asociación nacional de fiscalistas.net 16/12/2009

ASOCIACIÓN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET 16/12/2009
COMO RETENER EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL AGUINALDO 2009
Y APLICAR LA MEJOR OPCIÓN.
MIGUEL CHAMLATY TOLEDO
Contador Público y Maestro en Impuestos por la Universidad Cristóbal Colon
Certificado por examen ante el IMCP www.imcp.org.mx
Colaborador de diversas Revistas especializadas en Materia Fiscal.
Socio de Chamlaty Perez y Asociados S. C. Consultores Fiscalistas.
Presidente de la ANAFINET A. C.
Estudiante de la Licenciatura en Derecho.
Catedrático a nivel maestría para diversas universidades del País.
chamlaty@sociosanafinet.com
miguel@chamlatyperez.com
miguel@estrategiasfiscales.com
Año con año en estas fechas decembrinas se tiene una obligación patronal
derivado de la relación laboral, la gratificación anual conocida comúnmente
como aguinaldo, esta obligación la encontramos en el articulo 87 de la Ley
Federal del Trabajo que señala:
“LOS TRABAJADORES TENDRAN DERECHO A UN AGUINALDO
ANUAL QUE DEBERÁ PAGARSE ANTES DEL DÍA VEINTE DE
DICIEMBRE, EQUIVALENTE A QUINCE DÍAS DE SALARIO, POR LO
MENOS.
LOS
QUE
NO
HAYAN
CUMPLIDO
EL
AÑO
DE
SERVICIOS,
INDEPENDIENTEMENTE DE QUE SE ENCUENTREN LABORANDO O
NO EN LA FECHA DE LIQUIDACION DEL AGUINALDO, TENDRAN
DERECHO A QUE SE LES PAGUE LA PARTE PROPORCIONAL DEL
MISMO, CONFORME AL TIEMPO QUE HUBIEREN TRABAJADO,
CUALQUIERA QUE FUERE ESTE. “
Es así como año con año los patrones deben cubrir esta obligación
para con sus trabajadores cubriéndoles por lo menos 15 días de salario que
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deberá pagarse antes del día 20 de diciembre, y señores antes es
máximo el día 19, cabe recordar que el salario que se debe de considerar
para su calculo es el salario diario que recibe el trabajador, no el conocido
como integrado por la Ley Laboral, esto fue ratificado por nuestros órganos
judiciales como lo vemos a continuación:
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Parte : II, Septiembre de 1995
Tesis: XVII.2o.8 L
Página: 590
Rubro
PRESTACIONES ACCESORIAS CONSISTENTES EN VACACIONES,
PRIMA VACACIONAL Y AGUINALDO. EL SALARIO BASE PARA EL
PAGO DE LAS, ES EL SALARIO CUOTA DIARIA Y NO EL SALARIO
INTEGRADO.
Texto
Si una Junta de Conciliación y Arbitraje condena a la parte
demandada al pago de las prestaciones consistentes en vacaciones,
prima vacacional y aguinaldo, sobre la base del salario cuota diaria y
no del salario integrado, debe estimarse que tal condena es correcta,
toda vez que el salario integrado sólo es base para determinar el
monto de las indemnizaciones, pero no para el pago de prestaciones
accesorias como son aquéllas, pues no son de naturaleza
indemnizatoria. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DECIMO
SEPTIMO CIRCUITO.
Precedentes
Amparo directo 817/94. Irma Márquez Gutiérrez y otra. 1o. de junio
de 1995. Unanimidad de votos. Ponente: Angel Gregorio Vázquez
González. Secretario: José Javier Martínez Vega.
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Registro
No.
Instancia:
Fuente:
215235
Tribunales
Semanario
Localización:
Colegiados
Judicial
de
16/12/2009
Octava
de
la
Época
Circuito
Federación
XII, Agosto de 1993 Página: 328 Tesis Aislada Materia(s): laboral
AGUINALDO. SALARIO BASE PARA LA CUANTIFICACION DEL.
