San José, 15 de agosto 2013. Señores Presente

San José, 15 de agosto 2013.
Señores
JUNTA DE PENSIONES DEL MAGISTERIO NACIONAL
Presente
Estimados señores
El presente estudio corresponde al análisis de información técnica emitida por la
Contraloría General de la República en su Informe No. DFOE-SAF-IF-06-2011 DE
31 de octubre, 2011, correspondiente a la División de Fiscalización Operativa y
Evaluativa, Área de Fiscalización del Sistema de Administración Financiera de la
República, con relación: A. Estudio realizado en el Ministerio de Hacienda del
Impuesto que declaran las personas Físicas y Jurídicas, con actividad Lucrativa,
que prestan servicios profesionales, B. Ley General de Impuesto sobre la Renta,
Ley 7092 y sus Reformas, C. Uso y Costumbre Administrativa a experiencia del
Consultor y accesoriamente y únicamente por referencia histórica D. Proyecto de
Ley, Ley de Solidaridad Tributaria, no aprobado a la fecha, todo lo cual en su
conjunto documenta lo que en adelante se denominará JUSTIFICACION DE UN
PROYECTO TECNICO, TRIBUTO VOLUNTARIO DEL EJERCICIO LIBERAL,
para que sea la fuente directa de recursos dinerarios para fortalecer y dar lógica
económica al Proyecto de Reforma del Sistema de Pensiones del Magisterio
Nacional, Proyecto # 17561.
Al menos considerando los parámetros del estudio que cubren del año 2006 al año
2010, el estudio es prácticamente una constante y los valores indicados en la
captación del tributo prácticamente son estáticos, ya que los crecimientos operan
más por la inercia del mercado, nuevos contribuyentes e incluso factores
inflacionarios, que por efecto de un decidido esfuerzo de este sector en mejorar la
recaudación y claramente los esfuerzos del Ministerio de Hacienda no han logrado
volcar los parámetros y, ello no obedece a mi juicio a una Hacienda ineficiente, sino
más bien a toda la aparatología estructural que rodea el proceso de intervenciones,
falta de personal, falta de recursos y un ciento de factores adicionales y de
incidencia clara en el trabajo de la entidad a lo cual se conjunta de forma inherente,
un país que no tiene una cultura tributaria por factores muy simples, los elementos
de orden cualitativo como los actos de corrupción, el evidente cuestionamiento a la
importancia de la obra pública y seguridad ciudadana y todos los factores asociados
a la gestión de Gobierno (sin distinto de Gobierno, ya que en tres administraciones
no ha sido posible aprobar un Plan Fiscal de forma integral), son los elementos por
los que no se tributa.
El tema del pago de impuestos es en la realidad técnica a la luz que arrojan los
sendos informes citados e incorporados al estudio el camino de más difícil acceso
a la Administración (entiéndase el Gobierno), dado que si algo tenemos claros los y
las Costarricenses es que el NO TRIBUTAR o practicar una elusión del TRIBUTO,
parece estar contenida dentro del orden Constitucional. Simplemente las personas
físicas y jurídicas que realizan actividades liberales y más allá de esta las empresas
privadas en todas las áreas productivas y, muy en particular las lideradas por
Costarricenses vemos en el tributo una erogación sin destino, una disminución del
flujo de caja que lesiona la misma productividad de la empresa, siendo en
consecuencia el tributo el efecto de una Ley de aplicación obligatoria y por vía
sancionatoria, ya que la vía ordinaria y el concenso o conciencia sobre la necesidad
de gestar el tributo de forma voluntaria apegados a los mas elementales principios
de Patriotismo e identificación con un Plan de Gobierno, no existe. El comentario
nacido de la experiencia del Consultor pretende aclarar que por la vía de nuevos
impuestos este proyecto e incluso cualquier otro que impulse del Gobierno Central,
no tiene proyección en los canales ordinarios de nuestra economía, más de hecho
el mismo Proyecto de Solidaridad Tributaria y detrás de este el esfuerzo de al menos
dos administraciones, simplemente no se dio, su simple impuso fue inerte y cayó en
la sede legislativa.
