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28/06/16 Congruencia
Fiscal en base a
la evolución de
archivos XML
Por: L.C. Penélope Castro Valdez
1 28/06/16 Proyecto General
u 
Obligación de contribuir.- Robustos procesos de detección con un
amplio aprovechamiento de información electrónica, investigación
de campo y efectiva canalización de denuncia ciudadana.
u 
Inscripción al RFC.- Identificación y perfilamiento de riesgo de los
contribuyentes desde su inscripción.
u 
Emisión de CFDI.- Seguimiento oportuno de consistencia entre
facturación y cumplimiento de obligaciones y perfiles de riesgo.
u 
Avisos.- Análisis de avisos ante el RFC contra perfiles de riesgo y
facultades de comprobación.
2 28/06/16 Regla 2.5.13 Cambio de domicilio por internet
• 
Aquellos contribuyentes que cuenten con un buen
historial de cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
a través del Portal del SAT se habilitará de manera
automática la posibilidad de concluir el trámite por
Internet sin presentar comprobante de domicilio.
Quienes no sean habilitados de manera automática,
deberán concluir dicho trámite en las oficinas del
SAT, cumpliendo con los requisitos señalados en la
ficha de trámite 77/CFF “Aviso de cambio de
domicilio fiscal a través del Portal del SAT o en la
ADSC” contenida en el Anexo 1-A. Los
contribuyentes podrán solicitar aclaración respecto
de dicho trámite, acudiendo a las oficinas de
atención del SAT o a través de atención telefónica
llamando al 01-800-46-36-728 (INFOSAT).
u 
Devoluciones.- Desarrollo de
modelos de entendimiento
de sectores para facilitación
de trámites de devolución y
asignación eficiente de
capacidades de fiscalización
sobre saldos fraudulentos.
u 
Compensaciones.- Análisis de
compensaciones desde
perspectiva amplia de
cumplimiento, riesgo y
procedencia, dejando atrás
el esquema de “trámite”.
u 
Análisis de cumplimiento.Privilegiar integración
profunda de antecedentes,
vínculos, redes, beneficiarios
del fraude fiscal, previo al
inicio de facultades de
comprobación.
3 28/06/16 Las consecuencias inmediatas
u 
Medidas de apremio.- Focalizar recursos
humanos y tecnológicos de fiscalización
contra conductas de incumplimiento
reiterado, doloso y delictivo, con pleno
ejercicio de facultades.
q 
Bloqueo de facturación REGLA 2.2.4
q 
Efecto fiscal de operaciones
simuladas
q 
Aseguramiento de cuentas y bienes
q 
Desconocimiento de domicilio
q 
Delitos fiscales
Regla 2.3.13
• 
Los contribuyentes que presenten sus declaraciones de pagos provisionales, definitivos o
anuales a través del “Servicio de Declaraciones” a que se refiere el Capítulo 2.9. y la
Sección 2.8.5., en las que les resulte saldo a cargo y opten por pagarlo mediante
COMPENSACIÓN de saldos a favor manifestados en declaraciones de pagos
provisionales, definitivos o anuales presentados de igual forma a través del “Servicio de
Declaraciones”, quedarán relevados de presentar el aviso de COMPENSACIÓN que se
señala en la regla 2.3.10.
No obstante lo anterior, las personas morales que en el ejercicio inmediato anterior hayan
obtenido ingresos acumulables superiores a $100’000,000.00 (Cien millones de pesos
00/100 M.N.), que el valor de su activo determinado en los términos de las reglas de
carácter general que al efecto emita el SAT, sea superior a $79’000,000.00 (Setenta y
nueve millones de pesos 00/100 M.N.), o que por lo menos trescientos de sus trabajadores
les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior,
supuestos señalados en el artículo 32-A del CFF, deberán presentar la información que
señalan las fracciones I y II, así como el segundo párrafo de la regla 2.3.10., según
corresponda a la materia del impuesto que genera el saldo a favor, a través de Internet,
utilizando para ello la aplicación de servicios al contribuyente en el Portal del SAT.
4 28/06/16 Artículo 3 Reglamento Interior del SAT
• 
El personal adscrito al Servicio de
Administración Tributaria, (…), podrá ser
autorizado para portar armas en el
ejercicio de las atribuciones que tenga
conferidas; asimismo, cuando con motivo
del ejercicio de sus facultades legales y
reglamentarias el mencionado personal
autorizado practique alguna detención o
advierta la comisión de una conducta
probablemente delictiva, deberá adoptar
las medidas conducentes en términos de
la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos y de las nor mas
aplicables en materia de detención, uso
de la fuerza y, en particular, de protección
a los derechos humanos que
correspondan.
5 28/06/16 6 28/06/16 7 28/06/16 Regla 2.7.1.32
• 
• 
• 
• 
Para los efectos del artículo 29-A,
fracciones I y VII, inciso c) del
CFF, los contribuyentes podrán
incorporar en los CFDI que
expidan, la expresión NA o
cualquier otra análoga, en lugar
de los siguientes requisitos:
I. Régimen fiscal en que
tributen conforme a la Ley del
ISR.
