05 mz 07 com análisi y dif - Colegio de Contadores Públicos de

05/mar/2007
Cómo reportar hechos posteriores a la presentación de estados financieros
Puede reducirse la utilidad de la información y afectar la toma de decisiones.
CPC Roberto Iberri / Especial para El Economista
El objetivo esencial de la información de los estados financieros y sus notas
respectivas a una fecha determinada, es la de proveer utilidad al usuario general
para la toma de decisiones económicas.
En algunas ocasiones la utilidad de la información financiera puede verse afectada
cuando ocurren hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, que
confirman o modifican su contenido.
Con el propósito de incrementar la exactitud de las cifras y de las estimaciones
contables de la información financiera, así como de la utilidad para los usuarios
generales, la normatividad contable tiene definido una serie de reglas particulares
de aplicación general, en donde se establece y define el tratamiento contable
cuando se presentan los siguientes eventos:
1. La información obtenida en la época de elaboración de los estados financieros
relacionada con las estimaciones contables correspondientes a valuaciones de
activos, pasivos, o contingencias.
Asimismo, obligaciones relacionadas con una transacción pasada u otros sucesos
o condición, que pueden surgir en consecuencia de un suceso futuro que de
momento se considera posible, pero no probable.
Si se consideran probables las obligaciones no es contingente, sino real, y
compromisos incluidos en los estados financieros del periodo.
2. La información sobre transacciones y otros acontecimientos atribuibles al
periodo posterior, conocidos en la época de elaboración de los estados financieros
que son relevantes para la toma de decisiones de los usuarios de los mismos.
El periodo posterior para estos efectos, es el lapso de tiempo comprendido entre la
fecha de los estados financieros y la fecha en que son autorizados por la
administración para su emisión y publicación a terceros.
Los hechos posteriores son las transacciones y otros acontecimientos conocidos
durante el periodo posterior.
La información relativa a los hechos posteriores que pueden tener impacto en los
estados financieros del ejercicio se derivan de:
a. Información proveniente de acontecimientos sucedidos en el periodo posterior
que proporciona mayores elementos sobre condiciones existentes a la fecha de
los estados financieros, la cual puede referirse a:
Estimaciones contables relativas a valuación de activos y la ocurrencia de pasivos
a la fecha de los estados financieros.
Contingencias y compromisos a la fecha de los estados financieros.
b. Información de hechos ocurridos que pertenecen o son transacciones y otros
acontecimientos atribuibles al periodo contable siguiente, que son de importancia
para la toma de decisiones de los usuarios basada en los estados financieros de la
fecha de cierre.
Los hechos posteriores relevantes en la preparación y revelaciones de la
información financiera del periodo son de tres clases:
1. Los que originan modificaciones a los resultados del ejercicio a que se refieren
los estados financieros.
2. Los que originan modificaciones a la presentación de los estados financieros.
3. Los que originan revelaciones a través de notas de los estados financieros.
A continuación mencionaremos algunas provisiones activas y pasivas que
requieren modificaciones a los resultados mostrados en los estados financieros.
Provisiones activas
1. Estimaciones para cuentas por cobrar de dudosa recuperación.
2. Estimaciones para devoluciones, rebajas y descuentos por pronto pago,
respecto a ventas del periodo de los estados financieros.
3. Estimaciones de precios de realización de inventarios.
4. Estimaciones de vida útil de los activos depreciables y amortizables.
Provisiones pasivas
1. Estimaciones de pasivos. Los cambios en las estimaciones relativas a
remuneraciones pagaderas al personal a la fecha de su retiro o posteriormente
quedan sujetos a las reglas particulares del Boletín D-3, de las Normas de
Información Financiera (NIF).
2. Mayor información sobre contingencias atribuibles al ejercicio que permiten su
cuantificación o determinan una mayor exactitud en su monto.
3. Cambios en la categorización en el portafolio de los instrumentos financieros.
El incumplimiento de préstamos obliga a modificar
Algunos hechos posteriores que originan modificaciones a la presentación de los
estados financieros son:
Reestructuración formal de carteras vencidas; reestructuración formal de
vencimientos de pasivos e incumplimiento de condiciones establecidas en
contratos de préstamos.
Los que originan revelaciones a través de notas de los estados financieros
No es objeto de ajustes a los estados financieros la obtención de información
relacionada entre otros, con los hechos siguientes.
Sin embargo deben tratarse como revelación de hechos posteriores (describiendo
su naturaleza y montos en su caso), si su importancia relativa lo amerita:
1. Una fluctuación cambiaria de la moneda del país o cambios en la paridad de
monedas extranjeras, que podrían derivarse por una devaluación del peso o por
deslizamientos del peso en la paridad cambiaria.
2. Cambios en los precios de realización de las inversiones temporales respecto a
valores cotizados en el mercado a la fecha de cierre. Como por ejemplo,
podríamos mencionar los cetes, las opciones, los futuros, forwards, swaps, entre
otros.
3. Resultados en ventas o abandonos de activos fijos que podría ser la
determinación de una utilidad o pérdida contable en venta de activos fijos,
determinación del deterioro del activo de larga duración.
La ocurrencia de cambios en principios de contabilidad y operaciones
discontinuadas, ocurridas en el periodo posterior deben revelarse en las notas de
los estados financieros.
La normatividad relacionada con este Boletín se encuentra en periodo de
auscultación por parte del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF).
Necesario, describir la naturaleza y montos
Algunos acontecimientos importantes ocurridos en el periodo posterior que son
atribuibles al ejercicio siguiente, también deben revelarse en notas de los estados
financieros, describiendo su naturaleza y montos en su caso.
Ejemplos de dichos acontecimientos pueden referirse a:
1. Emisión o colocación de nuevas acciones, recompra y disminución de capital.
2. Dividendos decretados.
3. Castigos a cuentas por cobrar por ventas en operaciones del periodo posterior e
inventarios adquiridos en el periodo posterior.
4. Aumentos de pasivo.
5. Inversiones significativas.
6. Contingencias que corresponden a operaciones del siguiente ejercicio.
7. Cambio en garantías expedidas sobre los activos.
8. Compromisos adquiridos sobre operaciones del ejercicio siguiente.
9. Disminución no esperada en los niveles operativos.
10. Huelgas o catástrofes.
11. Disposiciones gubernamentales que afecten la operación.
El autor es integrante de la Comisión de Análisis, Difusión e Investigación de las
Normas de Investigación Financiera del Colegio de Contadores Públicos de
México (CCPM).
Los artículos y respuestas expresan la opinión de los profesionistas de las
diferentes comisiones.
Envíe sus dudas y comentarios a: consulta. fiscal@ccpm.org.mx