El salario que sirve de base para cuantificar el aguinaldo, es el que
ordinariamente se percibe por día laborado y no conocido como
"integrado", que acumula las prestaciones que determina el
artículo 84 de la ley laboral, entre ellas, el aguinaldo mismo, y que
sirve de base sólo para la liquidación de indemnizaciones,
conforme al artículo 89 del mismo ordenamiento. No es el salario
integrado el básico para cuantificar el aguinaldo, porque en el
primero está ya incluido el segundo y de considerar que aquel es el
que debe tomarse en cuenta, incrementando el salario con el
aguinaldo, este se vería también incrementado con aquél,
repercutiendo
nuevamente
en
el
salario
integrado
y
así
sucesivamente sin existir un límite, es decir, que si el aguinaldo
sirve de base al salario integrado, éste, no puede servir de base al
aguinaldo.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.
Amparo directo 213/93. Fermín Fernando Duarte Avila. 21 de
mayo de 1993. Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo
Rangel. Secretario: Jorge Alberto González Alvarez.
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Es importante señalar que todo trabajador tiene derecho al aguinaldo, aun
si no se encontrare laborando en la empresa a la fecha de su pago, es por
ello que si en la liquidación de un trabajador no se incluyo este concepto,
dicho trabajador estaría en facultades de solicitar su aguinaldo, teniendo
hasta un año contado a partir del día siguiente a la fecha en la que sea
exigible la obligación, esto de acuerdo al articulo 516 de la LFT.
Si alguien se preguntara que salario se debe emplear para el calculo del
aguinaldo, nuestras autoridades judiciales ya han resuelto lo siguiente:
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Parte : XIV-Julio
Tesis:
Página: 411
Rubro
AGUINALDO. PAGO DE.
Texto
Para el pago de tal prestación debe atenderse al sueldo devengado
en el momento que de acuerdo con el artículo 87 de la Ley Federal
del Trabajo surge la obligación de cubrirlo, o sea el que se perciba
durante el mes de diciembre del año respectivo. SEGUNDO
TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.
Precedentes
Amparo directo 395/93. Autotransportes Teziutecos, S.A. de C.V. 31
de agosto de 1993. Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo
Rangel. Secretario: Jorge Alberto González Alvarez. Amparo directo
301/90.
Instituto Mexicano del Seguro Social Delegación Estatal Tlaxcala. 5
de octubre de 1990. Unanimidad de votos. Ponente: Arnoldo Nájera
Virgen. Secretario: Enrique Crispín Campos Ramírez.
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¿Cual es el aguinaldo de los trabajadores al servicio del estado?
Para responder a dicha pregunta tenemos que irnos a la Ley que regula las
relaciones laborales
de trabajadores al servicio del Estado, que es
reglamentaria del articulo 123 apartado B de nuestra Carta Magna, LA LEY
DE LOS TRABAJADORES AL SERVICIO DEL ESTADO, lo relacionado
con el aguinaldo lo encontramos en el articulo 42 Bis de dicho
ordenamiento, que señala:
“LOS TRABAJADORES TENDRAN DERECHO A UN AGUINALDO
ANUAL QUE ESTARA COMPRENDIDO EN EL PRESUPUESTO DE
EGRESOS, EL CUAL DEBERA PAGARSE EN UN 50% ANTES DEL 15
DE DICIEMBRE Y EL OTRO 50% A MAS TARDAR EL 15 DE ENERO, Y
QUE SERA EQUIVALENTE A 40 DIAS DEL SALARIO, CUANDO
MENOS, SIN DEDUCCION ALGUNA. EL EJECUTIVO FEDERAL
DICTARA
LAS
NORMAS
CONDUCENTES
PARA
FIJAR
LAS
PROPORCIONES Y EL PROCEDIMIENTO PARA LOS PAGOS EN CASO
DE QUE EL TRABAJADOR HUBIERE PRESTADO SUS SERVICIOS
MENOS DE UN AÑO.”
Por otra
parte es interesante con relación a los aguinaldos a los
trabajadores al servicio del Estado, observar que cada año en la segunda
semana del mes de Diciembre se publica por parte del Ejecutivo Federal el
“Decreto que establece las disposiciones para el otorgamiento de
aguinaldo o gratificación de fin de año correspondiente al año
XXXX” en este 2009 lo acaban de publicar el día 4 de Diciembre de 2009,
por cierto misma fecha que publicaron la del año 2008, que es de llamar la
atención como hacen extensiva esta gratificación a personal que en teoría
no es trabajador, aunque sabemos muy bien que en ocasiones el gobierno
es el primero en caer en ese tipo de situaciones contratando 3ros bajo
esquemas de honorarios, siendo que deberían ser trabajadores, pero
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sabemos desde luego que el gobierno ha perdido en infinidad de ocasiones
estos pleitos laborales, pagando importantes laudos, observemos como
señala el considerando de este decreto.