II. Domicilio del local o
establecimiento en el que se
expidan los comprobantes
fiscales.
III. Forma en que se realizó el
pago.
Sin embargo para el Método de Pago
• 
• 
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• 
La facilidad prevista en la fracción III de esta
regla no será aplicable en los casos
siguientes:
a) En las operaciones a que se refiere la regla
3.3.1.37.
b) En los actos y operaciones que establece
el artículo 32 de la Ley Federal para la
Prevención e Identificación de Operaciones
con Recursos de Procedencia Ilícita y;
C) Cuando la contraprestación se pague en
una sola exhibición en el momento en el que
se expida el CFDI o haya sido pagada antes
de la expedición del mismo.
Tratándose de los supuestos previstos en los
incisos antes señalados, los contribuyentes
deberán consignar en el CFDI la clave
correspondiente a la forma de pago, de
conformidad con el catálogo publicado en
el Portal del SAT.
8 28/06/16 Regla 3.3.1.37
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• 
Se considera que se cumple el requisito relativo a la forma de pago, cuando se utilice
el servicio de retiro de efectivo en cajeros automáticos operados por las instituciones
que componen el sistema financiero, mediante el envío de claves a teléfonos móviles
que le permitan al beneficiario persona física realizar el cobro correspondiente,
siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
I. Quien realice el pago cuente con los datos de identificación de la persona física
a favor de quien se realizan los pagos.
II. El monto total acumulado de los pagos por este concepto no podrá exceder de
$8,000.00 (ocho mil pesos 00/100 M.N.) diarios.
III. Tratándose de personas morales el monto máximo por operación será de
$2,000.00 (dos mil pesos 00/100 M.N.).
IV. Tratándose de operaciones efectuadas por personas físicas cuyo monto sea
superior a $2,000.00 (dos mil pesos 00/100 M.N.), el número de órdenes de pago en
favor de un mismo beneficiario no deberá superar 30 operaciones por ejercicio fiscal y;
V. Se cumplan con los demás requisitos de las deducciones conforme a las
disposiciones fiscales.
Lo dispuesto en esta regla, no será aplicable a las erogaciones por la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres.
Ninguna obligación IDENTIFICAR A Presentar LOS CLIENTES avisos PROHIBIDO USAR EFECTIVO Juegos, concursos y sorteos 21,047 21,047 41,770 Tarjetas de servicios o de crédito 52,131 52,131 83,216 No hay 41,770 41,770 41,770 No hay Tarjetas prepagadas, vales, cupones, monederos Cheques de viajero No aplica Siempre 41,770 No hay Préstamos No aplica Siempre 103,939 No hay Construcción No aplica Siempre 207,879 519,699 519,699 52,131 52,131 103,939 207,879 Obras de arte 156,071 156,071 311,819 207,879 Vehículos nuevos o usados 207,879 207,879 415,759 207,879 156,071 156,071 311,819 207,879 Metales, joyas y relojes Blindaje Traslado de valores No aplica Siempre Servicios compraventa o cesión No aplica Siempre No aplica Servicios admon. Sociedades No aplica Siempre No aplica Servicios tesorería No aplica Siempre No aplica Notarios No aplica Siempre Variable Agentes aduanales No aplica Siempre Variable Arrendamiento de inmuebles (mensual) y Dona\vos 103,939 207,879 No hay 103,939 519,699 207,879 No hay 207,879 Variable 207,879 207,879 9 28/06/16 Método de Pago en los Comprobantes
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• 
Los Fedatarios Públicos, deberán identificar el monto, fecha y forma de
pago, y moneda o divisas en la que se paguen las obligaciones que de
ellos deriven cuando las operaciones tengan un valor igual o superior a
$519,699.00
En caso de que el valor de la operación sea inferior o el acto haya sido
total o parcialmente pagado con anterioridad a la firma del
instrumento, bastará la declaración que bajo protesta de decir verdad
hagan los clientes o usuarios, indicando la forma de pago utilizada.
En los demás casos en donde se prohibe el uso de efectivo, deberán
formalizarse mediante la expedición de los certificados, facturas o
garantías que correspondan, o de cualquier otro documento en el que
conste la operación, y se deberá especificar la forma de pago y
anexar el comprobante respectivo.
Quienes realizan actos vulnerables con restricción del uso de
efectivo podrán dar o aceptar, para cubrir las obligaciones
referidas, instrumentos de pago o liquidación distintos al efectivo.
