papel preponderante de la política fiscal como impulsora d…

PAPEL PREPONDERANTE DE LA POLÍTICA FISCAL COMO IMPULSORA
DE LOS PROYECTOS DE I+D+I Y SU VALORACIÓN ECONOMICA Y
MONETARIA
Miguel A. Pérez Castro1; Miguel A. Montero Alonso 2; Nieves Aquino Llinares3;
1
Dpto. de Economía Aplicada. Universidad de Granada. Campus de Melilla.
castromadrid@lycos.es.
2
Dpto. de Estadística e I. O. Universidad de Granada. Campus de Melilla.
mmontero@ugr.es.
3
Departamento de Economía y Empresa. Universidad Pablo Olavide, Sevilla.
naqulli@dee.upo.es
1. Introducción.
La elaboración del Plan Nacional de Investigación Científica, Desarrollo e
Innovación Tecnológica (conocido como P.N., en vigor para el periodo 2000/2003) está
permitiendo que se realicen exámenes sobre las fortalezas y debilidades en la
investigación, desarrollo e innovación en España, ante el reto de modernización y
desarrollo económico y social que tiene que realizar nuestro país en el siglo que
estamos iniciando.
Estos estudios, en especial el correspondiente al Sistema Español de CienciaTecnología- Empresa ( C-T-E ), han demostrado la debilidad existente en la
participación de la iniciativa privada empresarial en proyectos de esta naturaleza, por
lo que han obligado a las entidades publicas a promocionar políticas de ayudas a la
financiación de proyectos a través de actuaciones gestionadas por Departamentos
Ministeriales con cargo a los Presupuestos Generales del Estado o con recursos
estructurales de la Unión Europea.
Aún más preocupante es que dentro de la investigación, desarrollo e
innovación en nuestro país, sea esta última y en su más amplio concepto de
innovación tecnológica, la que menor inversión empresarial esta realizando derivado
por:
1
.- Escasa relevancia en las actuaciones de inversión tecnológica de las
empresas, al no considerar prioritario la incorporación de tecnologías en las
organizaciones (en especial en las pequeñas empresas).
.- Escasa movilización de inversiones de los Fondos Privados de Capital
Riesgo hacia actuaciones de innovación tecnológicas, dada la mínima experiencia que
se tiene y la necesidad de asumir riesgos técnicos elevados.
.- Reducida utilización de los beneficios fiscales recogidos en el Impuesto sobre
Sociedades en relación con las actividades de I+D+I.
Es este último punto del informe, el que nos ha hecho decidir abrir una línea de
investigación dentro del curso “Políticas Públicas de Innovación Tecnológica” para dar
a conocer dentro de las ayudas económicas que intentan corregir esta deficiencia en
las empresas privadas, el potencial financiero que tiene la política de incentivos
fiscales aprobada recientemente
y que pueden ser fundamentales a la hora de
rentabilizar las inversiones que quieran realizarse.
Este trabajo lo vamos ha estructurar en tres capítulos:
q
Innovación tecnológica dentro del plan nacional de investigación científica,
desarrollo e innovación tecnológica. El conocimiento de este Plan Nacional es
absolutamente imprescindible para poder utilizar las ayudas que las
Administraciones Públicas Nacionales y Europeas ponen a disposición de las
empresas y que pueden ser determinantes para que económicamente sean
factibles las realizaciones de proyectos.
q
La política fiscal como instrumento de financiación de proyectos regulada en la
ley y en el reglamento del Impuesto de sociedades nos permite conocer que es
para legislación tributaria I+D+I, que actividades son las que lo engloban, saber
que gastos son deducibles, que porcentajes de deducciones son aplicables, los
tramites previos necesarios que las empresas tienen que realizar para poder
acogerse a estas deducciones y que consiste en la valoración que la
Administración Tributaria para dar validez a la inversión acogiéndose a los
requisitos regulados en la Ley.
q
Aproximación al cálculo monetario del potencial crédito fiscal de las empresas
en España entre los años 1994/2002 y su relación con el PIB, si todos los
proyectos de I+D+I cumplieran los requisitos establecidos por la ley para poder
aprovecharse de las deducciones en el impuesto sobre sociedades.
