VIII Contenido GLOSARIO COMERCIO INTERNACIONAL El despacho anticipado en el régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo ................................................................................................... VIII-1 ................................................................................................................................................................... VIII-4 El despacho anticipado en el régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo Ficha Técnica Autor : Srta. Cintya Sharon Araujo Mattos Título : El despacho anticipado en el régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009 1. Introducción La facilitación al comercio exterior y la agilización en los procedimientos aduaneros son dos premisas básicas plasmadas en el Tratado de Libre Comercio vigente con los Estados Unidos y que la nueva legislación aduanera refleja en su normatividad. Dentro de las medidas adoptadas en materia aduanera, para la implementación del Tratado se privilegia el despacho anticipado como medida para agilizar el levante de las mercancías. Uno de los regímenes de perfeccionamiento más utilizados por los exportadores es el de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo, puesto que permite el ingreso de ciertas mercancías extranjeras tales como insumos, partes, piezas, productos intermedios sin el pago de los derechos arancelarios y demás impuestos que corresponden a su importación, previa constitución de una garantía por monto equivalente a dichos derechos e impuestos, teniendo como condición básica que dichas mercancías sean transformadas, incorporadas, perfeccionadas o asimiladas en un bien final de exportación. En el presente informe, veremos el régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo mediante el sistema de despacho anticipado y los beneficios N° 183 Segunda Quincena - Mayo 2009 que posee este modo de despacho aduanero en términos de operatividad logística, eficiencia y eficacia para los operadores de comercio exterior. 2. El TLC y su relación con el despacho anticipado de mercancías Como bien sabemos, el Tratado de Libre Comercio firmado entre los Estados Unidos de América y nuestro país, en su capítulo quinto, correspondiente a la administración aduanera y facilitación del comercio, establece que se adopten procedimientos aduaneros simplificados para el despacho eficiente de las mercancías, con el fin de facilitar el comercio entre ambas partes, dentro de los cuales se encuentran las medidas que dispongan un despacho no mayor a las 48 horas siguientes a la llegada de las mercancías, además de permitir que las mercancías sean despachadas en el punto de llegada sin traslado temporal a depósitos u otros recintos. Ahora bien, las medidas y cambios tomados por nuestro país se vieron reflejados en la dación de la nueva Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N° 1053 en junio del año pasado1, en la reglamentación de la nueva Ley2, así como en las modificaciones realizadas a cada uno de los procedimientos de despacho vigentes para cada uno de los regímenes aduaneros en nuestro país. Acorde a lo dispuesto en el Tratado de Libre Comercio, vigente desde el 1° de febrero del presente año, el tenor de la nueva Ley General de Aduanas3 1 La nueva Ley General de Aduanas fue aprobada mediante D.L. N° 1053 el 27.06.08. 2 El Reglamento de la nueva Ley General de Aduanas se aprobó mediante Decreto Supremo N° 010-2009-EF el 16.01.09. 3 La nueva Ley General de Aduanas se encuentra vigente desde el 17 privilegiar el sistema de despacho anticipado buscando agilizar el levante de las mercancías y de este modo cumplir con las exigencias planteadas y asumidas en el Acuerdo comercial firmado con los Estados Unidos de América. Informe Especial INFORME ESPECIAL 3. Régimen de admisión temporal4 Este régimen permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancías extranjeras con la suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos, de corresponder, con el fin de ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego de haber sido sometidas a una operación de perfeccionamiento, bajo la forma de productos compensadores. a) Operaciones de perfeccionamiento activo Según el artículo 76° de la Ley General de Aduanas (DL N° 1053) las operaciones de perfeccionamiento activo son aquellas en las que se produce: • La transformación de las mercancías; • La elaboración de las mercancías, incluido su montaje, ensamble y adaptación a otras mercancías; y, • La reparación de mercancías, incluidas su restauración o acondicionamiento. Adicionalmente a ello, el artículo 89° del Reglamento de la Ley de marzo del presente año, aunque sus capítulos III, V y VI del Titulo II de la Sección Segunda, la Sección Cuarta, la Sección Quinta, el Capitulo IV de la Sección Sexta y el Titulo II de la Sección Decima entrarán en vigencia el 1° de enero de 2010. 