Norma Internacional de Contabilidad 24

NIC 24
NIC 24
Norma Internacional de Contabilidad 24
Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas
Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 17 de enero de
2008.
La NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas se emitió por el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad en Julio de 1984, y se reordenó en 1994.
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) decidió que
todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo
aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas.
En diciembre de 2003 el IASB emitió una NIC 24 revisada.
Desde entonces, la NIC 24 ha sido modificada por las siguientes NIIF:
•
Modificación a la NIC 19—Ganancias y Pérdidas Actuariales, Planes de Grupo e
Información a Revelar (emitida en diciembre de 2004)
•
NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en septiembre de 2007)
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NIC 24
ÍNDICE
párrafos
INTRODUCCIÓN
IN1–INI3
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 24
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES
RELACIONADAS
OBJETIVO
1
ALCANCE
2–4
PROPÓSITO DE LA INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LAS
PARTES RELACIONADAS
5–8
DEFINICIONES
9–11
INFORMACIÓN A REVELAR
12–22
FECHA DE VIGENCIA
23–23A
DEROGACIÓN DE LA NIC 24 (REORDENADA EN 1994)
APÉNDICE
Modificaciones de la NIC 30
APROBACIÓN DE LA NIC 24 POR EL CONSEJO
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
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NIC 24
La Norma Internacional de Contabilidad 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
(NIC 24) está contenida en los párrafos 1 a 24 y en el Apéndice. Aunque la Norma conserva el
formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB, todos los párrafos tienen igual valor
normativo. La NIC 24 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y los Fundamentos de las
Conclusiones, del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. La NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para
seleccionar y aplicar las políticas contables que no cuenten con guías específicas.
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NIC 24
Introducción
IN1
La Norma Internacional de Contabilidad 24 Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas (NIC 24), sustituye a la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas (reordenada en 1994), y debe ser aplicada en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.
IN2
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 24
revisada como parte de su proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de
Contabilidad. El proyecto se emprendió con motivo de las preguntas y críticas
recibidas, relativas a las Normas, que procedían de supervisores de valores,
profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del proyecto
consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos entre las
Normas, así como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras
mejoras adicionales.
IN3
En el caso concreto de la NIC 24, el principal objetivo del Consejo fue suministrar
guías adicionales y clarificar el alcance de la Norma, las definiciones y la
información a revelar sobre partes relacionadas. La redacción del objetivo de la
Norma ha sido modificada con el fin de aclarar que los estados financieros de la
entidad deben revelar la información necesaria para poner de manifiesto la
posibilidad de que la posición financiera, así como el resultado del periodo, puedan
verse afectados por la existencia de partes relacionadas, como consecuencia de las
transacciones realizadas y de los saldos pendientes con ellas. El Consejo no
reconsideró el enfoque fundamental acerca de la información a revelar sobre las
partes relacionadas contenido en la NIC 24.
Los principales cambios
IN4
Los principales cambios respecto de la versión anterior de la NIC 24 se describen a
continuación.
Alcance
IN5
Esta Norma obliga a revelar información sobre los beneficios del personal clave de la
gerencia.
IN6
Puesto que las entidades controladas por el Gobierno están dentro del alcance de la
Normas Internacionales de Información Financiera, aquéllas que tengan finalidad
lucrativa dejarán de estar exentas de revelar información acerca de las transacciones
realizadas con otras entidades controladas por el Gobierno.
Propósito de la información a revelar sobre las partes
relacionadas
IN7
Las consideraciones sobre el precio de las transacciones entre partes relacionadas e
información a revelar al respecto, han sido retiradas del texto ya que esta Norma no
será de aplicación a la medición de las transacciones entre partes relacionadas.
Definiciones
IN8
La definición de “parte relacionada” ha sido ampliada añadiendo:
•
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partes que ejercen control conjunto sobre la entidad;
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NIC 24
•
negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los participantes; y
•
planes de beneficios post-empleo a los empleados, ya sean de la propia
entidad, o de cualquier otra que sea una parte relacionada con ella.