2
2. Innovación tecnológica dentro del plan nacional de investigación científica,
desarrollo e innovación tecnológica.
Uno de los principios generales del Plan Nacional es contribuir a la mejora de la
competitividad empresarial al objeto de incrementar el bienestar social y conseguir una
mayor creación de empleo, mediante la aplicación del conocimiento y la incorporación
de nuevas ideas emprendedoras al proceso productivo, esto es, mediante la
innovación tecnológica. En el contexto de una economía cada vez más globalizada, el
mantenimiento y mejora de la competitividad radica en la capacidad de aprender y,
más aún, en la capacidad de innovar. La innovación tecnológica mejora la
productividad y con ello aumenta la renta per capita, objetivo principal del crecimiento
económico a largo plazo. El apoyo a las empresas innovadoras se realizará a través
de actuaciones e instrumentos dirigidos a mejorar el entorno empresarial y fomentar
las inversiones empresariales en intangibles.
Esta acción horizontal tiene como objetivo básico fortalecer el proceso de
innovación tecnológica en los sectores empresariales mediante un conjunto de
acciones que aceleren el proceso de incorporación de tecnologías avanzadas y el
aprovechamiento de los resultados obtenidos en las actividades del sector público de
l+D. Todo ello, orientado a enriquecer el tejido empresarial innovador, incrementando
éste con nuevas empresas.
Por ello, se hace una revisión con detenimiento de las actuaciones en materia
de innovación tecnológica, apoyándolas a través de nuevos instrumentos diferentes a
los tradicionales que pretenden completar los mercados financieros para la innovación
tecnológica y aumentar la oferta de conocimientos aplicados dentro de las empresas.
Estos nuevos instrumentos son la síntesis del apoyo a la innovación tec nológica,
yendo más allá de su actual identificación con el concepto de subvención. Una política
moderna de apoyo a la innovación tecnológica en España exige un planteamiento
diferente, dentro de una perspectiva claramente europea, y con la utilización de
variados instrumentos novedosos que reduzcan al máximo todos y cada uno de los
obstáculos existentes a la mayor y mejor innovación tecnológica.
El conjunto de instrumentos de apoyo debe articularse para fomentar un
esfuerzo de innovación tecnológica, por parte de las empresas, sostenida en el tiempo,
y no tanto los esfuerzos coyunturales limitados a proyectos concretos. De esta forma
se consiguen mayores niveles de exigencia tanto en esfuerzo de l+D, como de
infraestructura y otras acciones innovadoras. Además, al objeto de alcanzar los
3
objetivos señalados, es necesario que los instrumentos que se pongan en marcha
tengan un efecto multiplicador del gasto privado en innovación.
El conjunto de instrumentos que contiene el Plan Nacional pretenden solventar
el mayor numero de carencias que dificultan el proceso innovador.
Estas carencias radican en:
.- La falta de formación adecuada.
.- En el escaso conocimiento de la oferta pública tecnológica.
.- En el poco desarrollo de la l+D empresarial.
.- En la falta de posibilidades de financiación para los distintos momentos de la
innovación tecnológica.
.- Los distintos tipos de empresas.
.- En la falta de cooperación interempresarial e internacional.
.- En las dificultades de conocimiento y acceso a nuevos y grandes mercados.
El Plan define a la innovación tecnológica como el proceso mediante el cual se
consiguen
nuevos
productos,
sistemas
o
servicios,
así
como
mejoras
tecnológicamente significativas de los mismos. Una innovación tecnológica queda
concluida sólo cuando el producto o servicio nuevo o mejorado se ha introducido en el
mercado o cuando el proceso nuevo o mejorado ha sido usado en un proceso de producción. La innovación debe verse no sólo como resultado final de los procesos de
investigación y desarrollo, sino también como el paso previo que anima a las
empresas a adquirir la costumbre de investigar.
