Activos no corrientes

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NIIF 5: Activos no corrientes
mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas
Esta norma obliga a las empresas a mostrar información que hasta ahora no era
obligatoria distinguir en los estados contables, lo que supone un mayor esfuerzo
informativo a las entidades, beneficiando a inversores y usuarios de la misma
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Pilar Casado Belmonte
Universidad de Almería
1. INTRODUCCIÓN
FICHA RESUMEN
Autora:
Pilar Casado Belmonte
Título:
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la
venta y actividades interrumpidas
Fuente:
Partida Doble, núm. 178, páginas 64 a 75,
junio 2006
Localización: PD 06.06.05
Resumen:
La NIIF 5 entró en vigor para los ejercicios
anuales que comenzasen el 1 de enero de
2005, aconsejándose su aplicación anticipada.
La misma establece los criterios contables de los
activos que están mantenidos a la venta, e
indica la información a presentar sobre dichos
activos y actividades interrumpidas, de forma
separada en el balance y cuenta de resultados,
respectivamente.
Por su parte, la normativa española no establece
ningún principio contable especial de
reconocimiento y valoración, como tampoco
desarrolla las actividades interrumpidas y los
activos mantenidos para la venta, en relación a
la información a presentar en los estados
financieros respecto a estas operaciones.
En el presente trabajo se realiza un análisis
detallado de la NIIF 5, que incluye la definición
de los términos específicos de la norma, el
objetivo y el alcance, el reconocimiento y
valoración, la información a presentar, así como
un ejemplo práctico de aplicación.
Descriptores ICALI:
Normas internacionales de contabilidad. Activos
no corrientes. Información contable.
pd
L
a Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) número 5, ‘Activos no corrientes
mantenidos para la venta y actividades interrumpidas’ entró
en vigor para los ejercicios anuales
que comenzasen el 1 de enero de
2005, aconsejándose su aplicación
anticipada. De esta manera, la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC)
número 35, ‘Explotaciones en interrupción definitiva’, quedaba reemplazada.
Una actividad interrumpida es un
conjunto de actividades, dentro de la
empresa, que se pueden, claramente,
distinguir del resto, y que se han vendido o clasificado como mantenidas
para la venta; representando una línea de negocio o área geográfica, o
entidad dependiente adquirida exclusivamente para su venta.
Esta norma establecerá los criterios contables de los activos que están mantenidos a la venta, e indicará
la información a presentar sobre dichos activos y actividades interrumpi-
das, de forma separada en el balance
y cuenta de resultados, respectivamente.
De esta forma, la distinción dentro
de los estados financieros de las actividades interrumpidas permitirá a los
usuarios de la información financiera de
la empresa mejorar sus proyecciones
futuras de la evolución de la compañía.
En el presente trabajo se elaborará un análisis detallado de la NIIF 5,
comenzando por la definición de los
términos específicos de la norma, el
objetivo y alcance, el reconocimiento
y valoración, la información a presentar, se expondrá un ejemplo práctico
y, finalmente, unas conclusiones.
2. TÉRMINOS ESPECÍFICOS DE
LA NORMA
Antes de profundizar en el contenido
de la norma, se precisa la aclaración de
los términos que se emplean en la misma. En los cuadros 1 y 2 se muestran
las definiciones utilizadas por la NIIF 5,
clasificadas en función de su referencia
a activos o a términos de valor.
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CUADRO 1
DEFINICIONES DE ACTIVOS
Unidad generadora
de efectivo
El grupo identificable de activos más pequeño que genera
flujos de efectivo, independiente de otros activos.
Componente de la
entidad
Actividades y flujos de efectivo que se pueden distinguir
del resto de la entidad, desde el punto de vista de la
explotación y a efectos financieros.
Actividad
interrumpida
Componente de la entidad que ha sido enajenado o se ha
dispuesto de él por otra vía, o ha sido clasificado como
mantenido para la venta, y
• representa una línea de negocio o área geográfica, significativa para poder separarse del resto.
• es parte de un único plan coordinado para enajenar o
disponer por otra vía de esa línea de negocio o área geográfica.
• es una entidad dependiente adquirida exclusivamente
con la finalidad de revenderla.
