ESTUDIO COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS DEPÓSITO LEGAL Ni el editor ni los autores se hacen responsables de las consecuencias que pudieran ser ocasionadas a las personas que actúen o dejen de actuar como resultado de alguna información contenida en esta publicación. 6 CÁTEDRA ALTAE DE ESTUDIOS FINANCIEROS Y FISCALES Director: Dr. Cecilio Moral Bello Consejo Asesor: Secretario del Consejo: Dra. María Coronado Vaca Vocales: Dr. Rafael Muñoz Orcera Don Marcelino Blanco Garnacho Don Pedro Herrera Eusebio Equipo Investigador: Dra. Natalia Cassinello Plaza Doña Silvia Haro Cabas Dr. Cecilio Moral Bello 7 GLOSARIO (=E): Aplicación de la normativa Estatal. AA: Asalariado Agrario. AJ: Agricultor Joven. ART: Artículo. BI: Base Imponible. C. Valenciana: Comunidad Valenciana. CC: Código Civil español. CCAA: Comunidades Autónomas. DGT: Dirección General de Tributos. EAP: Explotación Agraria Prioritaria. GP: Grupo de Parentesco. GI: Grupo de Parentesco I según artículo 20 de la LISD. GII: Grupo de Parentesco II según artículo 20 de la LISD. GIII: Grupo de Parentesco III según artículo 20 de la LISD. GIV: Grupo de Parentesco IV según artículo 20 de la LISD. INE: Instituto Nacional de Estadística. IP: Impuesto sobre el Patrimonio. IPREM: Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples. IRFP: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. IS: Impuesto sobre Sociedades. ISD: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. ITP y AJD: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. LGT: Ley General Tributaria. (Ley 58/2003). LIP: Impuesto sobre el Patrimonio (Ley 19/1991). LIRPF: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. (Ley 35/2006). LIS: Impuesto sobre Sociedades. (RDLey 4/2004). LISD: Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (Ley 29/1987). 9 CN: Cifra de Negocios. PP: Patrimonio Preexistente. PPI: Patrimonio Preexistente para el tramo I. PPII: Patrimonio Preexistente para el tramo II. PPIII: Patrimonio Preexistente para el tramo III. PPIV: Patrimonio Preexistente para el tramo IV. PTOS %: Puntos porcentuales. PYME: Pequeña y Mediana Empresa. TMG: Tipo Medio Gravamen, calculado como cociente entre deuda tributaria a pagar y la base imponible. TMGA: Tipo Medio Gravamen (Deuda Tributaria/BI) Autonómico. TMGE: Tipo Medio Gravamen (Deuda Tributaria/BI) Estatal. 10 ÍNDICE GLOSARIO ............................................................................................................................................... 9 0. INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................ 15 0.1. 0.2. 0.3. 0.4 1. OBJETO DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN ............................................................................................. 15 METODOLOGÍA DEL TRABAJO ............................................................................................................... 16 ESTADO DE LA CUESTIÓN EN ESPAÑA EN EL AÑO 2007 ......................................................................... 18 ESTRUCTURA DEL TRABAJO .................................................................................................................. 21 SELECCIÓN DE LOS ASPECTOS DESTACABLES DE LA NORMATIVA ESTATAL PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTUDIO ...................................................................................................... 23 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. INTRODUCCIÓN A LA NORMATIVA ESTATAL DEL ISD........................................................................... 23 NATURALEZA Y OBJETO ........................................................................................................................ 23 ÁMBITO TERRITORIAL ........................................................................................................................... 23 HECHO IMPONIBLE ................................................................................................................................ 24 SUJETO PASIVO ..................................................................................................................................... 25 OBLIGACIÓN PERSONAL ........................................................................................................................ 26 OBLIGACIÓN REAL ................................................................................................................................ 26 RESPONSABLES SUBSIDIARIOS............................................................................................................... 26 BASE IMPONIBLE ................................................................................................................................... 27 1.9.1. Adquisiciones mortis causa ..................................................................................................... 27 1.9.2. Adquisiciones inter vivos ......................................................................................................... 30 1.9.3. Seguros sobre la vida............................................................................................................... 30 1.9.4. Comprobación de valores........................................................................................................ 31 1.10. BASE LIQUIDABLE .......................................................................................................................... 32 1.10.1. Adquisiciones mortis causa ..................................................................................................... 32 1.10.2. Adquisiciones inter vivos ......................................................................................................... 35 1.11. TIPO DE GRAVAMEN. TARIFA ......................................................................................................... 38 1.12. CUOTA TRIBUTARIA ....................................................................................................................... 39 1.13. DEVENGO ....................................................................................................................................... 40 1.14. PRESCRIPCIÓN ................................................................................................................................ 41 1.15. NORMAS ESPECIALES ..................................................................................................................... 41 1.15.1. Usufructos................................................................................................................................ 41 1.15.2. Sustituciones ............................................................................................................................ 43 1.15.3. Fideicomisos............................................................................................................................ 43 1.15.4. Reservas................................................................................................................................... 44 1.15.5. Partición y excesos de adjudicación........................................................................................ 45 1.15.6. Repudiación y renuncia ........................................................................................................... 45 1.15.7. Donaciones especiales............................................................................................................. 46 1.15.8. Acumulación de donaciones .................................................................................................... 46 1.16. OBLIGACIONES FORMALES ............................................................................................................. 47 1.16.1. Deberes de las autoridades, funcionarios y particulares ........................................................ 47 1.16.2. Efectos de la falta de presentación .......................................................................................... 48 1.17. INFRACCIONES Y SANCIONES ......................................................................................................... 48 1.18. GESTIÓN DEL IMPUESTO ................................................................................................................. 48 1.18.1. Normas generales .................................................................................................................... 48 1.18.2. Documentos a presentar .......................................................................................................... 49 1.18.3. Plazos de presentación, prórroga y suspensión....................................................................... 50 1.18.4. Lugar de presentación de los documentos............................................................................... 51 1.18.5. Cuestiones de competencia...................................................................................................... 53 1.18.6. Tramitación ............................................................................................................................. 53 1.18.7. Liquidaciones parciales........................................................................................................... 54 1.18.8. Pago del impuesto ................................................................................................................... 54 1.18.9. Aplazamiento y fraccionamiento del pago............................................................................... 55 1.19. AUTOLIQUIDACIÓN ........................................................................................................................ 56 1.19.1. Requisitos y presentación ........................................................................................................ 56 1.19.2. Tramitación ............................................................................................................................. 57 1.19.3. Autoliquidaciones parciales .................................................................................................... 58 11 1.19.4. Aplazamientos y fraccionamientos .......................................................................................... 58 PROCEDIMIENTOS ESPECIALES ....................................................................................................... 59 1.20.1. Procedimiento sobre presunciones de hechos imponibles....................................................... 59 1.20.2. Procedimiento para la adición de bienes a la masa hereditaria. ............................................ 59 1.20.3. Procedimiento para la deducción de deudas del causante puestas de manifiesto con posterioridad al ingreso del impuesto. .................................................................................... 60 1.20.4. Procedimiento para la deducción de deudas del donante satisfechas por el donatario.......... 60 1.20.5. Procedimiento para el ejercicio del derecho de adquisición por la Administración............... 61 1.20.6. Procedimiento para la devolución del impuesto correspondiente a bienes sobre los que la Administración haya ejercitado el derecho de adquisición..................................................... 62 1.20.7. Tasación pericial contradictoria ............................................................................................. 62 1.21. CIERRE REGISTRAL ........................................................................................................................ 64 1.20. 2. SELECCIÓN DE LOS ASPECTOS DESTACABLES DE LA REGULACIÓN AUTONÓMICA PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTUDIO ...................................................................................................... 65 2.1. ANDALUCÍA .......................................................................................................................................... 65 2.1.1. Sucesiones................................................................................................................................ 65 2.1.2. Donaciones .............................................................................................................................. 66 2.1.3. A destacar ................................................................................................................................ 66 2.2. ARAGÓN................................................................................................................................................ 67 2.2.1. Sucesiones................................................................................................................................ 67 2.2.2. Donaciones .............................................................................................................................. 69 2.2.3. A destacar ................................................................................................................................ 69 2.3. ASTURIAS .............................................................................................................................................. 70 2.3.1. Sucesiones................................................................................................................................ 70 2.3.2. Donaciones .............................................................................................................................. 72 2.3.3. A destacar ................................................................................................................................ 