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EL I.V.A. EN
COLOMBIA
José Luis Plazas iño
La ley tributaria
LA LEY
ES UN ACTO EMANADO DEL PODER LEGISLATIVO Y
EXCEPCIONALMENTE DEL EJECUTIVO,
LA LEY TRIBUTARIA
INCLUYE LA TOTALIDAD DE LAS DISPOSICIONES QUE
REGULAN LA RELACION JURIDICA DEL ESTADO CON EL
SUJETO PASIVO O CONTRIBUYENTE
LA OBLIGACIO TRIBUTARIA Y SUS ELEMETOS NO
NECESARIAMENTE
DEBEN
ESTAR
DELINEADOS
ESPECÍFICAMENTE, PERO SI ES FUNDAMENTAL QUE PUEDAN
DEDUCIRSE PARA EVITAR SU INCOSTITUCIONALIDAD.
La ley tributaria
CO BASE E LOS
ELEMETOS ESECIALES
DADOS E LA LEY
ARTICULO 338 C.P
SE ESTUDIA EL I.V.A E COLOMBIA
ELEMENTO DE LA LEY TRIBUTARIA
LA LEY DEBE CONTENER LOS SIGUIENTES
ELEMETOS ESECIALES:
•SUJETO ACTIVO:Entidad Pública titular de crédito tributario.
•SUJETO PASIVO: Persona Obligada al pago del tributo (Art 2
E.T.)
•I) HECHO GRAVADO O IMPOIBLE: Acontecimiento de
cuya ocurrencia depende el nacimiento de la Obligación Tributaria
(Art 1 E.T.)
•II) BASE IMPOIBLE: Es lo que determina la Cuantía del
tributo.
•III) TARIFA O FACTOR PREDETERMIADO: Porcentaje
que se aplica a la base gravable para liquidar el tributo:
I)
HECHO
GENERADOR
I) HECHO GENERADOR
ES EL PRESUPUESTO
ESTABLECIDO POR LA LEY
PARA TIPIFICAR EL TRIBUTO Y
CUYA REALIZACION ORIGINA
EL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
I) HECHO GENERADOR
EL ARTICULO 420 DEL E.T
NOS TRAE LOS HECHOS
GENERADORES DE IMPUESTO
ASÍ:
I) HECHO GENERADOR
A) LAS VETAS DE BIENES
CORPORALES MUEBLES QUE
NO HAYAN SIDO EXCLUIDOS
EXPRESAMENTE.
I) HECHO GENERADOR
1) BIENES CORPORALES
MUEBLES
HACE REFERECIA A
LAS COSAS QUE
HACE PARTE DE U
PATRIMOIO
APRECIABLES E
DIERO
ART. 656 Y SGTS
CODIGO CIVIL.
DEL
SE PUEDE TRASPORTAR
DE U LUGAR A OTRO.
TIEE U SER
REAL, SE PUEDE
PERCEBIR
POR
LOS SETIDOS.
I) HECHO GENERADOR
2) QUE NO HAYAN SIDO
CALIFICADOS COMO
EXCLUIDOS O EXENTOS
I) HECHO GENERADOR
EL
E.T
CLASIFICA
LOS
CORPORALES MUEBLES EN:
BIENES
GRAVADOS
COSTITUYE LA REGLA GEERAL, PARTE DE LA
PREMISA DE QUE TODOS LOS BIEES CORPORALES
MUEBLES ESTA SOMETIDOS AL IMPUESTO
I) HECHO GENERADOR
EXCLUIDOS
•SO AQUELLOS CUYA EXOERACIO ES SOLO PARCIAL O
IMPERFECTA.
• LA VETA DE ESTOS BIEES O ESTA SOMETIDA AL
IMPUESTO.