Grupo enajenable
de elementos
Grupo de activos de los que se va a disponer, por venta u
otra vía, de forma conjunta como grupo en una única
operación, junto con los pasivos directamente asociados.
Actividad
interrumpida
El que cumple alguna de las siguientes características:
a) Se realizará en el ciclo normal de la explotación.
b) Se mantiene con fines de negociación.
c) Se espera realizar en los 12 meses siguientes a la fecha
del balance.
d) Se trata de efectivo o equivalente, salvo que su utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado por
un período mínimo de 12 meses después de la fecha
del balance.
Activo no corriente
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Activo que no cumpla la definición de corriente.
pd
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NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para
la venta y actividades interrumpidas
CUADRO 2
DEFINICIONES DE TÉRMINOS DE VALOR
Valor razonable
Costes de venta
Costes directamente imputables a la venta o disposición
por otra vía de un activo, excluyendo gastos financieros e
impuestos sobre ganancias.
Importe recuperable
El mayor entre el valor razonable menos los costes de
venta de un activo y su valor de uso.
Valor de uso
Valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que
se espera se deriven del uso continuado de un activo y de
su venta o disposición por otra vía al final de su vida útil.
3. OBJETIVO Y ALCANCE
El objetivo de la NIIF 5 es doble, por
una parte, especificar el tratamiento
contable de los activos mantenidos para
la venta, y por otra, indicar la presentación e información a revelar sobre las
actividades interrumpidas.
En particular se establece que los activos que cumplan los requisitos para ser
clasificados como mantenidos para la
venta:
a) sean valorados al menor valor entre:
(i) su importe en libros; y (ii) su valor
razonable menos los costes de
venta, así como que cese la amortización de dichos activos.
b) se presenten de forma separada en
el balance, y que los resultados de
las actividades interrumpidas se
presenten por separado en la cuenta de resultados.
pd
Importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
El cuerpo principal de esta NIIF se
divide en tres partes, en la primera parte se establecen los requisitos de clasificación de activos mantenidos para la
venta; en la segunda, los criterios de
valoración y, por último, los criterios de
la presentación e información a revelar.
Estos últimos son de aplicación a todos
los activos no corrientes (los que incluyen importes a recuperar en más de doce meses desde la fecha del balance), y
a todos los grupos enajenables de elementos de la entidad; mientras que los
requisitos de valoración son de aplicación a los activos no corrientes y grupos
enajenables de elementos de la entidad, excepto los siguientes activos, ya
sean individuales o que formen parte de
un grupo enajenable de elementos:
a) Activos por impuestos diferidos, sujeta a la NIC 12 ‘Impuesto sobre las
ganancias’.
b) Activos procedentes de retribuciones a los empleados, regulada por
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{ NIIF 5: especifica el tratamiento
contable de los activos mantenidos
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4. CLASIFICACIÓN Y
VALORACIÓN DE ACTIVOS
NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA
para la venta e indica la información a
revelar sobre actividades
{
interrumpidas
la NIC 19 ‘Retribuciones a los empleados’.
c) Activos financieros que estén dentro
del ámbito de la NIC 39 ‘Instrumentos financieros: Reconocimiento y
Valoración’.
d) Activos no corrientes contabilizados
de acuerdo con el modelo de valor
razonable de la NIC 40 ‘Inversiones
inmobiliarias’.
e) Activos no corrientes valorados por
su valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, de
acuerdo con la NIC 41 ‘Agricultura’.
f) Derechos contractuales procedentes
de contratos de seguro, definidos en
la NIIF 4 ‘Contratos de seguro’.
La norma plantea la situación de que
el grupo enajenable de elementos, objeto
de esta norma, compuesto por activos y
pasivos corrientes, incluya alguno de los
activos excluidos de valoración de esta
NIIF, señalados anteriormente. En tal caso, las normas de valoración de esta NIIF
se aplicarán al grupo como un todo, midiéndose por el menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta.
Para clasificar un activo no corriente
como corriente, es necesario que cumpla
los requisitos de clasificación de esta
NIIF. Los activos no corrientes que se hayan adquirido para revenderlos, no se
clasificarán como corrientes hasta que no
cumplan los criterios para ser clasificados
como mantenidos para la venta.