“Que el Ejecutivo Federal a mi cargo ha decidido participar de
una gratificación de fin de año al personal civil de confianza, al
personal del Servicio Exterior Mexicano y al asimilado a éste y al
personal militar en activo, así como hacer extensivo dicho
beneficio a las personas físicas que prestan sus servicios
mediante contrato de honorarios en las dependencias y
entidades de la Administración Pública Federal con cargo a
recursos del capítulo de Servicios Personales del Clasificador por
Objeto del Gasto para la Administración Pública Federal;
Quien desee abundar mas en este decreto lo remito a la siguiente liga:
http://www.fiscalistas.net/dof/2009/041209shcp.htm
Y algo para analizar, después emiten lineamientos específicos para efectos
de la retención del ISR
de esta gratificación señalando que el gobierno
absorberá el ISR que les correspondía
a cada beneficiado de esta
gratificación. Que mejor uso de los recursos del erario público????
Y Si
alguien anda pensando en alguna inequidad con los demás que no somos
del Gobierno, observen el siguiente criterio.
Registro No. 171248
Localización:
Novena Época
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
XXVI, Octubre de 2007
Página: 441
Tesis: 2a. CXLII/2007
Tesis Aislada
Materia(s): Constitucional, Administrativa
AGUINALDO O GRATIFICACIÓN DE FIN DE AÑO DE LOS
TRABAJADORES AL SERVICIO DEL ESTADO. LA DISPOSICIÓN QUE
ORDENA QUE LAS DEPENDENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PÚBLICA FEDERAL ASUMAN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA
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RENTA QUE GENERE SU PERCEPCIÓN, NO TRANSGREDE EL
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
El artículo Décimo Primero del Decreto que establece las disposiciones para el
otorgamiento de aguinaldo o gratificación de fin de año, correspondiente al
ejercicio fiscal de 2006, expedido por el Ejecutivo Federal y publicado en el
Diario Oficial de la Federación el 17 de noviembre de ese año, en cuanto prevé
que en el pago de la mencionada percepción a los servidores públicos, las
dependencias y entidades de la Administración Pública Federal cubrirán el
impuesto sobre la renta que se genere en términos de las disposiciones fiscales
aplicables, no transgrede el principio de equidad tributaria contenido en la
fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, al no otorgar un trato distinto al de los trabajadores al servicio de la
iniciativa privada, en virtud de que no establece una exención del impuesto, sino
que sólo otorga un beneficio referido exclusivamente al ámbito laboral y no al
tributario, de manera que la obligación de los servidores públicos de cubrir el
impuesto sobre la renta causado por la remuneración que reciben por concepto
de aguinaldo o gratificación de fin de año, subsiste en términos de la ley del
impuesto relativa; sin embargo, la Administración Pública Federal, en su
carácter de patrón conforme al artículo 123, apartado B, constitucional y a su
ley reglamentaria, para beneficiar a sus trabajadores, decide cubrir el impuesto
generado, beneficio que no puede extenderse a favor de los trabajadores regidos
por la Ley Federal del Trabajo, ya que por una parte el Ejecutivo Federal no
está constitucional y legalmente facultado para hacerlo y, por otra, sería tanto
como imponer a la clase patronal una carga tributaria que no le corresponde.
Amparo en revisión 433/2007. Francisco Javier Caballero Villalpando y otros.
15 de agosto de 2007. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.
Secretario: Víctor Miguel Bravo Melgoza.