10 28/06/16 • 
Al momento de recibir monedas y billetes, en moneda nacional o divisas
y Metales Preciosos para llevar a cabo un acto u operación y esta se
cancele o requiera una devolución de recursos, deberán regresar los
referidos recursos en la misma forma de pago y con la misma moneda o
divisa con la que se realizó el acto u operación
11 28/06/16 OTROS MÉTODOS DE PAGO
12 28/06/16 Regla 2.8.1.18
Cuando no se cuente con la información que permita identificar el
medio de pago, se podrá incorporar en los registros la expresión “NA”,
en lugar de señalar la forma de pago a que se refieren el artículo 33,
Apartado B, fracciones III y XIII del Reglamento del CFF, sin especificar si
fue de contado, a crédito, a plazos o en parcialidades, y el medio de
pago o de extinción de dicha obligación, según corresponda.
• 
Sin embargo, regla 2.8.1.6 š  En cada póliza se deben distinguir los folios fiscales de los comprobantes
fiscales que soporten la operación, permitiendo identificar la forma de
pago, (…) En las operaciones relacionadas con un tercero deberá
incluirse la clave en el RFC de éste, conforme al Anexo 24, apartado D.
Anexo 20 pendiente de publicar
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Para que un comprobante sea válido debe cumplir con:
Los lineamientos técnicos de forma y sintaxis para la generación de
archivos XML especificados por el consorcio W3C, establecidos en
www.w3.org.
Las reglas de validación adicionales establecidas en este Anexo.
Las reglas de validación adicionales establecidas en cada
complemento que se integre en el archivo XML
Las reglas de validación particulares publicadas en la Resolución
Miscelánea Fiscal.
Las reglas se aplicarán en el orden anterior. Si una regla tiene una
redefinición en una regla subsecuente, debe cumplirse sólo la
última regla.
Adicionalmente, el contribuyente debe sujetarse a las disposiciones
fiscales vigentes.
13 28/06/16 14 28/06/16 15 28/06/16 Regla 2.7.2.5
Para los efectos de la regla 2.7.2.1., los proveedores de certificación de CFDI estarán a
lo siguiente:
I. La certificación de CFDI que autoriza el SAT consiste en:
a)
La validación de los requisitos del artículo 29-A del CFF;
b)
La asignación de folios; y
c)
La incorporación del sello digital del SAT.
II.
Deberán certificar de forma directa los CFDI y para acreditar dicha situación
deberán solicitar a los contribuyentes que les proporcionen el escrito a que se refiere la
regla 2.7.2.7., segundo párrafo, por ende, no podrán certificar por conducto de un
tercero que opere en calidad de socio comercial, distribuidor o cualquier otra figura
análoga.
III.
Cuando presten servicios complementarios a la certificación, deberán realizar la
precisión correspondiente en los contratos que celebren con los contribuyentes, y en
la publicidad que realicen deberán señalar con transparencia y claridad a qué se
refieren dichos servicios.
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• 
Regla 2.7.2.8
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• 
IX. Devolver a los contribuyentes el
CFDI validado conforme a lo que
establecen los artículos 29 y 29-A
del CFF, con folio asignado y con el
sello digital del SAT, emitido para
dicho efecto.
X. Enviar al SAT los CFDI, al
momento en que realicen su
certificación, con las
características y especificaciones
técnicas que le proporcione el SAT.
16 28/06/16 Retenciones
17 28/06/16 18 28/06/16 19 28/06/16 20 28/06/16 21 28/06/16 22 28/06/16 23 28/06/16 Regla 2.7.1.11
• 
• 
Los contribuyentes que enajenen vehículos nuevos a personas físicas
que no tributen en los términos del Título IV, Capítulo II, Secciones I y II
de la Ley del ISR, y que reciban como pago resultado de esa
enajenación un vehículo usado y dinero, incorporarán en el CFDI
que expidan por la enajenación del vehículo nuevo a la persona
física, el complemento que para tal efecto publique el SAT en su
portal
El CFDI al que se adicione el complemento a que se refiere el
párrafo anterior, será válido para que los emisores del mismo puedan
deducir el gasto para efectos del ISR.
La persona física que enajena el vehículo usado, deberá estar
inscrita en el RFC, cuando no cuente con este requisito podrá
realizar dicha inscripción directamente ante el SAT, o bien, a través
del enajenante del vehículo nuevo
24 28/06/16 • 
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a)
Comprobante fiscal en papel o comprobante fiscal digital o CFDI que
ampare la adquisición del vehículo usado por parte de la persona física y que
está siendo enajenado.
b)
Copia de la identificación oficial de la persona física que enajena el
vehículo usado.
c)
Contrato que acredite la enajenación del vehículo nuevo de que se trate,
en el que se señalen los datos de identificación del vehículo usado enajenado y
recibido como parte del pago, el monto del costo total del vehículo nuevo que
se cubre con la enajenación del vehículo usado y el domicilio de la persona
física.
d)
Copia del documento en donde se acredite que se ha realizado el trámite
vehicular de cambio de propietario del vehículo usado que se enajena por
parte de la persona física.
Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo de esta fracción, deberán
adicionar el complemento al CFDI que se emita por la venta del vehículo nuevo,
en el que consten los datos del vehículo usado enajenado por parte de la
persona física.
