Audit Process NORMAS DE REGISTRO DE PROVISIONES Y CONTINGENCIAS El PGC establece los criterios de reconocimiento contable de las provisiones y contingencias. Además, la NIC 37 viene a complementar lo citado en el PGC. Este es el resumen: Provisiones: Las obligaciones existentes a la fecha del balance surgidas como consecuencia de sucesos pasados de los que probablemente (probabilidad superior al 50% según la NIC 37) se derivarán perjuicios patrimoniales para la sociedad cuyo importe y momento de cancelación son indeterminados se deben registrar como provisiones, por el valor actual del importe que se estima que se tendrá que desembolsar para cancelar la obligación. La compensación a recibir de un tercero, no supone una minoración del importe de la deuda, sin perjuicio del reconocimiento en el activo de la sociedad del correspondiente derecho de cobro, siempre que no existan dudas de que dicho reembolso será percibido, registrándose dicho activo por un importe no superior de la obligación registrada. En resumen, se consideran provisiones las situaciones en las que se dan las circunstancias siguientes: La empresa tiene una obligación para cuya cancelación es probable (probabilidad superior al 50% en base a la NIC 37) que se tenga que desprender de recursos económicos. El importe a pagar puede estimarse de forma fiable. Se deben registrar en el balance y citar en la memoria Contingencias: Si las citadas obligaciones son posibles pero no probables (probabilidad inferior al 50% en base a la NIC 37) en cuanto a la necesidad de efectuar desembolsos para su cancelación, se consideran contingencias. Estos posibles pasivos no son objeto de registro contable, si bien deben mencionase en la memoria. Se consideran contingencias las situaciones en las que se produzca una de las siguientes situaciones: La probabilidad de tener que desprenderse de recursos para atender la previsible obligación es remota (probabilidad inferior al 50%). El montante a pagar no puede evaluarse con suficiente fiabilidad. No se deben registrar en el balance, sino solo citar en la memoria Este es el resumen concreto: Descripción Estimación inferior a la materialidad de las posibles obligaciones a pagar Tratamiento N/A Efecto estimado significativo y posibilidades remotas de afloramiento de obligaciones Contingencia Efecto estimado significativo y posibilidades superiores al 50% de asumir obligaciones de pago El efecto no puede ser valorado con suficiente fiabilidad (C) Ventura Ruiz Castellano Provisión Contingencia 1 Audit Process Ejemplo: En septiembre de 2012, con el proceso de elaboración del vino, en una bodega se produce un accidente de un trabajador. La cantidad reclamada asciende a 300.000 euros. La empresa se niega a efectuar pago alguno basada en el informe de expertos independientes que han determinado que la empresa cumple fielmente la legislación sobre riesgos laborales y el accidente se ha producido por el incumplimiento de la normativa por parte del trabajador. a) Estamos cerrando las cuentas al 31.12.12 y se debe estimar la necesidad de dotar una provisión que cubra el riesgo de tener que pagar el importe reclamado. b) En octubre de 2013, las autoridades laborales emiten un informe que indica que la culpa ha sido de la empresa. Los expertos independientes de la empresa han cambiado su opinión y son pesimistas sobre el resultado final del litigio. Estamos cerrando las cuentas al 31.12.13 ¿Que tratamiento le debemos dar? c) En junio de 2014, se produce la decisión definitiva del juez que determina que se le deben abonar 260.000 euros. Solución: Al 31.12.12, dado que, en base a la información disponible las posibilidades de pagar son remotas, el asunto se ha de tratar como una contingencia y, en consecuencia se ha de citar en la memoria, pero no se debe registrar contablemente ningún importe. Al 31.12.13, dado que hay nueva información que cambia la primera estimación, se ha de tratar como una provisión y se ha de registrar un pasivo con cargo no a reservas, sino a gastos del ejercicio. Aunque el hecho se haya producido en 2012, no se trata de un error, sino de un cambio de estimación como consecuencia de disponer de nueva información tal como cita la NRV 22. En principio, el importe a registrar, salvo estimación mejor fundada, seria la cantidad reclamada de 300.000 euros. En junio de 2014, cuando se abona la cifra definitiva de 260.000 euros se debe cargar a la provisión por el importe total de 300.000 euros con abono a tesorería por el importe pagado y la diferencia de 40.000 euros se abonaría a una cuenta de exceso de provisiones (cuenta 795xxxx) (C) Ventura Ruiz Castellano 2