Issue 5/ 17 de junio / 2013

Novedades
Parques eólicos
Cesión de derecho de superficie para su instalación
Novedades tributarias
DGI, FIS, IVA, IRPF y otros
ECOVIS info . Issue 5/17 de junio/2013
IRPF
Cesión de derecho de superficie para la instalación de parques eólicos
Conocida es la necesidad de los
países de buscar fuentes de energía
renovables a efectos de evitar la
dependencia del petróleo, así como
buscar formas limpias de generarla.
En ese marco, nuestro país ha
aprobado normativa concediendo
beneficios fiscales para las empresas
que se dediquen a la producción de
energías renovables y otras normas
en las que compele a determinadas
entidades a utilizar este tipo de
energías.
En los últimos años han surgido en
nuestro país abundantes proyectos
para la instalación de parques eólicos.
Uno de los puntos neurálgicos
en un proyecto de instalación y
explotación de un parque eólico es el
tipo de negocio que se celebre sobre
el inmueble en el que se va a instalar
el parque.
Dentro de las diversas alternativas se
encuentra el derecho de superficie.
Éste surge como una opción al
contrato de arrendamiento a
efectos de evitar la accesión; esto
es, en el caso de los arrendamientos,
las mejoras que se realicen en el
terreno, finalizado el contrato de
arrendamiento, quedan para el
propietario del inmueble.
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El derecho de superficie fue definido
en la Ley de ordenamiento territorial
y medio ambiente (Ley 18.308, art.
36) como “el derecho real limitado
sobre un inmueble ajeno que atribuye
temporalmente parte o la totalidad de
la propiedad y comprende el derecho a
utilizar el bien según las disposiciones
generales de la legislación aplicable y
dentro del marco de los instrumentos
de ordenamiento territorial y conforme
al contrato respectivo. El titular
del derecho de superficie tendrá,
respecto al bien objeto del mismo
iguales derechos y obligaciones que
el propietario del inmueble respecto
de éste”. A continuación de esta
definición, la norma legal agrega un
elemento muy importante y es que
una vez extinguido el derecho de
superficie, el propietario recuperará el
pleno dominio del inmueble así como
las accesiones y mejoras introducidas
en éste, salvo estipulación contractual
en contrario. De la definición que
da la norma mencionada surge
que el derecho de superficie es un
derecho real, lo que atendiendo a las
características de los derechos reales,
entre ellas, su oponibilidad a cualquier
sujeto que adquiera posteriormente
derechos sobre el bien, lo convierte a
esta forma negocial muy interesante
para este tipo de proyectos, ya que
le da protección y tranquilidad al
superficiario durante toda la vida
del proyecto. La cesión de derecho
de superficie se otorga mediante
escritura pública y por consiguiente
se inscribe en el correspondiente
Registro. Recientemente la DGI ha
publicado una consulta que refiere
al tratamiento a otorgar en el IRPF a
las rentas generadas por la cesión de
derecho de superficie. Se trata de una
persona física, titular de una empresa
“propietaria de padrones rurales
explotados por terceros”, que pretende
otorgar por escritura pública a favor de
una sociedad anónima uruguaya, un
contrato de constitución de derecho
de superficie por un plazo de 25 años,
a efectos del estudio, construcción y
explotación de un parque eólico. El
consultante, entre otras dudas,
plantea la cuestión sobre cómo
determinar la renta a los efectos
de tributar el IRPF en virtud de que
el precio es indeterminado. Según
se desprende de la consulta, en el
contrato previsto el precio por la
cesión del derecho de superficie se
fija de la siguiente manera: un monto
anual fijo hasta que comiencen
las obras de construcción del
parque eólico en los inmuebles.
Posteriormente, el precio ascenderá a
un porcentaje de la facturación anual
de energía que genere, lo que no
podrá ser inferior a un determinado
monto anual independientemente
de la cantidad de molinos a instalar.
