3 S ECCIÓN C ONTABILIDAD INFORME • ¿Cómo contabilizar una Importación? ................................................................................................................ 31 PRÁCTICA CONTABLE • Casos en los que se utilizan Cuentas de Orden .................................................................................................. 35 ¿CÓMO CONTABILIZAR CON EL PCGE? • Cuenta 57: Excedente de Revaluación ................................................................................................................ 39 Informe Contable ¿Cómo contabilizar una Importación? C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza / Post Grado en NIIF / Ex. Auditor de SUNAT / Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial. 1. CONSIDERACIONES GENERALES Actualmente vivimos en un mundo globalizado en el cual cada vez son más comunes las operaciones de comercio exterior bajo distintas modalidades y diferentes formas de contratación. En ese sentido, los agentes económicos de nuestro país realizan diversas importaciones con el fin de proveerse de bienes necesarios para realizar sus operaciones económicas, los cuales están sujetos a diversos requisitos verificaciones y pagos de acuerdo al régimen de importación correspondiente. Es así que, en el presente informe abordaremos los aspectos contables y tributarios más relevantes de la importación para el consumo, y asimismo desarrollaremos un caso práctico integral para una mejor comprensión del tema. 2. LA IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO La Ley General de Aduanas en su artículo 49º señala que la importación para el consumo, es un régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su consumo, luego del pago o garantía según corresponda, de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables, así como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras. Las mercancías extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante. En ese sentido, de la definición señalada por la norma podemos resaltar las siguientes características: - Las mercancías importadas bajo el régimen de importación para el consumo deben ser “mercancías extranjeras”, entendiéndose por éstas a aquellas que provienen del exterior y que no han sido nacionalizadas. - El levante es el acto por el cual la Administración Aduanera autoriza a los interesados a disponer de las mercancías de acuerdo con el régimen aduanero solicitado. - La importación para consumo implica que las mercancías ingresan legalmente al territorio peruano para ser usadas o consumidas en actividades o procesos productivos de la economía nacional. 3. ASPECTOS CONTABLES DE LAS IMPORTACIONES En la actualidad, las empresas importan principalmente mercaderías y activos fijos para el desarrollo de sus actividades. En ese sentido, se deben tener en cuenta las disposiciones establecidas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para el correcto registro del bien importado. A continuación, detallaremos los puntos más importantes de la NIC 2 “Inventarios” y de la NIC 16 “Propiedades, planta y equipo” en relación a la importación de existencias y activos inmovilizados. 3.1 Importación de Existencias Al respecto, el párrafo 10 de la NIC 2 “Inventarios” señala que el costo de las existencias comprenderá todos los costos derivados de la adquisición y transformación de las mismas, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Complementando la idea, el párrafo 11 de la mencionada NIC establece que el costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Además se precisa que los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. 3.2 Importación de Activos Fijos En relación a la importación de activos fijos debemos mencionar que el párrafo 16 de la NIC 16 indica que el costo de los elementos de Propiedades, planta y equipo comprende: a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio. b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección. c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de existencias durante tal periodo. De lo antes expuesto, podemos concluir que el costo de un activo importado (inventario o activo fijo) comprenderá el valor pagado por el bien y todos aquellos desembolsos incurridos para llevar a cabo dicha importación y para tener las mercaderías en el almacén del importador. ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO DE UN BIEN IMPORTADO COSTO DE BIEN IMPORTADO - Valor del bien (FOB) Flete Seguro Aranceles e impuestos no recuperables - Almacenamiento - Otros costos Ahora bien, para efectos tributarios, el artículo 20° del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta señala que el costo de adquisición de un bien comprende la contraprestación SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2011 31 SECCIÓN CONTABILIDAD pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso, los intereses formarán parte del costo de adquisición. 