IN9
Esta Norma añade la definición de “familiares cercanos a una persona”, y aclara que
los miembros no ejecutivos del consejo de administración u órgano de gobierno
equivalente se consideran personal clave de la gerencia.
IN10
Esta Norma aclara que dos participantes en un negocio conjunto no serán partes
relacionadas simplemente por el hecho de que compartan conjuntamente el control
sobre un determinado negocio conjunto.
Información a revelar
IN11
La Norma aclara, además, las obligaciones de información a revelar relativas a:
•
Saldos pendientes con partes relacionadas, junto con sus plazos y condiciones,
incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la contraprestación
que se utilizará para su liquidación.
•
Detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.
•
Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro.
•
La liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre
de un tercero.
IN12
Esta Norma aclara que la entidad revelará que las condiciones de las transacciones
con terceros relacionados son equivalentes a las que se dan en transacciones hechas
en condiciones de independencia mutua entre las partes, sólo si dichas condiciones
pueden ser justificadas o comprobadas.
IN13
Otras informaciones a revelar obligatorias son las siguientes:
•
Los importes de las transacciones y saldos pendientes relativos a partes
relacionadas. No es suficiente con revelar información sobre las proporciones
de transacciones y saldos pendientes relativos a estos terceros relacionados.
•
El gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables y de
dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.
•
Importes por pagar y por cobrar de partes relacionadas, clasificados de forma
separada según las diferentes categorías de partes relacionadas.
•
El nombre de la entidad controladora inmediata y, si fuese diferente, el de la
controladora principal del grupo. Si ninguna de estas dos entidades emitiese
estados financieros disponibles para uso público, el nombre de la siguiente
controladora intermedia más próxima que los presente.
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Norma Internacional de Contabilidad 24
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
Objetivo
1
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que
tanto la posición financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones
realizadas y saldos pendientes con ellas.
Alcance
2
Esta Norma será aplicable en:
(a)
la identificación
relacionadas;
de
relaciones
y
transacciones
entre
partes
(b)
la identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus
partes relacionadas;
(c)
la identificación de las circunstancias en las que se exige revelar
información sobre los apartados (a) y (b) anteriores; y
(d)
la determinación de la información a revelar sobre todas estas
partidas.
3
Esta Norma exige revelar información sobre las transacciones con partes
relacionadas y los saldos pendientes con ellas, en los estados financieros
separados de una controladora, un partícipe en un negocio conjunto o un
inversionista, elaborados de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados.
4
Las transacciones y los saldos pendientes con otras entidades del grupo que sean
partes relacionadas, se revelarán dentro de los estados financieros de la entidad. Las
transacciones intragrupo entre partes relacionadas, así como los saldos pendientes con
ellas, se eliminarán en el proceso de elaboración de los estados financieros
consolidados del grupo.
Propósito de la información a revelar sobre las partes
relacionadas
5
Las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal del comercio y
de los negocios. Por ejemplo, muchas entidades llevan a cabo parte de su actividad a
través de subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas. En tales circunstancias, la
capacidad de la entidad para influir en las políticas financieras y de operación de la
entidad participada se consigue a través del control, control conjunto o influencia
significativa, respectivamente.
6
La relación entre partes relacionadas puede tener efectos sobre la posición financiera
y los resultados de una entidad. Las partes relacionadas pueden realizar transacciones
que otras partes, carentes de relación, no emprenderían. Por ejemplo, una entidad que
vende bienes a su controladora al precio de costo, podría no hacerlo a este precio si se
tratara de un cliente distinto. Además, las transacciones entre partes relacionadas
pueden no realizarse por los mismos importes globales que entre partes sin
vinculación alguna.
