IV - Actualidad Empresarial

IV
Área Contabilidad y Costos
IV
Contenido
aplicación práctica
Información de Costos para la Alta Dirección (Parte I)
IV - 1
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y
Medianas Entidades (Parte V)
IV - 6
Análisis de la utilidad bruta
IV - 9
. nálisis y dinámica de Cuenta 10 caja y bancos del Nuevo Plan Contable
A
General Empresarial
IV-11
IV-14
GLOSARIO contable
Información de Costos para la Alta Dirección
(Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Información de Costos para la Alta Dirección (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 196 - Primera
Quincena de Diciembre 2009
1. Resumen
El presente artículo analiza la concepción
del costo y su relación con la estructura del
presupuesto producción a fin de ayudar a
la Alta Dirección a evaluar y controlar la
gestión del área de producción.
2. Palabras clave
Costos. Pérdidas. Gastos. Plan de producción. Plan de ventas.
3. Función de los costos
Los costos tienen como función clasificar,
registrar, formular estados de costos y
analizar las transacciones que realiza una
empresa o institución; es decir, aquellas
transacciones relacionadas con el proceso
productivo u operativo con la finalidad de
presentar a la Alta Dirección la información de costos por líneas de productos o
centros de costos o procesos para la toma
de decisiones administrativas, financieras
y económicas.
4. Objetivos de los costos
Los costos tienen los siguientes objetivos
fundamentales:
- Informar sobre los costos y gastos a
fin de poder medir la rentabilidad de
la inversión y evaluar las existencias
respectivas.
N° 196
Primera Quincena - Diciembre 2009
- Presentar información de costos a
efectos del control administrativo.
- Proporcionar información de costos y
gastos con la finalidad de que sirva de
base para la planificación estratégica
empresarial.
5. Concepto de costo
El concepto de costo tiene diferentes
significados por cuanto está en función
de su estructura y aplicación. Cuando
analizamos la obra del Dr. Justo Franco
Falcón denominada Costos para Toma
de Decisiones propone la definición de
costos por diversos especialistas; como
por ejemplo:
Edward Menesby: “El costo se define como
la medición en términos monetarios, de la
cantidad de recursos usados para algún
propósito u objetivo, tal como un producto
comercial ofrecido para la venta general o
un proyecto de construcción. Los recursos
emplean materia prima, materiales de empaque, horas de mano de obra trabajada,
prestaciones, personal asalariado de apoyo,
suministros y servicios comprados y capital
atado en inventarios, terrenos, edificios y
equipo”.
Richard Lynch: “El costo consiste en valores
cedidos con el propósito de obtener algún
beneficio económico que pueda promover la
habilidad de producción de utilidades de la
empresa. Por lo general se habla de costos en
términos de efectivo, erogado, para adquirir
un conjunto de diversos servicios capaces
de conseguir los propósitos económicos de
la empresa”.
C. Ferguson y J. Gould definen al costo
como “un aspecto de la actividad económica, para el empresario individual, esto
implica sus obligaciones de hacer pagos en
efectivo, para el conjunto de la sociedad,
el costo representa los recursos que deben
sacrificarse para obtener un bien dado”.
Harry Howe define al costo como “el
precio pagado o la retribución para adquirir
un activo. Aplicando a los inventarios, el
costo significa en principio la suma de los
desembolsos aplicables y cargos incurridos
directa o indirectamente al traer un artículo
a su condición y localización existente”.
Informes Especiales
Informes especiales
Polimeni-Fabozzi-Adelberrg definen al
costo como “el valor sacrificado para obtener bienes y servicios(...)”.
6. Concepto de gasto
Tomando como referencia a los tratadistas
especializados en costos como por ejemplo Backer y Jacobsen, decimos que el
“gasto es el costo aplicado contra el ingreso
de un período determinado”. Por ejemplo,
los sueldos de la oficina son gastos que
se aplican al período durante el cual se
producen bienes y servicios.