72 2.4. BALEARES ............................................................................................................................................. 72 2.4.1. Sucesiones................................................................................................................................ 74 2.4.2. Donaciones .............................................................................................................................. 76 2.4.3. A destacar ................................................................................................................................ 78 2.5. CANARIAS ............................................................................................................................................. 79 2.5.1. Sucesiones................................................................................................................................ 79 2.5.2. Donaciones .............................................................................................................................. 81 2.5.3. A destacar ................................................................................................................................ 82 2.6. CANTABRIA ........................................................................................................................................... 82 2.6.1. Sucesiones................................................................................................................................ 83 2.6.2. Donaciones .............................................................................................................................. 85 2.6.3. A destacar ................................................................................................................................ 85 2.7. CASTILLA Y LEÓN ................................................................................................................................. 86 2.7.1. Sucesiones................................................................................................................................ 86 2.7.2. Donaciones .............................................................................................................................. 89 2.7.3. A destacar ................................................................................................................................ 92 2.8. CASTILLA-LA MANCHA ........................................................................................................................ 93 2.8.1. Sucesiones................................................................................................................................ 93 2.8.2. Donaciones .............................................................................................................................. 95 2.8.3. A destacar ................................................................................................................................ 96 2.9. CATALUÑA ............................................................................................................................................ 97 2.9.1. Sucesiones................................................................................................................................ 98 2.9.2. Donaciones ............................................................................................................................ 102 2.9.3. A destacar .............................................................................................................................. 103 2.10. EXTREMADURA ............................................................................................................................ 103 2.10.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 103 2.10.2. Donaciones ............................................................................................................................ 105 2.10.3. A destacar .............................................................................................................................. 105 2.11. GALICIA ....................................................................................................................................... 106 2.11.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 106 2.11.2. Donaciones ............................................................................................................................ 108 2.11.3. A destacar .............................................................................................................................. 110 2.12. MADRID ....................................................................................................................................... 110 12 2.12.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 112 2.12.2. Donaciones ............................................................................................................................ 113 2.12.3. A destacar .............................................................................................................................. 113 2.13. MURCIA ....................................................................................................................................... 114 2.13.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 114 2.13.2. Donaciones ............................................................................................................................ 115 2.13.3. A destacar .............................................................................................................................. 116 2.14. LA RIOJA...................................................................................................................................... 116 2.14.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 117 2.14.2. Donaciones ............................................................................................................................ 119 2.14.3. A destacar .............................................................................................................................. 122 2.15. COMUNIDAD VALENCIANA .......................................................................................................... 122 2.15.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 124 2.15.2. Donaciones ............................................................................................................................ 127 2.15.3. A destacar .............................................................................................................................. 131 3. 4. RESUMEN DE LA NORMATIVA APLICABLE AL ESTUDIO ......................................................... 133 ANÁLISIS CUANTITATIVO Y CUALITATIVO DEL IMPACTO FISCAL ........................................ 219 4.1. SELECCIÓN Y ELABORACIÓN DE LOS CASOS OBJETO DE ESTUDIO.......................................................... 219 4.1.1. Dinero en efectivo.................................................................................................................... 221 4.1.2. Vivienda habitual..................................................................................................................... 223 4.1.3. Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades............................... 223 4.2. ANÁLISIS CUALITATIVO ...................................................................................................................... 251 5. ANÁLISIS DEL IMPACTO EN LA CARGA TRIBUTARIA DEL ISD. SUCESIONES......................... 253 5.1. BENEFICIOS FISCALES CAUSADOS POR EL PARENTESCO Y GRADO DE MINUSVALÍA. VARIABLES PERSONALES........................................................................................................................................ 254 5.1.1. Ventajas fiscales en función de las características personales aplicados por las Comunidades Autónomas. ............................................................................................................................ 257 5.1.2. Principales conclusiones en relación a la situación personal............................................... 273 5.2. VARIABLES RELACIONADAS CON EL TIPO DE BIEN ADQUIRIDO ............................................................ 275 5.2.1. Beneficios por la adquisición de una vivienda habitual ........................................................ 275 5.2.2. Beneficios fiscales causados por la adquisición de negocios empresariales o profesionales o participaciones en empresas.................................................................................................. 281 5.2.2.1. Principales conclusiones de los requisitos necesarios para aplicar la reducción en la base imponible por adquirir una empresa familiar ........................................................................... 292 5.2.2.2. Principales conclusiones de la adquisición mortis causa de una empresa familiar .................. 296 5.2.3. Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico ................................................................... 298 5.2.4. Adquisición de explotaciones agrarias.................................................................................. 298 5.2.5. Conclusión del estudio en relación con los beneficios fiscales aplicables a determinados tipos de bienes incluidos en una adquisición lucrativa .................................................................. 299 5.3. VARIABLES RELACIONADAS CON LA ZONA GEOGRÁFICA DEL BIEN O PERSONALES (TRANSMITENTE O ADQUIRENTE) ...................................................................................................................................... 299 5.4. VARIABLES RELACIONADAS CON LA TARIFA DEL IMPUESTO ............................................................... 300 6. ANÁLISIS DEL IMPACTO EN LA CARGA TRIBUTARIA DEL ISD. DONACIONES ....................... 303 6.1. VARIABLES RELACIONADAS CON CARACTERÍSTICAS PERSONALES ...................................................... 304 6.1.1. Beneficios fiscales por equiparaciones................................................................................. 304 6.1.2. Beneficios fiscales por grado de parentesco ........................................................................ 304 6.1.3. Grado de minusvalía............................................................................................................. 307 6.2. VARIABLES RELACIONADAS CON EL TIPO DE BIEN ADQUIRIDO ............................................................ 307 6.2.1. Apoyo a la adquisición de la vivienda habitual.................................................................... 308 6.2.2. Apoyo a la adquisición de empresas familiares.................................................................... 311 6.2.3. Apoyo a la empresa agrícola ................................................................................................. 316 6.2.4. Apoyo al Patrimonio Histórico y Cultural............................................................................. 316 6.3. VARIABLES RELACIONADAS CON LA ZONA GEOGRÁFICA (DEL BIEN O PERSONALES)........................... 316 6.4. VARIABLES RELACIONADAS CON LA TARIFA DEL IMPUESTO ............................................................... 317 7. CONCLUSIONES FINALES DEL ESTUDIO ................................................................................... 321 REGULACIÓN ESTATAL Y AUTONÓMICA .......................................................................................... 323 NOTAS A PIE DE PÁGINA .................................................................................................................... 327 13 0. INTRODUCCIÓN 0.1. Objeto del trabajo de investigación El objeto del presente trabajo de investigación consiste en el análisis y estimación del posible impacto fiscal en el sujeto pasivo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante ISD), como consecuencia de la Comunidad Autónoma en donde mantenga su residencia habitual, dentro del territorio de aplicación del régimen general del Impuesto. El análisis toma como referencia la normativa Estatal del régimen general contenida en la Ley 29/1987 de 18 de diciembre, del ISD, el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre que aprueba el Reglamento y en su aplicación por las Comunidades Autónomas (en adelante CCAA) de acuerdo con la cesión del impuesto1 y la capacidad reguladora de determinadas cuestiones del mismo. El trabajo se centra en el estudio de la normativa Autonómica respecto del ISD en quince CCAA que aplican el régimen común, dejando fuera del mismo los regímenes forales y las CCAA con bonificaciones Estatales. Las CCAA objeto del estudio son: Andalucía, Aragón, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana. Se han excluido a Navarra y País Vasco por tener un régimen foral propio y también a Ceuta y Melilla que gozan de unos beneficios fiscales específicos regulados en la normativa Estatal. Partimos de la hipótesis de que la regulación de las CCAA, en materia del ISD de acuerdo con la cesión de capacidad normativa en este ámbito, ha dado lugar a ventajas fiscales entre CCAA que ponen de manifiesto la necesidad de revisar, y en su caso, modificar este impuesto. Las diferencias en la tributación pueden ser significativas, pudiendo afectar a decisiones tales como dónde residir habitualmente y en qué tipo de bienes canalizar el ahorro para su futura transmisión lucrativa (por fallecimiento o donación). Se ha llevado a cabo un estudio empírico cuantitativo del posible impacto en la carga tributaria para un contribuyente del ISD dependiendo de la Comunidad Autónoma en la que resida habitualmente y la normativa aplicable. También se ha analizado el impacto que tiene el grado de parentesco y el tipo de bien objeto de la transmisión para identificar las diferencias consecuencia de ambos factores. Se ha profundizado en el estudio de la reducción de la carga tributaria para cada caso identificando las ventajas fiscales y los territorios y casos que podemos denominar más beneficiosos para las transmisiones lucrativas. 