Bien sigamos avanzando y lo anterior ya se los dejo a la reflexión, en
materia del Impuesto sobre la Renta los ingresos por servicios personales
subordinados están regulados en el capitulo I Titulo IV de las personas
físicas, pero de antemano sabemos que hay un artículo que exenta diversos
ingresos a las personas físicas, me refiero al 109 y en el caso del aguinaldo
encontramos que es una exención limitada a 30 días del salario mínimo
general del área geográfica del trabajador, así lo señala la fracción XI del
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109 de LISR, en esta misma fracción reformaron un párrafo en 2003 (para
efectos históricos) una exención fenomenal para trabajadores al servicio de la
Federación y de las Entidades Federativas, al señalar que las gratificaciones que se
otorguen anualmente o con diferente periodicidad a la mensual, en cualquier
momento del año de calendario. Este párrafo de los burócratas fue empleado
para promover una serie de amparos por tratarse de una inequidad enorme y fue
ganado por muchos trabajadores apoyados por sus patrones, más sin embargo, el
tema fue resuelto cuando Rafael Macedo de la Concha, Procurador General de la
Republica promovió la inconstitucionalidad, y con ello dicha exención total no
aplica. Quien desee profundizar en dicha inconstitucionalidad lo invito a seguir el
siguiente
vinculo
http://www.fiscalistas.net/socios/2003/sentencia92003.zip
Pero como realizar la retención del Impuesto sobre Renta, claro cuando la
exención sea menor que la gratificación, ya que si esta totalmente exento,
tendríamos un cálculo normal de nómina. La Ley del ISR, realmente no señala algo
especial para determinar el calculo del aguinaldo, por lo que tendríamos que
considerarlo como una ingreso más en el mes de diciembre y aplicarle el
procedimiento del artículo 113 y el articulo 8 del Decreto de Reformas 2008
publicado el 1 de octubre de 2008, me estoy refiriendo al famoso SUBSIDIO PARA
EL EMPLEO, porque señores ustedes deben recordar que los artículos 114, 115 han
sido derogados en el 2008, derivado de las reformas 2008, quien desee recordar
las
reformas
le
señalo
la
siguiente
liga
por
favor;
http://www.fiscalistas.net/dof/2007/refisrcffiepsivasubemp.doc
Bien después de esa pequeño detalle de las reformas 2008, que
desgraciadamente si simplifico los cálculos pero complico el bolsillo de la
mayoría, ya que ese cambio hizo que paguemos más ISR,
comentando, en si es el Reglamento de la LISR
como venia
en su artículo 142
(anteriormente era el 86 hasta el 2001) y que afortunadamente fue tocado
en la reforma al RISR del 4 de diciembre del 2006, el que contempla un
mecanismo opcional para ingresos como lo es el aguinaldo, entre otros, y
claro la posibilidad de hacer el calculo anual de los ingresos de los
trabajadores en donde podríamos enfrentar el ingreso total anual a tarifas y
tablas anuales, es decir tendríamos el calculo exacto y con ello evitar saldo
a favor o en contra a los trabajadores.
Haremos unos ejemplos prácticos de cada caso y deberemos de tomar la
decisión que más convenga a los trabajadores y claro que estemos en
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posibilidad de aplicar: Imaginemos que tenemos al trabajador Juan José
Sánchez Galeana que labora en la empresa “CALCULO EFICAZ SA DE
CV”, recuerden ya no hay proporción, ya esta implícito en el la tarifa del
113, que lo maneja en una proporción del 86%. En la exención empleo
salario mínimo zona C.
PERCEPCIONES 2009
IMPORTE
ISR RETEN
ENERO
FEBRERO
MARZO
12,000.00
12,000.00
12,000.00
1,430.00
1,430.00
1,430.00
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
AGUINALDO
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
6,000.00
1,430.00
1,430.00
1,430.00
1,430.00
1,430.00
1,430.00
1,430.00
1,430.00
1,430.00
RETENCION SEGÚN LEY
SALARIO MENSUAL DE DICIEMBRE
(-)
SALARIO DE DICIEMBRE
AGUINALDO
SUMA
EXENCION 30 SMAG (51.95 X 30)
12,000.00
6,000.00
18,000.00
1,558.50
BASE GRAVABLE EN DICIEMBRE
16,441.50
ISR POR APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTO
ARTS 113
2,316.00
MENOS ISR SUELDO DICIEMBRE
1,430.00
ISR AGUINALDO
886.00
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Cabe aclarar que ese están empleando las tablas mensuales 2009 y como
ya no hay subsidio del 114 de ISR desde el 2008, ya no tendremos el
conflicto que tuvimos con la autoridad con el famoso recalculo, recordarán
que la aplicación del recalculo había sido controvertido en los tribunales
obteniéndose en un principio criterios a nuestro favor y por ello estuvimos
empleando la mecánica tradicional contraria al recalculo, sin embargo, se
emitió jurisprudencia donde desafortunadamente le dan la razón al SAT con
su mecánica del recalculo, observemos que este criterio fue emitido en
DICIEMBRE DE 2006.