• PERO O COCEDE A QUIE LO PRODUCE EL DERECHO A
RECUPERAR LOS IMPUESTOS REPERCUTIDOS POR SUS
PROVEEDORES DE MATERIA PRIMAS, ISUMOS O
SERVICIOS.(COSECHA DE PIÑA)
I) HECHO GENERADOR
EXCLUIDOS
BIENES EXCLUIDOS OBJETIVAMETE:
•Su exoneración obedece a su ATURALEZA MISMA.
•Independiente del destino final, es real.
•El Legislador tiene en cuenta el uso que normalmente tienen y quienes
sus destinatarios.
•Hay lugar al beneficio si la operación recae sobre los bienes
relacionados en la ley.
•(Artículo 424 del E.T., 425, 427)
I) HECHO GENERADOR
EXCLUIDOS
ART. 424.—Modificado. L. 788/2002, art. 30. Bienes excluidos
del impuesto.
Los siguientes bienes se hallan excluidos del impuesto y
por consiguiente su venta o importación
no
causa el impuesto a las ventas. Para tal efecto se
utiliza la nomenclatura arancelaria Nandina vigente:
EL REEVÍO A LA OMECLATURA
ARACELARIA
•Permite aprovechar la estructura del arancel y
su utilización internacional.
•Por la precisión que ofrece en beneficio de la
aplicación del régimen.
•En pricipio, las notas explicativas del arancel y
las reglas que orientan su interpretación son
aplicables para las exoneraciones a que se
refiere la norma.
EL REEVÍO A LA OMECLATURA
ARACELARIA
No debe olvidarse que si bien se acude al
arancel, los motivos que originan diferentes
gravámenes arancelarios no son los mismos que
orientan el tratamiento tributario desde desde el
punto de vista del I.V.A.
I) HECHO GENERADOR
DEBE CUMPLIR CON
LA O. FORMALES Y
SUSTANCIALES
EXETOS (RESPOSABLE)
SO AQUELLOS CUYA EXOERACIO ES PERFECTA O
PLEA , TOTAL Y O SIMPLEMETE PARCIAL.
SU VETA ESTA SOMETIDA AL IMPUESTO PERO A TASA
CERO, Y HABILITA AL PRODUCTOR PARA RECLAMAR DEL
ESTADO LA DEVOLUCIO DE LOS IMPUESTOS
REPERCUTIDOS POR LOS PROVEEDORES.
I) HECHO GENERADOR
EXETOS (RESPOSABLE)
EXONERACION PERFECTA OCOMPLETA
TIPO TASA CERO
EL REGIMEN DE TASA CERO, CONSIDERA QUE LOS BIENES
MATERIA DEL BENEFICIO
PERO CON
ESTA GRAVADOS
TARIFA CERO.
ALGUNAS CONSIDERACIONES:
I) HECHO GENERADOR
EXETOS (RESPOSABLE)
•ESTA SOMETIDO AL IMPUESTO LA OPERACIÓN DEL BIEN, Y
COMO TAL LE COBIJA EL REGLAMENTO.
•DEBE PRESENTAR DECLARACION TRIBUTARIA.
•DESCUENTA LOS IMPUESTOS REPERCUTIDOS.
•DEBIDO A LA TARIFA CERO Y EL DESCUENTO DE LOS
IMPUESTOS ARROJA SALDOS A FAVOR.
•POR LO TANTO
DEVOLUCION
CON
DERECHO
A
SOLICITUD
DE
I) HECHO GENERADOR
3) QUE SE TRATE DE
ACTIVOS MOVIBLES Y NO
DE ACTIVOS FIJOS
I) HECHO GENERADOR
4) QUE LA VENTA LA
EFECTUE UN
RESPONSABLE DEL
IMPUESTO
RESPONSABLES
(DEUDOR JURIDICO)
ART. 437 E.T.
DIFERENTE A CONTRIBUYENTE
SUJETO PASIVO
RESPONSABLES
ART. 437 E.T.
•POR
LAS
VETAS,
LOS
COMERCIATES
CUALQUIERA QUE SEA LA FASE DE LOS CICLOS DE
PRODUCIO Y DISTRIBUCIO E QUE ACTUE.