15 Finalmente se ha llevado a cabo un resumen exhaustivo de cada Comunidad para hacer un análisis comparativo, desde un punto de vista cualitativo, donde se identifican ventajas fiscales potenciales respecto a la normativa Estatal en función del parentesco y del tipo de bien adquirido. 0.2. Metodología del trabajo Con la finalidad de alcanzar el objeto de este trabajo, se ha realizado un doble proceso de estudio de la cuestión y exposición del mismo. En una primera parte se ha realizado una revisión de la normativa vigente que se aplicaría en el supuesto de fallecimiento o donación, con fecha de devengo cualquier día del año 2007 en las CCAA analizadas. Se ha profundizado en la normativa aplicable en cada territorio, en relación con la liquidación2 del Impuesto y que permite calcular la carga tributaria para el sujeto pasivo en el 2007. Además se ha confeccionado un esquema de la normativa aplicable en cada territorio resaltando las discrepancias respecto de la normativa Estatal común para identificar las variables que permiten obtener una ventaja fiscal en cada territorio y no se han incluido las modificaciones normativas en el ISD en dichas CCAA que no estén relacionadas con el cálculo de la base imponible y la cantidad a pagar, si bien hay Comunidades que han introducido modificaciones que podrían ser objeto de un estudio posterior. Las variables consideradas son el vínculo de parentesco, el grado de minusvalía, el tipo de bien transmitido y en determinados casos la territorialidad del adquirente actual y/o futura o del bien transmitido. En relación con el parentesco existen ventajas fiscales en función del grado de parentesco con el transmitente, debiendo estructurar la forma de instrumentar estos beneficios fiscales y medir el impacto en el ahorro fiscal en cada Comunidad respecto a la deuda Estatal. Los grados de parentesco se establecen de acuerdo con la legislación del Código Civil y se realiza un análisis de las discrepancias en los posibles beneficios fiscales producidos por la relación familiar con el causante o el donante. También se mide el aumento, en su caso, de ventajas fiscales que estén vinculadas a la discapacidad y el grado de minusvalía correspondiente. Ya que hay Comunidades que han introducido modificaciones para este supuesto debemos considerar el posible impacto de dichas medidas. Revisando la normativa del ISD, podemos comprobar que el tipo de bien transmitido es relevante para el impuesto, regulando reducciones y bonificaciones en función del bien adquirido. No es homogéneo el tratamiento fiscal de los bienes que se heredan o donan, estando favorecidos unos frente a otros. Esto ha podido dar lugar a planificaciones fiscales para aprovechar que determinadas estructuras empresariales estén favorecidas fiscalmente en el ISD. La transmisión de empresas y su continuidad ha motivado la existencia de beneficios fiscales que reduzcan la carga fiscal en determinados casos objeto de estudio en este trabajo, con el consiguiente fomento de la actividad empresarial y profesional. También la vivienda familiar ha sufrido reducciones en la base 16 imponible. Se ha considerado relevante establecer supuestos de herencia y donación de distintos bienes para poder revisar la normativa aplicable y el impacto fiscal de aplicar el ISD a bienes de distinta naturaleza (dinero, inmuebles y empresas). Y por último, la territorialidad es una variable que además de determinar la normativa aplicable de la correspondiente Comunidad Autónoma, permite la aplicación de determinados beneficios fiscales que no se obtendrían en otro caso. Estos se encuentran vinculados a la localización de las empresas, de la actividad, el domicilio social y/o fiscal del negocio o la actividad empresarial, entre otros. Por esta razón, y al estudiar los diferentes beneficios fiscales se ha detallado si hay o no necesidad de vincular los bienes o el sujeto pasivo a un territorio determinado. Se trata de medir si los beneficios de determinadas CCAA afectan sólo a bienes situados en la misma o sujetos pasivos residentes en esa Comunidad Autónoma, o están regulados sin condicionamientos territoriales de este tipo. En el proceso descriptivo se analizan estas variables de forma exhaustiva y el resto de componentes de la liquidación del ISD. Posteriormente se realiza un análisis cualitativo por cada Comunidad Autónoma identificando qué Comunidades llevan la delantera en lo que podríamos denominar la reducción de la carga tributaria por el ISD. En una segunda parte se ha procedido a la liquidación tanto del Impuesto sobre Sucesiones, como del de Donaciones para un conjunto de supuestos que permiten comparar la carga tributaria en función del grado de parentesco, patrimonio preexistente, tipo de bien y Comunidad Autónoma donde resida habitualmente. Estos cálculos permiten analizar las discrepancias entre Comunidades e identificar las que tienen ventajas fiscales más significativas y en qué casos. El estudio nos permitirá señalar si alguna Comunidad Autónoma ha eliminado de facto el ISD para todos los supuestos a través de sus competencias normativas. Y en el caso de mantener una cuota a pagar, se identifica si ésta es reducida y permite afirmar que casi se ha suprimido a efectos prácticos3 o si sólo se reduce para determinados Grupos de parentesco y/o tipos de bienes. La liquidación del impuesto y las cargas tributarias correspondientes, se han calculado de acuerdo con el ámbito del estudio para liquidaciones con devengo en el año 2007, en las CCAA que se rigen por la normativa común. Recordemos que las quince CCAA objeto del estudio son: Andalucía, Aragón, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana. Se ha liquidado también para el caso de la aplicación de la normativa Estatal para poder comparar las diferencias frente a ella. Los casos establecidos para determinar la cuota tributaria a pagar en las distintas CCAA figuran a continuación. Se ha partido de los siguientes supuestos para la liquidación en función del grado de parentesco y del tipo de bienes a donar o heredar con devengo en el año 2007 (Cuadros Nos 1 y 2). 17 CUADRO Nº 1 Grupo de parentesco Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Supuestos liquidados Madre soltera con un hijo de 11 años Madre soltera con un hijo de 22 años Hermana de la Madre Primo de la Madre CUADRO Nº 2 Tipo de bien adquirido Dinero en efectivo: Supuestos liquidados Para importes en euros de: 30.000 150.000 500.000 2.000.000 6.000.000 Vivienda: Vivienda habitual de un importe en euros de: 150.000 500.000 2.000.000 6.000.000 Empresa individual o negocio Se distingue que estén situados en la profesional y participaciones en misma Comunidad Autónoma o no y con empresa mercantil una cifra de negocios en euros al año de: 300.000 500.000 1.000.000 10.000.000 Se ha considerado que en las liquidaciones de los negocios familiares y participaciones en empresas, se cumplen los requisitos para la aplicación de los beneficios de la Comunidad, para comparar el máximo beneficio posible fiscal para un negocio o participación con la cifra de negocio establecida. Se ha tenido la misma consideración de cumplimiento de requisitos establecidos en cada caso en el supuesto de vivienda habitual. 0.3. Estado de la cuestión en España en el año 2007 El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un impuesto directo, personal y Estatal que grava las adquisiciones lucrativas por personas físicas originadas por alguna de las causas contenidas en el hecho imponible del impuesto, es decir por causa de muerte, donación y determinados seguros de vida. Viene regulado por la Ley 29/1987 de 18 de 18 diciembre que entró en vigor el 1 de enero de 1988, y el Reglamento que la desarrolla, aprobado por el RD 1629/1991. EL ISD es un impuesto Estatal, que se aplica en todo el territorio nacional con la excepción del País Vasco y Navarra y, cedido a las CCAA de acuerdo con la Ley Orgánica 8/1989 de 22 de septiembre de la financiación de las CCAA y la Ley 21/2001 de 27 de diciembre por el que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las CCAA de régimen común. De acuerdo con la Ley de financiación de las CCAA, se les cede el rendimiento del impuesto4 y además la gestión, liquidación, recaudación y la inspección del impuesto. Las competencias normativas cedidas implican que las CCAA pueden regular los siguientes conceptos: - la gestión y liquidación del impuesto, las reducciones en la base imponible, pudiendo mejorar las Estatales o establecer reducciones propias (en este caso se aplicarán después de las Estatales), tramos y tarifa del Impuesto, cuantía de patrimonio preexistente y coeficientes multiplicadores, las deducciones y bonificaciones en la cuota. Las quince5 CCAA que aplican la regulación del régimen común en el ISD han ejercitado su capacidad normativa dentro de sus competencias introduciendo modificaciones respecto de la normativa Estatal. Ahora bien, las novedades introducidas por cada una de las Comunidades no son homogéneas en los cambios producidos, ni en el impacto en la carga tributaria derivada de la normativa Autonómica. Todo ello lleva a cuestionarse si en este momento, el aplicar una u otra normativa conlleva grandes discrepancias fiscales en la carga tributaria para los sujetos pasivos. En este sentido, efectivamente el panorama normativo actual, implica unas diferencias sustanciales en la tributación por el ISD en las distintas CCAA del territorio de régimen común. Desde la cesión del impuesto a las CCAA, se han venido produciendo cambios normativos que conllevan ventajas o desventajas fiscales entre las CCAA, pudiendo hablar de una “carrera por reducir el ISD” en determinadas Comunidades. Esta situación, de diferencia de carga tributaria en función de la Comunidad Autónoma de residencia, ya existía con respecto a los regímenes forales del País Vasco y Navarra, que tienen una normativa específica en sus territorios que implica una tributación muy inferior a la que correspondería de la aplicación de la normativa Estatal. También los territorios de Ceuta y Melilla disfrutan de bonificaciones6 específicas, reguladas en el Impuesto7, que introducen discrepancias en la carga tributaria respecto del resto de CCAA. En los últimos años, algunas CCAA han optado por la reducción del ISD, llegando a una tributación que podría denominarse casi simbólica (si bien para determinados supuestos y no para todos los casos). Estas CCAA han manteniendo los requisitos de presentación del impuesto para obtener la información necesaria para su control. Y aunque la carga tributaria es reducida para el contribuyente, los ingresos de muchas de las CCAA han aumentado en determinados casos (por ejemplo en la Comunidad Autónoma de Madrid la recaudación por donaciones en el año 2006 y 2007). 19 Nos encontramos por lo tanto en un entorno con ventajas fiscales, que dependen de la residencia habitual de quien fallece (causante) o de quien recibe una donación (donatario), o la localización del inmueble (en la donación de inmuebles). Surge así la necesidad de saber cuándo se va a aplicar la normativa de cada Comunidad Autónoma para poder identificar quienes son los posibles beneficiarios de estas discrepancias fiscales entre CCAA. La primera cuestión a efectos prácticos para proceder a liquidar el ISD es determinar la residencia habitual de la persona fallecida o del donatario para, además de saber a qué Comunidad le corresponde el rendimiento del impuesto, identificar cuál es la normativa Autonómica aplicable (la Estatal o la de una Comunidad Autónoma). En el caso de una herencia, el sujeto pasivo son los herederos8, pero hay que tener en cuenta que la normativa aplicable para el cálculo del impuesto es la de la Comunidad Autónoma donde tenga la residencia habitual el fallecido (con independencia de donde residan habitualmente los herederos). En donaciones, de bienes distintos a los inmuebles, la normativa aplicable es la de la Comunidad Autónoma donde resida habitualmente el donatario (persona que recibe la donación). En este caso es independiente de la residencia habitual del donante. Y por último, si la donación es de inmuebles, se aplica la normativa de la Comunidad Autónoma donde radiquen los mismos. En los dos primeros casos se ha establecido lo que puede denominarse la cláusula de “antilocalización territorial”, al requerirse haber tenido 5 años de residencia habitual en una Comunidad Autónoma para poder aplicar la normativa de dicha Comunidad. Los cinco años se computan de fecha a fecha, desde el día anterior a la fecha de fallecimiento. Resumimos a continuación cual es el criterio a aplicar para determinar la normativa correspondiente9: Para adquisiciones que tributan en el Territorio Común10, la normativa aplicable será la resumida a continuación en el Cuadro Nº 3. CUADRO Nº 3 Adquisiciones gravadas por el ISD Sucesiones y seguros sobre la vida Normativa aplicable CCAA de residencia habitual 11 fallecido 12 Donación de inmuebles CCAA donde radiquen