Por otra parte, la investigación y desarrollo incluye las actividades realizadas de
forma sistemática para aumentar el conocimiento científico o tecnológico, con el fin de
encontrar nuevas formas para su aplicación.
Los objetivos que busca el Plan Nacional son los siguientes:
.- Incrementar el nivel de la ciencia y tecnología española, tanto en tamaño como en
calidad.
.- Elevar la competitividad de las empresas y su carácter innovador.
.- Mejorar el aprovechamiento de los resultados de I+D+I por parte de las empresas
.- Fortalecer el proceso de internacionalización de la ciencia y la tecnología.
4
.- Incrementar los recursos humanos cualificados tanto en el sector público como en el
privado.
.- Aumentar el nivel de los conocimientos científicos y tecnológicos de la sociedad
española.
.- Mejorar los procedimientos de coordinación, evaluación y seguimiento técnico del
Plan Nacional.
Los instrumentos financieros y fiscales procedentes del sector público,
compatibles entre si, que el Plan Nacional establece para alcanzar estos objetivos en
las empresas son los siguientes:
.- Subvenciones.
.- Subvenciones y créditos conjuntos.
.- Crédito reembolsable.
.- Aval para la concesión de créditos.
.- Participación en el capital durante un tiempo limitado.
.- fondos de co-inversión.
.- Incentivos fiscales a las actividades de I+D+I.
Por tanto alertados de la debilidad de las inversiones españolas en materia de
Investigación Científica, Desarrollo e Innovación Tecnológica, de conocer que es
objetivo prioritario subsanar esta deficiencia y de la creación de instrumentos
financieros / fiscales que quieren contribuir a conseguir estos objetivos, desarrollamos
el estudio de la tributación como factor relevante que tiene un impacto directo en la
adopción de decisiones de inversión.
2. La política fiscal como instrumento de financiación de proyectos de
I+D+I.
2.1. I+D+I en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
El presente estudio tiene como objetivo comentar que el ahorro de impuestos
es una forma muy importante de fomentar actividades de investigación, desarrollo e
innovación tecnológica, (I+D+I) promulgado por la gran mejora que ha experimentado
la deducción en el Impuesto sobre Sociedades, como consecuencia de las
modificaciones del artículo 33 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en especial
5
por las Leyes de medidas fiscales, administrativas y del orden social (Leyes de
Acompañamiento de los últimos años).
Somos conscientes de la complejidad de la materia, y no pretendemos elaborar
un manual fiscal sino explicar de la manera más académica posible los conceptos y
novedades más destacables de dichas Leyes de Acompañamiento en materia de
I+D+I que suponen mejoras de los incentivos para fomentar el desarrollo científico y
tecnológico y favorecer la competitividad de las empresas españolas.
Pretendemos en este documento, contestar a la pregunta ¿Qué es para la
normativa fiscal la I+D+I?, enfatizando que inversiones de las que son realizadas por
las empresas entran dentro de estas leyes, ya que su conocimiento con detenimiento
nos dará las claves que pudieran significar un ahorro de impuestos, que pueden
rondar entre el 40 y 60 % de la inversión realizada.
¿ Qué dos tipos de actividades dan derecho a las deducciones mencionadas según el
artículo 33 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades? :
.- Actividades de Investigación y Desarrollo.
.- Actividades de Innovación tecnológica.
a. Actividades de investigación y desarrollo:
Las definiciones legales son las siguientes:
.- Investigación es la indagación original y planificada que persiga descubrir nuevos
conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico o tecnológico.
.- Desarrollo es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro
tipo de conocimiento científico para:
.- La fabricación de nuevos materiales o productos.
.- El diseño de nuevos procesos o sistemas de producción.
.- La mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas
preexistentes.
A estos efectos, el concepto “desarrollo” incluye: La materialización de los
resultados de la investigación en un plano, esquema o diseño. La creación de un
primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostración inicial o proyectos
piloto, siempre que los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones
industriales o para su explotación comercial. La concepción de “software” avanzado,
6
siempre que suponga un progreso científico o tecnológico significativos mediante el
desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creación de sistemas
operativos y lenguajes nuevos (sin incluirse las actividades habituales o rutinarias). El
diseño y la elaboración del muestrario para el lanzamiento de los nuevos productos.