Regla 3.15.7
• 
Para los efectos del artículo 126, cuarto y quinto párrafos de la Ley del ISR, los adquirentes de vehículos,
podrán no efectuar la retención a que se refiere el artículo citado, aun cuando el monto de la operación sea
superior a $227,400.00 (Doscientos veintisiete mil cuatrocientos pesos 00/100 M.N.), siempre que la diferencia
entre el ingreso obtenido por la enajenación del vehículo y el costo de adquisición de dicho vehículo
determinado y actualizado en los términos del artículo 124, segundo párrafo de la Ley del ISR, no exceda del
límite establecido en el artículo 93, fracción XIX, inciso b) de la Ley del ISR.
• 
Tratándose de los contribuyentes que hubiesen ejercido la opción establecida en la regla 3.15.2., los
adquirentes de los vehículos usados, determinarán el costo de adquisición, sin aplicar la disminución del 20%
anual, por cada año transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación, ni la actualización a que
se refiere el segundo párrafo del artículo 124 de la Ley del ISR.
Lo dispuesto en esta regla será aplicable cuando el enajenante del vehículo, manifieste por escrito al
adquirente que no obtiene ingresos por las actividades empresariales o profesionales a que se refiere el
Capítulo II, del Título IV de la Ley del ISR y el adquirente presente ante el SAT en el mes de enero siguiente al
ejercicio fiscal de que se trate, la información correspondiente al nombre, clave en el RFC y domicilio del
vendedor del vehículo, la fecha de adquisición del vehículo por parte del enajenante, el costo de
adquisición, el costo de adquisición actualizado a la fecha de venta, la fecha de operación de venta, el
monto de la operación, el año modelo, la marca y la versión del automóvil, de cada una de las operaciones
realizadas durante el ejercicio fiscal de que se trate.
25 28/06/16 Regla 2.7.3.6
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Podrán comprobar las erogaciones
realizadas por dichos conceptos
con el CFDI que cumpla con los
requisitos establecidos en los
artículos 29 y 29-A del citado
ordenamiento, para lo cual dicho
comprobante deberá ser emitido a
través de un PCECFDI en los
términos de la regla 2.7.2.14.
Proveedores de servicios de
expedición de Factura Electrónica
a través del adquirente de bienes
o servicios
“Solicitud de expedición de CFDI”
¿Qué es un proveedor de servicios
de recepción de documentos
digitales o proveedor de
recepción?
Es una persona moral que cuenta
con la autorización del SAT para
recibir los documentos digitales
que deba enviar el contribuyente
para el cumplimiento de sus
obligaciones o para la gestión de
sus trámites.
En otras palabras el proveedor de
recepción es una ventanilla,
habilitada por el SAT, para la
recepción de los documentos
digitales que deba presentar el
contribuyente.
26 28/06/16 • 
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¿Cuál es el tiempo máximo
en el que el proveedor de
recepción debe entregar el
acuse del documento digital
enviado? Es obligación del proveedor
de recepción enviar al
contribuyente emisor, de
manera inmediata y hasta en
un máximo de cinco minutos
a partir de la conclusión del
envío, el documento digital
con el sello digital del SAT
incorporado, así como el
documento XMLdel acuse y
las representaciones impresas
que así se requieran. ¿Cuáles son los horarios disponibles en que debe recibir los
documentos el proveedor de recepción? Los proveedores de recepción deben recibir los documentos
durante las 24 horas de todos los días del año. No obstante, pueden
suspender su operación por problemas fortuitos hasta por 61 horas
durante el año y hasta 96 horas por mantenimientos planeados en su
infraestructura; en ambos casos deben avisar sobre estas
suspensiones. En caso de suspensión del servicio por parte del proveedor de
recepción y sea una fecha límite para presentar los documentos
digitales ¿cómo se puede cumplir con la obligación? Puede enviar el documento digital directamente al SAT o puede
utilizar los servicios de un proveedor de recepción distinto al que
presenta la falla. 27 28/06/16 • 
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¿El proveedor de recepción puede cobrar por la
recepción y sellado de los documentos digitales
que le envíe el contribuyente? Sí, el proveedor de recepción puede cobrar el
servicio y debe quedar asentado en un contrato
de servicio. ¿Cuáles son los beneficios de optar por enviar
documentos digitales a través del proveedor de
recepción? Contar con alternativas para el cumplimiento de
la obligación fiscal en el envío de sus documentos
digitales.
Habrá un mayor número de aplicaciones que
ayuden a simplificar el cumplimiento de las
obligaciones y el contribuyente podrá usar la
solución que mejor le convenga.
Mayor integración de los procesos administrativos y
contables.
Reducción de errores de captura por procesos
manuales.