5.1 Ámbito de Aplicación El Régimen de Percepciones del IGV es aplicable a las operaciones de importación definitiva de bienes gravadas con el IGV, según el cual la SUNAT percibirá del importador un OPERATIVIDAD DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIÓN 1. Cancela Tributos 2. Cancela la Percepción Importación PROVEEDOR DEL EXTERIOR La determinación de la obligación tributaria aduanera puede realizarse por la Administración Aduanera, por el contribuyente o responsable. La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios se determinará conforme al sistema de valoración vigente. En ese sentido, dentro de los tributos que pueden gravar una importación tenemos los siguientes: a) Impuesto General a las Ventas.- De acuerdo al artículo 1º de la Ley del IGV e ISC se señala que este impuesto grava la importación de bienes. En ese sentido, el nacimiento de la obligación tributaria se produce en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. b) Impuesto Selectivo al Consumo.- El artículo 50º de la Ley del IGV e ISC establece que este impuesto grava la importación de los bienes especificados en el Anexo III y Anexo IV de dicha norma, donde se encuentran la gasolina, el queroseno, gasoils, vehículos nuevos y usados, licores, cigarrillos, entre otros. c) Ad Valorem.- Constituye un derecho arancelario que grava la importación de bienes codificados en el Arancel de Aduanas. Tiene diversas tasas, las cuales se aplican dependiendo el bien materia de importación. Asimismo, debemos mencionar que en una importación también pueden resultar aplicables los siguientes conceptos: - Los derechos específicos Los derechos correctivos provisionales Los derechos antidumping y compensatorios Otros SUNAT AGENTE DE PERCEPCIÓN IMPORTADOR 1. Emite Liquidación de Cobranza - Constancia de Percepción 2. Se procede al retiro de las Mercaderías De lo anterior encontramos un gran similitud entre la normatividad contable y tributaria que regula el costo del bien importado. 4. TRIBUTOS Y OTROS CONCEPTOS RELACIONADOS A LA IMPORTACIÓN 5.2 Operaciones Excluidas No se aplicará la percepción a la importación definitiva (importación para el consumo): a) Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación en el mismo estado o de admisión temporal para perfeccionamiento activo. b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 1,000) a que se refieren los incisos a) y b) del artículo 78º del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envíos postales según el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 031-2001-EF o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo a que se refiere el inciso a) del artículo 83º de la Ley General de Aduanas. c) Realizada por agentes de retención del IGV designados por la SUNAT. d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Anexo Nº 2 de la Ley Nº 29173. f) Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía. g) De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo con el artículo 67º del Reglamento de la Ley General de Aduanas. h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores. i) De bienes considerados como envíos de entrega rápida según el Decreto N° 011-2009- EF o equivalentes, siempre que su valor no exceda de los dos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 2,000.00), 5.3 Métodos para determinar el Monto de la Percepción 5. PERCEPCIÓN A LA IMPORTACIÓN DE BIENES De manera general, podemos señalar que el monto de la percepción del IGV será determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre el importe de la operación, según el caso: De acuerdo a lo establecido en la Ley Nº 29173 “Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas” y en la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/ SUNAT “Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes”, debemos tener en cuenta los siguientes aspectos: a) 10% : Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos: - Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. - La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y 32 ASESOR EMPRESARIAL monto por concepto del impuesto que causará (aplicará) en sus operaciones posteriores. Por consiguiente, el presente régimen no será aplicable a las operaciones de importación definitiva exoneradas o inafectas del IGV. dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. - Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. - No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. - Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. - Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. b) 5% : Cuando el importador nacionalice bienes usados. c) 3.5% : Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados en los incisos a) y b). 5.4 Oportunidad de la Percepción La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación. 