1400
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NIC 24
7
Los resultados y la posición financiera de una entidad pueden quedar afectados por la
existencia de partes relacionadas, incluso si no han tenido lugar transacciones con
ellas. La simple existencia de la relación puede ser suficiente para influir en las
transacciones de la entidad con otras partes no relacionadas. Por ejemplo, una
subsidiaria puede suspender sus operaciones con otra entidad fuera del grupo, a la
que esté unida por lazos comerciales, si la controladora adquiere otra subsidiaria que
se dedique al mismo tipo de comercio que la tercera ajena al grupo. Alternativamente,
una de las partes relacionadas puede abstenerse de realizar ciertas actuaciones por la
influencia significativa ejercida por la otra parte. Por ejemplo, una subsidiaria puede
recibir instrucciones de la controladora para no llevar a cabo actividades de
investigación y desarrollo.
8
Por estas razones, el conocimiento de las transacciones entre partes relacionadas,
saldos pendientes y relaciones entre las mismas, podría afectar a la evaluación de las
operaciones de una entidad por parte de los usuarios de los estados financieros,
incluyendo la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la
entidad.
Definiciones
9
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados especificados:
Parte relacionada. Una parte se considera relacionada con la entidad si dicha
parte:
(a)
directa, o indirectamente a través de uno o más intermediarios:
(i)
controla a, es controlada por, o está bajo control común
con, la entidad (esto incluye controladoras, subsidiarias y
otras subsidiarias de la misma controladora);
(ii)
tiene una participación en la entidad que le otorga
influencia significativa sobre la misma; o
(iii)
tiene control conjunto sobre la entidad;
(b)
es una asociada (según se define en la NIC 28 Inversiones en
Asociadas) de la entidad;
(c)
es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los participantes
(véase la NIC 31 Intereses en Negocios Conjuntos);
(d)
es personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora;
(e)
es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los
supuestos (a) o (d);
(f)
es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentra
en los supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia
significativa, o bien cuenta, directa o indirectamente, con un
importante poder de voto; o
(g)
es un plan de beneficios post-empleo para los trabajadores, ya sean de
la propia entidad o de alguna otra que sea parte relacionada de ésta.
Transacción entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos, servicios
u obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que se cargue o
no un precio.
Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia que
podrían ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones
con la entidad. Entre ellos se pueden incluir:
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(a)
el cónyuge o persona con análoga relación de afectividad y los hijos;
(b)
los hijos del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad; y
(c)
las personas a su cargo o a cargo del cónyuge o persona con análoga
relación de afectividad.
Remuneraciones, son todos los beneficios a los empleados (tal como se definen en
la NIC 19 Beneficios a los Empleados) incluyendo los beneficios a los empleados
a las que sea aplicable la NIIF 2, Pagos Basados en Acciones. Los beneficios a los
empleados comprenden todos los tipos de compensaciones pagadas, por pagar o
suministradas por la entidad, o en nombre de la misma, a cambio de servicios
prestados a la entidad. También incluyen aquellos beneficios pagados en nombre
de la controladora de la entidad, respecto de los servicios descritos. Las
remuneraciones comprenden:
(a)
los beneficios a corto plazo para los empleados actuales, tales como
sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social, ausencias
remuneradas por enfermedad y por otros motivos, participación en
ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes
tras el cierre del periodo), y beneficios no monetarios (tales como
asistencia médica, alojamiento, automóviles y la utilización de bienes o
servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados actuales;
(b)
beneficios a los empleados retirados, tales como beneficios por
pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atención
médica para los retirados;
(c)
otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se
incluyen las ausencias remuneradas después de largos periodos de
servicio o sabáticas, los beneficios por jubileos y otros beneficios
posteriores a un largo tiempo de servicio, los beneficios por
incapacidad y, si no se deben pagarse dentro de los doce meses del
cierre del periodo, la participación en ganancias, incentivos y la
compensación diferida;
(d)
beneficios por terminación de contrato; y
(e)
pagos basados en acciones.
Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación de una
entidad, para obtener beneficios de sus actividades
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad económica.
Personal clave de la gerencia son aquellas personas que tienen autoridad y
responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad,
ya sea directa o indirectamente, incluyendo cualquier miembro (sea o no
ejecutivo) del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente de la
entidad.