los inmuebles Donación de bienes distintos a inmuebles CCAA de residencia habitual 13 donatario del del Fuente: Elaboración propia. Por consiguiente, y con exclusión del caso de donación de inmuebles, la residencia habitual es la que determina la normativa aplicable, si bien con la cláusula de antideslocalización. Si el causante o donatario no llega a computar cinco años de residencia habitual en una Comunidad, se le aplicaría la normativa Estatal. Esta 20 circunstancia resulta relevante y puede dar lugar a un empeoramiento de la tributación como consecuencia del cambio de residencia. En este caso, y aunque el cambio de residencia se produzca entre dos CCAA de baja carga tributaria, se perderían los beneficios fiscales de ambas, al aplicarse la normativa Estatal. Del estudio de la normativa vigente de cada Comunidad Autónoma se puede comprobar que todas14 las CCAA de régimen común sin beneficios específicos, han introducido alguna especificidad en la regulación del ISD, han modificado en general normas de gestión y de liquidación, y en relación con el análisis de este trabajo, han introducido beneficios fiscales respecto de la normativa común. Ahora bien, un análisis detallado muestra que las modificaciones no son parecidas, ni tienen el mismo impacto fiscal en la carga tributaria para contribuyente. Esta situación lleva a plantearse y profundizar en dónde y cuánto es el impacto en cada Comunidad de los posibles beneficios autonómicos respecto de la norma Estatal. Surge la cuestión de si hay o no, grandes diferencias entre las normativas de las CCAA con el régimen general como consecuencia de sus competencias, y cuantificar estas diferencias para poder determinar si hay o no una verdadera ventaja fiscal en función de donde se mantiene la residencia habitual. En estos últimos años se ha abierto un debate necesario y urgente sobre la necesidad de revisar este impuesto, por su encaje en el conjunto del régimen fiscal español y por las discrepancias que se producen entre CCAA. Ahora bien, este debate y una posible modificación del impuesto tienen que ir unido a la financiación de las CCAA. El debate se ha abierto una vez que las CCAA han hecho uso de sus facultades normativas en relación con el ISD y se han producido discrepancias fiscales relevantes. Lo que se plantea en la actualidad es si el ISD debe o no reformarse, y cómo. 0.4 Estructura del trabajo El trabajo se ha dividido en siete partes. En la primera se expone la legislación del ISD en la normativa común aplicable en el territorio nacional, con la excepción del País Vasco, Navarra, Ceuta y Melilla. En la segunda parte se realiza una descripción detallada por Comunidad Autónoma de la normativa específica aplicable en el año 2007. Posteriormente y en tercer lugar se presenta un resumen, en forma de cuadro, de cada una de las CCAA, especificando por conceptos la normativa en cada caso, contemplando tanto la legislación Autonómica como la Estatal para los supuestos en los que no se haya recogido por la primera o no cumpla los requisitos exigidos por la misma. En la cuarta parte se exponen los cálculos de las liquidaciones y la comparativa cuantitativa de la ventaja fiscal respecto de la normativa común. Se describe la selección de los supuestos objeto del trabajo y las hipótesis consideradas para la liquidación de los casos prácticos. Se incluye un análisis cualitativo comparando todas las CCAA y estableciendo las diferencias fiscales entre las CCAA. 21 A continuación y en quinto lugar se analiza la situación actual de las distintas CCAA mediante el impacto en la carga tributaria del ISD para adquisiciones mortis causa, con devengo en el año 2007, a partir de los resultados obtenidos en los estudios cuantitativo y cualitativo anteriores. En la sexta parte del trabajo se desarrolla el análisis comparativo del impacto en la carga tributaria del ISD para adquisiciones inter vivos, con devengo en el año 2007. Se detallan las conclusiones de los análisis realizados por Comunidad Autónoma en la parte quinta y sexta, resaltando los aspectos normativos con mayor impacto en la deuda tributaria. Por último se exponen las principales conclusiones finales del trabajo de investigación, señalando el impacto fiscal que produciría para los distintos casos analizados según se considere la residencia habitual en una u otra Comunidad Autónoma del territorio común. 22 1. SELECCIÓN DE LOS ASPECTOS DESTACABLES DE LA PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTUDIO NORMATIVA ESTATAL En los siguientes apartados se resume la normativa del ISD en el territorio común recopilando los aspectos fundamentales del impuesto para su aplicación, de acuerdo con el contenido de la Ley 29/1987. 1.1. Introducción a la Normativa Estatal del ISD El ISD se encuentra regulado por la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (en adelante LISD) y el Reglamento aprobado por el RD1629/1991. También habrá que tener en cuenta la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Sistema de Financiación de las CCAA de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía. Se trata de un impuesto cuyas características más destacadas se recogen de forma resumida a continuación: 1.2. Naturaleza y objeto El ISD tiene naturaleza directa y subjetiva. Grava los incrementos patrimoniales (incorporación de bienes y derechos producidas en el patrimonio por causas reguladas por ley) no gravados por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante IRPF) obtenidos a título lucrativo por personas físicas (en el caso de personas jurídicas está regulado por el Impuesto sobre Sociedades). 1.3. Ámbito territorial Su aplicación se exige en todo el territorio nacional, sin perjuicio de lo dispuesto en los Regímenes Tributarios Forales de Concierto y Convenio Económico vigentes en los Territorios Históricos del País Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y de lo dispuesto en los Tratados o Convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno. Las Normas reguladoras de Cesión de Tributos del Estado a las CCAA establecen dicha cesión en cada caso. El ISD se exige con arreglo a la verdadera naturaleza del acto o contrato, prescindiendo de la forma elegida o la denominación empleada por el interesado. 23 Si el incremento de patrimonio está sometido al cumplimiento de una condición, la calificación se hará con arreglo a las prescripciones de la legislación civil. La afección de los bienes transmitidos es independiente de su proveedor, salvo que se trate de un tercero protegido por fe pública registral. 1.4. Hecho imponible De acuerdo con el artículo 3 de la LISD constituyen el hecho imponible del impuesto los siguientes: La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, entendiéndose éste en el momento del fallecimiento del causante: - La donación mortis causa. - Los contratos o pactos sucesorios. - El derecho a la percepción de cantidades entregadas por empresas a familiares de empleados fallecidos, siempre que no esté dispuesto expresamente que dichas percepciones deban tributar en el IRPF. - El derecho a la percepción de cantidades asignadas por los testadores a albaceas por la realización de sus trabajos, en cuanto excedan de lo establecido por los usos y costumbres o del 10% del valor comprobado del caudal hereditario. La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro título gratuito e inter vivos: - La condonación de deuda, total o parcial, realizada con ánimo de liberalidad. - La renuncia de derechos a favor de un tercero. - La asunción liberatoria de la deuda de otro sin contraprestación, salvo las deudas garantizadas por derecho real que recaiga sobre los mismos bienes donados siempre que el adquirente asuma fehacientemente la obligación de pagar la deuda. - El desistimiento o allanamiento en juicio o arbitraje a favor de otra parte, realizados con ánimo de liberalidad. - El contrato de seguro de vida, casos de sobrevivencia del asegurado y el contrato individual de seguro para caso de fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del contratante, cuando en uno y otro caso el beneficiario sea persona distinta del contratante. 24 La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario. Se presume la existencia de transmisión lucrativa cuando de los Registros Fiscales o datos de la Administración resulte la disminución del patrimonio de una persona y simultáneamente o con posterioridad, siempre dentro del plazo de prescripción de cuatro años, el incremento patrimonial correspondiente en el cónyuge, descendientes, herederos o legatarios. En las adquisiciones a título oneroso realizadas por los ascendentes como representantes de los descendientes menores de edad, se presume la existencia de una transmisión lucrativa a favor de estos por el valor de los bienes o derechos transmitidos, a menos que se pruebe la previa existencia de bienes o medios suficientes del menor para realizarla y su aplicación a este fin. Las presunciones admitirán, en todo caso, prueba en contrario. 1.5. Sujeto Pasivo El sujeto pasivo es el contribuyente obligado al pago del impuesto. En el ISD el sujeto pasivo es: - En las adquisiciones mortis causa: los causahabientes. - En las adquisiciones inter vivos: el donatario. - En los seguros sobre la vida: los beneficiarios. El impuesto es aplicable independientemente de las estipulaciones establecidas por las partes. La disposición testamentaria por la que se ordene que la entrega de legados sea libre del impuesto o que el pago de éste sea con cargo a la herencia no produce variación alguna en cuanto a la persona obligada a satisfacerlo. 25 1.6. Obligación personal A los Residentes españoles se le exige el impuesto por obligación personal, con independencia de donde se encuentren situados los bienes o derechos que integren el incremento patrimonial gravado. Para determinar la residencia computan los 365 días anteriores al devengo. Quedan sujetos al impuesto los representantes y funcionarios del Estado español en el extranjero. 1.7. Obligación real A los contribuyentes no incluidos en el apartado anterior se les exige el impuesto por obligación real por la adquisición de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza, que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio español, es decir, inmuebles que radiquen aquí o muebles que habitualmente se encuentren aunque en el momento del devengo del impuesto se encuentren fuera del mismo por circunstancias transitorias o coyunturales; así como la percepción de cantidades derivadas de contratos de seguro sobre la vida cuando el contrato haya sido celebrado con entidades aseguradoras españolas o se haya celebrado en España con entidades extranjeras que operen en ella, salvo que se abonen a personas no residentes por establecimientos permanentes de entidades españolas situadas en el extranjero por prestaciones directamente vinculadas con actividades del establecimiento extranjero. Los extranjeros residentes en España, sometidos a obligación real de contribuir en el IRPF, estén sujetos por idéntico tipo de obligación en el ISD. 1.8. Responsables subsidiarios Son responsables subsidiarios: En las transmisiones mortis causa de depósitos, garantías o cuentas corrientes, los intermediarios financieros. En las entregas de cantidades a quienes resulten beneficiarios como herederos o designados en los contratos, las entidades de seguros que las verifiquen. En la transmisión de títulos valores, los mediadores. En los casos anteriores no hay responsabilidad subsidiaria cuando la entrega se hace a nombre de la Administración para satisfacer el impuesto. En el supuesto de cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo o exacción Estatal cuando tal cambio supone una adquisición gravada por el impuesto y no hubiera exigido 26 previamente la justificación del pago del mismo, será responsable el funcionario que autorice tal cambio. La responsabilidad subsidiaria está limitada a la porción del impuesto que corresponda a la adquisición de los bienes que la originen, y se extinguirá con el ingreso del importe de la liquidación del impuesto. 1.9. Base Imponible La base imponible se determina por la Administración, con carácter general, por el régimen de estimación directa, considerando los preceptos especiales definidos. Si no pudiera determinarse por estimación directa, se aplicará el régimen de estimación indirecta de bases imponibles, siempre que concurran las condiciones y requisitos establecidos para ello por la Ley General Tributaria (en adelante (LGT). 1.9.1. Adquisiciones mortis causa Como principio general constituye la base imponible el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente, entendiéndose como el valor real de los bienes y derechos minorados por las cargas y deudas que fueren deducibles. A efectos de determinar la participación individual de cada causahabiente, se incluyen también en el caudal hereditario del causante los bienes siguientes: - Los integrantes del ajuar doméstico, deducidos los que por ley deben de entregarse al cónyuge supérstite (3% valor catastral de la vivienda habitual, salvo que los interesados acrediten fehacientemente que existe uno superior), salvo que se demuestre inexistencia o doten un valor superior, se valorará en un 3% del caudal relicto del causante, excluyendo las presunciones siguientes, donaciones acumuladas ni cantidades procedentes de los seguros de vida contratados por el causante si el seguro es individual o en de los seguros en que figure como asegurado si fuere colectivo. - Las siguientes presunciones, salvo que tengan que imputarse a la base imponible de personas determinadas, se hace en proporción en que fueren herederos: o Los bienes y derechos que hubieren pertenecido al causante hasta un año antes del fallecimiento, salvo prueba fehaciente de que tales bienes fueron transmitidos a persona distinta de un heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado o cónyuge de cualquiera de ellos o del causante. 