Registro No. 173666 Localización: Novena Época Instancia: Segunda
Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
XXIV, Diciembre de 2006 Página: 222 Tesis: 2a./J. 186/2006
JurisprudenciaMateria(s): Administrativa
Rubro: SUBSIDIO ACREDITABLE. INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO
178, TERCER PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA,
PARA REALIZAR EL CÁLCULO DEL IMPUESTO MARGINAL QUE
SERVIRÁ PARA DETERMINAR SU MONTO (VIGENTE EN 2004).
Texto: El citado numeral que establece que "el impuesto marginal mencionado
en esta tabla es el que resulte de aplicar la tasa que corresponda en la tarifa
del artículo 177 de esta Ley al ingreso excedente del límite inferior", se debe
interpretar en su parte final en el sentido de que a la base del impuesto
calculada conforme al artículo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se le
resta el límite inferior de la tabla establecida en el artículo 178 de esa ley que
da como resultado un excedente denominado "excedente del límite inferior" al
que se le aplica la tasa sobre el límite inferior prevista en el indicado artículo
177. Lo anterior, porque los límites inferior y superior de la tarifa y tabla
contempladas en los artículos señalados no tienen los mismos rangos, ya que
con el propósito de hacer proporcional el subsidio acreditable, el legislador
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ordinario incluyó más rangos en la tabla prevista en el artículo 178 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, que para obtener el impuesto sobre la renta causado
en la tarifa del diverso precepto 177; de ahí que los límites que deben
considerarse para calcular el impuesto marginal que servirá para determinar el
monto del subsidio acreditable son los que prevé la tabla de mérito, de lo
contrario, no tendría ninguna razón jurídica que se hubiesen incorporado más
rangos en ella.
Precedentes: Contradicción de tesis 102/2006-SS. Entre las sustentadas por los
Tribunales Colegiados Primero y Tercero, ambos del Octavo Circuito. 18 de
agosto de 2006. Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.
Secretaria: Paula María García Villegas.
Tesis de jurisprudencia 186/2006. Aprobada por la Segunda Sala de
este Alto Tribunal, en sesión privada del veinticuatro de noviembre de
dos mil seis.
Quien guste recordar el tema del recalculo del subsidio lo remito al siguiente
link de los foros de la Asociación Nacional de Fiscalistas click aqui
A continuación iremos aplicando al mismo ejemplo anterior pero con base
en la mecánica opcional que nos señala el RISR en su artículo 142:
Artículo 142. Tratándose de las remuneraciones por concepto de
gratificación anual, participación de utilidades, primas dominicales y
vacacionales a que se refiere el artículo 113 de la Ley, la persona que haga
dichos pagos podrá optar por retener el impuesto que corresponda
conforme a lo siguiente:
I.
La remuneración de que se trate se dividirá entre 365 y el resultado
se multiplicará por 30.4.
AGUINALDO
6,000.00
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(-)
(=)
30 DÍAS DE SMGA
1,558.50
AGUINALDO GRAVADO 4,441.50
(/)
II.
365*30.4
A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior, se le
adicionará el ingreso ordinario por la prestación de un servicio
personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en
el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el procedimiento
establecido en el artículo 113 de la Ley.
(+)
(=)
GRATIFICACIÓN MENSUALIZADA 369.92
SUELDO ORDINARIO
12,000.00
BASE GRAVABLE
12,369.92
ISR
III.
1,503.50
El impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se
disminuirá con el impuesto que correspondería al ingreso ordinario
por la prestación de un servicio personal subordinado a que se refiere
dicha fracción, calculando este último sin considerar las demás
remuneraciones mencionadas en este artículo.
ISR
(-)
(=)
IV.
369.92
ISR DEL SUELDO ORD.
ISR NETO
1,503.50
1,430.00
73.50
El impuesto a retener será el que resulte de aplicar a las
remuneraciones a que se refiere este artículo, sin deducción alguna,
la tasa a que se refiere la fracción siguiente.
V.
La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el
impuesto que se determine en los términos de la fracción III de este artículo
entre la cantidad que resulte conforme a la fracción I del mismo. El cociente
se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.
