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ARTICULO
www.bdomexico.com
11 de noviembre de 2011
Generalidades de los pagos de regalías
Por C.P. Guadalupe Azuara León
guadalupeazuara@bdomexico.com
Como parte de la globalización, gran
número de negocios se desarrollan entre
empresas vinculadas que realizan diversas
transacciones, entre ellas las regalías que
se llevan a cabo dentro de corporativos a
nivel nacional e internacional.
Concepto de regalías
Se define como regalía al pago que se
efectúa al titular de derechos de autor. En
los distintos tratados fiscales celebrados por
México son definidas como las cantidades
de cualquier clase pagadas por el uso o
concesión de un derecho de autor sobre
patentes,
marcas,
know-how,
obras
literarias, artísticas o científicas, incluidas
las películas cinematográficas, dibujos o
modelos, planos, fórmulas, etc.
También se realiza al Estado por el
deterioro y extracción de ciertos recursos
naturales, habitualmente no renovables.
De acuerdo con el artículo 15 B del Código
Fiscal de la Federación (CFF) en México se
consideran regalías, entre otros, los pagos
de cualquier clase por el goce temporal de
patentes, certificados de invención o
mejora, marcas de fábrica, nombres
comerciales, derechos de autor, así como
las cantidades pagadas por transferencia
de tecnología o informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o
científicas por transmisión de imágenes
visuales, sonidos o ambos, u otro derecho
o propiedad similar.
Contrato de regalías
Es importante tomar en cuenta que esta
operación deberá estar debidamente
respaldada con un contrato, en el que se
pacta el precio a pagar de forma mensual o
anual. En el acuerdo el proveedor o
licenciante debe conceder la explotación de
patentes, certificados de invención y/o
derechos de autor susceptibles de uso
industrial y/o que asesore cierto proceso,
servicio o producto al adquirente o
licenciatario.
El contrato siempre debe contener las
siguientes cláusulas:







Objeto del contrato
Duración
Determinación del pago
Condiciones y forma de pago
Derechos sobre patentes
Regulación de regalías
Cargas fiscales
En el caso de transferencia de tecnología
de deberá tomar en cuenta:




Condiciones y aceptación del proyecto
Responsables del proyecto
Confidencialidad en la información
Explotación de resultados
Obligaciones fiscales para quien
efectúa el pago regalías a un
residente en el extranjero
El convenio a realizar puede generarse de
diversas formas:
a) Innominado. Aquel para el que la ley no
tiene previsto un nombre específico,
debido a que sus características no se
encuentran reguladas por ella, es decir
son creados por la práctica
consuetudinaria.
b) Consensual. Se perfecciona por el
simple consentimiento de los
contratantes.
c) Bilateral. Genera obligaciones
recíprocas para ambas partes
contratantes.
d) Oneroso. Existen beneficios y
gravámenes recíprocos entre los
contratantes.
e) Conmutativos. Genera iguales
obligaciones y cargas contractuales
equivalentes o recíprocas entre las
partes.
I. Retención del Impuesto Sobre la Renta
(ISR)
El impuesto se calculará aplicando al
ingreso que obtenga el residente en el
extranjero, sin deducción alguna, las tasas
siguientes:



Regalías por renta temporal de carros
de ferrocarril 5%.
Otras regalías distintas a las
anteriores, así como por asistencia
técnica 25%.
Regalías por renta de patentes o
certificados de invención o mejora,
marcas de fábrica y nombres
comerciales, así como publicidad 30%.
en su totalidad en dicho ejercicio (artículo
39 LISR).
Pago de regalías con partes
relacionadas en el extranjero
En el caso de que la operación se realice
con un residente en un país con el cual
México tenga un Tratado para evitar la
doble tributación, se aplicará la tasa de
retención referente a regalías que se
considere en dicho tratado. Regularmente
esta tasa es del 10%.
Esta retención deberá realizarse por quien
efectúa el pago de la regalía en los
términos que establece el artículo 200 de la
LISR.
II. Expedir constancias donde se asiente el
monto de los pagos efectuados y el
impuesto retenido al residente en el
extranjero (artículo 86 fracción III).
III. Presentar a más tardar el 15 de febrero
de cada año ante las oficinas autorizadas,
declaración en la que se proporcione
información sobre los residentes en el
extranjero a quienes se les hayan efectuado
pagos de y retenciones de impuestos
(artículo 86 fracción IX de la LISR).
IV. El artículo 42 de la LISR establece que el
pago de regalías constituye una inversión,
misma que será deducible a razón del 15%
anual, a menos que el beneficio se concrete
en el mismo ejercicio en el que se realizó la
erogación, la deducción podrá efectuarse
Cuando se realiza el pago de regalías a
una parte relacionada en el extranjero es
necesario tener en cuenta las obligaciones
establecidas en el artículo 86, fracción XII
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR) en donde se señala como obligación
de las personas morales el obtener y
conservar
la
documentación
comprobatoria, con la que demuestren
que el monto de sus ingresos y
deducciones se efectuaron de acuerdo a
los
precios
o
montos
de
contraprestaciones que hubieran utilizado
partes independientes en operaciones
comparables, conteniendo en resumen los
siguientes datos:



El nombre, denominación o razón
social, domicilio y residencia fiscal de
las personas relacionadas con las que
se celebren operaciones.
Información y documentación sobre la
operación realizada y sus montos, así
como información relativa a las
funciones o actividades, activos
utilizados y riesgos asumidos en la
operación.
El método aplicado conforme al
artículo 216 de la LISR.
La información anteriormente señalada se
traduce en un estudio de precios de
transferencia, que se encuentra en el anexo
9 de la Declaración Informativa Múltiple
(información de operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero),
conjuntamente con la declaración del
ejercicio.
En los últimos años, a través de Reglas de
Resolución Miscelánea se ha considerado
como fecha límite la fecha de presentación
del dictamen fiscal.
Cabe comentar que para efectos de la Ley
del Impuesto Empresarial a Tasa Única, los
pagos de regalías a partes relacionadas
residentes en México ó en el extranjero no
se consideran como una deducción para el
Impuesto Empresarial a Tasa Única.
En conclusión, hoy en día son mayores los
pagos por concepto de regalías que se
llevan a cabo principalmente con
residentes en el extranjero que a nivel
nacional. Se debe siempre cumplir de
manera formal con todas las obligaciones
fiscales contempladas por la autoridad
para su procedente deducción.
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La C.P. Guadalupe Azuara León es Gerente
de Precios de Transferencia de BDO
Castillo Miranda, Oficina México.