Ricardo Vásquez Bernal.

NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Ricardo Vásquez Bernal
Socio
PASIVO VS PROVISIÓN
Un pasivo es una obligación
presente de la empresa,
surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la
empresa espera desprenderse
de recursos que incorporan
beneficios económicos.
Una provisión es un
pasivo sobre el que existe
incertidumbre a cerca de
su cuantía o vencimiento.
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ELEMENTOS CONCEPTUALES
OBLIGACIÓN PRESENTE
El suceso ocurrido en el pasado
da origen a una obligación
presente, si teniendo en cuenta
toda la evidencia disponible
(considerando la opinión de
expertos) existe una probabilidad
mayor de que se haya incurrido
en la obligación, en la fecha de
balance, que de lo contrario.
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ELEMENTOS CONCEPTUALES
SUCESO PASADO
Es todo aquel suceso del
que nace una obligación de
pago, ya sea de tipo legal o
implícita para la entidad de
tal forma que la empresa
debe satisfacer el importe
correspondiente.
Los estados financieros se refieren
la situación financiera de la
empresa al final del ejercicio sobre
el cual se informa, y no su posible
situación en el futuro.
No se
pueden reconocer provisiones para
gastos en los que sea necesario
incurrir para funcionar en el futuro.
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ELEMENTOS CONCEPTUALES
OBLIGACIÓN LEGAL
Una obligación legal
es aquella que se
deriva de:
– Un contrato (ya sea a partir
de sus condiciones explícitas
o implícitas)
– La legislación.
– Otra causa de tipo legal
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ELEMENTOS CONCEPTUALES
OBLIGACIÓN IMPLICITA
Una obligación implícita es aquella
que se deriva de actuaciones de la
propia empresa, en las que:
– Debido aun patrón establecido de
comportamiento en el pasado, a
políticas empresariales que son de
dominio público o a una declaración
efectuada, la entidad haya puesto de
manifiesto que está dispuesta a
aceptar
cierto
tipo
de
responsabilidades; y
– La empresa ha creado una
expectativa válida ante los terceros
interesados con los que debe cumplir
su compromiso o responsabilidades.
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ELEMENTOS CONCEPTUALES
SALIDA PROBABLE DE RECURSOS
El término probable es utilizado
para indicar la mayor probabilidad
de que un evento se presente que
de lo contrario.
Para reconocer un pasivo no sólo
tiene que existir una obligación
presente, surgida a raíz de
sucesos pasados, sino también la
probabilidad de que haya una
salida de recursos que incorporen
beneficios económicos.
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ELEMENTOS CONCEPTUALES
SALIDA PROBABLE DE RECURSOS
Análisis de la evidencia
disponible
Provisión
Probabilidad de existencias de Si la estimación es
la obligación actual mayor que fiable se reconocerá
la probabilidad de la no una provisión
existencia de la obligación
actual
Probabilidad de existencia de No se reconocerá
la obligación actual menor que una provisión
la probabilidad de la no
existencia de la obligación
actual
Probabilidad de existencia de No se reconocerá
la obligación actual es remota
una provisión
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ELEMENTOS CONCEPTUALES
ESTIMACIÓN FIABLE
La utilización de estimaciones es
una parte esencial para la
preparación de los estados
financieros y su existencia no
perjudica de ningún modo la
fiabilidad que estos deben tener.
La entidad debe determinar un
conjunto de desenlaces posibles
de la situación incierta y podrá,
por tanto, realizar una estimación
del importe de la obligación lo
suficientemente fiable para que
esta pueda ser utilizada para el
reconocimiento de la provisión.
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ELEMENTOS CONCEPTUALES
ESTIMACIÓN FIABLE
El proceso de estimación implica la
utilización de juicios basados en la
información fiable disponible más
reciente. Por ejemplo, podría requerirse
estimaciones para:
a.
b.
c.
d.
e.
cuentas por cobrar de dudosa
recuperación;
obsolescencia
de
los
inventarios;
valor razonable de activos o
pasivos financieros;
vida útil o las pautas de
consumo esperadas en los
activos depreciables; y
las obligaciones por garantías
concedidas.
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PASIVO VS CONTINGENCIA
Una contingencia es:
OBLIGACIÓN POSIBLE, surgida a raíz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser confirmada solo por la ocurrencia o no
de uno o más eventos inciertos en el
futuro, que no están totalmente bajo el
control de la entidad.
OBLIGACIÓN PRESENTE, surgida a raíz
de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
• No es probable que la empresa tenga
que satisfacerla, desprendiéndose de
recursos que incorporan beneficios
económicos.
• El importe de la obligación no puede
ser valorado con suficiente fiabilidad
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PASIVO CONTINGENTE
Los pasivos contingentes no deben
ser reconocidos en los estados
financieros. Una entidad debe incluir en
las notas a los estados financieros una
breve descripción de la naturaleza del
pasivo contingente y cuando sea posible:
a)
Estimaciones de sus efectos
financieros,
b)
Revelaciones de las incertidumbres
relacionadas con el monto el fechas
de las salidas de recursos
correspondientes,
c)
La posibilidad de obtener reembolsos
futuros por la existencia de garantías
asociadas.
