGISTRO DE MERCANCIAS.
Generalidades.
Las operaciones de compra y venta de mercancía, típica y más frecuentes en la empresa comercial, son la fuente
generadora de posibles aumentos o disminuciones al capital contable derivados de operaciones de la empresa, es
decir, son las operaciones de las cuales, de manera principal, se deriva una utilidad o una perdida, que sumada o
restada, según el caso, al capital social, forma parte del capital contable. El control de estas operaciones implica,
fundamentalmente, llevar las cuentas de las entradas y salidas de mercancías que se originan en la compra y venta de
las mismas, observándose que cuando el precio en que se vende la mercancía es mayor al costo en que fue adquirida,
se genera una utilidad a favor de la empresa y que, cuando el precio en que se vende es menor al costo en que fue
adquirida, se genera una pérdida.
Es por esto, que para un adecuado manejo de las operaciones principales, secundarias, eventuales, etc., que realiza
cualquier empresa, y cuyo objetivo principal es el lucro, se recomienda para el registro de estas, operar con uno de
los tres Sistemas de registro de Mercancías, los cuales son los siguientes.
Sistema Global o de Mercancías Generales.
Este procedimiento, dado los avances de la Técnica Contable y con la ayuda de los sistemas de procesamiento de
datos a caído en desuso. Sin embargo, se comenta con el único propósito de que se tenga un conocimiento de su
existencia ya que su aplicación es muy simple, pues consiste en el uso de una sola cuenta llamada Mercancías en
donde se carga el valor de Inventario Inicial adicionando, el de todas las compras y los gastos sobre compras, así
como las devoluciones sobre venta a precio de venta, rebajas, bonificaciones y descuentos sobre venta, y se abona
por las mercancías vendidas a precio de venta, las devoluciones sobre compra, su saldo carece de significado, hasta
abonarse en ella, el importe del inventario final de mercancías que se determina, mediante recuento físico de las
mismas, el saldo después de haber hecho este abono representarla, si es deudor, perdida y si es acreedor, utilidad.
(ver ejemplo del profesor.).
Sistema Analítico o Pormenorizado.
A diferencia del Sistema Global, este consiste en registrar separadamente todas y cada una de las operaciones que en
materia de compras e inventarios lleva a cabo una empresa, así es que para obtener el costo de venta de la mercancía
realizada, aplicamos las formulas vistas en la unidad No 4 Estado de Resultados incisos 1, 2 y 3.
Por lo anterior, este método demanda la existencia de una cuenta para cada concepto involucrado en la determinación
del costo de ventas, en donde los saldos de cada cuenta se determinan como sigue: (Ver ejemplo del profesor).
El problema que enfrenta este método de valuación, es que para conocer el costo de ventas necesariamente debe
existir el monto del inventario final, por los que es forzoso una toma de inventario físico, por otro lado, el uso de este
método puede dar lugar a la malversación del inventario, sino existe un buen control del mismo.
Sistema de Inventarios Perpetuos o Constantes.
Este sistema consiste en registrar con un cargo directamente el Costo de Venta de cada operación, abonando el
mismo importe en la cuenta de Almacén, para determinar el Costo de Venta, pueden utilizar un auxiliar denominado
“tarjetas de almacén” en donde deberán registrarse todos los movimientos de entradas y salidas de productos al
almacén. Para un uso adecuado de este sistema se utilizan principalmente tres cuentas que son:
Almacén que se carga, por el inventario inicial, por las mercancías compradas, gastos sobre compras de estas
mercancías, devoluciones sobre venta a precio de costo, es decir, de las mercancías devueltas físicamente por el
cliente ( 1 ), se abona por el importe asignado como costo de las mercancías entregadas en venta ( 2 ) y por las
devoluciones, rebajas, bonificaciones y descuentos sobre compras.
24
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Costo de Ventas que se carga, por el importe asignado como costo de las mercancías entregadas en venta ( 2 ) y se
abona por las devoluciones sobre venta a precio de costo, es decir, de las mercancías devueltas físicamente por el
cliente ( 1 ).
Ventas. Que se carga, por las devoluciones a precio de venta, rebajas, bonificaciones y descuentos sobre ventas y
se abona, por las ventas de mercancías a precio de venta, según facturas. (Ver ejemplo del profesor).
Nota. Como podrá observarse, es necesario distinguir los que es un precio de costo a un precio de venta siendo la
única diferencia, que el precio de costo siempre será menor , al precio de venta.
Para el manejo de las llamadas “tarjetas de almacén” se pueden utilizar, los Métodos de Valuación de Inventarios
diseñados para el Sistema de Inventarios Perpetuos o Constantes y que son.
PEPS: Primeras Entradas Primeras Salidas.
UEPS: Ultimas Entradas Primeras Salidas.
PP: Precios Promedios.
25
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE
TECNOLOGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ECATEPEC
APUNTES POR COMPETENCIAS PARA EL CURSO PROPEDEUTICO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
INDICE

CONTABILIDAD PARA LICENCIATURAS
José Garza Rodríguez
Editorial. Continental
1ª edición
México. 2009

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
C.P. Vartkes Hatzacorsian Hovsepian
Editorial. ECAFSA
1ª Edición 2ª Reimpresión 2005
México, D.F.

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
Enrique Paz Zavala
Editorial ECAFSA
THOMSON LEARNING
México, D.F. 1999

APUNTES DE CONTABILIDAD I
Abel Escarpulli Montoya
IMPC
Federación de Colegios de Profesionistas
México, D.F. 2001

CONTABILIDAD PRACTICA
Guadalupe E. Ramos Villareal
Editorial MC Graw Hill
Segunda Edición
México, D.F. 2002

CONTABILIDAD PRIMER CURSO
Antonio y Javier Méndez Villanueva
Universidad Tecnológica de México
México, D.F. 2002
26
Elaboro: CPC y M en A ALFREDO PATIÑO NUTE