4 El procedimiento de este régimen se encuentra regulado por la Resolución Nº 0155-2009/SUNAT/A que aprobó la versión cuarta de este procedimiento adoptando las modificaciones dadas por la nueva Ley General de Aduanas. VIII-1 VIII Informe Especial General de Aduanas indica que a través de los procesos de maquila se ingresan mercancías extranjeras admitidas temporalmente, con el objeto de que se les incorpore el valor agregado correspondiente a la mano de obra. Finalmente, el pro- cedimiento INTA-PG.06 indica que están comprendidas en este régimen, las empresas productoras de bienes intermedios sometidos a procesos de transformación que abastezcan localmente a empresas exportadoras productoras. Transformación Reparación Operaciones de Perfeccionamiento Activo Maquila b) Mercancías sujetas a admisión temporal para perfeccionamiento activo Se indica que pueden ser objeto de admisión temporal para perfeccionamiento activo, las materias primas, insumos, productos intermedios, partes y piezas materialmente incorporados en el producto exportado (compensador), incluyéndose aquellas mercancías que son absorbidas por el producto a exportar en el proceso de producción; así como las mercancías que se someten al proceso de reparación, restauración o acondicionamiento. Asimismo, podrán ser objeto de este régimen mercancías tales como catalizadores, aceleradores, ralentizadores que se utilizan en el proceso de producción y que se consumen al ser utilizados para obtener el producto exportado (compensador). Sin embargo, no pueden ser objeto de admisión temporal para perfeccionamiento activo las mercancías que intervengan en el proceso productivo de manera auxiliar, tales como lubricantes, combustibles o cualquier otra fuente energética cuando su función sea la de generar calor o energía; los repuestos y útiles de recambio, cuando no están materialmente incorporados en el producto final y no son utilizados directamente en la obtención del producto a exportar; salvo que estas mercancías sean en sí mismas parte principal de un proceso productivo. Tampoco pueden ser destinadas al régimen de Admisión VIII-2 Instituto Pacífico Elaboración Producción de bienes intermedios Temporal para Perfeccionamiento Activo las mercancías en situación de abandono legal y aquellas cuyo ingreso al país se encuentre prohibido o restringido, salvo que, en este último caso, tengan autorización expresa del sector competente. c) Permanencia de la mercancía admitida y documentación a presentar El plazo de permanencia de los bienes admitidos temporalmente es otorgado según lo indicado por el dueño o consignatario de la mercancía y de acuerdo a la fecha de vencimiento de la garantía siempre y cuando no supere los veinticuatro meses5. Cuando el plazo establecido por el beneficiario del régimen requiere ser prorrogado, éste es automáticamente aprobado mediante la renovación de la garantía inicialmente constituida por el nuevo plazo que se requiera. Dentro de la documentación exigida por este régimen encontramos lo siguiente: - Declaración Aduanera de Mercancías; - Documento de transporte; - Factura, documento equivalente o contrato según corresponda; - Documento de seguro de transporte de las mercancías, cuando corresponda; - Cuadro de Insumo Producto; - Garantía; y 5 El plazo es contado a partir de la fecha de autorización del levante de la DUA- Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo. - Relación de Insumo Producto para su regularización; y d) Garantía a constituir. Con el fin de responder a la deuda aduanera en caso los bienes admitidos temporalmente superen el plazo otorgado para su permanencia en el país bajo este régimen, se requiere que el dueño o consignatario (beneficiario del régimen) constituya una garantía a satisfacción de la SUNAT por una suma equivalente a los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para el consumo y recargos, de corresponder. Sobre dicha suma se calculará un interés compensatorio, igual al promedio diario de la TAMEX por día proyectado desde la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de vencimiento del plazo del régimen, a fin de responder por la deuda tributaria aduanera existente al momento de la nacionalización. El cálculo de este interés proyectado se adiciona a la suma inicial correspondiente a los tributos aplicables a la importación6. El interés compensatorio se calcula tomando como base la TAMEX vigente en el día de numeración de la DUA, proyectada hasta el plazo de vencimiento del régimen. Veamos esto con un ejemplo: La empresa “DGERMAN S.A.” requiere traer maquinarias que serán expuestas en una Feria Internacional a realizarse en la ciudad de Lima durante dos semanas en el mes de junio. Dada la premura de la Feria Internacional, se solicita el despacho anticipado de los bienes a admitir temporalmente, para lo cual se logra numerar la DUA-Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo el día 18 de marzo, puesto que las maquinarias están llegando al puerto de Paita el 25 de marzo. Según el cronograma de la Feria en la que esta participando la empresa “DGERMAN S.A.”, ésta estaría