Debe tenerse en cuenta que los gastos en actividades de I+D minoran el
resultado y, por lo tanto, el gasto por Impuesto sobre Sociedades, lo que constituye un
crédito de impuesto del 35% o 30% según el tamaño de la empresa. Sí a ello se añade
que la deducción que permite aplicar la nueva redacción de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades por estos conceptos oscila entre el 30 y el 40%, la recuperación fiscal de
los gastos en este tipo de actividades podría oscilar, en conjunto, entre el 60 y el 70%..
Como regla general, la deducción es del 30%. Este porcentaje se puede incrementar
por dos motivos:
• Hasta un 50%, sobre la parte de los gastos por I+D que excedan de la media de los
gastos por este mismo concepto de los dos últimos ejercicios.
• En un 10% adicional, cuando los gastos correspondan a personal con categoría de
investigador cualificado adscrito en exclusiva a actividades de I+D o a proyectos de
I+D contratados con Universidades, Organismos públicos de investigación o Centros
de Innovación y Tecnología reconocidos.
• Un 10% de las inversiones en elementos de inmovilizado material e inmaterial que
se dediquen a las actividades de I+D, quedando excluidos los inmuebles y terrenos, y
siempre que permanezcan en el patrimonio de la empresa hasta que se cumplan los
objetivos marcados en el plan.
b. Actividades de innovación tecnológica
Además de la deducción anterior, la nueva redacción de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades introduce una deducción cuantitativamente inferior, destinada a fomentar
las denominadas actividades de innovación tecnológica. A estos efectos, se entiende
por innovación tecnológica, la actividad cuyo resultado es la obtención de:
• Nuevos productos.
• Nuevos procesos de producción.
• Mejoras sustanciales, tecnológicamente significativas, de los productos o procesos
de producción ya existentes.
7
• Diagnóstico tecnológico, tendente a la identificación, definición y orientación de
soluciones tecnológicas avanzadas realizadas por Universidades, Organismos
públicos de Investigación o Centros de Innovación y Tecnología reconocidos.
Como en el caso anterior, esta actividad incluye la materialización de los
nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, así como la creación de
un primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostración inicial o
proyectos piloto, siempre que los mismos no puedan convertirse o utilizarse para
aplicaciones industriales o para su explotación comercial.
El cuadro siguiente detalla los porcentajes de deducción aplicables a los
diferentes conceptos de gasto que pueden enmarcarse en las actividades anteriores.
Tipo y Concepto de Deducción:
.- 15% a los proyectos cuya realización se encargue a Universidades, Organismos
públicos de investigación o Centros de Innovación y Tecnología reconocidos.
.- 10% al diseño industrial e ingeniería de procesos de producción, incluyendo la
concepción y elaboración de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los
elementos descriptivos, especificaciones técnicas y características de funcionamiento
necesarios para la fabricación, prueba, instalación y utilización de un producto.
.- 10% a la adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias,
“know—how” y diseños, con un máximo de 500.000 euros anuales y siempre que no
sea a personas o entidades vinculadas.
.- 10% en la obtención del certificado de cumplimiento de las normas de
aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos
gastos correspondientes a la implantación de dichas normas.
Las actividades realizadas fuera de España también serán objeto de deducción
siempre que la actividad de innovación principal se efectúe en España y no sobrepase
el 25% del total invertido.
Si el proyecto está recibiendo una subvención, la base sobre la que se calcula
la deducción será disminuida en el 65% de esta ayuda.
c. Otros aspectos generales:
Quedan excluidos del concepto de I+D e innovación tecnológica aquellas
actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa. En
8
particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la
adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los requisitos
específicos impuestos por un cliente, los cambios periódicos o de temporada, así
como las modificaciones estéticas o menores de producción ya existentes para
diferenciarlos de otros similares. Tampoco constituyen actividades de I+D ni de
innovación tecnológica las actividades de producción industrial y provisión de
servicios, o de distribución de bienes o servicios, tales como:
• La planificación de la actividad industrial productiva.