•QUIEES REALICE VETAS DE AERODIOS SEA
O O SEA COMERCIATES O SE HAGA E FORMA
OCASIOAL.
•QUIEES PRESTE SERVICIOS.
•LOS IMPORTADORES.
•LOS COTRIBUYETES DEL REGIME COMU
SOBRE LAS TRASACCIOES QUE REALICE CO
PERSOAS DEL REGIME SIMPLIFICADO.
I) HECHO GENERADOR
5) QUE SE TRATE DE UN
ACTO CONSIDERADO
COMO VENTA
(HECHOS CONSIDERADOS
VENTA 421 E.T.)
HECHOS CONSIDERADOS
VENTA 421 E.T.
a)
TODOS
LOS
ACTOS
QUE
IMPLIQUE
LA
TRASFERECIA DEL DOMIIO A TÍTULO GRATUITO U
OEROSO DE BIEES CORPORALES MUEBLES.
b)
LOS RETIROS DE BIEES CORPORALES MUEBLES
HECHOS POR EL RESPOSABLE PARA SU USO O PARA
FORMAR PARTE DE LOS ACTIVOS FIJOS DE LA EMPRESA, Y
HECHOS CONSIDERADOS
VENTA 421 E.T.
c).
LAS ICORPORACIOES DE BIENES CORPORALES
MUEBLES A INMUEBLES, O A SERVICIOS NO GRAVADOS, ASÍ
COMO LA TRANSFORMACIÓN DE BIENES CORPORALES
MUEBLES GRAVADOS EN BIENES NO GRAVADOS
SIEMPRE QUE:
Los bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados,
procesados, por quien efectúa la incorporación o
transformación.
I) HECHO GENERADOR
B) LA PRESTACION DE
SERVICIOS EN EL
TERRITORIO NACIONAL
420 LIT. b.
I) HECHO GENERADOR
LA LEY 6 DE 1992 ELIMINO EL
REGIMEN DE GRAVAMEN
SELECTIVO A LOS SERVICIOS Y
EN SU LUGAR ESTABLECIO EL
REGIMEN DE GRAVAMEN
GENERAL.
I) HECHO GENERADOR
QUE ES UN SERVICIO?
DECRETO 1372 DE 1992
ASPECTOS RELEVANTES DEL
SERVICIO
•COLLEVA LA PRESTACIO DE OBLIGACIOES DE
HACER O DE O HACER.
•LLEVADO A CABO POR PERSOAS ATURALES O
JURIDICAS.
•A FAVOR DE OTRA U OTRAS PERSOAS.
•OBTEIEDO COMO COTRAPARTIDA DIRECTA Y
EQUIVALETE EL PAGO DE U PRECIO.
•DETRO DE U ESQUEMA DE VALOR AGREGADO.
•E
LA
MEDIDA
QUE
O
SE
ECUETRE
EXPRESAMETE EXOERADO POR LA LEY.
I) HECHO GENERADOR
LOS SERVICIOS EXETOS DEL IVA
CORRESPODE A ESTA CATEGORIA LOS
SERVICIOS RESPECTO DE LOS CUALES EL
PRESTADOR O SOLO O LIQUIDA I.V.A , SIO
QUE TIEE DERECHO A LA DEVOLUCIO DE LOS
IMPUESTOS REPERCUTIDOS
I) HECHO GENERADOR
LOS SERVICIOS EXENTOS DEL IVA
A) LOS SERVICIOS INTERMEDIOS DE LA
PRODUCCION DE BIENES QUE SE PRESTEN A
SOCIEDADES DE COMERCIALIZACION
INTERNACIONAL, SIEMPRE QUE LOS BIENES
FINALES SEAN EFECTIVAMENTE EXPORTADOS.