27 o Los bienes y derechos que, durante los tres años anteriores al fallecimiento, hubiesen sido adquiridos por el causante a título oneroso en usufructo y en nuda propiedad por el heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado o cónyuge de ellos o del causante. o Los bienes y derechos que transmitidos por el causante a título oneroso durante los cuatro años anteriores a su fallecimiento, reservando el usufructo de los mismos o de otros del adquirente, o cualquier otro derecho vitalicio, salvo cuando la transmisión se realice a consecuencia de un contrato de renta vitalicia celebrado con una entidad dedicada legalmente a ello. o Los valores y efectos depositados cuyos resguardos se hubiesen endosado, si con anterioridad al fallecimiento del endosante no se hubiesen retirado aquéllos o tomado razón del endoso en los libros del depositario, y los valores nominativos que hubiesen sido igualmente objeto de endoso, si la transferencia no se hubiera hecho constar en los libros de la entidad emisora con antelación al fallecimiento del causante. Estas presunciones quedarán desvirtuadas mediante la justificación suficiente de que en el caudal figuran incluidos con valor equivalente el dinero u otros bienes subrogados en lugar de los desaparecidos o cedidos detallados en los cuatro puntos anteriores. No habrá lugar a las adiciones anteriores cuando por la transmisión onerosa de los bienes se hubiera satisfecho por el ITP y AJD una cantidad superior a la que resulte de aplicar a su valor comprobado al tiempo de la adquisición del tipo medio efectivo que correspondería en el ISD al heredero o legatario afectado por la presunción, si en la liquidación se hubiera incluido dicho valor. El tipo medio efectivo será el que resulte de dividir la cuota tributaria por la base liquidable, multiplicando el resultado por 100, expresado con dos decimales. El testador puede atribuir bienes a determinados causahabientes, excluyéndolos del caudal hereditario (ajuar y bienes adicionables). La participación atribuible al causante en bienes integrados en herencias yacentes, Comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o patrimonio separado, se adicionará al caudal hereditario en la proporción que resulte de las normas aplicables o pactos entre los interesados y, si éstos no constasen a la Administración en forma fehaciente, en proporción al número de interesados. 28 Para el cálculo del valor neto de la participación individual, del valor de los bienes y derechos se deducirán: - Las cargas o gravámenes cuando sean, únicamente, de naturaleza perpetua, temporal o redimible que aparezcan directamente establecidas sobre los bienes y disminuyan realmente su capital o valor, como censos o pensiones, y no las de obligación personal, como hipotecas o prendas. Si no figurara la duración de las cargas, se entenderán ilimitadas. El valor de las pensiones se obtendrá capitalizándolas, considerando la edad del pensionista. Al extinguirse, el adquirente satisfará el impuesto correspondiente al capital deducido según tarifa vigente en su constitución. - Las deudas del causante en general y las contraídas por éste acreditadas por documento público o privado (art. 1227 CC) o se ratifique de otro modo, salvo las que fuesen a favor de herederos o legatarios de parte alícuota y de los cónyuges, ascendentes, descendentes o hermanos, aunque renuncien a la herencia. En especial, las adeudadas por razón de tributos de Estado, CCAA o corporaciones locales o deudas de seguridad social, y que se satisfagan por los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas después del fallecimiento. - Los bienes y derechos que disfruten de beneficio fiscal en su adquisición. - Los gastos serán deducibles, o Si la testamentaría adquiere carácter litigioso, los ocasionados en el litigio en intereses comunes de todos los herederos por la representación legal de la testamentaría, resultando debidamente probados con testimonio de los autos; y los de arbitraje acreditados por testimonio de las actuaciones. o Los de última enfermedad satisfechos por los herederos. o Los de entierro y funeral en cuanto se justifique, y hasta donde guarden la debida proporción con el caudal hereditario, conforme a los usos y costumbres de cada localidad. No serán deducibles los relativos a la administración del caudal relicto. 29 Cuando los bienes con cargas o beneficios fiscales se atribuyan a un causahabiente determinado, sólo a éste le afectará la deducción. 1.9.2. Adquisiciones inter vivos En las donaciones y transmisiones lucrativas inter vivos constituirá el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorados por las cargas y deudas que fueren deducibles por reunir las siguientes condiciones: - En cuanto a las cargas deducibles, únicamente las de naturaleza perpetua, temporal o redimible que aparezcan directamente establecidas sobre los bienes y disminuyan realmente su capital o valor, como censos o pensiones, y no las de obligación personal, como hipotecas o prendas. Si no figurara la duración de las cargas, se entenderán ilimitadas. El valor de las pensiones se obtendrá capitalizándolas, considerando la edad del pensionista. Al extinguirse, el adquirente satisfará el impuesto correspondiente al capital deducido según tarifa vigente en su constitución. - Con respecto a las deudas deducibles, sólo las garantizadas con derecho real que recaiga sobre los mismos bienes o derechos adquiridos, siempre que el adquirente haya asumido fehacientemente la obligación de pagar la deuda garantizada con liberación del primitivo deudor. Si el deudor acreditase dentro del plazo de 5 años contados desde el día en que hubiese finalizado el plazo reglamentario para la presentación del documento, el pago de la deuda por su cuenta, tendrá derecho a la devolución de la porción del impuesto que corresponda a la deuda pagada por él. En la donación por ambos cónyuges de bienes o derechos comunes de la sociedad conyugal se entenderá que existe una sola donación. 1.9.3. Seguros sobre la vida Como principio general, en la percepción de cantidades procedentes de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado, constituye la base imponible las cantidades percibidas por el beneficiario. Éstos se añaden a la porción hereditaria cuando el causante sea, a su vez, el contratante del seguro individual o asegurado en el colectivo. 30 Cuando el seguro se hubiese contratado por cualquiera de los cónyuges con cargo a la sociedad de gananciales y el beneficiario fuese el cónyuge sobreviviente, la base imponible estará constituida por la mitad de la cantidad percibida. 1.9.4. Comprobación de valores Como principio general, la Administración podrá comprobar, en todo caso, el valor de los bienes y derechos transmitidos por los medios establecidos en art. 52 LGT. Los interesados están obligados a consignar en sus declaraciones el valor real atribuido a cada bien. En caso de omisión, se les concede un plazo de 10 días para subsanar la omisión. Si de la comprobación resultaran valores inferiores a los declarados por los interesados, prevalecerán los de éstos. Si resultaran superiores, podrán impugnarlos en los plazos de reclamación de las liquidaciones que hayan tenido en cuenta los nuevos valores. En transmisiones lucrativas inter vivos, el resultado del expediente de comprobación de valores se notificará primero a los transmitentes, que podrán proceder a impugnación si afecta a sus derechos. Si la reclamación fuera estimada en todo o parte, la resolución dictada afectará también a los sujetos pasivos del ISD. Si el valor obtenido de la comprobación fuese superior al resultante de la aplicación de la regla del IP, surtirá efecto en relación con las liquidaciones a practicar por dicho impuesto por la anualidad corriente y las siguientes, hasta que vuelva a ser superior el valor que resulte de dicha regla. No se aplicará sanción como consecuencia del mayor valor obtenido de la comprobación cuando el sujeto pasivo hubiese declarado el valor resultante de la aplicación de las reglas establecidas por el IP o superior. La Administración Pública tendrá derecho a adquirir para sí los bienes que hayan sido transmitidos siempre que su valor comprobado exceda en más del 50 por 100 del declarado, y éste sea inferior al que resulte de la aplicación de la regla del IP. Este derecho sólo podrá ejercitarse dentro de los 6 meses siguientes a la firmeza del impuesto y previo pago al interesado del valor real declarado por éste. Si el interesado hubiera ingresado el importe correspondiente a la liquidación del ISD, la Administración devolverá la parte proporcional al bien o derecho adquirido, con los intereses de demora que procedieran. 31 1.10. Base liquidable La base liquidable se obtiene aplicando en la base imponible las reducciones aprobadas por las CCAA, aplicándose primero las del Estado y a continuación las de aquéllas. 1.10.1. Adquisiciones mortis causa En adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del contratante, si el seguro es individual o del asegurado, si el seguro es colectivo o está contratado por las empresas a favor de sus empleados y si la Comunidad Autónoma no hubiese regulado las reducciones o no las pudiera aplicar el sujeto pasivo, se aplicarán las siguientes: - Reducciones en función del Grupo de parentesco: o Grupo I. Las adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 años, 15.956,87 euros, más 3.990,72 euros por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente o beneficiario, con un máximo de 47.858,59 euros. o Grupo II. Las adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 años o más, cónyuges, ascendientes y adoptantes, 15.956,87 euros. o Grupo III. Las adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendentes por afinidad, 7.993,46 euros. o Grupo IV. Las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños, no hay lugar a reducción. - A lo anterior se añade una reducción de 47.858,59 euros a personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%, y de 150.253,03 euros si su minusvalía es igual o superior el 65%. - Reducción del 100% hasta máximo de 9.195,49 euros cuando su parentesco con el contratante fallecido sea cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado, por cantidades percibidas de contratos de seguro de vida. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción es aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. 32 La reducción será única por sujeto pasivo, independientemente del número de contratos. No tendrá derecho a las reducciones de este epígrafe si se hubiese celebrado en contrato antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. - Reducción del 95%, en adquisiciones mortis causa, con un requisito de permanencia de diez años (a no ser que el causahabiente falleciera dentro de ese plazo): o Si en la base imponible estuviese incluido el valor de una empresa individual, negocio profesional, participación en entidades (art. 4.8 IP15) o derechos de usufructo sobre los mismos o económicos derivados de la extinción de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolidara el pleno dominio en el cónyuge, descendientes o adoptados, o percibieran éstos los derechos debidos a la finalización del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada. Para cónyuge, descendente y adoptados, y si no tuviera descendientes ni adoptados, la reducción se ampliaría a ascendientes, adoptantes y colaterales hasta tercer grado. En todo caso el cónyuge supérstite mantendrá su derecho a la reducción. En ningún caso el heredero podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de adquisición. o Hasta un máximo de 122.606,47 euros para cada sujeto pasivo en relación a la vivienda habitual del causante. Para cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. o Si en la base imponible estuviese incluido el valor de bienes integrantes del Patrimonio Histórico o Cultural16. 33 - Por adquisición de explotaciones agrarias prioritarias y de superficies rústicas de dedicación forestal (Ley 19/199517), con requisito de permanencia de cinco años, (incompatible con reducción del 95% de adquisición de empresa): o Reducción del 90% (100% en caso de cónyuge supérstite o agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalación en una explotación prioritaria) en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria en su integridad, en favor o por el titular de otra explotación que sea prioritaria o que alcance esta consideración como consecuencia de la adquisición, siempre que, como consecuencia de dicha transmisión, no se altere la condición de prioritaria de la explotación del adquirente. o Reducción del 100% en la adquisición que se realice para completar bajo una sola linde la superficie suficiente para constituir una explotación prioritaria, siempre que en el documento público de adquisición se haga constar la indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de cinco años, salvo supuestos de fuerza mayor. Esta reducción será del 50% cuando la transmisión o adquisición de los terrenos se realicen por los titulares de explotaciones agrarias con la pretensión de completar bajo una sola linde el 50%, al menos, de la superficie de una explotación cuya renta unitaria de trabajo esté dentro de los límites establecidos en la presente Ley a efectos de concesión de beneficios fiscales para las explotaciones prioritarias. o Reducción del 75% (85% en caso de agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalación en una explotación prioritaria siempre que la transmisión se realice dentro de los cinco años siguientes a la primera instalación) en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una finca rústica o de parte de una explotación agraria, en favor de un titular de explotación prioritaria que no pierda o que alcance esta condición como consecuencia de la adquisición. o Reducción del 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o de parte de la misma o de una finca rústica, en favor de un agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalación en una explotación prioritaria. 