• La preparación y el inicio de la producción.
• La incorporación o modificación de instalaciones, máquinas, equipos y sistemas para
la producción.
• La solución de problemas técnicos de procesos productivos interrumpidos.
• El control de calidad.
• La normalización de productos y procesos.
• Los estudios de mercado.
• El establecimiento de redes o instalaciones para la comercialización.
• El adiestramiento y formación de personal relacionada con las actividades anteriores.
• La explotación, sondeo o prospección de minerales e hidrocarburos.
Por otra parte, otra de las grandes novedades introducidas en la configuración
de la deducción por I+D es la elevación del 35 al 45% del límite conjunto sobre la
cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades, minorada en las deducciones para
evitar la doble imposición y las bonificaciones, establecido por la Ley del Impuesto
sobre Sociedades para la aplicación de las deducciones del Capítulo VI del Título VII ,
elevación que requiere que el importe de la deducción por I+D por gastos efectuados
en el período impositivo supere el 10% de aquella cuota íntegra.
Aunque no son objeto de desarrollo en este documento, la nueva redacción del
articulo 33 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, incluye una serie de
disposiciones sobre la documentación y soporte de los gastos en I+D, la aplicación de
la deducción a encargos a terceros o actividades realizadas en el extranjero, la
determinación de la base de la deducción y la posibilidad de formular consultas y
formalizar acuerdos de valoración de estos gastos con la Administración, así como una
habilitación para el desarrollo reglamentario de la norma.
9
2.2. I+D+I en el Reglamento del Impuesto de Sociedades.
El reglamento del impuesto de sociedades en su art. 28 bis. enuncia el trámite
necesario previo que tienen que realizar las empresas para poder acogerse a estas
deducciones y que consiste en la valoración que la Administración Tributaria tiene que
realizar sobre los proyectos de investigación científica o de innovación tecnológica, al
objeto de dar validez a la inversión acogiéndose a los requisitos regulados en la Ley.
Los pasos a realizar que sirven de guión en este proceso pueden ser
laboriosos y en alguna medida burocráticos pero no hay que olvidar que mucha de la
documentación solicitada ya está elaborada por los departamentos técnicos y
departamentos económicos responsables de los proyectos en las empresas, y esta
documentación es o puede ser empleada para otros fines, como por ejemplo: .-la
solicitud de subvenciones o ayudas a entidades publicas y privadas, .-en la búsqueda
de financiación bancaria a través del análisis de los comités de riesgos de las
entidades financieras, .- el encuadre a la hora de registrar o patentar el producto o
proceso resultante de la investigación realizada, etc...
Estos pasos son los siguientes:
1. Las personas o entidades que tengan el propósito de realizar actividades de
investigación científica o de innovación tecnológica podrán solicitar a la Administración
tributaria la valoración, conforme a las reglas del Impuesto sobre Sociedades y, con
carácter previo y vinculante, de los gastos correspondientes a dichas actividades que
consideren susceptibles de disfrutar de la deducción a la que se refiere el artículo 33
de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
2. La solicitud deberá presentarse por escrito antes de efectuar los gastos
correspondientes y contendrá, como mínimo, lo siguiente:
a) Identificación de la persona o entidad solicitante. b)Identificación y descripción del
proyecto de investigación científica o innovación tecnológica a que se refiere la
solicitud, indicando las actividades concretas que se efectuarán, los gastos en los que
se incurrirá para la ejecución de las mismas y el período de tiempo en el que se
realizarán tales actividades. c)
Propuesta de valoración de los gastos que se
realizarán, expresando la regla de valoración aplicada y las circunstancias económicas
que hayan sido tomadas en consideración.
3. La Administración tributaria examinará la documentación referida en el apartado
anterior, pudiendo requerir al solicitante cuantos datos, informes, antecedentes y
10
justificantes tengan relación con la solicitud. Tanto la Administración tributaria como el
solicitante podrán solicitar o aportar informes periciales que versen sobre el contenido
de la propuesta de valoración. Asimismo, podrán proponer la práctica de las pruebas
que entiendan pertinentes por cualquiera de los medios admitidos en derecho.
4. Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la redacción de la propuesta
de resolución, la Administración tributaria lo pondrá de manifiesto al solicitante, junto
con el contenido y las conclusiones de las pruebas efectuadas y los informes
solicitados, para que pueda formular las alegaciones y presentar los documentos y
justificantes que estime pertinentes en el plazo de quince días.
5. La resolución que ponga fin al procedimiento podrá:
a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por el solicitante. b) Aprobar
otra
propuesta alternativa formulada por el solicitante en el curso del procedimiento. c)
Desestimar la propuesta formulada por el solicitante.
La resolución será motivada y, en el caso de que sea aprobatoria, contendrá la
valoración realizada por la Ad ministración tributaria conforme a las normas del Impuesto sobre Sociedades, con indicación de los gastos y de las actividades concretas a que
se refiere, así como del método de valoración utilizado, con indicación de sus elementos esenciales. Asimismo, indicará el plazo de vigencia de la valoración, que no
podrá ser superior a tres anos.
6. El procedimiento deberá finalizar en el plazo máximo de seis meses, contados
desde la fecha en que la propuesta haya tenido entrada en cualquiera de los registros
del órgano administrativo competente o desde la fecha de subsanación de la misma a
requerimiento de la Administración tributaria. La falta de contestación de la
Administración tributaria en los plazos indicados implicará la aceptación de los valores
propuestos por el contribuyente.
7. La resolución que se dicte no será recurrible, sin perjuicio de los recursos y
reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidación que se efectúen como consecuencia de la aplicación de los valores establecidos en la resolución.
8. La Administración tributaria deberá aplicar la valoración de los gastos que resulte de
la resolución durante su plazo de vigencia, siempre que no se modifique la legislación
o varíen significativamente las circunstancias económicas que fundamentaron dicha
valoración.
11
9. La documentación aportada por el solicitante, únicamente tendrá efectos en relación
con este procedimiento. Los funcionarios que intervengan en el procedimiento deberán
guardar sigilo riguroso y observar estricto secreto respecto de los documentos y
demás información que conozcan en el curso del mismo.
10. El órgano competente para informar, instruir y resolver el procedimiento será el
Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria.
(Real Decreto 2060/1999. de 30 de diciembre (B.O.E. del 31).
3. Aproximación al cálculo monetario de las deducciones en el impuesto
sobre sociedades realizadas por las empresas en España entre los años
1.994/ 2.002 en materia de I+D+I y su relación con el PIB.
Intentamos en este punto de la línea de investigación hacer unos cálculos
estimados sobre cual ha sido la cantidad de dinero que las empresas potencialmente
han podido obtener mediante la aplicación de la política fiscal, hoy en vigor, si esta
hubiera sido aplicable en el periodo 1994/2002.
Los cálculos han sido realizados tomando como base los datos publicados por
el INE, según mediciones de gastos en I+D (cuadro 3.1) y de mediciones en
Innovación (cuadro 3.2).
Recordamos que se han tomado previsiones estimadas medias de los tipos
de deducción en vigor, ya que estos pueden variar según las diversas características
que vienen reguladas en la Ley. Pretendemos justificar la gran aportación que la
legislación fiscal está realizando en la financiación de proyectos de I+D+I ya que el
ahorro de impuestos o el llamado crédito fiscal que permite que beneficios futuros
puedan ser minorados con inversiones precedentes, hacen que la recuperación de la
inversión puede realizarse en un porcentaje importante mediante impuestos.