Ahorro de tiempo en la generación, envío de
información y recepción de acuses. Documentos Involucrados ANEXO 21
El proceso englobara en el paso de los meses/años
más de 30 documentos electrónicos; todos ellos en
formato XML. Sin embargo los primeros documentos
a integrar a este flujo serán:
28 28/06/16 Documentos Involucrados
•  DPIVA
•  C o n t a b i l i d a d
electrónica
•  Declaración Anual
de Salarios
•  E s q u e m a d e
Pagos.
Regla 2.1.15 Verificación de la autenticidad
de los acuses de recibo con sello digital
Pasos para realizar el trámite
•  Ingresa a la sección Trámites y de la barra superior elige la opción
Consultas.
•  Del apartado Verificación de autenticidad, selecciona la
opción: Sello digital de declaraciones.
•  Captura tu RFC y contraseña en "Acceso a los
Servicios Electrónicos del SAT", seguido de Iniciar Sesión.
•  Ingresa los datos de la cadena original y sello digital del documento
a validar, seguido de Aceptar.
•  Imprime y conserva el documento electrónico con el resultado de la
verificación, como acuse de recibo. 29 28/06/16 Regla 1.6
• 
• 
• 
Tratándose de trámites o medios de defensa en los cuales el último
día del plazo o con fecha determinada el Portal del SAT se
encuentra inhabilitado por alguna contingencia, se prorrogará el
plazo hasta el día siguiente hábil en que esté disponible dicho portal.
Para efectos del Anexo 1-A, los trámites contenidos en el mismo
podrán presentarse a través de los medios y en los términos que se
tenían establecidos antes de la entrada en vigor de esta Resolución
y cuando se trate de nuevos trámites, mediante escrito libre ante
cualquier ADSC. Lo anterior hasta que el SAT dé a conocer en su
Portal los formatos que se deberán utilizar para tales efectos.
Las promociones y trámites de los sujetos que no se encuentren
obligados a inscribirse en el RFC, así como de los que no se
encuentren obligados a tramitar la e.firma y las que se presenten
ante las autoridades fiscales de las entidades federativas, se
realizarán mediante escrito libre ante la unidad administrativa del
SAT o de la entidad federativa que corresponda.
Simplificación fiscal base de confianza
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A partir de este año, los contribuyentes que presentan conductas reiteradas de cumplimiento
obtendrán la devolución de impuestos en forma automatizada, gracias a las innovaciones
tecnológicas que la autoridad tributaria implementa para el presente ejercicio fiscal, entre las
que se encuentran el modelo paramétrico de devoluciones rápidas y la Declaración Anual
prellenada en ingresos y gastos.
Estos esquemas son muestra de lo que es posible cuando existe la base de la confianza en
una relación entre autoridad y contribuyente, y se deben a la reciprocidad con el
contribuyente, por haber adoptado las nuevas tecnologías, la factura electrónica, la
contabilidad electrónica y el Buzón Tributario.
Para lograr esta simplificación se cuenta con factores fundamentales como la
retroalimentación constante del sector privado, los contadores y la Procuraduría de la
Defensa del Contribuyente (Prodecon) hacia la autoridad; el uso intensivo de las nuevas
tecnologías a través de la factura electrónica, la contabilidad electrónica y el Buzón
Tributario, así como el trabajo y compromiso de quienes integran el SAT.
Para el SAT es primordial simplificar el cumplimiento de sus obligaciones a los contribuyentes y
esto lo logra al promover el uso de los avances tecnológicos en sus trámites y servicios para
ofrecer herramientas sencillas y gratuitas que les permitan cumplir fácilmente.
El modelo paramétrico de devoluciones rápidas, permitirá a los contribuyentes que cumplen
con sus obligaciones, que mantienen un orden administrativo, que utilizan de forma
adecuada la factura electrónica, que entregan en tiempo y forma la contabilidad
electrónica y que cuidan, sobre todo para efectos de devoluciones de IVA su cadena de
proveeduría, recibir su devolución en 5 días hábiles.
30 28/06/16 • 
• 
El término "paramétrico" proviene de las matemáticas y se refiere al uso
de parámetros o variables que permiten manipular o alterar el resultado
final de una ecuación o sistema.
La tecnología informática ha dado a los diseñadores y arquitectos las
herramientas para analizar y simular la complejidad observada en la
naturaleza y aplicarla a formas estructurales de construcción y los
mecanismos de organización urbana.