7. Concepto de pérdida
Son las disminuciones de los recursos empresariales por las que no se han recibido
ningún valor compensatorio a cambio,
por ejemplo: destrucción del edificio de la
fábrica por una inundación, un incendio
de las instalaciones, etc.
8. Clasificación de los costos
Existen diferentes enfoques sobre la
clasificación de los costos. Así tenemos
por ejemplo:
I. De acuerdo con la función que
desarrollan en la empresa:
a) Costos de Producción. Son aquellos
costos que están relacionados con la
transformación de la materia prima
en productos terminados, por tanto
están constituidos por la materia priActualidad Empresarial
IV-1
IV
Informes Especiales
ma directa, mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación.
- Costo de Materia Prima. Es el costo
integrado al productos como por
ejemplo, la malta utilizada para
producir cerveza, el tabaco para
producir cigarros, la harina de trigo
para hacer pan, la madera para la
fabricación de muebles, etc.
- Costo de Mano de Obra. Es el costo que interviene directamente en
la transformación del producto.
Por ejemplo: sueldo del mecánico,
del soldador, del carpintero, del
pintor, etc.
- Costos Indirectos de Fabricación.
Los costos que intervienen en la
transformación de los productos,
con excepción de la materia prima
y la mano de obra directa. Por
ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimientos energéticos,
depreciación, combustibles, lubricantes, consumo de agua de
la planta, etc.
b) Costos de Distribución o Venta. Son
aquellos desembolsos relacionados
con la colocación del producto o del
servicio en el mercado, por ejemplo:
publicidad, comisiones de vendedores, etc.
c) Costos de Administración. Son aquellos que se originan en el área administrativa, como pueden ser sueldos,
teléfono, oficinas generales, etc.
II. De acuerdo con la identificación
con las actividades productivas de
la empresa:
a. Costos Directos. Son aquellos que se
identifican con las órdenes de producción o con los centros de costos. Están
constituidos por la materia prima
directa, los materiales directos y la
mano de obra directa.
b. Costos Indirectos. Son todos aquellos
que no se pueden identificar con las
órdenes de producción o con los
centros de costos de la empresa como
por ejemplo: sueldos de profesionales
y técnicos de la producción, mano de
obra indirecta, materiales indirectos,
contribuciones sociales, derechos
sociales, gastos de fabricación, etc.
III.De acuerdo con el tiempo de cálculo,
los costos se pueden clasificar en:
a. Costos Históricos. Son aquellos que ya
han incurrido y sirven de base para
hacer la contabilidad financiera de
acuerdo a principios de contabilidad
y a Normas Internacionales de Contabilidad.
b. Costos Predeterminados. Son todos
aquellos que se calculan antes de la
fabricación del bien o la prestación
del servicio. Estos costos pueden ser
IV-2
Instituto Pacífico
costos estimados y costos estándares.
Este tipo de costos se utilizan para
fines de planificación gerencial.
IV. De acuerdo con el comportamiento
del costo, pueden ser:
a. Costos Fijos. Son todos aquellos que
permanecen constantes durante el
proceso productivo u operativo, y
tienen una tendencia a bajar en la
medida que aumenta el volumen de
producción, esta disminución está
referida al costo unitario fijo.
b. Costos Variables. Según Kohler, los
costos variables, son costos de producción o gastos de operación que
varían directamente, algunas veces
en forma proporcional con las ventas
o con el volumen de producción.
V. De acuerdo con la toma de decisiones, los costos pueden clasificarse
en la forma siguiente:
a. Costos Relevantes. Son aquellos costos
futuros esperados. Para que un costo
sea relevante es necesario que sea
comparativo, a fin de poder tomar
una decisión.
b. Costos Irrelevantes. Son los costos
pasados o costos históricos.