En los cuadros siguientes reflejamos el resumen de las variables que han sido
estudiadas en numerosas hojas de calculo y que nos arrojan los valores más
significativos para darnos una primera aproximación empírica de la importancia que
deberían tener los incentivos fiscales a la hora de la toma de decisiones de inversión
en I+D+I, y su monto total aún no demasiado importante si lo relacionamos con el
Producto Interior Bruto de España en estos años. Ahora bien en la realidad estos
incentivos son poco utilizados debido en parte al desconocimiento de ciertos criterios
en su aplicación como la inseguridad asociada a ellos cuando tratamos temas fiscales
12
Cuadro 3.1
ESPAÑA. INDICADORES GENERALES DE I+D EN LAS EMPRESAS
1994
1996
1998
2000
2002
256.316
309.914
408.840
510.637
653.288
1.540,49
1.862,62
2.457,18
3.068,99
3.926,34
TOTAL INVERSION I+D
Total millones ptas. I+ D
Total millones € en I+D
PIB millones ptas.
64.789.000 77.245.000 87.844.999 101.382.151 115.545.094
PIB millones €
389.389,73 464.251,80 527.959,08
% I+D sobre PIB
609.319,00
694.440,00
0,40%
0,40%
0,47%
0,50%
0,57%
191.980
207.551
278.745
345.078
426.226
1.153,82
1.247,41
1.675,29
2.073,96
2.561,67
74,90%
66,97%
68,18%
67,58%
65,24%
0,30%
0,27%
0,32%
0,34%
0,37%
TOTAL AHORRO FISCAL PREVISTO
Total millones ptas. en I +D
Total millones € en I + D
% ahorro fiscal s/ inversión
% ahorro fiscal s/ PIB
Cuadro 3.1
Fuente INE. Estadística I+D+I
Deducciones aplicadas según Ley del Impuesto sobre Sociedades 43/ 1995 y novedades introducidas por la ley de
acompañamiento de los Presupuestos Generales. del Estado, año 2.001 Y 2002,
ESPAÑA. INDICADORES GENERALES DE INNOVACIÓN.
1994
1996
1998
2000
2002
Total millones ptas. Innov.
620.238
794.196
1.140.531
1.692.861
1.845.139
Total millones € en Innov.
3.728,00
4.773,00
6.855,00
10.174,30
11.089,51
TOTAL INVERSION Innovación
PIB millones ptas.
64.789.000 77.245.000 87.845.000 101.294.000 115.545.094
PIB millones €
389.389,73 464.251,80 527.959,08
% Innov. sobre PIB
609.319,00
694.440,00
0,96%
1,03%
1,30%
1,67%
1,60%
261.432
341.480
495.632
737.120
805.627
1.571,37
2.052,24
2.978,93
4.430,18
4.841,91
42,15%
43,00%
43,46%
43,54%
43,66%
0,40%
0,44%
0,56%
0,73%
0,70%
TOTAL AHORRO FISCAL PREVISTO
Total millones ptas. en Innov.
Total millones € en Innov..
% ahorro fiscal s/ inversión
% ahorro fiscal s/ PIB
Cuadro 3.2
Fuente INE. Estadística I+D+I
Deducciones aplicadas según Ley del Impuesto sobre Sociedades 43/ 1995 y novedades introducidas por la ley de
acompañamiento de los Presupuestos Generales. del Estado, año 2.001.
13
Finalizamos adjuntando como modo de ejemplo y del año 2002 las tablas de
financiación de proyectos de I+D y de Innovación aplicados a los gastos totales de las
empresas.
ESPAÑA. FINANCIACION POTENCIAL AHORRO FISCAL DE PROYECTOS DE
INNOVACION A TRAVES DEL SEGUN LA NORMATIVA TRIBUTARIA VIGENTE
APLICADA A LOS GASTOS TOTALES DE INNOVACIÓN DE LAS EMPRESAS
AÑO 2002
Gastos totales en
innovación
Gastos
internos en
I+D
Gastos en
diseño,
ingeniería
industrial,
producción
previa
Adquisición
Gastos
Adquisición
de tecnología
externos en de maquinaria
inmaterial y
I+D
de equipo
software
Gastos en
formación
Gastos en
comercialización
INVERSION EN i
Total mill. ptas.