31 28/06/16 32 28/06/16 33 28/06/16 34 28/06/16 35 28/06/16 Hay muchos
elementos que
quedan
registrados en la
contabilidad
• 
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE INGRESOS. LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR LA COMISIÓN
NACIONAL BANCARIA Y DE VALORES A LAS AUTORIDADES FISCALES RESPECTO DE LAS CUENTAS
BANCARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES, NO AFECTA LA ESFERA JURÍDICA DE LOS MISMOS.- El artículo 30 del
Código Fiscal de la Federación, dispone que todas las personas que se encuentren obligadas a llevar su
contabilidad deberán conservarla a disposición de las autoridades fiscales; también prevé, que cuando
no se encuentren obligadas a llevarla, deberán poner a disposición de las referidas autoridades, toda la
documentación relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales correspondientes. En ese
sentido, es claro que los contribuyentes que se encuentren constreñidos a llevar su contabilidad o
documentación que soporte el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, deberán ponerla a
disposición de las autoridades fiscales cuando estas así lo soliciten. Por otro lado, el artículo 63 del
Código Fiscal de la Federación, establece que los hechos que se conozcan con motivo del ejercicio de
las facultades de comprobación de las autoridades fiscales, así como la información proporcionada por
otras autoridades, podrán servir para motivar las resoluciones de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público y de cualquier autoridad competente en cuanto a contribuciones federales. Por su parte, el
Código Fiscal de la Federación, en su artículo 59 fracción III, prevé la facultad con que cuentan las
autoridades fiscales para determinar presuntivamente los ingresos de los contribuyentes con base en los
depósitos existentes en sus cuentas bancarias cuando estos no proporcionen su contabilidad o
documentos relacionados con ella. Por tanto, si los contribuyentes son omisos en poner a disposición de
las autoridades fiscales su contabilidad o documentos comprobatorios del cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, la autoridad fiscalizadora se encuentra plenamente facultada para determinar
presuntivamente sus ingresos; inclusive, considerando aquella información que proporcione la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores, respecto de sus cuentas bancarias; sin que por ello se vean afectados
jurídicamente, de conformidad con lo establecido en los artículos 59 fracción III y 63 del Código Fiscal
de la Federación.
36 28/06/16 • 
RENTA.- LOS CONTRATOS DE MUTUO Y PAGARÉS CON LOS QUE LA ACTORA PRETENDE
ACREDITAR EN JUICIO QUE LOS INGRESOS DETERMINADOS DE MANERA PRESUNTIVA SON
PRÉSTAMOS QUE LE FUERON OTORGADOS, NO REQUIEREN DE LA FORMALIDAD DE TENER
“FECHA CIERTA”, PARA CONSIDERARSE QUE TIENEN VALOR PROBATORIO.- El artículo 2384
del Código Civil para el Distrito Federal establece que el mutuo es un contrato por el
cual el mutuante se obliga a transferir la propiedad de una suma de dinero o de otras
cosas fungibles al mutuatario, quien se obliga a devolver otro tanto de la misma especie
y calidad. El artículo 2389 del referido ordenamiento establece que consistiendo el
préstamo en dinero, pagará el deudor devolviendo una cantidad igual a la recibida
conforme a la ley monetaria vigente al tiempo de hacerse el pago, sin que la
prescripción sea renunciable. Si se pacta que el pago debe hacerse en moneda
extranjera, la alteración que esta experimente en valor, será en daño o beneficio del
mutuatario. Por su parte, el artículo 1796 de dicho código indica que los contratos se
perfeccionan por el mero consentimiento; excepto aquellos que deben revestir una
forma establecida por la ley. Desde que se perfeccionan obligan a los contratantes no
solo al cumplimiento de lo expresamente pactado, sino también a las consecuencias
que, según su naturaleza, son conforme a la buena fe, al uso o a la ley. Ahora bien, el
Poder Judicial de la Federación en la tesis de jurisprudencia 220, Sexta Época, Tercera
Sala, cuyo rubro indica: “DOCUMENTOS PRIVADOS, FECHA CIERTA DE LOS”; ha
considerado “que los documentos privados tienen fecha cierta cuando han sido
presentados a un Registro Público o ante un funcionario en razón de su oficio, o a partir
de la muerte de cualquiera de sus firmantes”. Por lo que, dada la naturaleza de un
contrato de mutuo, no obstante ser documento privado, no es aquella de las que la
legislación exija para su existencia, validez y eficacia su registro o certificación notarial,
entonces, el mismo puede tener la eficacia correspondiente dentro del juicio, si además
existe correspondencia entre los depósitos bancarios, los registros contables y los citados
contratos así como el vínculo entre los diversos títulos de crédito y los acuerdos de
voluntades aludidos.
• 
PÉRDIDA FISCAL DE AÑOS ANTERIORES.- DEBE SER CONSIDERADA POR LA AUTORIDAD,
AL DETERMINAR LA SITUACIÓN FISCAL DE UN CONTRIBUYENTE POR OMISIÓN DE
INGRESOS.- El artículo 55 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece el derecho
de los contribuyentes para amortizar las pérdidas fiscales obtenidas en ejercicios
anteriores, y señala las reglas que se deben observar para efectuar dicha
amortización. En los casos en que la autoridad, en el ejercicio de las facultades de
revisión que le confiere el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, resuelva
que el contribuyente revisado omitió declarar ingresos que repercuten en una
mayor utilidad, al determinar su situación fiscal debe considerar las pérdidas
existentes a su favor de ejercicios anteriores, en observancia al derecho que le
concede el citado artículo 55 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
37 28/06/16 Regla 2.8.5.6
• 
• 
A fin de facilitar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo de las
personas físicas y morales respecto de
obligaciones de pago provisional de ISR y
definitivo de IVA, el SAT podrá enviar
declaraciones prellenadas con base en la
infor mación contenida en los CDFI,
considerando lo siguiente:
I. La autoridad fiscal enviará a través
del buzón tributario o correo certificado
declaraciones prellenadas asociadas a
una propuesta de pago y línea de captura,
respecto de obligaciones de pago
provisional de ISR y pago definitivo de IVA.