VI. De acuerdo con el tipo de sacrificio
en que se ha incurrido
a) Costos Desembolsables. Son aquellos que implicaron una salida de
efectivo, motivando a que puedan
registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos
se convertirán más tarde en costos
históricos; los costos desembolsables
pueden llegar o no a ser relevantes al
tomar decisiones administrativas. Un
ejemplo de un costo desembolsable
es la planilla de remuneraciones del
personal.
b) Costos de Oportunidad. Aquellos
que se originan al tomar una determinación provocando la renuncia a
otro tipo de alternativa que pudiera
ser considerada al llevar a cabo la
decisión. Un ejemplo de costo de
oportunidad es el siguiente. Una empresa tiene actualmente el 30% de
la capacidad de su almacén ociosa y
un fabricante le solicita alquilar dicha
capacidad ociosa por S/.12.000 mensuales. Al mismo tiempo, se presenta
la oportunidad a la empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual
traería consigo que se ocupara el área
ociosa del almacén. Por esa razón, al
efectuar el análisis para determinar si
conviene o no extenderse, debe considerar como parte de los costos de
expansión a los S/.12.000 que dejará
de ganar por no alquilar el almacén.
VII. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución
en la actividad
a. Costos Diferenciales. Son los aumentos o disminuciones en el costo total,
o el cambio en cualquier elemento del
costo, generado por una variación en
la operación de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues
son los que mostrarán los cambios o
movimientos sufridos en las utilidades
de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de
líneas, un cambio en los niveles de
inventarios, etc.
b. Costos Decrementales. Cuando los
costos diferenciales son generados
por disminuciones o reducciones en
el volumen de operación, reciben el
nombre de costos decrementales. Por
ejemplo, al eliminarse una línea de
la composición actual de la empresa
se ocasionarán costos decrementales,
como consecuencia de dicha eliminación.
c. Costos Incrementales. Aquellos en
que se incurre cuando la variación
en los costos son ocasionados por
un aumento en las actividades u
operaciones de la empresa, un ejemplo típico es la consideración de la
introducción de una nueva línea a la
composición existente, lo que traerá
por consecuencia la aparición de
ciertos costos que reciben el nombre
de incrementales.
VIII.De acuerdo con su relación a una
disminución de actividades
a. Costos evitables. Aquellos plenamente
identificables con un producto o un
departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento,
dicho costo se suprime, por ejemplo:
el material directo de una línea que
será eliminada del mercado.
b. Costo inevitable. Aquellos que no se
suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la
empresa; por ejemplo, si se elimina
el departamento de ensamblado, el
salario del jefe de producción no se
modificará.
Caso Práctico Nº 1
Estado de costo de producción y estado de resultados
La empresa Industrial “La Transformadora”
SAC proporciona la siguiente información
para el presente mes:
N° 196
Primera Quincena - Diciembre 2009
IV
Área Contabilidad y Costos
Gastos de venta y administración
Materia prima directa comprada, neta
Mano de obra directa utilizada en la producción
Ventas netas realizadas
Inventario inicial de materia prima directa.
Inventario final de materia prima directa
Productos en proceso inicial
Productos en proceso final
Depreciación del activo fijo
Materia prima indirecta utilizada en la producción
Servicios de fabricación de productos.
Mano de obra indirecta en la fabricación de bienes
Mantenimiento de la maquinaria industrial.
Seguro de la maquinaria de la industria.
Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados
S/. 35,000
22,000
18,000
160,000
3,000
2,000
14,000
13,500
27,000
4,000
2,000
5,500
2,000
1,000
6,000
4,000
a. Prepare un cuadro del costo de producción.
b. Prepare un estado de resultados.
c. Asuma que la compañía fabricó 5,000 unidades durante el
presente año. ¿Cuál fue el costo de la materia prima directa?
¿Cuál es el costo unitario de la materia prima directa? ¿Cuál
es el costo unitario de depreciación de la fábrica?
Solución
a)
Empresa Industrial La Transformadora SAC
Estado de costo de producción
Para el presente mes
Materia prima directa:
S/.
S/.