34 La transmisión de la explotación debe realizarse en escritura pública y se hará constar en la misma, y en el Registro de la Propiedad, si las fincas transmitidas estuviesen inscritas en el mismo, que si las fincas adquiridas fuesen enajenadas, arrendadas o cedidas durante el plazo de los cinco años siguientes, deberá justificarse previamente el pago del impuesto correspondiente, o de la parte del mismo, que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora, excepción hecha de los supuestos de fuerza mayor. o - En las adquisiciones de superficies rústicas agrarias en la que la superficie de dedicación forestal sea superior al 80 % de la superficie total de la explotación, tanto en pleno dominio como en nuda propiedad, se practicará una reducción en la base imponible, según la siguiente escala: del 90% para superficies incluidas en Planes de protección por razones de interés natural aprobados por el órgano competente de la Comunidad Autónoma, o, en su caso, por el correspondiente del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentación; del 75% para superficies con un Plan de Ordenación forestal o un Plan Técnico de Gestión y Mejora Forestal, o figuras equivalentes de planificación forestal, aprobado por la Administración competente; del 50% para las demás superficies rústicas de dedicación forestal, siempre que, como consecuencia de dicha transmisión, no se altere el carácter forestal del predio y no sea transferido por razón de inter vivos, arrendada o cedida su explotación por el adquirente, durante los cinco años siguientes al de la adquisición; de la misma reducción gozará la extinción del usufructo que se hubiera reservado el transmitente. Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de diez años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por transmisiones anteriores, también aplicable a los bienes subrogados acreditados fehacientemente. En el caso de obligación real, son aplicables las reducciones anteriores, al igual que en el caso de obligación personal cuando el sujeto pasivo es no residente en territorio español. 1.10.2. Adquisiciones inter vivos En transmisiones inter vivos, si la Comunidad Autónoma no hubiera regulado las reducciones, o no fueran aplicables al sujeto pasivo, la base 35 liquidable coincidiría con la imponible, salvo cuando fueran de aplicación las reducciones siguientes: - - - En caso de transmisión de participaciones inter vivos, a favor del cónyuge, descendentes o adoptados de una empresa individual, negocio profesional o de participaciones de entidades (art. 4.8 IP), se practicará una reducción del 95% si concurren las siguientes circunstancias: o El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. o Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. o El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el Impuesto sobre Patrimonio durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. En transmisiones de bienes integrantes de Patrimonio Histórico o Cultural (art. 4.1, 4.2 y 4.3 IP) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, se benefician de una reducción del 95%, cumpliéndose que: o El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. o El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el Impuesto sobre Patrimonio durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Por adquisición de explotaciones agrarias prioritarias y de superficies rústicas de dedicación forestal (Ley 19/1995), con requisito de permanencia de cinco años: o Reducción del 90% (100% en caso de cónyuge supérstite o agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalación en una explotación prioritaria) en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria en su integridad, en favor o por el titular de otra explotación que sea prioritaria o que alcance esta consideración como consecuencia de la adquisición, siempre que, como consecuencia de dicha 36 transmisión, no se altere la condición de prioritaria de la explotación del adquirente. o Reducción del 100% en la adquisición que se realice para completar bajo una sola linde la superficie suficiente para constituir una explotación prioritaria, siempre que en el documento público de adquisición se haga constar la indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de cinco años, salvo supuestos de fuerza mayor. Esta reducción será del 50% cuando la transmisión o adquisición de los terrenos se realicen por los titulares de explotaciones agrarias con la pretensión de completar bajo una sola linde el 50%, al menos, de la superficie de una explotación cuya renta unitaria de trabajo esté dentro de los límites establecidos en la presente Ley a efectos de concesión de beneficios fiscales para las explotaciones prioritarias. o Reducción del 75% (85% en caso de agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalación en una explotación prioritaria siempre que la transmisión se realice dentro de los cinco años siguientes a la primera instalación) en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una finca rústica o de parte de una explotación agraria, en favor de un titular de explotación prioritaria que no pierda o que alcance esta condición como consecuencia de la adquisición. o Reducción del 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o de parte de la misma o de una finca rústica, en favor de un agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalación en una explotación prioritaria. La transmisión de la explotación debe realizarse en escritura pública y se hará constar en la misma, y en el Registro de la Propiedad, si las fincas transmitidas estuviesen inscritas en el mismo, que si las fincas adquiridas fuesen enajenadas, arrendadas o cedidas durante el plazo de los cinco años siguientes, deberá justificarse previamente el pago del impuesto correspondiente, o de la parte del mismo, que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora, excepción hecha de los supuestos de fuerza mayor. o En las adquisiciones de superficies rústicas agrarias en la que la superficie de dedicación forestal sea superior al 80 % de la superficie total de la explotación, tanto en pleno dominio como en nuda propiedad, se practicará una reducción en la base imponible, según la siguiente escala: del 90 % para superficies incluidas en Planes de 37 protección por razones de interés natural aprobados por el órgano competente de la Comunidad Autónoma, o, en su caso, por el correspondiente del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentación; del 75% para superficies con un Plan de Ordenación forestal o un Plan Técnico de Gestión y Mejora Forestal, o figuras equivalentes de planificación forestal, aprobado por la Administración competente; del 50% para las demás superficies rústicas de dedicación forestal, siempre que, como consecuencia de dicha transmisión, no se altere el carácter forestal del predio y no sea transferido por razón de inter vivos, arrendada o cedida su explotación por el adquirente, durante los cinco años siguientes al de la adquisición; de la misma reducción gozará la extinción del usufructo que se hubiera reservado el transmitente. 1.11. Tipo de gravamen. Tarifa La cuota íntegra del impuesto se obtiene aplicando a la base liquidable la escala aprobada por la Comunidad Autónoma. En caso de no haberse aprobado, se grava con los tipos siguientes Estatales (Cuadro Nº 4). CUADRO Nº 4 Base liquidable Cuota íntegra Hasta Euros Euros 0,00 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,08 611,50 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40 Fuente: Artículo 21 de la LISD 38 Resto base Tipo liquidable aplicable Hasta Euros Porcentaje 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 en adelante 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 29,75 34,00 Asimismo serán de aplicación en los casos de obligación real y obligación personal en los casos de donación de inmuebles situados en el extranjero o cuando el sujeto pasivo o el causante fueran no residentes. 1.12. Cuota tributaria La cuota tributaria se obtiene aplicando a la cuota íntegra el coeficiente multiplicador en función de la cuantía del patrimonio preexistente aprobado por la Comunidad Autónoma. En caso contrario, se aplicará la tabla regulada en el artículo 22 de la LISD (Cuadro Nº 5). CUADRO Nº 5 Patrimonio preexistente Euros Grupos del artículo 20 I y II III IV De 0 a 402.678,11 1,0000 1,5882 2,0000 De más de 402.678,11 a 2.007.380,43 1,0500 1,6676 2,1000 De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 1,1000 1,7471 2,2000 Más de 4.020.770,98 1,2000 1,9059 2,4000 Fuente: Artículo 22 de la LISD Cuando la diferencia entre la cuota tributaria obtenida por la aplicación del coeficiente multiplicador que corresponda y la que resultaría de aplicar el coeficiente multiplicador inmediatamente inferior sea mayor que la que exista entre el importe del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la liquidación y importe máximo del tramo de patrimonio preexistente que motivaría la aplicación del citado coeficiente multiplicador inferior, aquella se reducirá en el importe del exceso. En el caso de los seguros, se aplicará el coeficiente que corresponda al patrimonio preexistente del beneficiario de los mismos. Si no fueran conocidos los causahabientes en una sucesión se aplicará el mayor coeficiente establecido para el Grupo IV, sin perjuicio de la devolución que procediera al conocer el parentesco. Cuando el donatario de bienes comunes de una sociedad conyugal, por su parentesco con cada uno de los miembros, se encuentre en más de un Grupo, la cuota tributaria se obtendrá sumando las cantidades que resulten de aplicar a cada parte de cuota íntegra que corresponda el valor donado por cada cónyuge el respectivo coeficiente multiplicador. Se aplicarán los coeficientes multiplicadores de la tabla anterior en los casos de obligación real y obligación personal en los casos de donación de inmuebles situados en el extranjero o cuando el sujeto pasivo o el causante fueran no residentes. 39 Respecto a la valoración del patrimonio preexistente: - Se realiza conforme a las reglas del IP. - Se excluye el valor de los bienes y derechos por cuya adquisición se haya satisfecho el impuesto como consecuencia de una donación anterior. - Se incluye el valor de los bienes y derechos que el cónyuge que hereda perciba como consecuencia de la disolución de la sociedad conyugal. En cuanto a la deducción por doble imposición internacional, la sujeción por obligación real da derecho a la deducción menor de las siguientes: - Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por el incremento de patrimonio gravado en España. - Resultado de aplicar el tipo medio efectivo (cuota tributaria / base liquidable x 100) al incremento patrimonial correspondientes a bienes que puedan ser ejercitados en el extranjero, sometidos a gravamen en el extranjero por impuesto similar. Las CCAA pueden aprobar las deducciones y bonificaciones que estimen oportunas, siendo siempre compatibles con las Estatales, que se aplicarán con posterioridad a éstas. Las bonificaciones de la cuota en Ceuta y Melilla de este impuesto derivadas de adquisiciones mortis causa y cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida, son del 50% de la cuota si el causante ha tenido su residencia a fecha del devengo y cinco años antes del devengo en Ceuta o Melilla. La bonificación se eleva al 99% para los causahabientes de los Grupos I y II. En las adquisiciones inter vivos, se aplica una bonificación del 50% a la parte proporcional a los inmuebles situados en Ceuta o Melilla, así como la cuota correspondiente a adquirentes con residencia habitual allí. 1.13. Devengo En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, se devengará el día del fallecimiento del causante. Con respecto a las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios y transmisiones inter vivos, se devengará el día en que se cause o se celebre el acto o contrato. Si hubiere cualquier tipo de limitación a la adquisición, se entenderá realizada cuando dicha limitación desaparezca. 40 1.14. Prescripción El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria e imponer sanciones prescribe a los cuatro años. La presentación por los sujetos pasivos de los documentos y declaraciones a que se refiere el artículo 64 del Reglamento, interrumpirá el plazo de prescripción. En el supuesto de escrituras autorizadas por funcionaros extranjeros, el plazo de prescripción se computará desde la fecha de su presentación ante la Administración española, salvo que el Tratado o Acuerdo Internacional fije otra fecha. 