•  II. Se entenderá que el
c o n t r i b u y e n t e s e
autodetermina el ISR e IVA al
momento de realizar el pago
a más tardar en la fecha que
señale la vigencia de la línea
de captura que se adjunta a
la declaración prellenada, a
través de su portal bancario o
en la ventanilla bancaria. Por
lo tanto, se tendrá por
presentado el pago
provisional y definitivo de que
se trate, en la fecha en que se
e f e c t ú e e l p a g o
correspondiente.
38 28/06/16 • 
• 
La declaración prellenada constituye
una invitación con propuesta de
pago que no determina cantidad a
pagar alguna y es elaborada por el
SAT con base en la información
contenida en los CFDI.
En caso de que el contribuyente no
opte por la declaración prellenada,
calculará el pago provisional de ISR
o bien el pago definitivo de IVA con
el procedimiento de Ley y presentará
su declaración de acuerdo a lo
establecido en los ordenamientos
fiscales respectivos
Art. 41 Fracc. II CFF
• 
• 
Tratándose de la omisión en la presentación de una declaración periódica para
el pago de contribuciones, (después de la multa y tres requerimientos), se podrá
determinar una cantidad igual al monto mayor que hubiera determinado a su
cargo en cualquiera de las seis últimas declaraciones de la contribución de que
se trate. Esta cantidad a pagar no libera a los obligados de presentar la
declaración omitida.
Si la declaración se presenta después de haberse notificado al contribuyente la
cantidad determinada por la autoridad conforme a esta fracción, dicha
cantidad se disminuirá del importe que se tenga que pagar con la declaración
que se presente, debiendo cubrirse, en su caso, la diferencia que resulte entre la
cantidad determinada por la autoridad y el importe a pagar en la declaración.
En caso de que en la declaración resulte una cantidad menor a la determinada
por la autoridad fiscal, la diferencia pagada por el contribuyente únicamente
podrá ser compensada en declaraciones subsecuentes. 39 28/06/16 • 
La determinación del crédito fiscal
que realice la autoridad con motivo
del incumplimiento en la presentación
de declaraciones en los términos del
presente artículo, podrá hacerse
efectiva a través del procedimiento
administrativo de ejecución a partir
del tercer día siguiente a aquél en el
que sea notificado el adeudo
respectivo, en este caso el recurso de
revocación sólo procederá contra el
propio procedimiento administrativo
de ejecución y en el mismo podrán
hacerse valer agravios contra la
resolución determinante del crédito
fiscal.
¿Y si la declaración es anual?
• 
Cuando la omisión sea de una declaración de las que se conozca de
manera fehaciente la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota
respectiva, la autoridad fiscal podrá hacer efectiva al contribuyente, una
cantidad igual a la contribución que a éste corresponda determinar, sin
que el pago lo libere de presentar la declaración omitida.
40 28/06/16 41 28/06/16 • 
OBLIGACIONES FISCALES. EL MECANISMO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 41, FRACCIÓN II, DEL CÓDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIÓN, PARA HACER CUMPLIR AL CONTRIBUYENTE CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR SU
DECLARACIÓN OMITIDA, ES RAZONABLE Y PROPORCIONAL.
Del citado precepto se advierte que cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y
demás documentos, no lo hagan dentro de los plazos señalados en las disposiciones fiscales, las autoridades
exigirán la presentación del documento respectivo ante las oficinas correspondientes, y que, tratándose de
la omisión en la presentación de una declaración periódica para el pago de contribuciones, una vez
realizadas las acciones previstas en la fracción I del propio artículo, podrán fijar un crédito al contribuyente
o al responsable solidario que haya incurrido en la omisión, por una cantidad igual al monto mayor que
hubiera determinado a su cargo en cualquiera de las seis últimas declaraciones de la contribución de que
se trate, el cual no libera a los obligados de presentar la declaración omitida. Ahora bien, lo que se
pretende lograr con la citada norma no es el pago del crédito fiscal, sino que el contribuyente cumpla con
la obligación de presentar la declaración correspondiente, pues una vez que se le ha fincado el crédito
fiscal tomando como base el monto mayor aludido, aún persiste la obligación de presentar la declaración
respectiva, pues hasta esa fecha es él quien sabe a cuánto asciende el importe de la declaración
provisional. Lo anterior es así, pues el crédito determinado sólo es un estimado utilizado por el legislador, y
porque no se tiene la certeza de si es mayor o menor, ya que esa información sólo es conocida
por el propio contribuyente; por tanto, en el momento en que realice el cálculo respectivo y determine cuál
es su situación en esa declaración, es decir, cuál es el importe causado, podrá determinar si tiene un
impuesto por pagar, o bien, un saldo a favor en relación con el crédito determinado en términos de la
fracción II del artículo 41 del Código Fiscal de la Federación. De ahí que esta Primera Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, estime que el mecanismo previsto en el artículo referido es razonable y
proporcional, pues logra la finalidad pretendida, en virtud de que la presentación de la declaración, si bien
constituye un acto formal, lo cierto es que va a ser el instrumento por el cual se externa la situación fiscal del
causante ante la autoridad tributaria.