Esta situación en el análisis crítico incluso de la filosofía que administró el Proyecto
de Solidaridad Tributaria generaban un fuerte impacto en el sector del ejercicio
liberal, incluso más allá de lo que será la propuesta que se citará en adelante el
efecto de impulsar el tributo de este Sector debe asociar tres elementos de
importancia: 1. El impacto del cambio de una política de recaudación de un Sector
que históricamente no alcanza los parámetros mínimos establecidos en los
parámetros de realidad nacional por actividad para este sector productivo y sobre el
que se han hecho esfuerzos claros de variar la estructura misma de la recaudación,
sin que a la fecha haya sido posible, incluso en el Proyecto de Solidaridad Tributaria,
2. Una identificación de los profesionales con una mecanismo flexible para ejercer
el tríbuto, ya que la cancelación anual y sobre una base presunta no consistente
con la realidad de la recaudación y los parámetros de realidad nacional son claros
y, 3. Una forma simple para el Ministerio de Hacienda levante sus variables por
actividad del sector y fuera de este contexto contar con un mecanismo más
direccionado al momento de seleccionar los sujetos a fiscalizar, dado que se
contempla en esta gestión el proyecto de la Factura Digital, impulsado por la actual
administración.
Por las razones que se expondrán tengo la certeza que el Proyecto tiene vitalidad y
orientación y cuyos recursos no sólo ayudarán a impulsar el proyecto ya
referenciado, sino que generará recursos frescos de un sector cuestionado durante
años por el limitado monto del tributo.
Con estas bases presentó el proyecto con el fin de que su discusión se generé en
un ambiente de lógica tributaria y se fortalezcan las bases del tributo del sector.
Con respeto,
Lic. Eduardo M Vargas Vargas
Consultor Experto Delito Económico y Tributario
www.bestforenses.com
A.
ANALISIS HISTORICO DE LOS INFORMES EMITIDOS POR LA
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA Y OTRAS VARIABLES
TECNICAS.
Veamos que de 2006 a 2010 según el INFORME No. DFOE-SAF-IF-06-2011, el
cual en su Resumen Ejecutivo, al literal reza: … “ En el cuatrienio 2006-2010, el
impuesto sobre la renta reportado por estos contribuyentes se incrementó un
66%, en términos reales. Esta variación puede descomponerse en un aumento
significativo del 58,8% en la cantidad de declaraciones y un 4,7% en la
recaudación promedio por contribuyente; crecimiento, este último, que
parece bajo si se compara con el aumento del 8,5% registrado en el ingreso
nacional disponible per cápita en ese período de tiempo.
El 63,2% de los contribuyentes declaró un impuesto de cero en el 2010,
comportamiento muy similar al del 2006, en donde el 64% de los contribuyentes
estudiados no pagó impuesto alguno. Asimismo, el 92,8% de los tributarios
reportó ¢35.574 de impuesto, en promedio, en el 2010, de frente a los ¢32.211,
en promedio, declarados por el 94% de los contribuyentes en el 2006. Por otra
parte, el 1,4% de los declarantes registró el 66% del impuesto pagado por todas
las actividades, lo que pone de manifiesto la concentración que hay en el pago,
en donde unos pocos aportan la mayor parte de la recaudación.
Aplicando la información tributaria, correspondiente al periodo 2010, reportada
por los citados contribuyentes, los parámetros sugeridos, recientemente, por la
Administración Tributaria, sobre la relación entre la renta líquida gravable y la
renta bruta, se obtendría, para ese periodo, una recaudación potencial total
cercana a los ¢78.000 millones de impuesto sobre la renta (¢63.000 millones de
personas jurídicas y ¢15.000 millones de personas físicas) en contraste con los
¢14.749 millones pagados por ese grupo de contribuyentes ..  … (Los resaltados
son propios de quien redacta).
Entonces en cuatro años (4) el incremento del tributo fue únicamente un 1.175
% por contribuyente, lo cual en definitiva es insuficiente para justificar el aporte
mínimo del sector y es claro que el Ministerio de Hacienda en ese periodo no ha
logrado revertir la situación e incluso, sin que sea parte de esta justificación hacia
atrás tenemos al menos la misma o peor situación en el sector y, es claro que la
cultura hacia el tributo no logrará revertir los parámetros. Pero para entender al
menos la práctica tributaria que opera en los sectores, debemos hacer inteligible
que no hay una identificación objetiva con los intereses del país, pero siendo
claro, esta es nuestra realidad país, este Gobierno, los pasados y muy
posiblemente los que vengan van a tener una clara dificultad en poder aprobar
una reforma fiscal integra, que no sólo ayude a su Gobierno a obtener recursos
frescos para todas las necesidades del país, sino que se presente como un
mecanismo eficiente, lógico y oportuno a los intereses de todos, ya que si es por
el país, sería corrompernos mentalmente, no lo vamos a lograr.