(=)
ISR NETO
73.50
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(/)
AGUIN. MENSUALIZADA 369.92
(X)
100.00
(=)
PORCENTAJE A APLICAR 19.86
(x)
AGUINALDO GRAVADO
TASA APLICAR
(=)
ISR A RETENER
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4,441.50
19.86%
882.08
Si comparamos las cantidades retenidas con ambos procedimientos vemos
que hay una en base a la Ley retenemos 886.00 mientras que por la
aplicación del procedimiento opcional del RISR se retiene 882.08,
por lo que no hay duda en este caso la mejor opción es aplicar el
procedimiento del Reglamento de la ley, aunque por el nivel de ingresos no
hay mucha diferencia, pero hay niveles de ingresos que si pudiera
repercutir.
Ahora supongamos que conocemos y sabemos las cantidades a recibir por
el trabajador ya para cerrar el año y estar en condiciones de determinar el
saldo a cargo o favor del trabajador.
(+)
(-)
SALARIO ENERO DICIEMBRE
144,000.00
AGUINALDO
6,000.00
SUMA AGUINALDO Y SUELDOS 150,000.00
EXENCION AGUINALDO
1,558.50
SUMA PERCEPCIONES GRAVADAS 148,441.50
ISR APLICACIÓN DE TARIFAS ANUALES
(-)
ISR RETENIDO SUELDO ENE-DIC
(=) ISR POR DIFERENCIA DE AGUINALDO
18,045.00
17,160.00
885.00
Para el calculo anual empleamos la tarifa acumulada de diciembre 2009 que
puede consultar en el área de tarifas de la ANAFINET, que sin duda será
muy similar a la anual que nos estarán publicando en breve.
www.anafinet.org.mx
MOSTREMOS UNA TABLA COMPARATIVA DE LOS RESULTADOS DE
RETENCION POR EL AGUINALDO:
RETENCIONES DE AGUINALDO
COMPARATIVO
PROCEDIMIENTO DE LEY
886.00
PROCEDIMIENTO 142 RISR
882.08
PROCEDIMIENTO CALCULO ANUAL 885.00
En este ejemplo práctico es
altamente recomendable aplicar el
procedimiento del Reglamento de ley ya que estar aplicando el de
Ley se ocasionaría una retención en exceso, recomiendo hagan los
análisis correspondientes con sus diversas cifras, sin embargo, si
estamos en posibilidad de realizar el cálculo anual, es mejor que se
realice a fin de ajustar contra el aguinaldo si hubiere saldo a cargo.
Por último les recuerdo que esta mecánica del 142 de RISR es
aplicable también a las siguientes prestaciones, como lo es la
Participación de los Trabajadores en la Utilidades de las Empresas,
primas dominicales y primas vacacionales, todo ello con el fin de
impactar lo menos posible los salarios de los trabajadores, ya que
hemos detectado que muchas empresas simplemente acumulan al
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ingreso mensual, estas prestaciones y aplican tablas mensuales,
ocasionando retenciones altas que al fin
de año se tendrán que
ajustar.
Y por ultimo señalo las siguientes tesis y jurisprudencias de interés
con el tema de salarios.
Registro No. 171339 Localización: Novena Época Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
XXVI, Septiembre de 2007 Página: 514 Tesis: 2a./J. 160/2007 Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, Administrativa RENTA. LA FALTA DE
DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO PARA APLICAR LAS TARIFAS
CONTENIDAS EN LOS ARTÍCULOS 113 Y 177 DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, EN RELACIÓN CON LAS FRACCIONES I Y III DEL NUMERAL
SEGUNDO DE LAS DISPOSICIONES DE VIGENCIA ANUAL DEL DECRETO DE
REFORMAS A DICHA LEY, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIÓN EL 26 DE DICIEMBRE DE 2005, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO
DE LEGALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2006).
El hecho de que dicha ley no prevea el procedimiento para aplicar las tarifas
contenidas en los artículos referidos, no genera incertidumbre jurídica ni atenta contra
el principio de legalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, ya que se trata de una
mecánica general para calcular el impuesto a cargo de las personas físicas que
prestan un servicio personal subordinado o asimilado, de modo que si bien contienen
rangos con precisiones de límite inferior, límite superior, cuota fija y por ciento sobre el
excedente del límite inferior, con una representación numérica o cifrada, ello obedece
a que se crearon con base en la técnica contable, y desde esta óptica constituyen un
mecanismo de clara comprensión.
www.anafinet.org.mx
Registro No. 171496 Localización: Novena Época Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXVI, Septiembre de
2007
Página:
561
Tesis:
2a.