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ELEMENTOS CONCEPTUALES
SALIDA PROBABLE DE RECURSOS
Análisis de la evidencia
disponible
Provisión
Probabilidad de existencias de Si la estimación es
la obligación actual mayor que fiable se reconocerá
la probabilidad de la no una provisión
existencia de la obligación
actual
Pasivo
contingente
Si no es fiable la
estimación,
se
informará en las
notas
Probabilidad de existencia de No se reconocerá Se informará en
notas a los estados
la obligación actual menor que una provisión
financieros
la probabilidad de la no
existencia de la obligación
actual
Probabilidad de existencia de No se reconocerá No se informará en
la obligación actual es remota
una provisión
las notas
a los
estados financieros
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ÁRBOL DE DECISIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO DE
PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES
Inicio
¿Existe una obligación
presente, a consecuencia
de un suceso pasado que
la haya generado?
Si
¿Salida probable de
recursos?
Si
¿Puede hacerse una
estimación fiable?
Si
Reconocer la provisión
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ÁRBOL DE DECISIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO DE
PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES
Inicio
¿Existe una obligación
presente, a consecuencia
de un suceso pasado que
la haya generado?
No
¿Existe una obligación
posible?
Si
Si
No
¿Salida probable de
recursos?
¿Salida remota
de recursos?
Si
¿Puede hacerse una
estimación fiable?
No
No - raro
Si
Reconocer la provisión
Revelar en notas el pasivo
contingente
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ÁRBOL DE DECISIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO DE
PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES
Inicio
¿Existe una obligación
presente, a consecuencia
de un suceso pasado que
la haya generado?
No
¿Existe una obligación
posible?
No
Si
Si
No
¿Salida probable de
recursos?
¿Salida remota
Si
de recursos?
Si
¿Puede hacerse una
estimación fiable?
No
No
Si
Reconocer la provisión
Revelar en notas la
contingencia
No hacer nada
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ÁRBOL DE DECISIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO DE
PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES
Característica
Provisiones
Pasivos
contingentes
Es una obligación presente
Si
A veces
Existe una obligación posible
No
A veces
Surgida de sucesos pasados
Sí
Sí
Para su cancelación la entidad
espera
desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos
Sí
A veces
Es un pasivo
Sí
No
Existe incertidumbre frente a su cuantía o
vencimiento
Sí
Sí
Valoración con suficiente fiabilidad
Sí
No en todos los casos
Se reconoce en los estados financieros
Sí
No
Se revela en notas a los estados financieros
Sí
A veces
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MEDICIÓN O VALORACIÓN
Las provisiones se valoran antes de
los impuestos, puesto que las
consecuencias fiscales, así como los
cambios que pueda sufrir el valor de
la misma son tratadas en la NIC 12.
Las ganancias esperadas por la
enajenación o abandono de activos
no se tomarán en cuenta al valorar el
importe de la provisión, incluso en el
caso de que la enajenación o
abandono en cuestión esté ligado
estrechamente al suceso que ha
hecho surgir la provisión.
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REVELACIONES
Para cada tipo de Provisión o Contingencia una entidad debe
informar:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
El importe en libros, al principio y al final del período.
Las provisiones realizadas en el ejercicio, incluyendo los
incrementos de las provisiones existentes.
Los importes utilizados en el transcurso del ejercicio.
Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación
o reversión en el ejercicio.
El aumento durante el ejercicio, en los saldos objeto de
descuento.
Breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída,
así como las fechas esperadas de las salidas de beneficios
económicos, incluyendo las incertidumbres.
Principales hipótesis realizadas sobre sucesos futuros.
El importe de cualquier eventual reembolso, y la cuantía de
los activos que hayan sido reconocidos.
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ACTIVO
Un activo es un recurso
controlado por la
empresa como resultado
de sucesos pasados,
del que la empresa
espera obtener, en el
futuro beneficios
económicos.
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ACTIVO CONTINGENTE
Un activo contingente es
un activo de naturaleza
posible, surgido a raíz de
sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser
confirmada por la
ocurrencia o la no
ocurrencia, de uno o más
eventos inciertos en el
futuros, que no están
totalmente bajo el control
de la entidad.
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RECONOCIMIENTO
Activos
contingentes
Contabilización
Revelación
En Notas
La entrada de beneficios La partida no es de carácter No necesariamente, aunque
de
las
económicos
es contingente, por lo que se dependerá
debe contabilizar como características del activo.
prácticamente cierta
activo de cumplirse el resto
de
las
condiciones
necesarias
para
su
reconocimiento
exige
revelar
La entrada de beneficios Se trata de un activo Se
económicos es probable, contingente que no se información en las Notas.
contabiliza.
pero prácticamente cierta.
La entrada de beneficios No
es
económicos no es probable. contingente.
un
activo Se
exige
revelar
información en las Notas.
29
POR SU AMABLE ATENCIÓN,
MUCHAS GRACIAS.