LECCIÓN Nº 05 APLICACIÓN DEL PROCESO CONTABLE

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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
LECCIÓN Nº 05
APLICACIÓN DEL PROCESO CONTABLE
LA PARTIDA DOBLE
GENERALIDADES:
Previa a la apartida doble, apareció la partida simple, la cual careció de fundamento científico
para cumplir con el objeto y fines de la Contabilidad.
La partida doble surgió a principios del siglo XIV según consta en algunos registros
comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Milán – Italia. Sin embargo fue Fray
Lucas Pacciolo, monje franciscano, quien puntualizó y divulgó los procedimientos contables en
base a la Partida Doble, la cual tiene carácter de UNIVERSALIDAD, teniendo como pilares de
sustento contable: EL DEBE y EL HABER.
En base a la partida doble se consiguió la verdadera sistematización de la contabilidad y
constituye el sistema más conocido y comúnmente empleado, ya que todo hecho contable
debe ser registrado “Doblemente”.
Lucas Pacciollo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de primer grado:
A=B+C
20 = 12 + 8
De ella se deriva “si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales, los resultados
serán iguales”.
Por lo tanto da lugar a una ecuación fundamental de la partida doble:
A=P+C
Activo = Pasivo + Capital
Por lo tanto reemplazando la palabra capital por patrimonio se tiene:
Pasivo = Activo – Patrimonio
Patrimonio = Activo - Pasivo
Toda transacción comercial basada en el método de la partida doble, cualesquiera que sean
sus propósitos y fines, no es más que el cambio de un valor por otro, así tenemos: las
compras, ventas, cobros, pagos, descuentos, etc., a todos se les atribuye un idéntico valor.
Por ejemplo, una venta al contado de mercadería representará para el vendedor una entrega
de bienes (mercadería) y la recepción de una suma equivalente de dinero; por parte del
comprador significará la recepción de la mercadería que compró y la entrega del efectivo
correspondiente, es decir el cambio de un valor por otro.
La acción de comprar y vender mercaderías afectará dos cuentas fundamentales: CAJA y
MERCADERIAS, ya que al venderse disminuye mercadería y aumenta caja por el dinero
recibido. Estos hechos opuestos deber expresarse en la contabilidad en el mismo sentido en
que se han producido y guardando la misma relación matemática. De lo dicho anteriormente
podemos deducir que en “toda operación mercantil intervienen por lo menos dos personas, una
que recibe y otra que entrega”.
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Contabilidad General
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Toda empresa posee bienes patrimoniales que representan sus activos, así como los
elementos patrimoniales que vienen a ser las fuentes de donde se obtienen los fondos
necesarios para adquirir los bienes activos si nos basamos en la ecuación general, es decir:
Activo = Pasivo
+
Patrimonio (Capital)
Se puede representar en forma práctica lo que se dijo anteriormente.: Si existe una variación
en uno de los elementos referentes al activo, pasivo y patrimonio, entonces dicha acción tiene
contrapartida, así tenemos que, si se modifica el activo, posiblemente se modifica el activo
mismo o el pasivo. Por ejemplo, si una persona aporta una determinada cantidad de dinero
(500 soles en efectivo) para la formación de su propia empresa, por consiguiente su posición
inicial sería:
Activo
Caja
Pasivo
500
Total Pasivo
Capital
---------500
Total Activo
--Patrimonio
500
Total Pasivo y Patrimonio
---------500
Como se observa un elemento patrimonial (capital) dio lugar a un bien patrimonial (caja).
Si el dueño compra mercadería por 200 soles en efectivo y 100 soles al crédito, entonces los
datos observados cambian de posición, tendría 300 en mercadería y debería 100 soles a su
proveedor. Como vemos se da una modificación en el activo y otra en el pasivo:
Activo
Caja
Mercadería
• Contado
• Crédito
Total Activo
Pasivo
300
300
200
100
Proveedores
Patrimonio
Capital
---------600
Total Pasivo y Patrimonio
100
500
---------600
Con ello podemos decir que no existe anotaciones unidimensionales. Siempre existen
anotaciones que representan la causa y el efecto. Este es el fundamento de la partida doble.