A los efectos de calificar el tipo de
renta, la DGI se remite a una respuesta
dada en una consulta anterior en la
que hacía referencia a las diversas
características del negocio de cesión
de derecho de superficie. En dicha
consulta mencionaba que, dado
que en el negocio planteado el
superficiario adquiría la propiedad
de la obra impidiéndose los efectos
de la accesión lo que ocurría era un
desmembramiento del dominio y
por ende, a los efectos del IRPF, se iba
a categorizar la renta como derivada
de un incremento patrimonial. En la
presente consulta no se menciona
nada sobre si extinguido el derecho
de superficie se produce o no la
accesión, y en la respuesta la DGI
remitiéndose a lo mencionado
anteriormente, sostiene que a la
renta generada por este negocio
se le debe aplicar el tratamiento
correspondiente a las rentas
derivadas por otros incrementos
patrimoniales, esto último en virtud
de que no se trata de una enajenación
de un inmueble. La duda a plantearse
en estas circunstancias es si en el
contrato en el que se cede el derecho
de superficie no se incluye una
cláusula en la que se pacte que las
mejoras quedan para el superficiario,
extinguido el mismo se produce
la accesión, es decir el dueño del
terreno se convierte en propietario
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de las mejoras realizadas en éste,
entonces ¿podría argumentarse que
se trata de un negocio que debiera
recibir el tratamiento tributario
aplicable a un rendimiento de capital,
es decir, arrendamiento? En el caso
en cuestión, la DGI al concluir que
se trata de una renta producto de un
incremento patrimonial determina
que el hecho generador del tributo se
produce en el momento que ocurre
la trasmisión independientemente
de la forma en que se prevea el pago
del precio. Por ende, a los efectos
de determinar la base imponible, el
contribuyente deberá deberá tomar
el precio mínimo anual previsto y
multiplicarlo por veinticinco, que son
los años pactados. Sobre ese monto,
el contribuyente aplicará el 20%,
según lo establecido en la norma
reglamentaria del IRPF, para calcular
la renta imponible gravada por IRPF.
Suponiendo un escenario en el que
en el contrato de cesión de derecho
de superficie no se estipulara nada
en contrario sobre la accesión y,
por ende, extinguido el derecho de
superficie se produjera la accesión, la
duda que planteamos anteriormente
sobre si la renta debiera tratarse
en el IRPF como un rendimiento
de capital no es un tema menor, ya
que de arribarse a tal conclusión no
solo cambiaría la base imponible
sino también también el momento
de devengamiento de la renta.
Luego, en la consulta se agrega que
si la anualidad percibida supera
al mínimo contractual previsto, se
deberá
tributar
el
impuesto
correspondiente a dicha diferencia,
el que deberá volcarse en el mes
siguiente al del vencimiento del plazo
para el cobro de dicha anualidad.
Se entiende que tal criterio resulta
acertado cuando el precio no está
determinado, pues depende de la
facturación de energía, pero se ha
fijado un mínimo como es el caso
de la consulta; distinto sería el caso
si el precio se fijara en función de la
facturación exclusivamente, pues en
ese escenario el problema radicaría
en calcular la base imponible.
Novedades tributarias
Comunicados recientes de DGI
Información a presentar por parte de los contribuyentes CEDE
En dicho comunicado la DGI explica en detalle lo que se debe informar y cómo debe completarse el formulario 2181
que se presentará como anexo a la declaración jurada de IVA mensual. Asimismo, a través de la Resolución N° 1671
(4/06/2013) la DGI informa que se ha producido un nuevo cambio en el cronograma para comenzar a presentar el
formulario 2181, quedando fijado de la siguiente manera:
• Dígitos 0 y 1 • Dígitos 4, 5 y 6
• Dígitos 7, 8 y 9
• Dígitos 2 y 3 a partir del mes de cargo julio de 2013
a partir del mes de cargo agosto de 2013
a partir del mes de cargo setiembre de 2013
a partir del mes de cargo octubre de 2013
Fecha de vencimiento para la presentación formulario 2181
A través de la Resolución N° 1713 (7/06/2013), la DGI informa que el anexo a la declaración jurada de IVA mensual que
deben presentar los contribuyentes mediante el formulario 2181 podrá presentarse hasta el penúltimo día hábil del
mes en que se verifique el vencimiento de la declaración jurada a la que acompañe.
IVA – percepción
A través de la Resolución N° 1619/013 (30/05/2013), la DGI ha fijado nuevos valores a efectos de la percepción del
IVA por la venta al público de carnes y menudencias, así como el IVA que deben tributar quienes vendan al público
el producido de la faena realizada por ellos de animales de su propiedad. Esta Resolución rige a partir del 1 de junio
de 2013.