Inventario inicial de materia prima
3,000
Más : compras netas
22,000
Costo de materia prima directa utilizada
25,000
Menos: Inventario final materia prima directa
(2,000)
Costo de Materia prima directa
23,000
Mano de obra directa
18,000
Costos indirectos de fabricación:
Depreciación de la fábrica
27,000
Materiales indirectos utilizados
4,000
Servicios de la fábrica empleados
2,000
Mano de obra indirecta utilizada
5,500
Mantenimiento de la maquinaria
2,000
Seguros de los activos fijos
1,000
41,500
Costo de fabricación
82,500
Más: Inventario inicial en proceso
14,000
Menos : Inventario final en proceso
(13,500)
Costo de producción
83,000
b)
Empresa Industrial La Transformadora SAC
Estado de resultados
Para el presente mes
Ventas
S/.
S/. 160,000
Menos: Costos de ventas:
Inventario inicial de productos terminados
6,000
Más: Costo de producción
83,000
Costo de productos disponibles en el almacén
89,000
Menos: Inventario final de productos en terminados
4,000
Costo de ventas
85,000
Utilidad Bruta
75,000
Menos: Gastos de venta y administración
35,000
Utilidad neta antes del Impuesto a la Renta
40,000
(-) Participación de los trabajadores, 10%
(4,000)
(-) Impuesto a la Renta 30% de (40,000 – 4,000)
(10,800)
Utilidad neta
25,200
c) El costo unitario de la materia prima directa: S/. 23,000/
5,000 unidades = S/. 4.60.
El costo unitario de la depreciación: S/. 27,000/ 5,000 unidades = S/. 5.40.
N° 196
Primera Quincena - Diciembre 2009
Caso Práctico Nº 2
Estado de costo de producción y estado de costo de venta
La Compañía Industrial Santa María S. A. fábrica un solo producto. Ella no hace uso de un software especial de contabilidad
de costos. En lugar de esto, la compañía al final de cada mes
prepara un estado de costo de ventas, tomando los datos del
mismo calcula el costo unitario de producción.
Los datos relativos a la fabricación y venta para los dos meses terminados el 31 de diciembre del presente año son como sigue:
Detalle
Unidades terminadas al comienzo del mes:
(200 unidades noviembre y 100 en diciembre)
Productos en proceso de fabricación al inicio del mes:
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
Materia prima usada durante el mes
Mano de obra directa utilizada durante el mes
Costos Indirectos de fabricación empleados en el mes
Productos en proceso de fabricación al final del mes:
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
Número de unidades terminadas
Nov.
Dic.
48,000
¿
18,000
18,400
12,100
50,000
24,000
6,000
¿
¿
¿
60,900
28,050
7,040
14,000
14,400
11,100
1,000
Nada
1,100
1,100
1,100
Número de unidades vendidas, incluyendo las 200 unidades en existencia del 1 de noviembre.
Tomando como base la información precedente, prepare a) un
estado de costos de producción, incluyendo todos los elementos de costo y un cálculo de los costos unitarios por materia
prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación para cada mes, b) un estado de costo de venta en
los dos meses.
Solución
Compañía Industrial Santa María S. A.
Estado de costo de producción
Concepto
Materiales
Productos en proceso inicial
Material consumido
Productos en proceso final
Costo de Material
Unidades terminadas: 1,000
Unidades terminadas: 1,100
Mano de Obra
Productos en proceso inicial
Utilizada en el período
Productos en proceso final
Costo de la mano de obra
Costo Indirecto
Productos en proceso inicial
Utilizado en el período
Productos en proceso final
Costo indirecto
Costo Total
Noviembre
Total
S/.
18,000
50,000
14,000
54,000
18,400
24,000
14,400
28,000
Diciembre
Uni.
Total
S/.
54.00
Uni.
S/.
14,000
60,900
10,000
64,900
S/.