Es decir todas las partidas se anotan dos veces, una por lo que sale y otra por lo que ingresa.
Lo anterior indica que “el principio fundamental que rige a la contabilidad por partida doble, es
la oposición de los valores, en otras palabras el balance de las cifras. Combinación que se
realiza automáticamente por el engranaje de las cuentas”. 8 Quiere decir que las operaciones
mercantiles de una empresa dan lugar siempre a una igualdad como si fueran 2 valores iguales
en ambos platillos de una balaza; en nuestro caso es de 600 soles.
DETERMINACIÓN DEL DEUDOR Y EL ACREEDOR
En todo sistema de la partida doble se expresa en los registros contables cual es la cuenta que
recibe y cual es la cuenta que entrega. Anteriormente dijimos que DEUDOR es el que recibe un
valor por el solo hecho de recibirlo Y ACREEDOR es el que entrega un valor por el solo hecho
de entregarlo.
La partida doble se fundamenta en el hecho de que en toda operación mercantil deberá
siempre existir un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio elemental:
8
Método Superior de Contabilidad. Julio de la Canal, Ed. De la Canal, México, pág. 10
Contabilidad General
Pág. 63
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“No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”
Cualquier operación mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudora y otra que
entrega llamada Acreedora.
La parte que recibe y la que entrega están representadas por 1 o más cuentas, tratando de que
exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega, teniendo en cuenta el otro
principio de la partida doble.
“Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa”
Es evidente que en una opresión mercantil existe una persona que entrega y otra que recibe,
un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras al comprar un producto debe existir una
persona que compra y otra que vende.
Ejemplo, si Carlos entrega a Pepe 100 soles en calidad de préstamo se determina lo siguiente:
para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una línea vertical y escribir a la
izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA.
Recibe
Entrega
Pepe
S/. 100.00
Carlos
S/. 100.00
En este caso Pepe es el deudor porque recibe, y Carlos es acreedor porque entrega.
Otro ejemplo: si Pepe le devuelve en su totalidad el préstamo a Carlos, entonces:
Recibe
Carlos
Entrega
S/. 100.00
Pepe
S/. 100.00
En este caso Carlos sería el deudor porque recibe y Pepe sería acreedor porque entrega.
PERSONIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS:
La contabilidad no solo se propone establecer la situación patrimonial de una empresa en
determinado tiempo, sino que tiene la misión de registrar constante y continuamente las
diversas modificaciones o alteraciones que afectan a cada cuenta poniéndolas en diversas
posiciones en cuanto a valores se refiere. Ante ello existe la necesidad de que la contabilidad
registre las relaciones entre una y otra cuenta mediante LA PERSONIFICACIÓN de las
mismas, tratando de que éstas fueran como una persona para así adoptar la posición de
DEUDORAS o ACREEDORAS.
Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificación de aquellas cuentas que
representan efectivamente a “personas”, proveedores, acreedores, clientes, etc., pero la
objeción se presenta cuando se trata de personificar cuentas realmente impersonales como:
caja, mercaderías, materias primas, valores, etc., es decir como si éstas fueran personas.
Las operaciones que la empresa efectúa, ocasionan la entrada y salida de valores de toda
clase.
Personificando las cuentas diremos que “cuando una cuenta recibe un valor de los que a ella
corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando una cuenta entrega un valor que a
ella corresponde, se dice que esta cuenta es creedora”.
Con un ejemplo comprenderemos mejor: Si una empresa compra mercaderías, pagando en
efectivo llegamos a un resultado: ingresa mercaderías y sale dinero en efectivo, por lo tanto la
cuenta mercaderías es deudora ya que ingresó a la empresa y recibió un valor. La cuenta caja
que representa al dinero en efectivo es acreedora ya que salió de la empresa con un
determinado valor.