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4.1. Requisitos para la
clasificación de activos no
corrientes o grupos
enajenables de elementos
mantenidos para la venta
Para que una empresa clasifique a
un activo no corriente, o grupo enajenable de elementos, como mantenido
para la venta, debe cumplirse que su
importe en libros se recupere en un
futuro, principalmente, a través de
una transacción de venta, en lugar
de por su uso continuado.
Además de la condición anterior, el
activo debe cumplir los siguientes requisitos:
a) Estar en condiciones para su venta
inmediata.
b) La venta debe ser altamente probable, debiendo estar para ello la dirección de la empresa comprometida por un plan a vender el activo,
iniciando un programa para encontrar un comprador y completar el
plan. Así mismo, las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios
significativos en el mismo.
c) La venta debe realizarse a un precio
razonable, de acuerdo a su valor razonable actual.
d) La venta debería quedar calificada
para su reconocimiento completo
dentro del año siguiente a la fecha
de clasificación.
Respecto a esta última condición,
pudieran existir circunstancias fuera del
control de la entidad, que alarguen el
período para completar la venta más
allá de un año. En este caso, una ampliación del período exigido para completar la venta no impide que el activo
sea clasificado como mantenido para la
pd
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la venta y actividades interrumpidas
venta, siempre y cuando existan evidencias suficientes de que la entidad sigue comprometida con su plan de venta
del activo. De esta forma, se eximirá a
la entidad de aplicar el requisito de un
año, cuando se pongan de manifiesto
alguno de los hechos mostrados en el
cuadro 3.
Respecto al reconocimiento de operaciones específicas, la norma establece posibles casos concretos:
•
•
•
•
pd
Permuta de un activo corriente
por otro: Se consideran transacciones de venta cuando éstas tengan
carácter comercial (NIC 16 ‘Inmovilizado material’).
Adquisición para la venta posterior: Cuando una entidad adquiera
un activo no corriente o grupo enajenable de elementos exclusivamente con el propósito de su posterior
enajenación, clasificará dicho activo
no corriente como mantenido para
la venta, si en la fecha de adquisición cumple el requisito de un año y
es altamente probable su venta, y
los demás requisitos sean probables
que se cumplan en un período corto
de tiempo (3 meses).
Cumplimiento de requisitos fuera
de la fecha del balance: Si se cumplen los requisitos de reconocimiento
después de la fecha del balance, la
entidad no clasificará el activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) como mantenido para la
venta en los estados financieros que
formule en esa fecha. No obstante,
cuando aquellos criterios sean cumplidos después de la fecha del balance pero antes de la autorización para
la divulgación de los estados financieros, la entidad revelará en las notas la
información del activo, descripción de
las circunstancias de la venta, el resultado y el segmento dentro del cual
se presenta el activo.
Activos que vayan a ser abandonados: Una entidad no clasificará como
mantenido para la venta un activo no
corriente que vaya a ser abandonado,
debido a que su importe en libros va
CUADRO 3
HECHOS POR LOS QUE SE PUEDE EXTENDER EL PERÍODO PARA
COMPLETAR LA VENTA
Caso 1
En la fecha del plan, existe expectativa razonable de que otros terceros impondrán condiciones sobre la transferencia del activo, que ampliarán el período necesario para completar el plan, y;
a) Las acciones necesarias para responder a esas condiciones no puedan ser
iniciadas hasta después del compromiso firme de compra*, y
b) Sea altamente probable un compromiso firme de compra en el plazo de
un año.
Caso 2
La entidad tiene un compromiso firme de compra y el comprador o terceros
imponen de forma inesperada, condiciones sobre la transferencia del activo,
que aumentan el período para completar la venta, y
a) Se han realizado a tiempo las acciones necesarias para responder a las
condiciones impuestas, y
b) Se espera una resolución favorable de los factores que originan el retraso.
Caso 3
Surgen durante el período inicial del año circunstancias improbables, y el activo aún no se ha vendido, y
a) La entidad, durante ese año, emprendió acciones para responder ante
esos imprevistos.
b) Los activos no corrientes están siendo comercializados de forma activa a
un precio razonable, dado el cambio de circunstancias.
c) Se cumplen los requisitos para seguir clasificando el activo como mantenido para la venta.