5.5 Tipo de Cambio Aplicable Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la conversión en moneda nacional del importe de la operación se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de numeración de la DUA o DSI. En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado se utilizará el último publicado. 5.6 Documento que sustenta el Pago de la Percepción Para efecto del cobro de la percepción, la SUNAT emitirá una Liquidación de Cobranza – Constancia de Percepción por el monto de la percepción que corresponda, expresada en moneda nacional, al momento de la numeración de la DUA o DSI. De realizarse modificaciones al Valor en Aduanas o a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI, según corresponda, se emitirá una liquidación adicional. El importador acreditará la percepción que se le hubiera efectuado con la Liquidación de Cobranza – Constancia de Percepción emitida por la SUNAT debidamente cancelada. SECCIÓN CONTABILIDAD No obstante, en caso dicha liquidación sea cancelada a través de medios electrónicos, la acreditación de la percepción será controlada por la SUNAT mediante sus sistemas informáticos, no teniendo el importador que presentar constancia alguna para tal efecto. 5.7 Aplicación de las Percepciones a) El importador, sujeto del IGV, podrá deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración. Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria. b) El importador, sujeto del IGV, podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos. FECHA DE DOCUMENTO FECHA DE PAGO 02.04.2012 07.04.2012 15.04.2012 16.04.2012 04.04.2012 07.04.2012 16.04.2012 18.04.2012 20.04.2012 20.04.2012 22.04.2012 27.04.2012 22.04.2012 27.04.2012 6. IGV Y CRÉDITO FISCAL APLICABLE A LAS IMPORTACIONES De acuerdo a la Ley del IGV, se puede apreciar que este impuesto grava la importación de bienes. En ese sentido, la importación se verifica cuando el sujeto solicita a la Aduana la nacionalización de la mercancía para su uso o consumo en territorio nacional. Asimismo, cabe anotar que la obligación tributaria del IGV nace la fecha que se solicita el despacho a consumo y que el importador podrá hacer uso del crédito fiscal cuando haya cumplido con efectuar el pago de IGV correspondiente a la importación realizada. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO IMPORTACIÓN DE MERCADERÍAS La empresa “PERUVOX” S.A. ha realizado la importación de un lote de mercaderías procedentes de México. Los desembolsos incurridos en la importación son los siguientes: CONCEPTO Valor F.O.B. de los bienes Flete marítimo Manipuleo en zona primaria Almacenamiento Declaración Única de Aduanas - Ad Valorem - IGV e IPM Percepción 3.5 % Comisión Agencia de Aduanas MONTO US $ 30,000 S/. 4,000 S/. 100 S/. 300 más IGV US $ 2.720 S/. 6,610 S/. 1,517 S/. 700 más IGV Asimismo,se tiene la siguiente información de los tipos de cambio*: FECHA 02.04.2012 04.04.2012 07.04.2012 15.04.2012 16.04.2012 18.04.2012 20.04.2012 22.04.2012 27.04.2012 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE T.C. COMPRA T.C. VENTA 2.721 2.723 2.692 2.693 2.693 2.695 2.710 2.712 2.703 2.705 2.722 2.724 2.722 2.724 2.816 2.824 2.806 2.816 Al respecto, la empresa “PERUVOX” S.A. nos consulta acerca del tratamiento contable de todos los desembolsos vinculados a la importación realizada. SOLUCIÓN: Para una mejor comprensión, procederemos a registrar independientemente cada documento o desembolso realizado por la empresa. a) 02/04 Por la contabilización del Valor FOB de la mercadería (Invoice) $ 30,000 x 2.723 = S/. 81,690 XX 60 COMPRAS 81,690.00 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas TIPO DE CAMBIO PUBLICADO T.C. COMPRA T.C. VENTA 2.733 2.735 2.699 2.699 2.692 2.693 2.726 2.728 2.710 2.712 2.710 2.710 2.722 2.724 2.758 2.772 2.806 2.816 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 81,690.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 02/04 Por la compra de mercaderías. XX 28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR 81,690.00 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 81,690.00 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 02/04 Por el destino de la mercadería en tránsito. XX b) 04/04 Por el pago del Invoice. $ 30,000 x 2.693 = S/. 80,790 XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 81,690.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas * 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia de cambio 04/04 Por el pago efectuado. XX 80,790.00 900.00 c) 07/04 Contabilización del flete $ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780 XX 60 COMPRAS 10,780.00 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 10,780.