Lo expresado quedaría representado de la siguiente forma:
Pág. 64
Contabilidad General
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Mercaderías
Caja
Ö
Ö
Cuenta Deudora
Cuenta Acreedora
Empleando los términos Debe, Haber, Cargo y Abono determinamos que: todo valor que recibe
una persona se registra en el debe y se dice que es cargo, y todo valor que se entrega a una
persona se registra en el haber y se dice que es Abono. Dicho en otra forma: toda cuenta que
ingresa puede ser mercadería, dinero en efectivo, compras varias, etc., se registra en el debe y
se dice que es el cargo y toda cuenta que sale puede ser dinero en efectivo, letras por pagar,
mercaderías, ventas, etc., se registra en el haber y se dice que es abono.
Un ejemplo hará entender mejor el asunto: un cliente nos cancela su letra firmada un mes
antes. Dicha acción la registramos de la siguiente manera:
Caja y Bancos
Clientes
Debe
XX
Haber
XX
Por lo tanto la cuenta Caja y Bancos es una cuenta deudora registrada como cargo en el Debe.
La cuenta Clientes es una cuenta acreedora registrada como Abono en el Haber.
REGLAS PARA DETERMINAR LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS:
Todo estudioso de la contabilidad tropieza conciertas dificultades como son: no saber
determinar el principio de la partida doble; en su inicio no distingue las partidas deudoras de las
acreedoras, para ello es importante saber los siguientes aspectos:
Se carga
o
Adeuda
1. A toda persona que recibe un valor
2. Todo valor u objeto que ingresa
3. A las pérdidas en su concepto respectivo.
Se Abona
o
Acredita
1. A toda persona que entrega un valor
2. Todo valor u objeto que sale
3. A las ganancias en su concepto respectivo
Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a personas, cosas y
resultados son:
I.
PARA PERSONAS
Toda persona que recibe es Deudora.
Toda persona que entrega es Acreedora
PREGUNTA
¿Quién recibe?
¿Quién entrega o da?
II.
PARA COSAS Y VALORES
Todo valor que ingresa es Deudor
Todo valor que sale es Acreedor
PREGUNTA
¿Qué valor ingresa?
¿Qué valor sale?
III.
PARA RESULTADOS
Toda pérdida es Deudora
Toda ganancia es Acreedora
PREGUNTA
¿Existe pérdida?
¿Existe ganancia?
Con las preguntas respectivas el estudioso podrá determinar las cuentas deudoras y
acreedoras. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble habrás avanzado un
amplio trecho en la difícil tarea de aprender contabilidad. Suerte.
Contabilidad General
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EJERCICIO DE APLICACIÓN
Para una mejor comprensión se aplicará la pregunta, luego la respuesta, posteriormente la
cuenta respectiva y finalmente el valor y así sucesivamente para todos los ejercicios. Cabe
mencionar que la cuenta irá acompañado de la sub cuenta respectiva.
1. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles
Pregunta
Respuesta
Código - Cuenta
Nominación
Cuenta
¿Qué ingresa?
¿Qué sale?
Dinero en efectivo
Letras
10 Caja y Bancos
101 Caja
12 Clientes
Deudora
Acreedora
Valor
Debe
Haber
5 000
5 000
2. Se compra una vitrina para la exposición de la mercadería por S/. 2 000 soles en efectivo.
Valor
Pregunta
Respuesta
Código - Cuenta
Nominación
Cuenta
Debe
Haber
¿Qué cosa
Vitrina
33 Inmuebles,
Deudora
2 000
ingresa?
Maquinaria y Equipo
335 Muebles y
Enseres
¿Qué valor sale? Dinero
10 Caja y Bancos
Acreedora
2 000
101 Caja
3. Se paga una letra por S/. 3 000 en efectivo
Pregunta
Respuesta
Código - Cuenta
¿Qué valor
ingresa?