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FIS (Fondo de Inspección Sanitaria)
Mediante la Resolución N° 1618/013 (30/05/2013), la DGI ha establecido los precios fictos por kilo por el mes de
junio para la carne bovina, ovina y suina a efectos de que los contribuyentes liquiden y paguen el FIS.
Renovación del certificado único
La DGI informa que todos los contribuyentes NO CEDE que tengan su certificado próximo a vencer o no más de
tres meses de vencido podrán renovar su certificado anual a través de la web. Para ello deberán completar los
datos requeridos en el formulario de solicitud disponible en Servicios en línea/ Otros servicios/Solicitud de CVA.
Una vez completado, el contribuyente recibirá un email en el que se le confirmará la recepción de su solicitud y
posteriormente recibirá un segundo email en el que se le confirmará la renovación del certificado o, en su defecto,
el rechazo. Si ocurriera esto último, el contribuyente deberá concurrir personalmente a la DGI.
IRPF/IASS
Fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada
Mediante la Resolución N° 1673 (5/06/2013) la DGI comunica que se modifica el plazo para la presentación de la
declaración jurada del IRPF y del IASS para los contribuyentes correspondientes al dígito cero, pasando a ser del 24
al 27 de junio.
Régimen facilidades Ley N° 17.555 de 18/09/2002
A través del Decreto N° 161/013 (27/05/2013), se amplió el plazo para aquellos contribuyentes que quieran
ampararse al régimen de facilidades a efectos de regularizar su situación tributaria ante DGI. Se establece que
los interesados tendrán plazo desde el 1º de setiembre de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2014 para solicitar
ampararse al régimen.
IP AGROPECUARIO
Según el diario de sesiones de la Cámara de Diputados, el 12 de junio dicha cámara sancionó el proyecto de ley
que establece ajustes a la tributación del sector agropecuario, iniciativa que sustituye al ICIR, derogado tras la
declaración de inconstitucional de la Suprema Corte. La Ley sancionada fue enviada al Poder Ejecutivo para que
proceda a su promulgación.
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Otras novedades...
Fondos inmovilizados- entidades financieras
A través de la circular 2145, el BCU informa que se introdujeron modificaciones
en los artículos 180 a 185 de la Recopilación de Normas de Operaciones que
regulan el régimen de fondos inmovilizados sobre la tenencia de valores de no
residentes en moneda nacional o en unidades indexadas, emitidos por el Banco
Central del Uruguay y/o el Estado en el mercado local.
Identificación de titulares de participaciones al portador
A través de las Resoluciones N° 302 y 1674, el Poder Ejecutivo y la DGI respectivamente aprobaron que las
declaraciones juradas informativas presentadas hasta el 31 de mayo ante el Banco Central del Uruguay y ante la DGI
se convalidan como ingresadas con fecha 30 de abril.
Contactos
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montserrat.gonzalez@ecovis.com
Alejandro Bouzada
alejandro.bouzada@ecovis.com
ACERCA DE ECOVIS
Ecovis es una empresa internacional de consultoría, con origen en Europa continental, que dispone de más de 4.000 colaboradores en más de 50
países. Sus competencias en torno a la consultoría están basadas en el asesoramiento fiscal, la contabilidad y la auditoría, así como en el asesoramiento
jurídico y los servicios de consultoría de gestión. La particular fortaleza de Ecovis radica en la combinación del asesoramiento personalizado a nivel
local con el expertise interdisciplinario que proporciona su red de profesionales a nivel internacional, en base al cual cada una de las oficinas de
Ecovis se beneficia del know-how de los especialistas en todo el mundo. Este expertise tan diversificado supone un apoyo efectivo para los clientes,
especialmente en cuanto a transacciones e inversiones internacionales – comenzando por las gestiones preparativas en el país de origen del cliente
y terminando por la asistencia en el país de destino. Los servicios de consultoría que ofrece Ecovis están particularmente enfocados a medianas
empresas. Su concepto de “one-stop-shop” garantiza una asistencia integral, tanto a nivel nacional como internacional, en todas las cuestiones legales,
fiscales, administrativas y de gestión que puedan surgir.
Como indica el nombre Ecovis, surge de la combinación de los términos “economía” y “visión”, y se caracteriza tanto por su internacionalidad como por
su orientación al futuro y al crecimiento.
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