1.15. Normas especiales 1.15.1. Usufructos El valor del usufructo temporal se calcula como el 2% del valor total del bien por año, hasta un máximo de 70%, no computándose períodos inferiores al año, valorándose el usufructo inferior, al 2%. El valor del usufructo vitalicio es el 70% del valor total del bien cuando el usufructuario cuente menos de 20 años, minorándose un 1% por cada año que exceda, con el límite mínimo del 10%. El valor de la nuda propiedad se computa por diferencia entre del valor total del bien y el del usufructo. En los usufructos vitalicios y a su vez temporales, se valora aplicando, de las reglas anteriores, aquélla que le atribuya menor valor. Si el usufructuario fuera persona jurídica, para determinar el valor de la nuda propiedad atribuida a la persona física, se aplican las reglas del primer párrafo, no pudiendo exceder el usufructo del 60%. Por lo que se refiere al uso y habitación, el valor será el que resulte de aplicar el 75% del valor de los bienes sobre los que fueren impuestos las reglas de valoración de usufructos temporales o vitalicios, según los casos. Como reglas especiales: Al adquirirse los derechos de usufructo, uso y habitación se girará una liquidación sobre la base del valor de los mismos, con las reducciones de Grupo que correspondan. Al adquirente de la nuda propiedad se le girará una liquidación teniendo en cuenta las reducciones correspondientes y con la 41 aplicación del tipo medio efectivo de gravamen correspondiente al valor íntegro de los bienes. Al extinguirse el usufructo el primer nudo propietario queda obligado a pagar por este concepto sobre la base del valor atribuido al mismo en su constitución, con las reducciones del Grupo que no se hubieran agotado en la adquisición, y con aplicación del tipo medio efectivo de gravamen. Si el nudo propietario transmitiese su derecho, independientemente de la liquidación del adquirente sobre el valor en ese momento la nuda propiedad, al consolidarse el pleno dominio en el nuevo nudo propietario se girará liquidación sobre el porcentaje del valor total de los bienes por el que no se liquidó, aplicando el tipo correspondiente al título por el que se desmembró el dominio. Si la consolidación del dominio en el primero o sucesivos nudo propietarios se produjese por una causa distinta al cumplimiento del plazo o muerte del usufructuario, el adquirente sólo pagará la mayor de las liquidaciones entre la que se encuentre pendiente por la desmembración del dominio y la correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo. Si la consolidación se opera en el usufructuario, pagará la liquidación correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud adquiriere la nuda propiedad. Si se operase en un tercero, adquirente simultaneo de usufructo y nuda propiedad, se girará únicamente las liquidaciones correspondientes a tales adquisiciones. En usufructos sucesivos, el valor de la nuda propiedad se calculará teniendo en cuenta el usufructo de mayor porcentaje y a la extinción de éste, el nudo propietario pagará por el aumento de valor de la nuda propiedad, y así al extinguirse cada usufructo. Se aplica de manera idéntica en usufructo a favor de los dos cónyuges simultáneamente, liquidándose por consolidación del dominio cuando fallezca el último. La renuncia de un usufructo ya aceptado, se considerará donación del usufructuario al nudo propietario. Si el usufructo se constituye con condición resolutoria distinta de la vida del usufructuario se liquidará según reglas de usufructos vitalicios, a reserva de nueva liquidación según reglas de usufructo temporal. Al extinguirse los derechos de uso y habitación se exigirá el impuesto al usufructuario en razón al aumento del valor del usufructo, y si dicho usufructo no existiese se practicará al nudo propietario la liquidación. Si el usufructo se extinguiese antes de los derechos de uso y habitación, el nudo propietario pagará la liquidación por la consolidación parcial operada por la extinción de dicho derecho de usufructo en cuanto al aumento que a virtud de la misma experimente el valor de la nuda propiedad. 42 En la extinción del usufructo se exigirá el impuesto según el título de su constitución, aplicando el tipo medio efectivo de gravamen correspondiente a la desmembración del dominio. Siempre que el adquirente tenga la facultad de disponer de los bienes, el impuesto se liquidará en pleno dominio. La atribución del derecho a disfrutar de todo o parte de los bienes de la herencia, temporal o de forma vitalicia, tendrá la consideración de usufructo. 1.15.2. Sustituciones En la sustitución vulgar se entenderá que el sustituto hereda al causante y se le exigirá el impuesto cuando el heredero instituido falleciera antes o no pudiera o quisiera aceptar la herencia, teniendo en cuenta su patrimonio preexistente y su parentesco con el causante. En la sustitución pupilar y ejemplar, el sustituto hereda al sustituido y se le girará el impuesto cuando se realice aquélla, atendiendo al grado de parentesco con el descendiente sustituido y sin perjuicio de lo satisfecho por éste al fallecimiento del testador. En las sustituciones fideicomisarias, se exigirá el impuesto en la institución y en cada sustitución teniendo en cuenta el patrimonio preexistente del instituido o del sustituto y el grado de parentesco de cada uno con el causante, reputándose al fiduciario y los fideicomisarios, con excepción del último, como meros usufructuarios, salvo que pudiesen disponer de los bienes por actos inter vivos o mortis causa, en cuyo caso se liquidará por el pleno dominio. 1.15.3. Fideicomisos Cuando dentro de los plazos en que deba de practicarse la liquidación no sea conocido el heredero fideicomisario, pagará el fiduciario el resultado de aplicar el coeficiente más elevado del Grupo IV, salvo que el fideicomisario tuviese que ser designado de entre un Grupo determinado, en cuyo caso el coeficiente máximo a aplicar será el de la persona del Grupo de parentesco más lejano con el causante. Si dentro de los plazos para practicar liquidación se conociera al fideicomisario, se hará con arreglo al coeficiente que corresponda a su patrimonio preexistente y su parentesco con el causante. Si el fiduciario o persona encargada por el testador de transmitir la herencia pudiera disfrutar en todo o parte, temporal o de forma vitalicia, o tuviera facultad de disponer de los productos o bienes de las rentas hasta 43 su entrega al heredero fideicomisario, pagará el impuesto en concepto de usufructuario con arreglo a su patrimonio preexistente y parentesco con el causante. El fideicomisario satisfará también al entrar en posesión de los bienes, no computándose a su favor lo satisfecho por el fiduciario. En los fideicomisos en que dejen en propiedad los bienes al heredero fiduciario, aun con obligación de levantar carga, se liquidará el impuesto a cargo de éste por la propiedad, deduciendo las cargas si fueran deducibles, por la cual satisfará el impuesto el que adquiera el beneficio consiguiente al gravamen, por el título que corresponda, si fuera conocido; y si no lo fuera el heredero, pudiendo repercutir el impuesto satisfecho por la carga al beneficiario cuando fuere conocido. El heredamiento de confianza autorizado por la legislación foral se considerará como fideicomiso. En los fideicomisos que admite el derecho foral de Cataluña, cuando el fideicomisario se determine por la existencia de descendientes del fiduciario, se liquidará el impuesto al fiduciario como heredero pleno propietario. Cuando tenga lugar la transmisión de los bienes al fideicomisario, éste satisfará el impuesto con arreglo a su patrimonio y parentesco con el causante de quien provenga la institución del fideicomiso, pudiendo los derechohabientes del fiduciario solicitar la devolución del impuesto satisfecho por su causante en la parte correspondiente a la nuda propiedad de los bienes, justificando que los bienes se transmiten íntegramente al fideicomisario. En la fiducia aragonesa, sin perjuicio de la liquidación que se gire a cargo del cónyuge, en cuanto al resto del caudal, se girarán otras, con carácter provisional, a cargo de todos los herederos, con arreglo a sus condiciones de patrimonio y parentesco con el causante y sobre la base que resulte de dividir por partes iguales entre todos la masa hereditaria. Al formalizarse la institución, se ajustarán las liquidaciones. 1.15.4. Reservas En la herencia reservable satisfará el impuesto el reservista en concepto de usufructuario; pero si por fallecimiento de todos los parientes a cuyo favor se halle establecida la reserva, o por renuncia, se extinguiera ésta, vendrá obligado el reservista a satisfacer el impuesto correspondiente a la nuda propiedad. En la reserva ordinaria se liquidará el impuesto al reservista por el pleno domino, sin perjuicio del derecho de devolución de lo satisfecho por la nuda propiedad de los bienes a que afecte, cuando se acredite la transmisión de los mismos bienes o sus subrogados al reservatorio. 44 El reservatorio satisfará el impuesto atendiendo parentesco con la persona de la que proceden los bienes, independientemente de relación con el reservista. 1.15.5. Partición y excesos de adjudicación En las adquisiciones por causa de muerte, se considerará a efectos del impuesto como si las particiones se hubieran hecho con estricta igualdad y con arreglo a las normas reguladoras de la sucesión, estén o no los bienes sujetos al pago del impuesto, por lo que los aumentos que resulten de la comprobación de valores se prorratearán entre los distintos herederos, a no ser que afecten a bienes que fueran atribuidos por el testador a persona determinada o adjudicados en concepto distinto del de herencia, en cuyo caso afectarán a estos bienes. Se liquidarán excesos de adjudicación cuando existan diferencias según el valor declarado en las adjudicaciones efectuadas a los herederos y legatarios, en relación con el título hereditario. También los que resulten cuando el valor comprobado del bien adjudicado exceda en más del 50% del valor que le correspondería en virtud de su título, salvo que los valores declarados sean iguales o superiores a los que resultaría de la aplicación de las reglas del IP. Se entenderá a estos efectos, como valor correspondiente a cada heredero o legatario el que resulte después del prorrateo entre los mismos de los aumentos de valor obtenidos de la comprobación a la que se refiere el párrafo primero. Cuando se hiciese pago al cónyuge sobreviviente de su haber legitimario en forma distinta del usufructo, se girará una liquidación sobre la cantidad coincidente del valor comprobado de los bienes o derechos adquiridos y el asignado al usufructo, sin que haya lugar a practicar liquidación alguna por la nuda propiedad a los herederos ni, en su día, por extinción del usufructo. Si el valor de lo adjudicado fuese mayor o menor de lo que correspondería al cónyuge, el exceso o diferencia se liquidará como exceso de adjudicación a cargo del heredero o herederos favorecidos en el primer caso, o del cónyuge viudo en el segundo. 1.15.6. Repudiación y renuncia En la repudia o renuncia pura, simple y gratuita de la herencia o legado, los beneficiarios tributarán por la adquisición de la parte repudiada aplicando el coeficiente que corresponda a la cuantía del patrimonio preexistente. Se considerará el parentesco del renunciante cuando tenga señalado un coeficiente superior al que correspondería al beneficiario. 45 Si el beneficiario de la renuncia recibiese directamente otros bienes del causante, sólo se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior cuando la suma de las liquidaciones practicadas por la adquisición separada de ambos Grupos de bienes fuese superior a la girada sobre el valor de todos, con aplicación de la cuota íntegra obtenida del coeficiente que corresponda al parentesco del beneficiario con el causante. En los demás casos de renuncia a favor de persona determinante, se exigirá el impuesto al renunciante, sin perjuicio de lo que deba liquidarse por la cesión o donación de la parte repudiada. La renuncia hecha después de prescrito el Impuesto correspondiente a la herencia, se entenderá como donación. Para que la renuncia del cónyuge sobreviviente a efectos y consecuencias de la sociedad de gananciales produzca el efecto de que los bienes renunciados pasen a formar parte, a los efectos de la liquidación del impuesto, del caudal relicto del fallecido será necesario que la renuncia, además de reunir los requisitos del párrafo 1, se haya realizado por escritura pública con anterioridad al fallecimiento del causante. No ocurriendo así se girará la liquidación por concepto de donación del renunciante a favor de los que resulten beneficiados por la renuncia. 