Por eso la justificación del proyecto va orientada a dos proyectos de interés muy
particular, el primero y, sobre el cual no se abordará nada en esta justificación
es la Sectorización Tributaria Municipal y el segundo es el TRIBUTO DEL
EJERCICIO LIBERAL.
Con mi experiencia de más de 25 años de ejercicio profesional en el ejercicio de
la Contaduría Pública y mi especialidad como Consultor en Delito Económico y
Tributario he aprendido que las distintas especialidades no ven en el impuesto
de renta mas que una triste obligación a la cual hay que someterse por Ley, este
sentir se acrecenta por gremios, sin que exima a uno sólo de su visión, ya que
no la crearon, les fue entregada por el Gobierno y su imagen pública, casi como
una Política de Gobierno, la cual si cumplió y logró el objetivo, es decir, nadie
quiere tributar.
Pero si lo anterior es cierto, también lo es, que a ningún profesional liberal le
agrada ser fiscalizado y ese es el centro del estudio, se debe flexibilizar el Tributo
tanto al Contribuyente como a la Administración Tributaria para que el ejercicio
de su función sea más efectiva, Analizando tenemos que los parámetros de los
estudios de la Contraloría General de la República nos muestran una dura
realidad numérica a la cual le abonó una dura realidad cualitativa, es decir, los
factores por los que no se logra ejercitar el Tributo de una forma natural.
Los profesionales de ejercicio liberal le aportamos a la económica por concepto
de pago del impuesto sobre la renta la suma de 14 mil millones de colones, para
un promedio de ¢35.574,00 colones, monto burdo que revela un alto margen de
evasión.
Pero concentrandonos en los hechos, el Ministerio de Hacienda viene
promoviendo la factura electrónica, la cual permitiría controlar el tributo desde su
fuente generadora, es decir, cada despacho, cada consultorio, clínica,
profesional liberal etc. Pongamos en marcha un simple plan que se propone
que cada profesional en el ejercicio liberal de su profesión cancelé un 5% de
cada factura que emita, este sería su Impuesto de Renta, sería practica mensual
de autoliquidación, lo cual se asocia a un mejor control de la recaudación, ya
que bastará con dar seguimiento a la factura digital, proyecto en proceso por
parte de la Administración Tributaria para controlar el ingreso y, el resto de
profesionales que no se adhieran al régimen seguirán con la fiscalización
tradicional, pero en tal sentido, es claro para este Consultor, serían mucho
menos, dado que el plan asocia un amnistía a quienes se sometan al plan, el
cual puede ser mercadeado por gremios de profesionales que son de fácil
identificación y, si este simple plan logra levantan el 1.175% anual, cuyo monto
expresado en términos concretos es de aproximadmente 35 mil colones, logrado
hasta hoy, será un plan efectivo que se logrará ampliar a otros campos con una
filosofía simple y aquí el Sector de los Profesionales Liberales verá simplificada
su relación de cara al tributo, ya que al cumplir con la factura digital y el plan
voluntario se exime de intervenciones, salvo que obviamente, no cumpla a
cabalidad con el plan y responda solidariamente con el gremio.
Veamos algunos números simples extraídos de la base del estudio de la
Contraloría General de la República. En el Cuadro Anexo No 1, se observa con
claridad la diferencia sustantiva entre el devenir actual y lo propuesto siendo
abismal el resultado, pero la lógica del tributo, si la rescato, lo estampo en un
simple comentario, si soy profesional liberal me adhiero al plan y levantó el
porcentaje a razón de gremio y país y la fiscalización me pasa de largo con un
pago razonable, claro es muy superior al actual, pero no alejado de una realidad
económica de cada gremio, no la contenida en el Proyecto de Solidaridad
Tributaria ni en los Parámetros de Realidad Nacional por actividad y sector, los
que tampoco se ha logrado alcanzar.
Sin que sea consideración de fondo, la integración de un plan cuyo mayor
beneficio es la sencillez y lo simple de su implementación, solo bastaría la
voluntad política de darle cabida y un proceso simple para echarlo a andar.
Ahora bien el proyecto de Ley que se pretende impulsar tiene una necesidad de
recursos frescos de 15 mil millones de colones, cuyo monto y detalles precisos
se incorporan en la demás documentación que acompaña este proyecto,
elaborada por la Junta de Pensiones del Magisterio Nacional y la propuesta
generá en forma anual un aproximado a los 74 mil millones de colones, que
absorben con clara identidad la recaudación real de los 14 mil millones de
colones, los 15 mil millones de colones necesarios para impulsar el proyecto y
la diferencia sustantiva engrosará las arcas del Gobierno para los fines y
destinos propios de su gestión.