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ARTÍCULO
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Revisión Secuencial Exitosa
Por el L.C. Moisés Velázquez
moisesvelazquez@bdomexico.com
Los dictámenes del Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS) y el Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(Infonavit) tienen por objeto emitir una opinión
profesional por parte de un Contador Público
Autorizado (CPA), con base en la auditoría
practicada, acerca del adecuado cumplimiento
de las obligaciones en materia de seguridad
social por parte de los patrones.
La presentación del dictamen de IMSS es
obligatoria para todos los patrones que cuentan
con un promedio anual de 300 o más
trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato
anterior y voluntaria para aquellos que no lo
rebasan; en tanto que el dictamen de Infonavit,
su presentación es voluntaria.
Junio 2012
Beneficios del dictamen




No ser sujetos de visitas domiciliarias
por el ejercicio dictaminado
Corrección y presentación de avisos
afiliatorios
sin
ser
considerados
extemporáneos
Cancelación de cédulas de liquidación
por
diferencias
derivadas
del
procedimiento de verificación de pagos
(SIVEPAS),
referidas
al
ejercicio
dictaminado
condicionadas
a
la
presentación del dictamen, los avisos
afiliatorios y que se hubiesen pagado en
su totalidad o convenido el pago en
parcialidades
Rectificación de la clase para la
cobertura del seguro de riesgos de
trabajo a partir de la presentación del
dictamen referido
La normatividad establece que los dictámenes
elaborados por los contadores públicos
autorizados con relación al cumplimiento de las
obligaciones de la ley y sus reglamentos se
presumen que son válidos, salvo que se pruebe
lo contrario.
Además de que las opiniones, interpretaciones o
determinaciones contenidas en los dictámenes
no obligan al instituto, por lo que en cualquier
tiempo, podrá ejercer sus facultades de revisión
o comprobación para determinar y fijar en
cantidad líquida las cuotas obrero patronales
omitidas, así como para imponer sanciones
administrativas a los contadores públicos.
En consecuencia, los dictámenes presentados
están sujetos a revisión por las autoridades
mediante el procedimiento secuencial.
Es importante analizar por separado como aplica
la revisión secuencial el IMSS y el Infonavit, con
el propósito de dar una contestación precisa,
organizada y completa que permita llegar al
final del procedimiento de dicha revisión de
forma exitosa.
Revisión por parte del IMSS
En el Reglamento de la Ley del Seguro Social en
Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas,
Recaudación y Fiscalización (RACERF) se
establece el procedimiento para llevar a cabo la
revisión secuencial del dictamen:
a) Requerir al contador público autorizado
por escrito con copia al patrón (Oficio
de requerimiento RI-1) Los papeles de
trabajo elaborados con motivo de la
auditoría practicada, así como la
información
y
documentación
correspondientes a las partidas sujetas a
aclaración,
para
cerciorarse
del
cumplimiento de las obligaciones del
patrón.
b) Requerir al patrón, con copia al
contador público la información y
documentación correspondientes a las
partidas sujetas a aclaración que no
haya sido proporcionada por el contador
público autorizado, así como la
exhibición de los sistemas y registros
contables y documentación original, en
aquellos casos en que así se considere
necesario (Oficio de requerimiento RI2).
En esta fase de la revisión es preocupante que
no se adecue la redacción en los oficios emitidos
por el IMSS y que solicite a los patrones la
misma información que al contador público.
En ambos casos el plazo para solventar ambos
requerimientos es de quince días hábiles
contados a partir de la fecha de notificación del
requerimiento.
c) Si a juicio del Instituto, el dictamen no
satisface los requisitos señalados en el
Reglamento, lo hará del conocimiento
del patrón y del contador público
autorizado. (Oficios de requerimiento
RI-3 y RI-4) quienes contarán con 15 días
a partir de la notificación de los
requerimientos para manifestar lo que a
su derecho convenga.
d) Finalmente el Instituto emitirá la
resolución que corresponda y procederá
en su caso a ejercer las facultades de
comprobación que le otorga la Ley
(Oficios de requerimiento RI-5 y RI-6).
Hasta aquí hemos analizado lo dispuesto en la
legislación en la materia, sin embargo en la
práctica las autoridades han incurrido en
algunas prácticas que van más allá del objetivo
de un dictamen, de sus anexos y de los
procedimientos indicados en la propia opinión:
1. Revisión a criterio del auditor y de
forma discrecional.
2. Con personal sin preparación técnica.
3. Solicitando información de manera
económica o por teléfono.
4. Sin revisar conjuntamente con el
contador público los papeles de trabajo.
5. Fuera de los límites contenidos en los
anexos del dictamen y de la opinión.
6. Con base en cuentas de la “Balanzas de
comprobación”
7. Solicitar al contador público gran
cantidad de documentación que nos es
de su propiedad, como recibos de
nómina,
recibos
de
honorarios,
auxiliares contables de de cuentas de
gastos, entre otros.
Revisión por parte del Infonavit
Respecto al dictamen de Infonavit, es preciso
comentar que el día 10 de febrero de 2012 se
publicó en el DOF el nuevo Reglamento de
Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de
Descuentos
al
Infonavit
(RIPAEDI),
en
comparación con el reglamento anterior no hubo
cambios importantes en el procedimiento de la
revisión secuencial.
No obstante lo anterior, el Infonavit no aplica
de forma directa la revisión secuencial para
fiscalizar a los patrones dictaminados, en su
lugar les emite masivamente cédulas de
determinación de forma genérica y sin una
selección previa.
En ese orden de ideas, aquellos patrones que no
se dictaminaron tendrán que aclarar o pagar sus
diferencias de aportaciones y amortizaciones,
en cambio los que sí lo hicieron, se les
cancelarán sus requerimientos exhibiendo la
carta de presentación del dictamen, las
opiniones selladas por la delegación (original y
copia) y una copia del CD con los anexos, de
hecho la recomendación es que sea al revés,
puesto que aunque al final si se cancelan los
requerimientos no deja de ser una acto de
molestia y carga administrativa para los
patrones, quienes podrían cuestionar el
dictamen y sus beneficios.
Además, las fechas de notificación son
importantes porque solamente procede la
cancelación en el caso de que se haya notificado
con una fecha posterior a la de presentación del
dictamen.
Puntos a considerar
secuenciales
en
las
Es preciso que la autoridad especifique
en los oficios que envía a los patrones la
información adicional que requiere a la
entregada por los contadores.