¿Qué valor sale?
Una letra
Dinero
42 Proveedores
Deudora
421 Letras por pagar
10 Caja y Bancos
Acreedora
101 Caja
4. Se compra mercaderías por S/. 3 000 en efectivo.
Pregunta
Respuesta
Código - Cuenta
¿Qué ingresa?
Nominación
Cuenta
Nominación
Cuenta
Una compra
Valor
Debe
Haber
3 000
3 000
Valor
Debe
Haber
3 000
60 Compras
Deudora
601Mercaderías
¿Qué sale?
Dinero
10 Caja y Bancos
Acreedora
3 000
101 Caja
5. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1 000 soles en efectivo.
Valor
Pregunta
Respuesta
Código - Cuenta
Nominación
Cuenta
Debe
Haber
¿Qué ingresa? Un servicio
63 Servicios prestados Deudora
1 000
por terceros
634 Mantenimiento
¿Qué sale?
Dinero
10 Caja y Bancos
Acreedora
1 000
101Caja
6. Se paga sueldo por S/. 1 500 en efectivo
Pregunta
Respuesta
Código - Cuenta
¿Qué ingresa?
¿Qué sale?
500
Un servicio
Dinero
Nominación
Cuenta
62 Cargas de Personal Deudora
621 Sueldos
10 Caja y Bancos
Acreedora
Valor
Debe
Haber
1 500
1
101Caja
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7. Se vende mercadería por S/. 1 000 soles en efectivo.
Pregunta
Respuesta
¿Qué ingresa?
000
Dinero
¿Qué sale?
000
Una venta
Código - Cuenta
10 Caja y Bancos
101 Caja
70 Ventas
Valor
Debe
Haber
Deudora
1
Nominación
Cuenta
Acreedora
1
701 Mercaderías
8. Se deposita dinero en efectivo por S/. 10 000 soles en nuestra cuenta corriente del Banco
Santander.
Pregunta
Respuesta
¿Qué ingresa?
Cuenta Corriente
¿Qué sale?
000
Dinero Efectivo
Código - Cuenta
Nominación
Cuenta
10 Caja y Bancos
Deudora
104 Cta. Corriente
10 Caja y Bancos
Acreedora
Valor
Debe
Haber
10 000
10
101 Caja
Pues bien, después de haber realizado los ejercicios prácticos sobre la partida doble es
necesario dar a conocer que “todo ingreso y gasto como producto de ventas o compras
realizadas al contado o al crédito, están en relación directa con las cuentas de Activo y Pasivo
respectivamente”. Al comprar o vender bienes y servicios, esta acción mercantil afecta
necesariamente al activo o pasivo de la empresa por lo tanto debe reflejarse en la partida
doble.
EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y LA HOJA DE TRABAJO
Se sabe muy bien que los débitos y los créditos de los asientos de un diario deben ser siempre
iguales unos a los otros y estos asientos balanceados son a la vez pasados al libro mayor
donde los saldos deudores de las cuentas deberán igualar al total de los saldos acreedores. La
igualdad de los débitos y créditos se resume en el Balance de Comprobación, por lo tanto
diremos que el: BALANCE DE COMPROBACIÓN viene ser un conjunto de cuentas cuyos
nombres aparecen en el Mayor a una fecha determinada y donde los importes registrados en el
Debe y en el Haber deben ser iguales.
Según lo expresado nos indica que el Balance de Comprobación representa las sumas del
debe y el haber del Diario, los cuales tiene que ser equivalentes a las sumas del debe y el
haber del libro mayor; es decir mediante el Balance de Comprobación se comprueba o verifica
si los importes de ambos libros coinciden. Este hecho indica que por cada cargo existe una
cantidad igual de abono.