culminando el día 15 de abril y se calcula que las maquinarias estarán en el país hasta el día 17 del mismo mes. Considerando que según la subpartida de las maquinarias en cuestión, su importación estaría sujeta al pago de los siguientes derechos e impuestos: - Ad valorem: 17% IGV: 17% IPM: 2% TDA7: 2.35% IUT 6 En el caso de los contratos de estabilidad tributaria, la obligación tributaria aduanera y demás imposiciones, a efectos de constituir la garantía, se determina según lo establecido en ellos 7 La Tasa de Despacho aduanero (TDA) es equivalente al 2.35% de la UIT vigente. N° 183 Segunda Quincena - Mayo 2009 Área Comercio Internacional - Valor CIF de las maquinarias: $ 85 000.00 Veamos entonces el cálculo del monto de la garantía a constituir: i Primero hallaremos el monto de la deuda aduanera que correspondería a la importación de un bien como éste: CIF: $ 85 000.00 Ad valorem: 17% (85 000.00) = 14450 IGV: 17%(85 000.00 + 14450)= 16906.5 IPM: 2%(85 000.00 + 14450)= 1989 TDA: 2.35%(3550)= 26.9118 DEUDA ADUANERA= $ 33372.411 ii Vemos entonces que la importación de un bien como el que estamos ingresando temporalmente (maquinarias), debería pagar la suma de $ 33372.411 de ser nacionalizada. Ahora bien, este monto nos servirá para poder calcular los intereses que deberán añadirse para hallar la suma total sobre la que se deberá constituir la garantía a favor de SUNAT. Ahora calculemos los intereses proyectados, para ello utilizaremos la fórmula del cálculo de intereses compuestos: INTERÉS = Deuda F.A. fecha de pago F.A. fecha de numeración DUA -1 Donde: F.A. fecha de pago: Factor Acumulado a la fecha de vencimiento del plazo del régimen F.A. fecha de numeración DUA: Factor Acumulado a la fecha de numeración de la DUA Para nuestro ejemplo, lo aplicamos del siguiente modo: Factor Acumulado Fecha de numera- 18.03.09 ción de DUA 10.12521 Fecha de vencimien- 17.04.09 to del régimen 10.20690 INTERESES = 33372.411 10.20690 10.12521 -1 INTERESES= 33640.659 iii Finalmente, hallaremos el monto final de la garantía a constituir para poder gozar de la suspensión del pago de los tributos y demás impuestos aplicables a la importación de bienes a los que estaría afecto: 8 Monto calculado con la UIT vigente (S/. 3550) y expresado en dólares utilizando un tipo de cambio de 3.10. N° 183 Segunda Quincena - Mayo 2009 GARANTÍA = DEUDA ADUANERA + INTERESES PROYECTADOS Por lo que para nuestro caso, tendríamos lo siguiente: GARANTÍA = 33372.411 + 33640.659 GARANTÍA = 67013.07 Como podemos ver, el monto de la garantía consta de la deuda aduanera que contraerían las maquinarias en caso de ser nacionalizadas mÁs el interés compensatorio correspondiente al tiempo que permanecieron gozando la suspensión de pago de tributos e impuestos. Por lo tanto, la empresa deberá constituir una garantía a favor de SUNAT por un monto de $ 67013.07. 4. El despacho anticipado en el regimen de admision temporal para perfeccionamiento activo Dentro de las modalidades de despacho aduanero9 de mercancías encontramos al sistema de despacho anticipado, que permite solicitar la numeración de la declaración (DUA) que ampara nuestra operación antes de la llegada del medio de transporte que trae consigo a las mercancías. Para el caso del régimen de Admisión temporal para reexportación en el mismo estado, esta modalidad de despacho procede siempre que se trate de mercancías declaradas a un solo consignatario, para lo cual las mercancías deberán arribar en un plazo no superior a los treinta días hábiles contados a partir del día siguiente de la fecha de numeración de la declaración. Esto quiere decir que las mercancías que lleguen pasado dicho plazo se someterán a la modalidad de despacho excepcional (numeración posterior a la llegada de los bienes)10 a) Traslado directo de mercancías Acorde con los principios de agilización y facilitación al comercio, ésta modalidad de despacho permite también el traslado directo de las mercancías al almacén del beneficiario. El traslado directo se da siempre que se los almacenes del dueño o consignatario de la mercancía a 9 El artículo 131° de la Ley General de Aduanas establece tres modalidades de despacho aduanero: Anticipado, Urgente y Excepcional. 10 La nueva Ley General de Aduanas denomina “despacho excepcional” a lo que hasta hoy se venia conociendo como el despacho normal donde la numeración de la declaración (DUA) se realizaba con posterioridad a la llegada de los bienes a destinar. VIII admitir se encuentren dentro de Lima Metropolitana o en la Provincia Constitucional del Callao, donde la dirección del lugar al que son trasladados los bienes debe coincidir con la dirección del local principal o anexo registrado en el RUC. El traslado directo de mercancías transportadas en contenedores a los almacenes del beneficiario se realiza previa colocación de los precintos aduaneros de seguridad11, adquiridos por el despachador de aduana en las tesorerías de las aduanas de despacho • Bultos Sueltos Cuando se trata de bultos que