*Un acuerdo con un tercero no vinculado, que compromete a ambas partes y por lo general
exigible legalmente, donde (i) se especifiquen todas las condiciones significativas, como precio
y plazo de las transacciones, y (ii) se incluya una penalización por incumplimiento lo suficientemente significativa para que el cumplimiento del acuerdo sea altamente probable.
a ser recuperado principalmente a
través de su uso continuado. Sin embargo, si el grupo de elementos va a
ser abandonado, cumpliéndose los
requisitos de una actividad interrumpida, la entidad presentará los resultados y flujos de efectivo del grupo de
elementos como una actividad interrumpida, de acuerdo con la información exigida para las mismas, en la
fecha en que deja de ser utilizado.
Los activos no corrientes que van a
ser abandonados comprenderán tanto activos no corrientes que vayan a
utilizarse hasta el final de su vida económica, como activos no corrientes (o
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{ Activos no corrientes mantenidos
para la venta: su importe en libros
deberá recuperarse a través de una
venta, en lugar de por su uso
{
continuado
grupos enajenables de elementos)
que vayan a cerrarse definitivamente,
en lugar de ser vendidos.
•
Activos temporalmente fuera de
uso: No contabilizará un activo no
corriente, que vaya a estar temporalmente fuera de uso, como si hubiera sido abandonado.
4.2. Valoración de activos no
corrientes clasificados como
mantenidos para la venta
La norma establece criterios para la
valoración del activo, de las pérdidas
por deterioro de valor y los cambios en
un plan de venta.
4.2.1. Valoración del activo no
corriente
El valor asignado al activo (o grupo
enajenable de elementos), será el menor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costes de venta.
Respecto a los costes de venta, la
norma establece que si la venta se espera que se produzca más allá del período de un año, éstos se deben registrar
por su valor actual. Cualquier incremento en el valor actual derivado del transcurso del tiempo, se deberá presentar
en la cuenta de resultados como un
coste financiero.
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Estas normas de valoración también
son aplicables a los activos o grupos
enajenables de elementos que se adquieran para su posterior venta, y cumplan los requisitos para ser considerados como mantenidos para la venta, valorándose así pues, en el momento del
reconocimiento inicial, entre el menor
de los valores de libros o valor razonable menos costes de venta. Consecuentemente, si la adquisición es parte de
una combinación de negocios, se registrará por su valor razonable menos los
costes de venta.
La norma contempla la posibilidad
de que dentro de un activo o grupo enajenable de elementos existan activos o
pasivos sujetos a otras NIIF, estableciéndose en este caso que, antes de la
clasificación inicial como mantenido para la venta, el importe en libros se valore de acuerdo con las NIIF que les sean
de aplicación. Igualmente en la valoración posterior que se realice, se determinará de acuerdo con las NIIF aplicables, antes de aplicar de nuevo al grupo
enajenable la regla del valor razonable
menos los costes de venta.
4.2.2. Reconocimiento y reversión
de las pérdidas por deterioro del
valor
La valoración inicial de un activo o
grupo enajenable de elementos puede
sufrir modificaciones, obteniéndose en
su caso una ganancia o una pérdida.
Para las pérdidas, la norma establece que las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo o grupo enaje-
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nable de elementos, se reconocerán,
siempre que no se hayan reconocido por
la aplicación de otras NIIF aplicables, y
estableciéndose el límite del valor razonable menos los costes de venta.
En el caso de las ganancias, provocadas por un aumento posterior de la
valoración del valor razonable menos
los costes de venta, la norma distingue
entre las de un activo y las de un grupo
enajenable de elementos;
a) En el caso de un activo, se reconocerán, por un importe que nunca será superior a la pérdida por deterioro
del valor acumulada que hubiera sido reconocida, ya sea de acuerdo
con esta NIIF o previamente de
acuerdo a la NIC 36 ‘Deterioro del
valor de los activos’.
b) En el caso de un grupo enajenable de
elementos, se reconocerá en la medida que no haya sido registrada de
acuerdo a la aplicación de otras NIIF
a activos o pasivos sujetos a ellas, pero sin que se pueda llegar a superar la
pérdida por deterioro del valor acumulada que hubiera sido reconocida, ya
sea de acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36.