Así de esta forma el Balance de Comprobación sirve para resumir la información que el libro
mayor da en detalle. Este resumen se prepara siempre al final del periodo contable,
proporcionándonos de esta manera los elementos necesarios para determinar los estados
financieros.
RAYADO E IMPORTANCIA DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN
Con el objeto de hacer ver prácticamente la forma de redactar el Balance de Comprobación y
la disposición que éste adopta ponemos a continuación unos datos que resumen en sí los
saldos de las cuentas que fueron pasadas del diario al libro mayor.
Contabilidad General
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Código
10
12
20
.
..
.
.
.
94
95
CREACIONES LOS ANDES” S.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
31 de Diciembre 2003
Denominación
Sumas del Mayor
Saldos del Mayor
Cuentas
Debe
Haber
Deudor
Acreedor
Caja y Bancos
2 000
1 500
500
Clientes
3 000
1 200
1 800
Mercaderías
6 000
3 000
3 000
.
.
.
.
.
.
.
.
..
.
..
.
.
.
.
.
..
.
.
.
.
.
.
..
Gastos
1 500
1 500
.
administrativos
1 250
1 250
Gastos de Ventas
TOTAL
33 700
33 700
28 000
28 000
Como se ve, el Balance de Comprobación está compuesto por el Balance de las Sumas y el
Balance de los Saldos. Algunos autores consideran solo el Balance de las Sumas como el
Balance de Comprobación. Nosotros consideramos ambas columnas. Para determinar los
saldos en las sumas del Mayor en el balance de Comprobación tomaremos como ejemplo dos
cuentas: 10 Caja y Bancos y 42 Proveedores, ambas tienen el siguiente registro en el libro
Mayor:
D
10 Caja y Bancos
-------------------------------------1 200
1 000
300
200
500
300
-------------------------------------2 000
1 500
=======================
H
D
42 Proveedores
-------------------------------------1 100
700
50
------------------------------------1 850
======================
H
Como se observa la cuenta 10 Caja y Bancos tiene un saldo deudor de S/. 2 000.00 y un saldo
acreedor de S/. 1 500.00, dichos saldos fueron registrados en el debe y el haber delas
columnas referentes a sumas del mayor. De igual forma la cuenta 42 Proveedores tiene un
saldo acreedor de S/. 1 850.00 el cual se registra en el haber de la misma columna. Así
sucesivamente se procede al registro de las demás cuentas en el Balance de Comprobación,
especificando los importes de debe y haber en las sumas del Mayor.
Una vez distribuidos los importes de todas las cuentas del mayor en el balance de
Comprobación se procede a sumar las columnas del debe y haber, si ambos totales son
iguales, es evidente que los cargos y abonos asentado en el libro mayor también son iguales
demostrando de esta forma el correcto registro de la cuentas. En nuestro caso dicha suma es
de 33 700, posteriormente se procede a determinar los saldos del mayor para ello se apertura
dos columnas, una para los saldos deudores y otro para los saldos acreedores, algunos
autores la llaman también “Balance de Saldos”.
La columna de los saldos representan un Anexo o ampliación a las columnas del Balance de
Comprobación o sumas del mayor. Dichos saldos se obtienen en base a la diferencia
establecida entre los importes del debe y el haber de cada cuenta. Como se dijo antes, si los
importes del debe o cargo son mayores a los importes del haber o abono diremos que el saldo
es deudor, si los importes del haber o abono es mayor a los importes del debe o cargo,
diremos que el saldo es acreedor y si ambos son iguales se dirá que el saldo es nulo. Una vez
registrado los saldos se procede a sumar ambas columnas, el saldo deudor debe ser igual al
saldo acreedor, en el caso en mención es de 28 000 soles.
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Contabilidad General
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La determinación de los saldos permite en general conocer la situación aproximada de la
empresa; no la situación exacta, puesto que será preciso proceder a la regularización de las
cuentas.