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 07/04 Por el flete marítimo. XX 28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR 10,780.00 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,780.00 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 07/04 Por el destino del flete marítimo. XX d) 07/04 Por el pago del flete Al respecto, debemos tener en cuenta que el artículo 48º del TUO de la LIR señala que se considera que los contribuyentes no domiciliados que realicen transporte entre la república y el extranjero obtienen renta de fuente peruana equivalente al 2% de los ingresos brutos. En ese sentido, la empresa PERUVOX S.A. deberá efectuar la retención aplicando la siguiente tasa: Tasa : 30 % (2 %) = 0.6 % Retención : 0.6 % (10,780) = S/. 64.68 $ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780 XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 10,780.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 64.68 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40174 Renta de no domiciliados 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 10.715.32 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 07/04 Por la cancelación del flete. XX Asimismo, cabe señalar que esta operación se encuentra exonerada del IGV en virtud a los establecido en el numeral 3 del apéndice II del T.U.O. de la Ley del IGV. e) 15/04 Contabilización del manipuleo $ 100 x 2.712 = S/. 271.20 Tipos de cambio supuestos. SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2011 33 SECCIÓN CONTABILIDAD XX 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 15/04 Por el manipuleo de la mercadería. XX 28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 15/04 Por el destino del desembolso. XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 18/04 Por el pago efectuado. XX 271.20 271.20 i) 20/04 Contabilización y pago de la DUA (Ad valorem, IGV e IPM) Ad valorem : 2.720 x 2.724 = S/. 7,409.28 IGV : 6,610 x 2.724 = S/. 18,005.64 271.20 271.20 f) 16/04 Por el pago del servicio de manipuleo $ 100 x 2.705 = S/. 270.50 XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia de cambio 16/04 Por la cancelación efectuada. XX 354.00 271.20 270.50 0.70 XX 60 COMPRAS 7,409.28 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60913 Derechos arancelarios 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,005.64 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 25,414.92 401 Gobierno Central 4019 DUA por pagar 20/04 Por el registro de la DUA de importación. XX 28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR 7,409.28 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 7,409.28 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 16/04 Por el destino de los tributos. XX g) 16/04 Contabilización del almacenamiento j) 20/04 Por el pago de los tributos de la DUA XX 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías 40 TRIBUTOS. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 16/04 Por el almacenamiento de las mercaderías. XX 28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 16/04 Por el destino del almacenamiento. XX XX 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 25,414.92 401 Gobierno Central 4019 DUA por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 25,414.92 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 20/04 Por el pago de tributos de la importación. XX 300.00 54.00 354.00 300.00 300.00 h) 18/04 Por el pago del almacenamiento XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 34 ASESOR EMPRESARIAL 354.00 k) 22/04 Por el pago de la percepción En este caso, de acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha de numeración de la DUA (20.04.2012). $ 1,517 x 2.724 = S/. 4,132 XX 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40113 IGV – Régimen de percepciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 22/04 Por la cancelación de la percepción. XX 4,132.00 4,132.00 l) 27/04 Comisión de la Agencia de Aduanas $ 700 x 2.816 = S/. 1,971.20 $ 126 x 2.816 = S/. 354.82 XX 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60914 Comisiones 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 27/04 Por la contabilización de la comisión de la agencia de aduanas. XX 28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 27/04 Por el destino de la comisión. XX 1,971.20 354.82 2,326.02 1,971.20 1,971.20 m) 27/04 Por el pago de la comisión XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 27/04 Por el pago efectuado. XX 2,326.02 2,326.02 n) 27/04 Por la reclasificación de las existencias XX 20 MERCADERIAS 102,691.68 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR 102,691.68 281 Mercaderías 27/04 Por el ingreso de las mercaderías al almacén. XX En conclusión podemos decir que el costo de la mercadería importada está conformado por los siguientes conceptos: Valor FOB Flete Manipuleo Almacenamiento Derechos Arancelarios Comisión del Agente de Aduana TOTAL COSTO DE LA MERCADERÍA IMPORTADA S/. 81,960.00 S/. 10,780.00 S/. 271.20 S/. 300.00 S/. 7,409.28 S/. 1,971.20 S/. 102,691.68 Finalmente debemos indicar que todos los documentos vinculados a la importación efectuada deben ser anotados en el Registro de Compras de la entidad.