Para el grupo enajenable de elementos, la pérdida o ganancia posterior
reconocida afectará al importe en libros
de los activos no corrientes del grupo,
que estén dentro del alcance de los requisitos de valoración de esta NIIF, en
el orden de distribución establecido por
la NIC 36 ‘Deterioro de valor de los activos’, es decir, afectando la reducción en
primer lugar al fondo de comercio distribuido a la unidad generadora de efectivo, y a continuación a los demás activos, prorrateando en función del importe en libros de cada uno de ellos. Una
reversión posterior de la pérdida, se distribuirá entre los activos, exceptuando
el fondo de comercio, prorrateando su
cuantía en función del importe en libros.
Si, en el momento de la venta efectiva, existiese una pérdida o ganancia no
reconocida, se reconocerá cuando se
den de baja en cuentas. Los requisitos
que se refieren a la baja en cuentas es-
pd
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la venta y actividades interrumpidas
Respecto a los gastos de amortización de activos o partes de activos del
grupo enajenable, la norma establece
que no se amortice el activo mientras
esté clasificado como mantenido para
la venta. No establece lo mismo para
otros gastos, como los intereses y
otros gastos atribuibles a los pasivos
de un grupo enajenable de elementos
que se haya clasificado como mantenido para la venta, que sí se deben reconocer.
4.2.3. Cambios en un plan
de venta
En el supuesto de que una entidad
clasifique un activo como mantenido para la venta, pero deje de reunir los requisitos para seguir clasificándolo de
este modo, la norma obliga a dejar de
clasificar los activos o grupos enajenables de elementos como tales.
En este sentido, la entidad valorará
el activo que deje de estar mantenido
para la venta al menor de:
• Su importe en libros antes de que
el activo fuera clasificado como
mantenido para la venta, ajustado
por cualquier depreciación, amortización o revalorización que se hubiera reconocido si el activo no se
hubiera clasificado como mantenido para la venta.
{ El activo que deje de estar mantenido
para la venta deberá valorarse al
menor de: importe en libros
ajustado o importe recuperable
ejercicio en que dejen de cumplirse los
criterios para ser clasificado como mantenido para la venta.
En la norma también se plantea la
posibilidad de la retirada de un elemento individual, tanto pasivo o activo,
dentro de un grupo. En este caso, el
resto de los activos y pasivos seguirán
contabilizándose como un grupo sólo
si siguen cumpliendo los requisitos para ser clasificados como mantenidos
para la venta, tras el retiro de un elemento. Si no es así, los restantes activos no corrientes del grupo que, individualmente, cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, se medirán individualmente por el menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costes de venta en esa fecha. Si no cumple estos criterios dejará de ser clasificado como mantenido
para la venta.
5. PRESENTACIÓN E
INFORMACIÓN A REVELAR
• Su importe recuperable en la fecha
de la decisión posterior de no venderla. Si fuese parte de una unidad
generadora de efectivo, el importe
recuperable sería el importe en libros tras la atribución de cualquier
pérdida por deterioro del valor, de
acuerdo a la NIC 36.
La NIIF 5 dispone que la empresa presente y revele información que permita
a los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos financieros de
las actividades interrumpidas y la enajenación o disposición por otra vía de los
activos no corrientes.
En el caso anterior, si existe algún
ajuste al importe en libros de un activo
no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para la venta, éste
se incluirá dentro de los resultados de
las explotaciones que continúan, en el
Para ello se ofrecerá información de
los resultados de las actividades interrumpidas, de las actividades que continúan, si se hubiese reclasificado un activo, y del activo o grupo enajenable de
elementos.
pd
{
tán establecidos en la NIC 16 y la NIC
38, para inmovilizado material y activos
intangibles, respectivamente.
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5.1. Presentación de
actividades interrumpidas
La norma define un componente de
una entidad como las actividades y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del resto de la misma, es decir, habrá constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo
de unidades generadoras de efectivo
mientras haya estado en uso.
De esta forma, una actividad interrumpida es un componente de la entidad
que ha sido vendido o se ha dispuesto de
él por otra vía, bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y
•
Muestra una línea de negocio o un
área geográfica, que es significativa y puede considerarse separada
del resto.