PERIODICIDAD DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN
La práctica usual es hacer un balance de comprobación cada año sin embargo se puede
reducir el periodo a un mes, un trimestre o un semestre según la característica económica y
financiera de la empresa. El Balance de Comprobación ha de comprender la totalidad de los
asientos anotados desde el prinicipio del ejercicio hasta el final del periodo contable.
1. LA HOJA DE TRABAJO:
Después de formular el Balance de Comprobación se confecciona la Hoja de Trabajo que
viene a ser la continuación del primero:
LA HOJA DE TRABAJO: Es un clasificador de las cuentas que aparecen en el Balance de
Comprobación, permitiendo así determinar las cuentas que pertenecen al Balance General y al
Estado de Ganancias y Pérdidas.
En vista de que el Balance de Comprobación enumera las cuentas sin especificar su
clasificación, por lo tanto los contadores hacen uso de un recurso llamado Hoja de Trabajo con
el fin de agrupar las cuentas en Activo, Pasivo, Patrimonio e ingresos y gastos. Se debe tener
presente que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado financiero, sino una guía
que facilita la formación de los asientos finales y la posición en que las cuentas deben quedar
en los estados financieros, llámese Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas.
Después de que un negocio ha estado operando durante un tiempo los dueños desean saber
si tuvieron utilidades o no y la naturaleza financiera y económica ocurrida desde que se inició.
Tales hechos y cifras le permitirán al o propietarios tomar decisiones, para ello harán uso de
los estados financieros los que fueron confeccionados en base a la hoja de trabajo, he ahí su
importancia.
PREPARACIÓN DE LA HOJA DE TRABAJO:
Tal como se observa en la Hoja de Trabajo perteneciente a la empresa Creaciones Los Andes
S.A. está nos muestra 12 columnas:
En la parte superior se anota el nombre de la empresa y la denominación “Hoja de Trabajo”,
así como la fecha o el periodo a que pertenece.
Posteriormente se apertura las columnas donde se registran los códigos y cuentas extraídas
del libro mayor.
Luego vienen las columnas referentes a sumas y saldos del mayor.
En seguida aparecen las columnas de ajustes y/o eliminaciones separadas en Debe y Haber.
En este par de columnas se registran las correcciones que deben realizarse para presentar un
real y correcto saldo en los estados de resultados.
En estas columnas se ajustan:
En primer lugar, los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos importes deudores se
trasladarán a la columna del Haber, en contrapartida se registrará el saldo acreedor de la
cuenta 79 (cargas imputables a cuentas de costos) a la columna del Debe. De esta forma se
cancela la cuenta 79.
En segundo lugar, el importe de la cuenta 69 ( 3 00 según la Hoja de Trabajo) cuyo saldo
deudor se transferirá a la columna del Haber de los ajustes, luego el mismo importe se
trasladará a la columna del Debe a la altura de la cuenta 61 Variación de existencias. Así la
cuenta Costos de Ventas se resta de la cuenta Variación de Existencias dando un saldo
positivo de S/. 200.
3 200 – 3 000 = 200
El cual se registrará en la columna de ganancias del Estado de resultado por naturaleza.
Contabilidad General
Pág. 69
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a. Luego aparecen las columnas de inventarios. A esta columna se trasladan los saldos del
Balance es decir los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio.
Si la columna del activo es mayor que el saldo del pasivo, se dirá en este caso que la empresa
obtuvo utilidad. Si el pasivo es mayor que al activo entonces se dirá que se obtuvo una
pérdida.
Según nuestro ejemplo se tiene una utilidad de 2 050.
(-)
Total columna del Activo
Total columna del Pasivo
UTILIDAD
16 300
14 250
2 050
Luego se saldan las columnas del inventario para ello se coloca los 2 050 de utilidad en el lado
del pasivo con el fin de igualar ambos lados que resultan siendo de 16 300.