No solicitar a los contadores en la
primera revisión del IMSS, información
que no forma parte de los papeles de
trabajo tales como auxiliares de la
balanza, recibos de nómina, pólizas
cheque.

En el caso de la revisión enfocada a
sujetos de aseguramiento, que sólo se
requiera al Contador Público, sus
papeles de trabajo y el soporte
documental de acuerdo al alcance de su
muestra.

No
solicitar
información
o
documentación que no tenga que ver
con el objeto de una revisión de
seguridad social.

Una vez que se revisen los papeles de
trabajo directamente con el personal
del IMSS, solicitar que emitan el oficio
de conclusión de la revisión.

Mantener siempre comunicación directa
con el auditor del IMSS para aclarar
todos los puntos requeridos y se evite la
solicitud de información de forma
directa al patrón.

En la medida de lo posible, no entregar
información solicitada por teléfono o
por correo electrónico, adicional a la
contenida en los oficios respectivos.

En materia de INFONAVIT, que se
aplique en primer lugar la revisión
secuencial estipulada en el artículo 71
del RIPAEDI para dar valor y certeza a
todos aquellos patrones que optan por
dictaminarse y en consecuencia se
inhiban los actos de molestia a todos los
patrones dictaminados.
revisiones
Como profesión colegiada debemos seguir
trabajando y exigiendo a nuestras autoridades
que el criterio o enfoque de la revisión
secuencial se apegue a los parámetros del
dictamen y de la opinión misma.
Algunos aspectos a considerar en la revisión
secuencial, entre otros, son los siguientes:


La revisión del dictamen en materia de
IMSS debe estar limitada estrictamente
al contenido de la opinión de los anexos
I a V que lo conforman.
Finalmente debemos recordar que como
profesionales de la contaduría, más allá de
opinar y presentar un dictamen, tenemos una
responsabilidad social y principios éticos que
cumplir.
***
El L.C. Moisés Velázquez, Socio de Planeación y
Consultoría Fiscal de BDO Castillo Miranda, Oficina
Ciudad de México.
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