Influencia significativa es el poder para intervenir en las decisiones de política
financiera y de operación de la entidad, aunque sin llegar a tener el control de
las mismas. Puede obtenerse mediante participación en la propiedad, por
disposición legal o estatutaria, o mediante acuerdos.
10
1402
Al considerar cada posible relación entre partes relacionadas, se ha de prestar
atención al fondo de la relación, y no solamente a su forma legal.
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NIC 24
11
En el contexto de la presente Norma, los siguientes casos no se consideran
necesariamente partes relacionadas:
(a)
Dos entidades que tienen en común un miembro del consejo de
administración u otra persona clave de la gerencia, sólo por el hecho de
tenerlos, salvo los casos contemplados en los párrafos (d) y (f) de la
definición de “parte relacionada”.
(b)
Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de compartir
el control sobre el negocio conjunto.
(c)
(i)
proveedores de financiación;
(ii)
sindicatos;
(iii)
entidades de servicios públicos; y
(iv)
departamentos y agencias gubernamentales;
simplemente en virtud de sus relaciones normales con la entidad (aunque
puedan condicionar la libertad de acción de la entidad o participar en su
proceso de toma de decisiones);
(d)
Cualquier cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en
exclusiva con los que la entidad realice un volumen significativo de
transacciones, simplemente en virtud de la dependencia económica
resultante de las mismas.
Información a revelar
12
Las relaciones entre controladoras y subsidiarias se revelarán, con
independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes
relacionadas. La entidad revelará el nombre de su controladora inmediata y, si
fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora
de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados financieros
disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la siguiente
controladora intermedia más próxima, dentro del grupo, que lo haga.
13
A fin de que los usuarios de los estados financieros puedan formarse una opinión de
los efectos que la existencia de partes relacionadas tiene sobre la entidad, resultará
apropiado revelar las relaciones entre partes relacionadas cuando exista control, con
independencia de que se hayan producido o no transacciones entre tales partes
relacionadas.
14
La identificación de los vínculos entre la controladora y sus subsidiarias es adicional
a los requisitos informativos contenidos en las NIC 27, NIC 28 y NIC 31, en las que
se obliga tanto a enumerar como a describir las inversiones significativas en
subsidiarias, asociadas y entidades controladas conjuntamente.
15
Cuando ni la controladora inmediata de la entidad, ni la controladora principal del
grupo elaboren estados financieros disponibles para uso público, la entidad revelará
también el nombre de la controladora intermedia más próxima, dentro del grupo, que
lo haga. La controladora intermedia más próxima será la primera controladora en el
grupo, por encima de la controladora inmediata, que elabore estados financieros
consolidados disponibles para uso público.
16
Una entidad revelará información sobre las remuneraciones recibidas por el
personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes
categorías:
(a)
beneficios a corto plazo a los empleados;
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18
(b)
beneficios post-empleo;
(c)
otros beneficios a largo plazo;
(d)
beneficios por terminación de contrato; y
(e)
pagos basados en acciones.
Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas, la entidad
revelará la naturaleza de la relación con cada parte implicada, así como la
información sobre las transacciones y saldos pendientes, para la comprensión de
los efectos potenciales que la relación tiene en los estados financieros. Estos
requisitos informativos son adicionales a los contenidos en el párrafo 16,
relativos a la reinformación a revelar sobre las remuneraciones al personal clave
de la gerencia. Como mínimo, tal información deberá incluir:
(a)
el importe de las transacciones;
(b)
el importe de los saldos pendientes y:
(i)
sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados,
así como la naturaleza de la contraprestación fijada para su
liquidación; y
(ii)
detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
(c)
correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a
importes incluidos en los saldos pendientes; y
(d)
el gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas
incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.
La información a revelar exigida en el párrafo 17 se suministrará, por separado,
para cada una de las siguientes categorías:
(a)
la controladora;
(b)
entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la
entidad;
(c)
subsidiarias;
(d)
asociadas;
(e)
negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los participantes;
(f)
personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y
(g)
otras partes relacionadas.