Las siguientes columnas se refieren al Estado de resultados por Naturaleza, en ellas se
registran los saldos de las cuentas que representan ganancias o pérdidas. En la columna de
pérdidas se registrarán los saldos de las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68 y 74, en cambio
en la columna de ganancias se registran los saldos de las cuentas 61, 70, 73, 75, 76, 77, 78.
Después de transferirse los saldos de las ya referidas cuentas se procede a sumar cada una
de las columnas. Si la ganancia es mayor que la pérdida habrá una utilidad, de lo contrario una
pérdida. Según el caso en estudio la utilidad es de 2 050 en base al siguiente resultado:
Total columna de ganancia
8 000
(-)
Total columna de pérdidas
5 950
UTILIDAD
2 050
Para saldar las dos columnas se procede a registrar los 2 050 en la columna de pérdidas con
el fin de totalizar 8 000 en ambos lados.
En cuanto a las últimas columnas referidas al Estado de Resultado por Función, se
considera como saldos en la columna de Pérdidas las cuentas 66, 69, 74 así como los saldos
de la clase 9. Simultáneamente se registrarán en la columna de ganancia los saldos de las
cuentas 70, 73, 75, 76, 78.
Si la ganancia es mayor que la pérdida se tendrá una utilidad, como se da en el caso en
mención de la empresa Creaciones Los Andes S.A. La utilidad es de 2 050 según el
resultado obtenido.
(-)
Total columna de Ganancias
Total columna de Pérdidas
UTILIDAD
7 800
5 750
2 050
Para saldar las columnas referidas a ganancias y pérdidas se procede tan igual que el Estado
de Resultado por Naturaleza.
En resumen la Hoja de Trabajo nos indicará la utilidad o pérdida que la empresa obtiene al final
del ejercicio económico, para así determinar las acciones a seguir próximamente, entre ellos el
impuesto a al renta a pagar, los dividendos a repartir, etc.
Pág. 70
Contabilidad General
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CREACIONES LOS ANDES S.A.
HOJA DE TRABAJO
Del 1 Enero a 31 de Diciembre de 2004
Concepto - Cuenta
Sumas del Mayor
Debe
10
12
20
33
39
40
41
42
50
58
59
60
61
62
63
67
68
69
70
79
94
95
Caja y Bancos
Clientes
Mercaderías
Inmuebles,
Maq.
y
Equipo
Deprec. y
Amortz.
acum..
Tributos por pagar
Remunerac. por pagar
Proveedores
Capital
Reservas
Resultados
Acumulados
Compras
Variación
de
Existencias
Cargas de personal
Servicios Prest. Por
terc.
Cargas financieras
Provisiones
del
ejercicio
Costo de ventas
Ventas
Cargas Imp. A Ctas
Costo
Gastos administrativos
Gastos de Ventas
2 000
3 000
6 000
11 000
Haber
1 500
1 200
3 000
Saldos del Mayor
Deudor
Acreedo
r
Ajustes y/o
Eliminaciones
Debe
Haber
500
1 800
3 000
11 000
Inventarios
Activo
Pasivo
2 100
2 100
800
1 100
1 850
7 000
400
1 000
800
1 100
1 850
7 000
400
1 000
800
1 100
1 850
7 000
400
1 000
3 200
3 200
3 200
3 200
3 000
200
950
1 200
950
1 200
950
1 200
400
200
400
200
400
200
3 000
3 000
7 800
2 750
1 500
1 250
33 700
33 700
3 000
7 800
2 750
1 500
1 250
28 000
Resultados por
Función
Pérdida Ganancia
500
1 800
3 000
11 000
2 100
3 200
Resultados por
Naturaleza
Pérdida Ganancia
3 000
7 800
7 800
2 750
1 500
1 250
28 000
5 750
5 750
Utilidad antes del Impuesto
71
16 300
14 250
16 300
14 250
5 950
2 050
8 000
8 000
8 000
1 500
1 250
5 750
2 050
7 800
7 800
7 800
Descargar