impuesto al activo. los inventarios de mercancías de las empresas

185751. III.2o.A.98 A. Tribunales Colegiados de Circuito. Novena Época. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XVI, Octubre de 2002, Pág. 1383.
IMPUESTO AL ACTIVO. LOS INVENTARIOS DE MERCANCÍAS DE LAS EMPRESAS
COMERCIALIZADORAS FORMAN PARTE DE LA BASE GRAVABLE DE ESE
TRIBUTO, POR TRATARSE DE PRODUCTOS TERMINADOS QUE SE UTILIZAN EN
LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL (INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 2o.,
FRACCIÓN IV, DE LA LEY RELATIVA). En términos del artículo 5o. del Código Fiscal
de la Federación las normas tributarias que imponen cargas a los particulares, como es la base
gravable de un impuesto "son de aplicación estricta"; por ello, no es posible ampliar ni
reducir esa base gravable para aplicar los impuestos, sino que se debe atender exclusivamente
a los términos de la ley respectiva, tal como lo determinó la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación en la tesis de rubro y texto: "IMPUESTOS, APLICACIÓN DE
LOS.-En la aplicación de los impuestos deben tomarse en cuenta, exclusivamente, los
términos de la ley que los crea, sin que sea dable ampliarlos o restringirlos."; aspecto que se
corrobora por la jurisprudencia del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
publicada en la página 297, Tomo I, Materia Constitucional, del Apéndice 1917-2000, de
rubro: "IMPUESTOS, PRINCIPIO DE LEGALIDAD QUE EN MATERIA DE,
CONSAGRA LA CONSTITUCIÓN FEDERAL.". Así, la causación de un impuesto debe
estar determinada de manera precisa en la ley respectiva, pues de lo contrario se atentaría en
contra del principio de legalidad tributaria, de tal forma que los caracteres esenciales de todo
tributo, así como la forma, contenido y alcance de la obligación fiscal, deben estar
consignados expresamente en la ley, a fin de que no exista margen para la arbitrariedad de las
autoridades exactoras, ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a título particular. Por su
parte, el artículo 1o. de la Ley del Impuesto al Activo establece que son sujetos de ese
impuesto las personas físicas con actividad empresarial, así como las personas morales con
residencia en el país, y se encuentran obligadas al pago de dicho impuesto por el activo que
tengan; a su vez, el artículo 2o. de la citada ley prevé que la base gravable se constituye
genéricamente por la totalidad de los activos y establece el procedimiento específico para el
cálculo del tributo para conocer cuáles son los activos gravables. Ahora bien, de conformidad
con tales principios de los tributos, la exégesis del artículo 2o., fracción IV, permite
determinar que los inventarios de mercancías de las empresas comercializadoras al constituir
activos que utilizan en su actividad empresarial, por ser un conjunto de bienes destinados a su
comercialización con el fin de obtener una ganancia económica, se consideran como parte de
la base gravable del tributo, porque la distinción entre mercancía y producto es puramente
semántica, pues en ambos casos se trata de bienes terminados, sin que sea factible,
jurídicamente, su diferenciación con base en el proceso que interviene en su fabricación,
porque si bien las mercancías son bienes que los contribuyentes han adquirido para su
comercialización, son precisamente el resultado de un proceso de industrialización o de
transformación; esto es, con independencia de que un determinado bien se conceptualice
como "mercancía" o como "producto terminado", se refiere a idéntico objeto. Por ello, las
"mercancías" constituyen "productos terminados", cuyo inventario participa del
procedimiento de cálculo para la determinación del impuesto al activo previsto en el artículo
2o. de la propia ley, pues se trata de un activo, en términos de lo dispuesto por el diverso
numeral 1o. del propio ordenamiento legal que utiliza la empresa comercializadora para
generar riqueza y obtener una ganancia económica, ya que no puede pensarse de manera
lógica que los bienes que comercializa y que tenga en inventario en su negociación, los
detente de manera ociosa sin perseguir un fin lucrativo. Además, cuando el artículo 2o.,
fracción IV, primer párrafo, de la Ley del Impuesto al Activo, incluye en el proceso de
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185751. III.2o.A.98 A. Tribunales Colegiados de Circuito. Novena Época. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XVI, Octubre de 2002, Pág. 1383.
cálculo del tributo a los inventarios de materias primas, productos semiterminados y
productos terminados que el contribuyente utilice en su actividad empresarial, no hace
distinción de la actividad preponderante de la empresa o sujeto causante, lo que evita la
desigualdad tributaria, dado que de excluir del cálculo del impuesto a los inventarios de
mercancías de las empresas comercializadoras, bajo el argumento de que únicamente
adquieren los productos para su venta, generaría que sólo las industrializadoras participaran
al gasto público por una diferencia puramente semántica, pues el producto terminado es la
propia mercancía que se vende.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
TERCER CIRCUITO.
Amparo directo 442/2001. Country Motors, S.A. de C.V. 13 de junio de 2002. Unanimidad
de votos. Ponente: Sergio Eduardo Alvarado Puente. Secretario: René Olvera Gamboa.
Nota: La tesis aislada citada aparece publicada en el Semanario Judicial de la Federación,
Quinta Época, Tomo LXXVII, página 83.
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