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•
Forma parte de un plan individual y
coordinado para enajenar o disponer
por otra vía de una línea de negocio o
de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto.
•
Es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad
de revenderla.
La entidad revelará la información
presentada en el cuadro 4, respecto a
la actividad interrumpida.
Respecto a la información a presentar en el apartado b), la norma establece la posibilidad de presentarse en las
notas o en la cuenta de resultados. Si
se presenta en la cuenta de resultados,
la información se presentará de forma
separada a las actividades que continú-
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en, en un apartado específico a las actividades interrumpidas. Este requisito
no es necesario para los grupos enajenables de elementos que sean entidades dependientes adquiridas recientemente y cumplan los criterios para ser
clasificados como mantenidos para la
venta en el momento de la compra.
La información exigida en el cuadro 4,
se presentará para el ejercicio que se
cierra y para todos los ejercicios anteriores sobre los que informe en los estados financieros, de forma que la información para esos ejercicios se refiera a
todas las actividades que se encuentren
interrumpidas en la fecha del balance
del último ejercicio presentado.
Del mismo modo, la norma establece que los ajustes que se efectúen en el
ejercicio corriente a los importes pre-
CUADRO 4
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
a) Cuenta de
Resultados
pág
72
Un importe total, compuesto por:
• El resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas, y
• El resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes de venta, o bien por
la enajenación o disposición por otra vía de los activos.
b) Cuenta de
Resultados o
Notas
Análisis del importe anterior, indicando:
a) Ingresos ordinarios, gastos y resultado antes de impuestos de
las actividades interrumpidas.
b) El gasto por impuesto sobre las ganancias relativo al anterior resultado, como exige el apartado (h) del párrafo 81 de la NIC 12.
c) Resultado reconocido por la valoración a valor razonable menos
los costes de venta, o bien por la venta o disposición por otra
vía de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida.
d) El gasto por impuesto sobre las ganancias relativo al anterior resultado, como exige el apartado (h) del párrafo 81 de la NIC 12.
c) Notas o cuerpo
de los estados
financieros
Flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades ordinarias,
de inversión y financiación de las actividades interrumpidas.
pd
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la venta y actividades interrumpidas
5.2. Resultados relativos a las
actividades que continúan
Si un activo no corriente o grupo
enajenable de elementos, clasificado
como mantenido para la venta, deja
de cumplir los requisitos para estar
clasificado de esta manera; y por tanto deja de estar mantenido para la
venta, los resultados que surjan de la
valoración posterior se deben mostrar
en el resultado de las actividades que
continúan.
En el supuesto anterior, los resultados de explotación relativos al componente que se hayan presentado previamente como procedentes de actividades interrumpidas, se reclasificarán e
incluirán en los resultados de las actividades que continúan, para todos los
ejercicios sobre los que se presente información, indicándose expresamente
que los importes relativos a los ejercicios anteriores han sido objeto de una
nueva presentación.
5.3. Presentación de un activo
no corriente o grupo
enajenable de elementos
clasificado como mantenido
para la venta
El activo o grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para
la venta se presentará en el balance de
forma separada al resto de los activos.
Igualmente, los pasivos que formen parte
del grupo enajenable de elementos clasificados como mantenido para la venta,
se presentarán también en el balance de
forma separada de los otros pasivos. En
ningún caso se permite la compensación
de los activos y pasivos.
pd
La norma expresa que en el caso
de que el grupo enajenable de elementos sea una entidad dependiente
adquirida recientemente y cumpla los
criterios para ser clasificado como
mantenido para la venta, no se exigirá
un detalle de los activos y pasivos por
separado. En cualquier otro caso, deben mostrarse separadamente los activos y pasivos, bien en el balance o
en las notas, y los importes acumulados de los ingresos y gastos que se
hayan reconocido directamente en el
patrimonio neto y se refieran a los activos no corrientes o grupos enajenables de elementos clasificados como
mantenidos para la venta.
{ Actividades
interrumpidas:
los resultados de
explotación se
reclasificarán e
incluirán en el
resultado de las
actividades que
5.4. Informaciones adicionales
a revelar
continúan
En el ejercicio en el cual el activo no
corriente o grupo enajenable de elementos haya sido clasificado como
mantenido para la venta o vendido, la
empresa debe indicar en las notas la siguiente información:
•
Descripción del activo no corriente o
grupo enajenable de elementos.