19
La clasificación de los importes de las cuentas por pagar y por cobrar de partes
relacionadas, según las diferentes categorías requeridas por el párrafo 18, constituye
una extensión de los requerimientos de información a revelar por la NIC 1
Presentación de Estados Financieros para la información presentada en el estado de
situación financiera o en las notas. Las categorías se han ampliado, con el fin de
proporcionar un análisis más completo de los saldos relativos a partes relacionadas, y
se aplican a las transacciones con las mismas.
20
Los siguientes son ejemplos de transacciones sobre las que se ha de informar si se
hubieran producido con una parte relacionada:
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(a)
compras o ventas de bienes (terminados o no);
(b)
compras o ventas de inmuebles y otros activos;
(c)
prestación o recepción de servicios;
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NIC 24
(d)
arrendamientos;
(e)
transferencias de investigación y desarrollo;
(f)
transferencias en función de acuerdos de licencias;
(g)
transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación
(incluyendo préstamos y aportaciones de patrimonio, ya sean en efectivo o
en especie);
(h)
otorgamiento de garantías y avales; y
(i)
cancelación de pasivos en nombre de la entidad o por la entidad en nombre
de otro tercero vinculado.
La participación de una controladora o de una subsidiaria en un plan de beneficios
definidos donde se comparta el riesgo entre las entidades del grupo es una transacción
entre partes relacionadas (véase el párrafo 34B de la NIC 19).
21
La entidad revelará que las condiciones de las transacciones con terceros vinculados
son equivalentes a las que se dan en transacciones hechas en condiciones de
independencia mutua entre las partes, sólo si tales condiciones pueden ser justificadas
o comprobadas.
22
Las partidas de naturaleza similar pueden presentarse agregadas, a menos que
su desagregación sea necesaria para comprender los efectos de las operaciones
de partes relacionadas en los estados financieros de la entidad.
Fecha de vigencia
23
Una entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este
hecho.
23A
Una entidad aplicará las modificaciones contenidas en el párrafo 20 para períodos
anuales que comienzan el 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica las
modificaciones a la NIC 19 Beneficios a los Empleados—Ganancias y Pérdidas
Actuariales, Planes de Grupo e Información a Revelar a un periodo anterior, estas
modificaciones deben aplicarse para dicho periodo anterior.
Derogación de la NIC 24 (reordenada en 1994)
24
Esta Norma sustituye a la NIC 24 Información sobre Partes Relacionadas
(reordenada en 1994).
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NIC 24
Apéndice
Modificaciones de la NIC 30
Las modificaciones que contiene este Apéndice tendrán vigencia para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma en un periodo
anterior, las modificaciones también tendrán vigencia para ese periodo.
*****
Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando esta Norma fue emitida en 2003 han
sido omitidas puesto que la NIC 30 fue reemplazada por la NIIF 7 en agosto de 2005.
1406
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NIC 24
Aprobación de la NIC 24 por el Consejo
La Norma Internacional de Contabilidad 24 Información sobre Partes Relacionadas, fue
aprobada para su emisión por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.
Sir David Tweedie
Presidente
Thomas E Jones
Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T. Cope
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J. McGregor
Patricia L O’Malley
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada
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NIC 24 FC
NIC 24 FC
Fundamentos de las Conclusiones de la
NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes
Relacionadas
Estos Fundamentos de las Conclusiones acompañan a la NIC 24, pero no son parte integrante
de la misma.
Introducción
FC1
Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad para alcanzar sus conclusiones en la revisión
de la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas, en 2003. Cada uno
de los miembros individuales del Consejo dio mayor peso a unos factores que a otros.
FC2
En julio de 2001 el Consejo anunció que, como parte de su agenda inicial de
proyectos técnicos emprendería un proyecto para mejorar algunas Normas,
incluyendo a la NIC 24. El proyecto se emprendió con motivo de las preguntas y
críticas recibidas, relativas a las Normas, que procedían de supervisores de valores,
profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del proyecto de
Mejoras consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos
dentro de las Normas, así como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar
otras mejoras adicionales. En mayo de 2002, el Consejo publicó sus propuestas en un
Proyecto de Norma de Mejoras de las Normas Internacionales de Contabilidad,
fijando como fecha límite para recibir comentarios el 16 de septiembre de 2002. El
Consejo recibió más de 160 cartas de comentarios sobre el Proyecto de Norma.