42 28/06/16 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIIP2aS540 DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE LA BASE GRAVABLE Y DE INGRESOS POR
DEPÓSITOS BANCARIOS. SUS ALCANCES Y DIFERENCIAS PARA LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 90 DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA. La fracción III del artículo 59 del Código Fiscal de la Federación dispone que deberán presumirse
como ingresos, por los que se deban pagar contribuciones, el monto de los depósitos bancarios que no estén
soportados documentalmente en la contabilidad del contribuyente, aun cuando sí estén registrados. En cambio, el
artículo 55 del Código Fiscal de la Federación prevé que la autoridad deberá determinar presuntivamente la utilidad
fiscal en seis supuestos que impiden determinar de forma cierta la base gravable por conductas imputables a los
contribuyentes; para ello la autoridad podrá utilizar alguno de los procedimientos establecidos en el artículo 56 de ese
ordenamiento legal. Esto es, se está en presencia de figuras jurídicas distintas, dado que la presunción de ingresos no
implica una determinación presuntiva de utilidad fiscal, sino que, como su nombre lo indica, se presumen como
ingresos los depósitos bancarios no registrados. En esta hipótesis, sí existe contabilidad y por tanto, la determinación
del impuesto es a base cierta, ya que existiendo contabilidad, esta presunción parte precisamente, del hecho de que
esos depósitos debían estar registrados y amparados en la contabilidad para que no se consideren ingresos. En
cambio, la determinación presuntiva de utilidad fiscal implica que no puede liquidarse a base cierta el impuesto, ya
que, en términos generales, el contribuyente no tiene contabilidad, a pesar de estar obligado, o es insuficiente, razón
por la cual se carece de elementos para determinar los ingresos brutos. De modo que, si el artículo 90 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta dispone que, para determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, la
autoridad deberá aplicar a los ingresos brutos declarados o determinados presuntivamente el coeficiente
correspondiente a la actividad del contribuyente, entonces, tal precepto solo es aplicable a la determinación
presuntiva de la base gravable, porque, como se mencionó, la autoridad carece de elementos para liquidar de base
cierta, situación que no acontece en la determinación presuntiva de ingresos, en la cual sí existen elementos para
liquidar a base cierta ese concepto. PRECEDENTE: VIIP2aS493 Juicio Contencioso Administrativo Núm. 3011/121801
3/1395/13S20704. Resuelto por la Segunda Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, en sesión de 14 de enero de 2014, por mayoría de 4 votos a favor y 1 voto en contra. Magistrada
Ponente: Magda Zulema Mosri Gutiérrez. Secretario: Lic. Juan Carlos Perea Rodríguez. (Tesis aprobada en sesión de 4
de febrero de 2014) R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año IV. No. 34. Mayo 2014. p. 423
REITERACIÓN QUE SE PUBLICA: VIIP2aS540 Juicio Contencioso Administrativo Núm. 2946/120603 9/1658/13S20904.
Resuelto por la Segunda Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de
1° de abril de 2014, por mayoría de 4 votos a favor y 1 voto en contra. Magistrado Ponente: Juan Ángel Chávez
Ramírez. Secretario: Lic. José Luis Re yes Portillo. (Tesis aprobada en sesión de 1 de abril de 2014)
• 
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Regla 2.1.39
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Cuando la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales
arroje inconsistencias con las que el contribuyente no esté de
acuerdo, deberá ingresar la aclaración correspondiente a través
del buzón tributario; tratándose de aclaraciones de su situación
en el padrón del RFC, sobre créditos fiscales o sobre el
otorgamiento de garantía, la autoridad resolverá en un plazo
máximo de tres días siguientes al ingreso de la aclaración; en el
caso de aclaraciones en el cumplimiento de declaraciones
fiscales, la autoridad deberá resolver en un plazo máximo de
cinco días. Una vez que tenga la respuesta de que han quedado
solventadas las inconsistencias, el contribuyente deberá solicitar
nuevamente la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales.
43 28/06/16 El perverso finge para salir del
apuro,
pero el honrado piensa antes de
actuar.
No hay sabiduría humana ni
entendimiento ni proyecto que
puedan hacerle frente al SEÑOR.
Proverbios 21:29-30 NTV
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