•
Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta, o de los hechos que hayan llevado a decidir la
{
sentados previamente que se refieran a
las actividades interrumpidas, y que estén directamente relacionados con la
enajenación o disposición por otra vía
de las mismas en un ejercicio anterior,
se clasificarán de forma separada dentro de la información correspondiente a
dichas actividades interrumpidas, revelándose la naturaleza e importe de tales
ajustes (Cuadro 5).
CUADRO 5
EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE PODRÍAN
SURGIR AJUSTES
Resolución de incertidumbres derivadas de las condiciones de una enajenación, tales como resolución de ajustes al precio de compra y las indemnizaciones pactadas con el comprador.
Resolución de incertidumbres que surjan de y estén directamente relacionadas con la explotación del componente antes de su enajenación o disposición por otra vía, como las obligaciones medioambientales y de garantía que
hayan sido retenidas por el vendedor.
Cancelación de las obligaciones derivadas de un plan de prestaciones para
los empleados, siempre que la cancelación esté directamente relacionada
con la transacción de venta o disposición por otra vía.
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{ La NIIF 5 obliga a las empresas a
mostrar información que hasta ahora
no era obligatoria distinguir en los
{
estados contables
junio 2006
8.000, 2.300 y 1.124 euros, respectivamente.
La información a mostrar en el
ejercicio 20X1 aparece reflejada en el
cuadro 6.
Esta información también se debería presentar para los ejercicios anteriores que se muestren en los estados
contables.
Supongamos que a lo largo del
ejercicio 20X2 se hace efectiva la venta de la unidad de producción de envases, por un valor de 170.000 euros.
6. EJEMPLO DE APLICACIÓN
La Sociedad “Z”, dedicada a la producción de conservas de frutas y hortalizas, tiene tres líneas de negocio
claramente identificables: producción
de envases, enlatado del producto y
distribución del mismo. Esta sociedad
ha decidido prescindir de su unidad de
negocio de producción de envases,
por lo que decide poner en venta este
grupo de elementos e interrumpir esta
actividad.
enajenación o disposición por otra
vía esperada, así como las formas
y plazos esperados para la enajenación o disposición por otra vía.
•
El resultado reconocido, y la partida de la cuenta de resultados donde se incluye, si no se especifica
separadamente.
•
Si fuera aplicable, el segmento
dentro del cual se presenta el activo no corriente o grupo enajenable
de elementos, de acuerdo con la
NIC 14 ‘Información financiera por
segmentos’.
Si existiesen cambios en un plan
de venta del activo no corriente, se
debe incluir una descripción de los hechos y circunstancias que hayan llevado a tomar tal decisión, así como el
efecto de la misma sobre los resultados de las explotaciones, tanto para
dicho ejercicio como para cualquier
ejercicio anterior sobre el que se presente información.
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A fecha 31/12 /20X1, fecha en
que cierra su ejercicio contable, esta
empresa ha iniciado un plan para
vender este grupo de elementos, comenzando un programa para encontrar comprador, de lo que se supone
que existe una probabilidad elevada
de llevarse a cabo la venta en el ejercicio 20X2.
A 31/12/20X1 el valor en libros de
los activos de la unidad de producción
de envases es de 250.000 euros,
mientras que el total de pasivos asciende a 30.000 euros. El valor razonable de los activos se estima en
220.000 euros, y se estiman unos costes de venta de 10.000.
El resultado ordinario de la unidad
de producción de envases durante el
ejercicio 20X1 ha ascendido a 12.520
euros, antes de impuestos, y el resultado después de impuestos a 8.700
euros. Así mismo, los flujos de efectivo por actividades ordinarias, de inversión y financiación han sido,
En los estados contables de este
ejercicio se debe presentar la pérdida
de 10.000 euros por una valoración finalmente más baja, así como la información de la tabla 6, pero para la información del ejercicio 20X2.
7. CONSIDERACIONES FINALES
La NIIF 5 establece requisitos de contabilización y registro de transacciones
hasta ahora no exigidas por la normativa contable española, esto es, la información y registro de activos o unidades de negocio (grupos enajenables
de elementos) que decidan venderse.