CXXII/2007
Tesis
Aislada
Materia(s): Constitucional, Administrativa CRÉDITO AL SALARIO. LOS ARTÍCULOS
115 Y 119 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA NO TRANSGREDEN
LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIA
(LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2006).
Los indicados numerales, al establecer que las cantidades pagadas a los trabajadores
por concepto de crédito al salario podrán acreditarse contra el impuesto sobre la renta
a cargo o del retenido a terceros, no transgreden los principios de proporcionalidad y
equidad tributaria contenidos en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, ya que ese mecanismo de recuperación de las
sumas pagadas tiende a evitar que el empleador resienta la carga económica,
además de que tal recuperación no se prolonga indefinidamente para unos en relación
con otros sujetos pasivos, ni afecta solamente a quienes tengan menor impuesto a
cargo o retenido a terceros, pues si en los plazos en los que el patrón deba realizar el
entero tiene saldo a favor derivado del esquema del acreditamiento, puede
solicitar la compensación o devolución en términos de lo dispuesto en el
Código Fiscal de la Federación.
Amparo en revisión 119/2007. Decoración y Mantenimiento San Rafael, S.A. de
C.V. 23 de mayo de 2007. Mayoría de cuatro votos. Disidente: Margarita Beatriz Luna
Ramos. Ponente: José Fernando Franco González Salas. Secretarios: Israel Flores
Rodríguez, Martha Elba Hurtado Ferrer y Gustavo Ruiz Padilla
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16/12/2009
Registro No. 173886
Localización: Novena Época Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXIV, Noviembre
de
2006
Página:
5
Tesis:
P./J.
129/2006
Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa
RENTA. EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN XII, DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, AL LIMITAR LA DEDUCCIÓN DE LOS
GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL, VIOLA EL PRINCIPIO DE
EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL
1o. DE ENERO DE 2003).
El citado precepto, al limitar la deducción de los gastos de previsión social,
condicionando a que las prestaciones relativas sean generales, entendiéndose
que se cumple tal requisito, entre otros casos, cuando dichas erogaciones excluidas las aportaciones de seguridad social- sean en promedio aritmético
por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las
erogaciones deducibles por el mismo concepto efectuadas por cada trabajador
sindicalizado; y al disponer que cuando el empleador no tenga trabajadores
sindicalizados, las prestaciones de seguridad social no podrán exceder de diez
veces el salario mínimo general del área geográfica que corresponda al
trabajador, elevado al año, viola el principio de equidad tributaria contenido
en la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos. Ello es así, en virtud de que los contribuyentes que se
ubiquen en la misma situación para efectos del impuesto sobre la renta,
reciben un tratamiento distinto en razón de la forma en que se organicen sus
trabajadores. Así, para este Alto Tribunal es evidente que la referida
deducción se hace depender de la eventualidad de que sus trabajadores estén
sindicalizados o no, así como del monto correspondiente a las prestaciones de
previsión social otorgadas a los trabajadores, situación que se refiere a
relaciones laborales, las cuales, en este aspecto, no son relevantes para efectos
del impuesto sobre la renta -cuyo objeto lo constituye el ingreso del sujeto
pasivo-. De esta manera, aun cuando los contribuyentes tengan capacidades
económicas iguales, reciben un trato diferente para determinar el monto
deducible por concepto de gastos de previsión social, lo que repercute en la
cantidad total del impuesto a pagar, que no se justifica en tanto que atiende a
aspectos ajenos al tributo. Además, lo mismo acontece en el caso de los
patrones que no tienen trabajadores sindicalizados, pues en este supuesto
también se limita injustificadamente el monto de las prestaciones de previsión
social deducibles, ya que no pueden exceder de un tope monetario, vinculado
al salario mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador,
violándose la equidad tributaria
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Así también les dejo las ligas de las reformas fiscales para el año
2010, que como bien saben se ajustaron las tarifas del ISR derivado
del incremento de la tasa máxima, estas nuevas tarifas las
encontraran en los transitorios de las modificaciones al ISR.
http://www.fiscalistas.net/dof/2009/071209shcp.doc
Cualquier duda o comentario quedo a sus órdenes, como siempre,
deseándole lo mejor en las fechas venideras, y sobre todo salud y
más éxitos en el 2010, mis mejores deseos.
ANAFINET A.C.
INTREGANDO LA CULTURA FISCAL EN MEXICO
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