requieren ser trasladados a los locales del importador, su retiro de la zona primaria se realiza mediante autorización del retiro de la mercancía. Para esto, los bultos sueltos son contados, pesados y asegurados con precintos de seguridad que a su vez son registrados al momento de su salida de la zona primaria. • Canal Naranja Las mercancías sometidas a este canal son sometidas únicamente a revisión documentaria y obtienen la condición de levante con el registro de la fecha de llegada de la nave y de la autorización de retiro de la mercancía. • Canal Rojo Este canal de control somete a los despachos a revisión física de las mercancías y a revisión documentaria de los papeles que lo acompañan. En caso que la DUA haya sido seleccionada a canal rojo, el despachador de aduana debe solicitar el reconocimiento físico de las mercancías, el primer día hábil siguiente a la fecha del retiro de las mismas, portando los documentos originales y la DUA con el control de salida de zona primaria. Vale mencionar que el reconocimiento físico efectuado en el almacén del beneficiario es bajo su costo. Si en el plazo de tres (03) días hábiles computados a partir del día siguiente de la solicitud de reconocimiento físico, la Administración Aduanera no ha realizado el reconocimiento físico, el 11 Los operadores de comercio exterior que violen los precintos de seguridad antes que la Administración Aduanera otorgue el levante de la mercancía, incurren en la infracción prevista en el numeral 2, inciso a) del artículo 192° de la Ley , debiendo el funcionario aduanero emitir el informe que sustente la resolución de multa y la liquidación de cobranza. Cuando el funcionario aduanero encargado del reconocimiento físico detecte la comisión de esta infracción, consigna este hecho en la diligencia de la DUA. Actualidad Empresarial VIII-3 VIII Informe Especial beneficiario podrá disponer de la mercancía, siempre que el despachador de aduana haya confirmado su asistencia ante el funcionario aduanero asignado para realizar el reconocimiento físico, dentro del plazo antes citado. b) Reconocimiento físico en el local del beneficiario El despachador de aduana deberá presentar al funcionario aduanero, al momento del reconocimiento físico, el ticket o guía de salida que mostrará el peso y número de bultos, emitido por los depósitos temporales o por el administrador del puerto o aeropuerto, o el reporte de descarga emitido por empresas autorizadas o de seguros debidamente acreditada cuando corresponda. Si en el reconocimiento físico el funcionario aduanero constata que el local designado por el beneficiario no es adecuado para realizar el reconocimiento de la mercancía, sin suspender el despacho, registrará la incidencia así como los fundamentos que motivaron la generación de la misma. El código de incidencia consignado imposibilitará automáticamente la designación del recinto del importador para acogerse al Sistema Anticipado de Despacho Aduanero hasta que el consignatario presente el expediente que comunique la subsanación de la observación y, automáticamente, el sistema permitirá volver a tramitar una declaración bajo el sistema anticipado. Si por segunda vez se registra dicha incidencia, sólo podrá acogerse al sistema anticipado VIII-4 Instituto Pacífico con ingreso a un depósito temporal. c) Regularización de la DUA La DUA-Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo solicitada como despacho anticipado o urgente, es notificada al despachador de aduana por el personal encargado, a través de la Guía de entrega de documentos, para efectos de la obligación de regularizar la DUA dentro de los quince días hábiles computados a partir del día siguiente del término de la descarga. Durante la revisión documentaria, Aduanas retiene el original de la DUA hasta la regularización, es decir que el despachador de aduanas sólo recibirá la 1°, 3° y 4° (rosada, naranja y celeste) copia de la DUA que viene amparando la operación que está diligenciando. Numeración de la DUA Ahora bien, dentro del el plazo de quince días que estipula el Procedimiento INTA-PG.06 el despachador de aduanas, actuando en representación del beneficiario del régimen, se indica que deberá presentar en original y copia autenticada toda la documentación exigible para este régimen en caso no hubiese sido presentado en la primera recepción realizada con anterioridad a la llegada de los bienes. El procedimiento INTA-PG.06 indica también que al no regularizar el régimen dentro del plazo de los quince días señalados para su regularización, el dueño o consignatario estará incurriendo en una infracción, infracción que de acuerdo con la Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Supremo N° 031-2009-EF estaría multado con el 50% de la UIT vigente. Arribo de la mercancía 30 días hábiles contados a partir del día siguiente de numerada la declaración Regularización del régimen 15 día hábiles contados a partir del día siguiente del término de la descarga N° 183 Segundaa Quincena - Mayo 2009