Ello implica que en la presentación
de los estados financieros, siempre
que existan estas operaciones, y su
venta sea altamente probable, deben
aparecer separadamente los activos y
pasivos del resto de los elementos del
balance de situación, especificándose
que son activos o unidades destinadas
a la venta. En el caso de los resultados y flujos de efectivo, también se
deben presentar en la cuenta de resultados y estado de flujos de efectivo,
de manera independiente, especificando que se trata de actividades interrumpidas.
La normativa contable española no
establece ningún principio contable
especial de reconocimiento y valoración, como tampoco desarrolla las
operaciones interrumpidas y los activos mantenidos para la venta, en rela-
pd
064-75 Casado Belmonte (12)
29/5/06
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NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para
la venta y actividades interrumpidas
CUADRO 6
A PRESENTAR POR LA SOCIEDAD Z, RESPECTO A LA ACTIVIDAD INTERRUMPIDA Y ACTIVOS
MANTENIDOS PARA LA VENTA, A 31/12/20X1
Balance de Situación,
en un apartado
específico de Activos
mantenidos para la
venta
Cuenta de Resultados,
en un apartado específico de Actividades
Interrumpidas
Notas o en el cuerpo
de los estados
financieros
Relación de todos los activos y pasivos, de la unidad de producción de envases, por el valor razonable (220.000 30.000) menos costes de venta:(10.000): 180.000 euros.
a) Detalle del resultado de explotación antes de impuestos de
la unidad de producción de envases: 12.520 €
b) Efecto impositivo del resultado anterior.
c) Pérdida de 40.000 €, por la valoración de valor razonable
menos costes de venta.
d) Efecto impositivo de la pérdida anterior.
e) Resultado después de impuestos de la unidad de producción de envases: 8.700 €
Flujos de efectivo de la unidad de producción de envases, de
la actividad ordinaria (8.000 €), de financiación (1.124 €) e
inversión (2.300 €).
Ejemplo de posible Nota :
El 15 de octubre de 20X1, el órgano de administración anunció públicamente un plan para la venta de la
unidad de negocio de “producción de envases”. Este hecho es coherente con la estrategia a largo plazo
de la Sociedad, que desea centrarse en las actividades que desarrolla en las áreas de enlatado y distribución. La Sociedad está buscando activamente un comprador para la Unidad, y espera encontrarlo para el
ejercicio 20X2. A 31 de diciembre de 20X1, el valor en libros de los activos ascendía a 250.000 euros y
sus pasivos de 30.000 euros, estimándose un valor razonable de los activos de 220.00 euros y unos costes de venta de 10.000 €. Por ello se ha reconocido una pérdida por deterioro de valor de 40.000 euros.
A lo largo del año 20X1, el segmento había experimentado unos resultados positivos de operaciones por
importe de 12.520 €, proporcionando unas ganancias después de impuestos de 8.700 euros.
ción con la información a presentar en
los estados financieros respecto de
estas operaciones.
La NIIF 5 obliga a las empresas a
mostrar información que hasta ahora
no era obligatoria distinguir en los estados contables. Esto supondrá un
mayor esfuerzo informativo de las empresas, pero se recompensará por la
riqueza informativa que ofrece a inversores y usuarios de la información financiera. ✽
pd
BIBLIOGRAFÍA
Gonzalo Angulo, J. A., (2002): ‘Informe sobre la situación actual de la contabilidad en España y líneas básicas para abordar su reforma (Libro blanco para la reforma de la contabilidad
en España)’, elaborado por la Comisión de Expertos nombrada al efecto por el Ministro de
Economía, ICAC, Madrid.
IASB (2004): ‘Norma Internacional de Información financiera nº 5, Activos no corrientes
mantenidos para la venta y actividades interrumpidas’.
Parlamento y Consejo Europeo, (2002): ‘Reglamento (CE) nº 1606/2002, de 19 de julio de
2002, relativo a la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad’.
Reglamento (CE) nº 2236/2004 de la Comisión, de 29 de diciembre de 2004, que modifica el Reglamento (CE) nº 1725/2003 por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad.
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www.partidadoble.es
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