59.00
28.00
14,400
28,050
10,000
32,450
12,100
6,000
11,100
7,000
7.00
11,100
7,040
10,000
8,140
7.40
S/.89,000
S/.89.00
S/.105,490
S/.95.90
29.50
Compañía Industrial Santa María S. A.
Estado de costo de venta
Productos terminados inicial
Productos en proceso inicial
Material consumido
Mano de obra directa
Costos indirectos
Costo de Fabricación
Costo de Producción
Total
Productos terminados final (FIFO)
Costo de Venta
S/.
110,900
52,050
13,040
S/.
S/.
48,500
175,990
48,000
224,490
272,490
(9,590)
S/. 262,900
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informes Especiales
El costo del inventario final de productos
terminados se ha calculado de la siguiente
manera:
Presupuesto de ventas
Noviembre
Concepto
Se pide
Preparar un presupuesto de producción
para el primer trimestre del 2010.
Unid.
Cambio niveles de inventario
Existencia inic. de productos terminados
200
Más: Unidades producidas en el mes
1,000
Total unidades en el almacén
1,200
Menos: Unidades vendidas
(1,100)
Saldo para el mes siguiente
100
Solución
Empresa Peralta S.a.
Presupuesto de Producción
Año 2010
Presupuesto de producción
Diciembre
Concepto
Existencia inic.de productos terminados
Más: Unidades producidas en el mes
Total unidades en el almacén
Menos: Unidades vendidas
Saldo para el mes siguiente
Costo del inventario final por el método FIFO:
100 unidades x S/. 95.90 = S/. 9,590.00
9. Planificación de los costos de
producción
El objetivo fundamental de la planificación del costo de producción consiste en la
determinación previa de los desembolsos
necesarios para obtener un volumen de
producción con la calidad establecida por
la política de la empresa.
La formulación de los planes de la empresa debe expresar los objetivos, políticas y
estrategias de la entidad a fin de lograr
la eficiencia de su actividad económica
y productiva, es decir, debe ser la expresión de los resultados que se espera en
base de las diferentes medidas técnicas y
organizativas de la producción, que permita a la empresa valorizar los diferentes
centros de responsabilidad a efectos de
evaluación de la gestión de sus principales
funcionarios.
El costo planificado es determinado por la
empresa aplicando mecanismos técnicos
desde la adquisición o contratación de los
recursos hasta la determinación del costo
unitario de cada producto.
El plan de ventas especifica el volumen
de producción de cada producto dentro
de un período cubierto por la planificación. El segundo paso de la empresa
industrial es desarrollar un plan de producción, el cual implica el desarrollo de
políticas sobre los niveles eficientes de
producción, uso de la infraestructura de
la fábrica y los niveles de los inventarios.
La cantidad que se especifica en el plan
de ventas, está ajustada con las políticas
de producción e inventarios, las cuales
determinarán el volumen de producción
a fabricarse.
Lo indicado anteriormente se puede graficar en el siguiente esquema relacionado
con las operaciones de fabricación:
IV-4
Instituto Pacífico
Detalle
Unid.
100
1,100
1,200
(1,100)
100
2,975
2,705
2,650
3,000
Enero 1
Enero 31
Febrero 28
Marzo 31
Enero
Ventas
Presupuesto
materia
prima directa
Presupuesto
mano de
obra directa
Presupuesto
costo
indirecto
El esquema anterior nos indica que el
presupuesto de ventas es determinante
para el presupuesto de producción; es
decir, cuál será el volumen de producción
que la empresa tendrá que fabricar, y, en
base al plan de producción la empresa
podrá planificar la adquisición o contratación de los recursos que necesita la
empresa para su producción.
Caso Práctico Nº 3
Presupuesto de producción
La empresa Peralta SAC proyecta sus ventas en unidades para el primer trimestre
del año 2010 como sigue:
13,270
12,965
13,315
Enero
Febrero
Marzo
Además se desea disponer de las siguientes unidades de inventarios de productos
terminados.
Feb.