Total mill. €
1.845.139
641.555
219.756
599.855
105.542
128.422
25.463
124.362
11.089,51
3.855,82
1.320,76
3.605,20
634,32
771,83
153,04
747,43
100
34,77
11,91
32,51
5,72
6,96
1,38
6,74
645.799
224.544
76.915
209.949
36.940
44.948
8.912
43.527
3.881
1.349,54
462,27
1.261,82
222,01
270,14
53,56
261,60
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
%
AHORRO FISCAL
Gastos deducibles Impuesto
Sociedades. ( tipo general)
Total mill. ptas.
35,00%
Total mill. €
Deducciones en. I
tipos.
Deducciones en i
Total % deducciones
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
Total mill. ptas.
184.495
64.155
21.976
59.985
10.554
12.842
2.546
12.436
Total mill. €
1.108,84
385,58
132,08
360,52
63,43
77,18
15,30
74,74
limite de la cuota 45%
Subvenciones Publicas recibidas
por las empresas y no
deducibles.
Total mill. ptas. no deduc.
Total mill. euros no deduc.
TOTAL AHORRO FISCAL
PREVISTO
1.746,60 no supera el limite de la cuota
65% de las
subvenciones
No se consideran gastos deducibles el 65% del dinero recibido por las empresas
provenientes de subvenciones publicas
-24.668
-8.576,89
-2.937,90
-8.019,40
-1.410,98
-1.716,86
-148,25
-51,55
-17,66
-48,20
-8,48
-10,32
-340,41 -1.662,59
-2,05
-9,99
Suma de: Total de gtos deducibles de la base + deducciones de Innovación menos subvenciones
Públicas no deducibles.
Total mill. ptas.
805.627
280.123
95.952
261.915
46.083
56.073
11.118
54.300
Total mill. €
4.841,91
1.683,57
576,69
1.574,14
276,96
337,00
66,82
326,35
% sobre la inversion
43,66
Fuente INE Y
M.C.Y TECNOLOGÍA.
14
ESPAÑA. FINANCIACION DE PROYECTOS DE I+D A TRAVÉS DEL POTENCIAL AHORRO FISCAL SEGÚN
LA NORMATIVA TRIBUTARIA VIGENTE APLICADA A LOS GASTOS TOTALES DE INNOVACIÓN DE LAS
EMPRESAS.
AÑO 2002
Gastos totales
Gastos
en I+D
corrientes
INVERSION EN I+D
Total mill. ptas.
Total mill. €
%
gastos de capital gastos de capital
equipos e
terrenos y
instrumentos
edificios
653.288
565.019
74.538
13.732
3.926,34
3.395,83
86,49%
447,98
11,41%
82,53
2,10%
35,00%
228.651
197.756
26.088
4.806
1.374,22
1.188,54
156,79
28,89
30%
30%
30%
10%
40%
226.007
10%
40%
29.815
0%
30%
4.120
1.358,33
179,19
24,76
AHORRO FISCAL
Gastos deducibles Impuesto
Sociedades. ( tipo general)
Total mill. ptas.
Total mill. €
Deducciones en. I+D
tipos.
Deducciones I+D
Deduccion adicional I+D
Total % deducciones
Total mill. ptas.
Total mill. €
limite de la cuota 45% euros
259.942
1.562,28
618,40
618,40
-943,88
Deducción aplicable euros
Exceso deducción euros
Subvenciones Publicas recibidas por
las empresas y no deducibles.
65% de las
subvenciones
Total mill. ptas. no deducibles
Total mill. € no deducibles
TOTAL AHORRO FISCAL PREVISTO
No se consideran gastos deducibles el 65% del
dinero recibido por las empresas provenientes de
subvenciones publicas
-62.366
-53.940
-7.116
-1.311
-374,83
-324,18
-42,77
-7,88
Suma de: Total de gtos deducibles de la base + deducciones de
I+D menos subvenciones Públicas no deducibles.
Total mill. ptas.
Total mill. €
426.226
2.561,67
Fuente INE. Estadística I+D+I
Fuentes de Información en Internet.
Instituto Nacional de Estadística INE.
www.ine.es
Ministerio de Ciencia y Tecnología.
www.mcyt.es
15
369.824
2.222,69
48.787
293,22
7.615
45,77