FC3
Debido a que la intención del Consejo no era reconsiderar el enfoque fundamental
sobre las informaciones a revelar de partes relacionadas establecido por la NIC 24,
estos Fundamentos de las Conclusiones no abordan los requerimientos de la NIC 24
que el Consejo no ha reconsiderado.
Remuneración de la gerencia
FC4
1408
La versión previa de la NIC 24 no tenía exenciones en cuanto a la información a
revelar sobre la remuneración al personal clave de la gerencia. Al desarrollar el
Proyecto de Norma, el Consejo propuso que no debía requerirse revelar la
remuneración de la gerencia, dietas y partidas similares pagadas en el curso ordinario
del negocio porque:
(a)
en algunas jurisdicciones los procesos de aprobación de la remuneración
del personal clave de la gerencia eliminarían la razón para revelar
información sobre partes relacionadas;
(b)
surgen problemas de privacidad en algunas jurisdicciones donde existen
mecanismos de rendición de cuentas distintos a lo revelado en los estados
financieros; y
(c)
de haberse requerido esas revelaciones se pondría énfasis en la
determinación del “personal clave de la gerencia” y “remuneraciones”, lo
que probablemente hubiere creado controversias. Además, sería poco
probable la comparabilidad de esta información a revelar hasta que los
requerimientos de medición sean desarrollados para todas las formas de
remuneración.
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IASCF
NIC 24 FC
FC5
Sin embargo, algunos de los que respondieron al Proyecto de la Norma objetaron a la
exención propuesta ya que estaban preocupados porque la información relativa a la
remuneración de la gerencia fuera relevante para las necesidades de información de
los usuarios y que una exención basada en “partidas pagadas en el curso ordinario del
negocio” podría dar lugar a abusos. El establecimiento de una exención en lo
revelado bajo dicho criterio, sin una definición de los términos, podría conducir a
eximir de ser reveladas otras transacciones con la gerencia, porque podrían ser
estructuradas como “remuneraciones pagadas en el curso ordinario de las operaciones
de una entidad”. Quienes respondieron argumentaron que dicha exención podría
conducir a abusos porque podría aplicarse potencialmente a cualquier transacción con
la gerencia.
FC6
Los puntos de vista de quienes respondieron al Proyecto de Norma convencieron al
Consejo y éste decidió que la Norma debía requerir información a revelar sobre la
remuneración del personal clave de la gerencia porque:
FC7
(a)
el principio de los requerimientos de la NIC 24 es que las transacciones
con partes relacionadas deben ser reveladas, y el personal clave de la
gerencia es parte relacionada de una entidad.
(b)
cuando representa un importe significativo la remuneración del personal
clave de la gerencia es importante para las decisiones tomadas por los
usuarios de los estados financieros. La estructura e importe de la
remuneración son inductores importantes en la implementación de la
estrategia del negocio.
(c)
el beneficio de esta información para los usuarios de los estados
financieros compensa con creces la potencial falta de comparabilidad que
surge de la ausencia de requerimientos de reconocimientos y medición
para todas las formas de remuneración.
El Consejo cree que aunque algunas jurisdicciones tienen procesos para aprobar la
remuneración de personal clave de la gerencia en un intento por asegurar un resultado
igual al que tendría lugar entre partes mutuamente independientes, está claro que
otras jurisdicciones no. Además, aunque los procesos de aprobación para la
remuneración de la gerencia puedan implicar a otras partes tales como los accionistas
o inversores, el personal clave de la gerencia todavía puede tener una aportación
importante. Al mismo tiempo, en el Consejo se destacó que revelar información sobre
la remuneración del personal clave de la gerencia podría mejorar la transparencia y
comparabilidad, de ese modo permitiendo a los usuarios de los estados financieros
hacer una mejor evaluación del impacto de esa remuneración en la posición
financiera y resultado de la entidad. En el Consejo también se destacó que la
definición de personal clave de la gerencia y las guías sobre remuneración de la
NIC 19 Beneficios a los Empleados son suficientes para permitir a las entidades
revelar la información oportuna.