481 LIT b E.T.
B) LOS SERVICIOS DE EDUCACION EN ALGUNOS
CASOS (ARTICULO 92 LEY 92 DE 1992)
I) HECHO GENERADOR
LOS SERVICIOS EXENTOS DEL IVA
C) LOS SERVICIOS QUE SE EXPORTE.
LA LEY 223 DE 1995 TIENE EL MERITO DE HABER
ESTABLECIDO EL REGIMEN DE EXPORTACION DE
SERVICIOS.
ART. 481 LIT e)
I) HECHO GENERADOR
LOS SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IVA
CON LA LEY 6 de 1992 LOS SERVICIOS EXCLUIDOS Y
EXENTOS SON LA EXCEPCION A LA REGLA
GENERAL.
AQUÍ HAY EXOERACIO ICOMPLETA.
NO SE CAUSA EL IMPUETO
Y POR TAL O SE TIEE DERECHO A LA
DEVOLUCIO DE LOS IMPUESTOS REPERCUTIDOS
I) HECHO GENERADOR
LOS SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IVA
ART. 476.
Modificado. L. 488/98, art. 48.
Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas.
Se exceptúan del impuesto los siguientes servicios:
I) HECHO GENERADOR
LOS SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IVA
A) LOS SERVICIOS RELACIOADOS CO LA SALUD
HUMAA
ART. 476 . 1
B) EL SERVICIO DE TRASPORTE E ALGUOS
CASOS .
476 . 2
EL SERVICIO DE TRASPORTE PUBLICO DE
PERSOAS E EL TERRITORIO ACIOAL.
I) HECHO GENERADOR
LOS SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IVA
C) ALGUOS SERVICIOS FIACIEROS.
ART. 476 3.
D) ALGUOS SERVICIOS PUBLICOS
ART. 476 4.
I) HECHO GENERADOR
LOS SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IVA
E) EL SERVICIO DE ARREDAMIETO DE BIEES
IMUEBLES. (Art.476 5 E.T.)
5. Modificado. L. 788/2002, art. 36.
El servicio de arrendamiento de:
•Inmuebles para vivienda, y el
•Arrendamiento de espacios para exposiciones
• Arrendamiento de espacios para muestras
artesanales nacionales
•Incluidos los eventos artísticos y culturales.
I) HECHO GENERADOR
EL TERECER HECHO GENERADOR:
C) LA IMPORTACION DE
BIENES CORPORALES
MUEBLES QUE NO HAYAN
SIDO EXCLUIDOS
EXPRESAMENTE
ART. 420 LIT C)
QUE PASA EN LAS
IMPORTACIONES
•EL ESTADO E QUE SE VERIFICA EL COSUMO
PUEDE PERCIBIR EL IMPUESTO.
•SE QUEDA E IGUALDAD DE CODICIOES CO
LOS PRODUCTOS FABRICADOS E EL PAIS.
•SE PUEDE DECIR QUE EL IMPORTADOR HACE LAS
VECES DE PRODUCTOR E EL IVA.
•ETOCES SE COSIDERA EXETAS LAS
EXPORTACIOES Y GRAVADAS LAS
IMPORTACIOES.
CAUSACIO DEL
IMPUESTO A LAS
VETAS
CAUSACIO DEL IMPUESTO
HACE REFERECIA AL ASPECTO TEMPORAL
¿CUADO?
•ART. 429 DEL ET.
•1. E LAS VETAS.(429 LIT a)
•En la fecha de emisión de la Factura o documento equivalente.
•A falta de esta en la ETREGA.
•2.
EN LOS RETIROS: En la Fecha del retiro.429 Lit b.
•3. EN LOS SERVICIOS: 429 LIT C.
EL PRIMER EVENTO QUE SE DE ENTRE:
CAUSACION DEL
IMPUESTO EN LOS
SERVICIOS:
•FECHA DE EMISIO DE LA FACTURA.
•O E LA TERMIACIO DEL SERVICIO.
•O E EL PAGO O E ABOO E CUETA.