Marzo
Total
13,270 12,965 13,315 39,550
(+) Inv. Final
2,705
2,650
3,000
3,000
Total
15,975 15,615 16,315 42,550
(-) Inv. Inicial
12,975
Producción
(Unidades)
2,705
2,650 12,975
3,000 12,910 13,665 29,575
Caso Práctico Nº 4
Presupuesto de compra de materia
prima
La Compañía Manufacturera Marín SAC
proyecta las siguientes necesidades de
producción en unidades:
17,850
19,275
18,900
18,625
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Se espera que el inventario final sea de
55% de las necesidades de producción
de los meses siguientes.
Se pide
Preparar un presupuesto de compra de
materia prima para el primer trimestre del
2010, asumiendo un precio de compra
por unidad de S/. 8.75.
Solución
Presupuesto de compra de materia prima
Concepto
Producción
(+)Inventario Final
Necesidad
(-) Inventario Inicial
Compra
Precio Unitario
Costo compra
Enero
Febrero
Marzo
17,850
10,601
28,451
9,817
18,634
8.75
19,275
10,395
29,670
10,601
19,069
8.75
18,900
10,244
29,144
10,395
18,749
8.75
S/.163,047.5
S/.166,853.75
S/.164,053.75
La política de inventarios está enfocada
en determinar el nivel de existencias más
conveniente para la empresa.
Para llegar a establecer una buena política
de inventarios, se debe considerar los
siguientes factores:
a. Las cantidades necesarias para satisfacer las necesidades de ventas.
Abril
18,625
b. La naturaleza perecedera de los artículos.
c. La duración del período de producción.
d. La capacidad de almacenamiento.
e. La suficiencia de capital de trabajo
para financiar el inventario.
e. Los costos de mantener el inventario.
N° 196
Primera Quincena - Diciembre 2009
IV
Área Contabilidad y Costos
f. La protección contra la escasez de
materias primas y mano de obra.
g. La protección contra aumento de
precios.
h. Los riesgos incluidos en el inventario:
- Bajas de precios.
- Obsolescencia de las existencias.
- Pérdida por accidentes y robos.
- Falta de demanda.
En la mayoría de los negocios, los inventarios representan una inversión
relativamente alta y puede ejercer influencia importante sobre las decisiones
financieras.
Los descuidos en la planeación y control
de inventarios resultan críticos en la
producción, como por ejemplo: costos
excesivos, imposibilidad de cumplir con
las fechas de entrega de ventas, etc. Con
el fin de rebajar inventarios, algunas veces
es necesario rebajar los precios y generar
liquidez acompañada igualmente de
Caso Práctico Nº 6
Presupuesto de Costos Indirectos de
Fabricación (CIF)
Los costos indirectos son todos aquellos
que no están clasificados como mano de
obra directa ni materia prima directa.
En este presupuesto se incluye los desembolsos por servicios públicos, depreciaciones, arriendos, seguros, mano de
obra indirecta, etc. incurridos en la planta
o taller.
rebajas drásticas en los niveles de producción y otros niveles operativos.
Caso Práctico Nº 5
Compañía Díaz SAC
Presupuesto costo de mano de obra directa
Por el año 2010
1
trimestre
Concepto
4
trimestre
Total
anual
790
720
890
820
X5
X5
X5
X5
X5
3,950
3,600
4,450
4,100
16,100
Horas totales de mano de obra
Costo por hora de mano de obra directa
Costo total de mano obra directa (S/.)
3 220
S/. 10
S/. 10
S/. 10
S/. 10
S/. 10
39,500
36,000
44,500
41,000
161,000
El cuadro anterior está indicando el costo
de la mano de obra directa por cada
trimestre, totalizando un monto anual
de S/.161, 000.
Costos indirectos fijos de fabricación total
presupuestado S/. 5,000 por trimestre, más
S/. 4 por hora de mano de obra directa.
tarse a efectos del pago, por cuanto la
depreciación es un costo, pero no utiliza
efectivo.
