Tema 0 Introducción al Sistema Fiscal Español EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL Principios básicos y normas generales del sistema tributario español • Están establecidos por la norma básica del ordenamiento jurídico español: La Constitución Española de 1978 • Se desarrollan en la Ley General Tributaria (Ley 58/2003). • Son de aplicación a todas las Administraciones Tributarias. CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA Principios tributarios Ê Ê Ê Ê Capacidad Económica Igualdad Generalidad Progresividad Ê Justicia Ê Legalidad Ê Seguridad Jurídica LEY GENERAL TRIBUTARIA (Ley 58/2003) “Es el eje central del ordenamiento tributario donde se recogen los principios esenciales y normas generales, comunes a todos los tributos, que determinan los procedimientos para su aplicación y regulan las relaciones entre la Administración Tributaria y los contribuyentes” TRIBUTOS (art. 2.1 LGT) “Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos”. “Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución…” Art. 2.1 LGT (2003) TRIBUTOS EN EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL TIPOS DE TRIBUTOS z TASAS (Art. 2.2.a LGT) Tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando se produzca cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que sean de solicitud o recepción “obligatoria” (no voluntaria) por los administrados b) Que no se presten o realicen por el sector privado (por cuanto se lleven a cabo por las formas previstas en la legislación administrativa para la gestión del servicio público y su titularidad ⇓ corresponda al ente público). Es aplicable si : ¾ ∃ utilización privativa del dominio público (ejemplo: Terraza de una cafetería) ¾ en la prestación de servicios o actividades públicas a usuarios identificables se da alguno de esos requisitos: ser obligatorios y/o no se presten por el S. Prv. Ë Ejemplos: DNI; Título académico; Recogida de basuras; Oficina de Patentes ... z CONTRIBUCIONES ESPECIALES (Art. 2.2.b LGT) Tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento ⇓ o ampliación de servicios públicos Es aplicable cuando : de la realización de un gasto de inversión se derive un beneficio especial y directo a una persona o grupo sin perjuicio de que se beneficie también de forma indirecta a toda la colectividad Ë ejemplos: apertura calle, instalación alumbrado público o alcantarillado, ... z IMPUESTOS (Art. 2.2.c LGT) IMPUESTOS: CONCEPTO Y CARACTERISTICAS Tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por CONCEPTO negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica (Art. 2.2.c LGT) del contribuyente. 4 CARACTERÍSTICAS ⇒ a) son " tributos " recaudados coactivamente ESENCIALES b) no tienen " finalidad financiera concreta" c) de lo anterior ≡ ⇒ ⇒ no afectados a fin determinado son exigidos " sin contraprestación directa" sin que el sujeto reciba un beneficio individualizable aunque sí pueda ∃ al transformarse la recaudación en Gasto Público que beneficiará al sujeto contraprestación "indirecta" : d) hecho que provoca su aplicación : cualquier acontecimiento que indique "capacidad económica" ⇒ si ∃: Ë se opta por el PPIO DE CAPACIDAD frente al PPIO DEL BENEFICIO, según el cual el Estado atribuye capacidad para contribuir a la financiación de su actividad ≡ capacidad para pagar impuestos "los Impuestos deberían plantearse en función del beneficio que cada individuo obtiene de las prestaciones que realiza el Estado" Ë ¿Y cómo se demuestra la Capacidad de Pago? : Teoría Tributaria plantea 3 INDICADORES representativos de la capacidad de pago: Renta Ingresada Renta Gastada Patrimonio o Riqueza IMPUESTOS: z CLASIFICACIÓN ¾ DIRECTOS : ¾ INDIRECTOS : gravan manifestaciones mediatas o indirectas de capacidad económica ≡ actos o documentos en los que se manifiesta capacidad ⇒ Consumo y circulación de Riqueza z Dentro de los DIRECTOS Î gravan manifestaciones directas de capacidad económica ≡ elementos que "por sí mismos” constituyen capacidad económica. ⇒ Obtención de Renta y posesión de Riqueza PRINCIPAL Î CLASIFICACIÓN sobre Renta : gravan la renta obtenida por el sujeto durante un periodo sobre Capital : gravan riqueza acumulada hasta el momento de la imposición Personales : el hecho sometido se establece con referencia a una persona determinada Reales : gravan una renta o manifestación de riqueza sin ponerla en relación con una persona en concreto. Ejemplo: propiedad de un inmueble (IBI), realización de actividad económica (IAE) Subjetivos : consideran las circunstancias personales o familiares del sujeto obligado al pago y que afectan a su capacidad. Ejemplo: IRPF Objetivos : no consideran estas circunstancias para determinar el pago. Ejemplo: IBI (con alguna excepción) Î Î Î Periódicos : el supuesto que someten se produce de forma periódica Accidentales : el hecho sometido es un acto aislado. Ejemplo: I. s/ Sucesiones y Donaciones Proporcionales : utilizan un tipo fijo cualquiera que sea la cantidad gravada. Progresivos : utilizan una tarifa de tipos variables y crecientes. - s/ circulación de bienes o riqueza : z Dentro de los INDIRECTOS - s/ consumo de bienes : Ejemplo: I. s/Renta Sociedades Ejemplo: IRPF s/ Tráfico Civil : I. T. P. s/ Tráfico Exterior : Renta de Aduanas s/ Consumos Específicos : I. s/ Hidrocarburos s/ Volumen de Ventas: IVA EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL IRPF (s/ Residentes) e IRNR (s/ no Residentes) ¾ S/ PERSONAS FÍSICAS IMP. S/ SUCESIONES Y DONACIONES s/ Residentes : 1. INDICE RENTA IMP. S/ SOCIEDADES ¾ S/ PERSONAS JURÍDICAS S. Anónimas S. Resp. Limitada S. Colectivas S. Comanditarias S. A. Laborales S. Cooperativas Etc .... s/ no Residentes : IRNR SISTEMA Imp. s/ Actividades Económicas Imp. s/ Δ Valor Terrenos Naturaleza Urbana ¾ S/ AMBAS (Imp. Locales) FISCAL ESPAÑOL 2. INDICE RIQUEZA ¾ [ Impuesto sobre el Patrimonio Neto ] ¾ Impuestos Locales Imp. s/ Bienes Inmuebles Imp. s/ Vehículos Tracción Mecánica ¾ s/ Operaciones Individuales (no empresariales) : Imp. s/ Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Imp. s/ Construcciones, Instalac. y Obras Æ 3. INDICE GASTO Æ ¾ s/ Op. Empresariales habituales ¾ s/ Operaciones en Aduanas : Æ Imp. sobre el Valor Añadido Impuestos Especiales Renta de Aduanas ESQUEMA LIQUIDATORIO BÁSICO DE UN IMPUESTO OBJETO IMPONIBLE Ley General Tributaria (Ley 58/2003) Objeto (renta, producto u operación) sobre el que se aplica el impuesto ” presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal” (art. 20 LGT) HECHO IMPONIBLE Delimitación Positiva: Supuestos Sujetos Delimitación Negativa: EXENCIÓN: Supuestos No Sujetos (art. 20.2 LGT) Supuestos Sujetos y Exentos (art. 22 LGT) Ë ”aquellos en los que, a pesar de realizarse el H.I., la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal”. ” magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la BASE IMPONIBLE medición ó valoración del Hecho Imponible ” (art. 50 LGT) ( - ) REDUCCIONES BASE LIQUIDABLE (art. 54 LGT) Fijo ⇒ Impuesto Proporcional Variable y creciente ⇒ Impuesto Progresivo ( X ) TIPO DE GRAVAMEN CUOTA ÍNTEGRA O BRUTA (art. 56.1 LGT) (-) DEDUCCIONES BONIFICACIONES … CUOTA LÍQUIDA (art. 56.5 LGT) ( - ) PAGOS A CUENTA ( + ) RECARGOS Retenciones Ingresos a Cuenta CUOTA DIFERENCIAL Pagos Fraccionados Intereses de Demora Rec. por decl. extemporánea Rec. del período ejecutivo Recargos legales DEUDA TRIBUTARIA ( + ) SANCIONES TRIBUTARIAS CONCEPTOS BÁSICOS: DEVENGO DEL IMPUESTO En general, entendemos que se produce un DEVENGO cuando se contrae una obligación o se obtiene un derecho en un momento del tiempo determinado. z DEVENGO DE UN IMPUESTO Momento en que: El devengo del impuesto permite: - Se realiza el hecho imponible - El Estado adquiere el derecho a aplicarlo - Nace la Obligación Tributaria principal - El sujeto contrae la obligación de pagar a) b) c) d) e) Determinar la ley aplicable Cuantificar la Base Imponible Conocer la capacidad de obrar del Obligado Tributario Determinar el Domicilio Fiscal del Obligado Tributario Determinar, si proceden, las sanciones aplicables z EXIGIBILIDAD DE LA CUOTA ( ≡ “DEVENGO DE LA CUOTA”) Al realizarse el hecho imponible nace la obligación tributaria (se devenga el Impuesto), pero esto no es suficiente para el "establecimiento" del Impuesto, ya que es necesario que se fije la cuantía exacta de la obligación tributaria, bien Ê señalando la Administración la cantidad a pagar Ê exigiéndose que sea el sujeto pasivo quien lo haga ⇒ Autoliquidación Por tanto, hablamos de Exigibilidad de la Cuota cuando nos referimos al momento en el que el Estado exige el pago efectivo del Impuesto. Ejemplo de distinción: IRPF Devengo del Impuesto: 31/12/Año t Exigibilidad de la Cuota: Mayo - Junio / Año ( t+1 ) CONCEPTOS BÁSICOS: AGENTES QUE INTERVIENEN EN UN IMPUESTO Î De un lado tenemos a los poderes públicos, que tienen la exclusividad para establecer impuestos, y son los únicos que pueden establecerlos (Estado: art 133.1 CE y art. 4.1 LGT; CCAA y CCLL: art. 133.2 CE y art. 4.2 LGT) Î Del otro lado están los OBLIGADOS TRIBUTARIOS “Las personas físicas o jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones (art. 35 LGT) tributarias” z CLASIFICACIÓN 1. Sujeto pasivo (art. 36 LGT) “Obligado tributario que según la Ley debe cumplir la obligación tributaria principal así como las obligaciones formales inherentes a la misma” Ê Contribuyente: “El sujeto pasivo que realiza el Hecho Imponible” Ê Sustituto del Contribuyente: “Sujeto pasivo que, por imposición de la Ley y en lugar del contribuyente, está obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma”. 2. Obligado a realizar pagos a cuenta (art. 37 LGT) Ê Retenedor: “Persona o entidad a quien la Ley de cada tributo impone la obligación de detraer e ingresar en la Administración tributaria, con ocasión de los pagos que deba realizar a otros obligados tributarios, una parte de su importe a cuenta del tributo que corresponda a éstos” Ê Obligado a practicar ingresos a cuenta: “Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que satisface rentas en especie o dinerarias y a quien la Ley impone la obligación de realizar ingresos a cuenta de cualquier tributo”. Ê Obligado a realizar pagos fraccionados: “El contribuyente a quien la Ley de cada tributo impone la obligación de ingresar cantidades a cuenta de la obligación tributaria principal con anterioridad a que ésta resulte exigible”. 3. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo (art. 38 LGT)