Información a revelar sobre partes relacionadas en estados
financieros separados
FC8
La versión previa de la NIC 24 eximía de revelar información sobre transacciones de
partes relacionadas en los siguientes casos:
(a)
los estados financieros de la controladora cuando estuvieran disponibles o
fueran publicados con los estados consolidados; y
(b)
los estados financieros de una subsidiaria sin accionistas minoritarios si su
controladora tiene personalidad jurídica en el mismo país y elabora estados
financieros consolidados en ese país.
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1409
NIC 24 FC
FC9
En el Proyecto de Norma el Consejo proponía continuar eximiendo a los estados
financieros separados de las controladoras y a los estados financieros de las
subsidiarias sin accionistas minoritarios de la revelación de información sobre
cualesquiera partes relacionadas, en determinadas circunstancias. Proponía que la
información a revelar de transacciones con partes relacionadas y saldos pendientes en
los estados financieros separados de una controladora, o en los estados financieros de
una subsidiaria sin accionistas minoritarios, no sería requerida siempre que esos
estados estuvieran disponibles o fueran publicados con los estados financieros
consolidados del grupo.
FC10
El Consejo decidió mantener esta exención en el Proyecto de Norma, de manera que
las entidades a las que se les requiere por ley elaborar estados financieros disponibles
para el uso público de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera, además de los estados financieros consolidados del grupo, no fueran
cargadas en exceso. En el Consejo se destacó que en algunas circunstancias, los
usuarios pueden encontrar suficiente información para sus propósitos, en lo que
respecta a una subsidiaria, en sus estados financieros o en los estados financieros
consolidados del grupo. Además, los usuarios de los estados financieros de una
subsidiaria frecuentemente tienen, o pueden tener, acceso a más información. En el
Consejo también se destacó que los usuarios deben ser conscientes de que los
importes reconocidos en los estados financieros de una subsidiaria sin accionistas
minoritarios pueden estar significativamente afectados por la relación de la
subsidiaria con su controladora.
FC11
Quienes respondieron al Proyecto de Norma manifestaron objeciones a esta exención,
sobre la base de que la información a revelar sobre transacciones de partes
relacionadas y saldos pendientes es una información esencial para los usuarios
externos que necesitan ser conscientes del nivel de apoyo proporcionado por partes
relacionadas. Ellos también argumentaron que los estados financieros preparados de
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera podrían
presentarse por separado. Por lo tanto, los estados financieros elaborados según el
criterio de esta exención propuesta no conseguirían una presentación fiel sin la
información a revelar sobre partes relacionadas.
FC12
Esos argumentos convencieron al Consejo y decidió requerir revelar información
sobre transacciones entre partes relacionadas y saldos pendientes en estados
financieros separados de una entidad controladora, inversora o partícipe además de
los requerimientos de información a revelar de la NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados, NIC 28 Inversiones en Asociadas y NIC 31
Participaciones en Negocios Conjuntos.
FC13
En el Consejo se destacó que los estados financieros de una entidad que es parte de
un grupo consolidado pueden incluir los efectos de amplias transacciones con
entidades del grupo. De hecho, potencialmente todos los ingresos de actividades
ordinarias y gastos de dicha entidad pueden derivarse de las transacciones con partes
relacionadas. El Consejo concluyó que la información a revelar requerida por la NIC
24 es esencial para comprender la posición financiera y el rendimiento financiero de
una entidad y, por lo tanto, deben requerirse para estados financieros separados
presentados de acuerdo con la NIC 27.
FC14
El Consejo también consideró que revelar información sobre esas transacciones es
esencial porque los usuarios externos necesitan ser conscientes de las interrelaciones
entre las partes relacionadas, incluyendo el nivel de apoyo proporcionado por las
partes relacionadas, para ayudar a los usuarios externos en sus decisiones
económicas.
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IASCF