Los costos por depreciación ascienden
a S/. 4,000 cada trimestre incluidos en
los costos indirectos, la cual debe res-
Los costos indirectos que involucran desembolsos de caja se pagan en el trimestre
en que incurren.
Compañía Salas Sac
Presupuesto de Costos Indirectos
Para el año terminado el 31 diciembre 2010
Concepto
1 trimestre
3,950
S/. 4
S/.15,800
S/. 5,000
S/.20,800
4,000
S/.16,800
2 trimestre
3,600
S/. 4
S/.14,400
S/.5,000
S/.19,400
4,000
S/.15,400
MOD= Horas de mano de obra directa.
3 trimestre
4 trimestre
4,450
S/. 4
S/.17,800
S/.5,000
S/.22,800
4,000
S/.18,800
Total anual
4,100
S/. 4
S/.16,400
S/. 5,000
S/.21,400
4,000
S/.17,400
16,100
S/. 64,400
S/. 20,000
S/. 84,400
16,000
S/. 68,400
CIF = Costos indirectos de fabricación.
Compañía Industrial Abc
Presupuesto de Materiales Directos
Para el año terminado el 31 de diciembre 2008
Trimestres
Compañía Industrial Abc
Presupuesto de Producción
Para el año terminado el 31 diciembre 2008
Trimestres
2
3
trimestre trimestre
4
trimestre
Total
anual
Ventas
(+)Inventario Final
Necesidad Total
(-) Inventario Inicial
1,800
170
1,970
180
1,700
190
1,890
170
1,900
180
2,080
190
1,800
200
2,000
180
7,200
200
7,400
180
Unidades a producir
1,790
1,720
1,890
1,820
7,220
El presupuesto de producción está indicando el total de unidades
a producir en cada uno de los trimestres del año, es decir, 1,790,
1,720, 1,890 y 1,820, respectivamente.
N° 196
3
trimestre
Horas mano obra directa por unidad
Presupuestos de producción y materia prima directa
A continuación se detalla el enlace entre el presupuesto de producción y el requerimiento de materia prima directa.
1
trimestre
2
trimestre
Unidades a producir
Caso Práctico Nº 7
Concepto
Los requisitos de producción fijados en
el presupuesto de producción también
proporcionan el punto de partida para la
preparación del presupuesto de la mano
de obra directa multiplicando el costo de
cada hora por el total de horas empleadas
en la producción.
Presupuesto de mano de obra
Comprende los estimados de las necesidades de mano de obra directa necesarias para
producir los tipos y cantidades de productos
Horas MOD
Tasa variable
CIF Variables
CIF Fijos
CIF TOTAL
(-) Depreciac.
Desembolso caja
Para ilustrar el presupuesto de costos
indirectos de fabricación asumiremos los
siguientes costos indirectos:
planeados en el presupuesto de producción.
Este presupuesto debe ser desarrollado en
términos de hora de mano de obra directa
y de costo de mano de obra directa.
Primera Quincena - Diciembre 2009
Concepto
Unid. a producir
1
2
3
trimestre trimestre trimestre
4
trimestre
Total
anual
1,790
1,720
1,890
1,820
7,220
Neces. mat. x unid.
X3
X3
X3
x
X3
Necesidad material
para producción
5,370
5,160
5,670
5,460
21,660
+Inv. final deseado
Necesidad Total
(-) invent. inicial
Material a comprar
Precio unitario
Costo de Compra
216
267
246
250
250
5,586
5,427
5,916
5,710
21,910
237
216
267
246
237
5,349
5,211
5,649
5,464
21,673
X S/. 2
X S/. 2
X S/. 2
X S/. 2
X S/. 2
10,698
10,422
11,298
10,928
43,346
Fuente de información:
John Neuner (2007) Contabilidad de costos
Ralph Polimeni (2006) Contabilidad de costos
Jae Shim (2004) Contabilidad administrativa
Actualidad Empresarial
(Continuará)
IV-5