CAUSACION DEL
IMPUESTO
•4. E LAS
IMPOTACIOES:
•AL TIEMPO DE LA
ACIOALIZACIODEL BIE.
II) LA BASE
GRAVABLE DEL
I.V.A.
II) LA BASE GRAVABLE
DEL I.V.A.
•ES LA QUE DETERMINA LA CUANTIA DEL PRODUCTO.
•LA REGLA GENERAL LA ENCONTRAMOS EN EL ARTICULO
447
DEL ESTATUTO TRIBUTAIO.
EN LA VENTA Y PRESTACION DE SERVICIOS, LA BASE
EL VALOR TOTAL DE LA
OPERACIÓ, SEA QUE SE REALICE DE
COTADO O A CREDITO.
GRAVABLE
SERA
II) LA BASE GRAVABLE
DEL I.V.A.
•ART. 447.—En la VETA y prestación de SERVICIOS, la
base gravable será el
OPERACIÓ,
VALOR TOTAL DE LA
SEA QUE ÉSTA SE REALICE DE
COTADO O A CRÉDITO, ICLUYEDO ETRE OTROS LOS
GASTOS DIRECTOS DE FIACIACIÓ ORDIARIA,
EXTRAORDIARIA,
O
MORATORIA,
ACCESORIOS,
ACARREOS, ISTALACIOES, SEGUROS, COMISIOES,
GARATÍAS
Y
DEMÁS
EROGACIOES
COMPLEMETARIAS.
III)
LA TARIFA.
III) LA TARIFA.
•HACE REFERENCIA AL PORCETAJE A APLICAR A LA
BASE GRAVABLE PARA LA OBTECION DEL IMPUESTO.
•EN ESE ORDEN DE IDEAS EN COLOMBIA TENEMOS DOS
CLASES DE TARIFAS.
•1. TARIFA GENERAL: EL ARTICULO 468 DEL
ET ESTABLECE UNA TARIFA GENERAL DEL
16%
•1.
III) LA TARIFA.
TARIFA GENERAL:
—Modificado. L.
633/2000, art. 26. Tarifa general del impuesto sobre las
ventas.
•La tarifa general del impuesto sobre las ventas es del
dieciséis por ciento (16%), la cual se aplicará también a
los servicios, con excepción de los excluidos expresamente.
Igualmente la tarifa general será aplicable a los bienes de que
tratan los artículos 446, 469 y 474 y a los servicios de que
trata el artículo 461 del estatuto tributario.
PAR.—Los directorios telefónicos quedarán gravados a la
tarifa general del impuesto sobre las ventas, únicamente
cuando se transfieran a título oneroso.
III) LA TARIFA.
•2. TARIFAS DIFERENCIALES.
•ART. 468-1.—Modificado. L. 788/2002, art. 34. Bienes gravados con
la tarifa del 7%. (2005 10%)
•ART. 468-2.—Adicionado. L. 788/2002, art. 108. Bienes gravados
con la tarifa del dos por ciento (2%).
•ART. 468-3.—Adicionado. L. 788/2002, art. 35. Servicios gravados
con la tarifa del 7%. (2005 10%)
•ART. 469.—Modificado. L. 223/95, art. 15. Vehículos automóviles
con tarifa general.
ART. 471.—Modificado. L. 488/98, art. 47. Tarifas para
vehículos automóviles.(35%), (20%), (45%), (23%)
TRATANDO DE EVITAR QUE EL
IMPUESTO SEA REGRESIVO
III) LA TARIFA.
•2. TARIFAS DIFERENCIALES.
•ART. 474.—Modificado. L. 49/90, art. 26. Tarifa especial para
derivados del petróleo.
•ART. 475.—Adicionado. L. 863/2003, art. 60. Tarifa especial para la
cerveza.
LAS TARIFAS DIFERENCIALES
TRATAN DE EVITAR QUE EL
IMPUESTO SEA REGRESIVO