1.15.7. Donaciones especiales Las donaciones con causa onerosa y las remuneratorias tributarán por tal concepto y por su total importe. Si existieran recíprocas prestaciones o se impusiera algún gravamen al donatario, tributarán por el mismo concepto solamente por la diferencia, sin perjuicio de la tributación que pudiera proceder por las prestaciones concurrentes o por el establecimiento de los gravámenes. Las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales, tributarán como donación por la parte en que el valor de los bienes exceda al de la pensión, calculados ambos en la forma establecida en el ITP y AJD. 1.15.8. Acumulación de donaciones Se entiende por acumulación de donaciones entre sí, las donaciones que se otorguen por el mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres años entre cada una de ellas. Se considerarán como una sola transmisión, por lo que la cuota tributaria se obtendrá en función de la suma de todas las bases imponibles. Las cuotas satisfechas con anterioridad por las donaciones acumuladas serán deducibles de la liquidación que se practique como consecuencia de la acumulación que se obtendrá aplicando al valor comprobado en su día para los bienes y 46 derechos donados, el tipo medio efectivo gravamen que corresponda a la liquidación a consecuencia de la acumulación. Si la donación o donaciones anteriores se hubieren realizado por ambos cónyuges y la nueva la realizase uno solo de ellos de sus bienes privativos, la acumulación afectará sólo a la parte proporcional del valor de la donación anterior imputable al cónyuge nuevamente donante. Las donaciones acumuladas computarán por el valor en su día, aunque hubiese variado en el momento de la acumulación. En la sucesión que se cause por el donante a favor del donatario serán acumulables a la base imponible de la sucesión la de las donaciones realizadas en los cuatro años anteriores al fallecimiento, considerándose a efectos de determinar la cuota tributaria como una sola adquisición. De la liquidación practicada por la sucesión será deducible el importe de lo ingresado por las donaciones acumuladas, devolviéndose lo ingresado en exceso cuando la suma de sus importes sea superior al de la liquidación que se practique por la sucesión y las donaciones acumuladas. El importe a deducir será el valor comprobado en su día por el tipo medio efectivo de gravamen. Si la donación o donaciones anteriores se hubieren realizado por ambos cónyuges afectará sólo a la parte proporcional de su valor imputable al causante. Las donaciones acumuladas computarán por el valor en su día, aunque hubiese variado en el momento de la acumulación. 1.16. Obligaciones formales 1.16.1. Deberes de las autoridades, funcionarios y particulares Los órganos judiciales remitirán a la Administración Tributaria de su jurisdicción relación mensual de los fallos ejecutoriados o con sentencia firme de los que se desprenda incrementos de patrimonio gravados por el ISD. El Registro Civil remitirá a la Administración dentro de la primera quincena de cada mes, relación nominal de los fallecidos en el mes anterior. Los notarios están obligados a facilitar los datos que reclamen los Organismos de la Administración Tributaria acerca del ejercicio de su actividad y a expedir gratuitamente copia en el plazo de 15 días de la documentación solicitada. Asimismo, estarán obligados a presentar en la primera quincena de cada trimestre relación de documentos autorizados, así como de conocimiento o legitimación de firmas, que pudieran dar lugar a incrementos patrimoniales que constituyan hecho imponible del ISD. Los órganos judiciales, intermediarios financieros, asociaciones, fundaciones, sociedades, funcionarios, particulares y demás entidades públicas o privadas no entregarán bienes a personas distintas del titular sin 47 que se acredite previamente el pago del impuesto. Del mismo modo están obligadas a actuar las Entidades de Seguros. Se exceptúa la disposición para hacer efectivo el impuesto. El incumplimiento de las obligaciones establecidas será sancionado según veremos más adelante. Cuando se trate de órganos jurisdiccionales la autoridad competente del Ministerio de Hacienda pondrá los hechos en conocimiento del Consejo General del Poder Judicial por conducto del Ministerio Fiscal. 1.16.2. Efectos de la falta de presentación Los documentos que contienen actos o contratos sujetos al ISD no se admiten ni surten efecto en oficinas o registros públicos sin que conste la presentación a liquidación, salvo legislación hipotecaria o autorización expresa de admón. 1.17. Infracciones y sanciones Las infracciones tributarias del ISD son calificadas y sancionadas por la LGT. El incumplimiento de la obligación de aportar el valor real atribuido a los bienes y derechos se considera una infracción, estando reguladas las sanciones correspondientes. La sanción se graduará incrementando la cuantía resultante en un 100% si se produce la comisión repetida de infracciones tributarias. La sanción impuesta se reducirá en un 25% cuando se ingrese en plazo y no se interponga recurso o reclamación contra la liquidación o la sanción. 1.18. Gestión del impuesto 1.18.1. Normas generales La titularidad de la competencia para la gestión y liquidación del ISD corresponde a Hacienda o las oficinas análogas de las CCAA que tengan cedida la gestión del tributo. Los sujetos pasivos vienen obligados a presentar una declaración tributaria, comprensiva de los hechos imponibles a que se refiere la ley, en los plazos y formas establecidos. Pueden realizarse autoliquidaciones, 48 siendo obligatorio en las CCAA de Andalucía, Aragón, Castilla y León, Cataluña, Galicia y Murcia para los hechos imponibles producidos en las mismas, para lo que tendrán que practicar las operaciones para determinar el importe de la deuda y documento que constate el hecho imponible. El presentador de documento o declaración tributaria para su liquidación ante la Administración tiene carácter de mandatario de los obligados al pago del impuesto, por lo que las notificaciones que se le hagan tendrán el mismo valor que a los interesados. Si no representara a la totalidad de interesados, así deberá comunicarlo, y se liquidarán primero los derechos de los representados, después la Administración requerirá al resto de interesados para la presentación del documentación en el plazo de los 10 días siguientes. 1.18.2. Documentos a presentar a. Los sujetos pasivos presentarán los documentos y copia simple ante la Administración tributaria para la práctica de las liquidaciones que procedan. b. El documento, considerado declaración tributaria, deberá contener datos identificativos de transmitente y adquirente, designación de domicilio para notificaciones y relación detallada de bienes y derechos adquiridos que integren el incremento de patrimonio gravado, con valoración que atribuyen a cada uno de ellos así como cargas, deudas y gastos cuya deducción se solicite. Si no existiera documento, se presentará una declaración con los datos anteriores. c. Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, además de incluir los gananciales del matrimonio, habrá de aportar: - Certificaciones de defunción del causante y del Registro General de Actos de Última Voluntad. - Copia autorizada de las disposiciones testamentarias si las hubiere y, en su defecto, testimonio de la declaración de herederos. En el caso de sucesión intestada, si no estuviere hecha la declaración judicial de herederos, se presentará una relación de los presuntos con expresión de su parentesco con el causante. - Ejemplar de contratos de seguro contratados por el causante o certificación expedida con la entidad aseguradora en el caso de seguro colectivo, aun cuando 49 hubieran sido objeto, con anterioridad, a liquidación parcial. - Justificación documental de cargas, gravámenes, deudas y gastos cuya deducción se solicite, de la edad de los causahabientes menores de 21 años, así como saldo de cuentas en entidades financieras, del valor teórico de las participaciones en el capital de entidades jurídicas cuyos títulos no coticen en Bolsa y del título de adquisición por el causante de los bienes inmuebles incluidos en la sucesión. d. Se acompañará relación del patrimonio preexistente al devengo del impuesto, valorado con arreglo a las reglas del IP, pudiendo sustituirse por la declaración de este impuesto por el ejercicio anterior al fallecimiento, indicando las modificaciones sufridas hasta el momento del devengo del ISD. 1.18.3. Plazos de presentación, prórroga y suspensión. Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, beneficiarios de seguros de vida y adquisición del usufructo pendiente del fallecimiento del usufructuario (aunque la desmembración del dominio se hubiese realizado por acto inter vivos), los documentos y declaraciones se presentarán en el plazo de seis meses desde el fallecimiento del causante. En los demás supuestos, el plazo será de 30 días hábiles desde el acto o contrato. La oficina competente para la recepción de los documentos o declaraciones podrá otorgar prórroga del mismo plazo para adquisición por causa de muerte. La solicitud se presentará por los herederos, albaceas o administradores del caudal relicto dentro de los cinco primeros meses del plazo de presentación, acompañando: acta defunción, nombre y domicilio de herederos declarados o presuntos y grado de parentesco con el causante, la situación y valor aproximado de bienes y derechos y motivos de la solicitud. Transcurrido un mes desde la solicitud sin recibir notificación en contrario, se entenderá concedida la prórroga. En caso de denegación, el plazo se entenderá ampliado en los días transcurridos desde el siguiente al de la presentación de la solicitud hasta el de notificación del acuerdo denegatorio. Si a consecuencia de la ampliación la presentación tuviera lugar transcurridos los seis meses el sujeto pasivo deberá abonar intereses de demora por esos días. La prórroga comenzará a contarse desde que finalice el plazo de seis meses y llevará aparejada la obligación de satisfacer intereses de demora hasta el día en que se presente el documento. Si finalizado el plazo de prórroga no se hubiesen presentado los documentos, se podrá girar liquidación provisional en base a los datos de que disponga la Administración, sin perjuicio de las sanciones que procedan. 50 Cuando, en relación a actos o contratos relativos a hechos imponibles gravados por ISD se promueva litigio o juicio voluntario de testamentaría (asimilado procedimientos penales que versen sobre la falsedad del testimonio o documento determinante de la transmisión), se interrumpirán los plazos establecidos para la presentación de los documentos, empezando a contar de nuevo a partir del día siguiente a la resolución firme que ponga término al procedimiento judicial. Cuando se promuevan después de haberse presentado el documento en plazo, la Administración suspenderá la liquidación hasta resolución definitiva. Si se promoviera con posterioridad a la expiración del plazo de presentación o del de prórroga sin haber presentado el documento, la Administración suspenderá el plazo y requerirá la documentación sin perjuicio de las sanciones que procedan. Si se promovieran después de practicada la liquidación, podrá acordarse el aplazamiento de pago. Si las partes litigantes dejaren de instar la continuación del litigio durante un plazo de seis meses, la Administración podrá exigir la presentación del documento y practicar la liquidación oportuna respecto al acto o contrato litigioso, a reserva de la devolución que proceda si al terminar aquél se declarase que no surtió efecto. Si se diere lugar a que los tribunales declaren la caducidad de la instancia que dio origen al litigio, no se reputarán suspendidos los plazos y la Administración exigirá las sanciones e intereses de demora correspondientes a partir del día siguiente al que hubiera expirado el plazo reglamentario para la presentación de los documentos. La suspensión del curso de los autos por conformidad de las partes, producirá el efecto de que, a partir de la fecha en que la soliciten, comience a correr de nuevo el plazo de presentación interrumpido. 1.18.4. Lugar de presentación de los documentos En cuanto a competencia territorial, en los supuestos de adquisición de bienes y derechos por causa de muerte, la presentación se realizará en oficina correspondiente a la residencia habitual del causante. Si el causante no fuera residente en España, en la Delegación de Hacienda de Madrid, a no ser que uno o varios causahabientes tuvieran su residencia habitual en España y acordaran los interesados presentarlo en la oficina de territorio de residencia de uno de ellos. Todos los documentos relativos a una misma sucesión habrán de presentarse en la oficina competente. Si el mismo documento incluyese la adquisición de bienes y derechos procedentes de distintas herencias, la presentación se realizará en la oficina competente para liquidar la última ocurrida en el tiempo. En los supuestos de adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos equiparable, en la correspondiente al territorio donde radiquen los bienes inmuebles transmitidos, cuando el acto tenga por objeto exclusivo bienes de tal naturaleza. Si tuviese por objeto exclusivo bienes inmuebles situados fuera 51 de España, la presentación se realizará en la Delegación de Hacienda de Madrid. Si se transmite más de un inmueble situado en el territorio de distintas oficinas, en el del inmueble de mayor valor según IP. Si todos tuvieran el mismo valor, por acuerdo de los interesados. Si la transmisión tuviera por objeto exclusivo bienes de otra naturaleza, en la oficina del territorio de residencia del adquirente. Si fueran varios, el de mayor valor según IP, y si todos el mismo valor, por acuerdo entre las partes. Si ninguno tuviera su residencia habitual fuera de España, en la Delegación de Hacienda de Madrid. Si concurriesen bienes inmuebles con otros de distinta naturaleza, todos situados en España, la presentación se hará en la oficina del territorio de situación del inmueble de mayor valor cuando la suma de todos los inmuebles sea igual o superior al de los demás bienes transmitidos. Cuando el valor de los bienes no inmuebles sea superior al de éstos, se realizará la presentación en la oficina de la residencia habitual del adquirente de bienes no inmuebles de mayor valor, y si ninguno tuviera residencia en España, en la de los bienes inmuebles cualquiera que sea su valor. Si todos o parte de bienes fuera de España, la presentación se efectuará en la oficina que corresponda al lugar de situación de los inmuebles si fueran éstos los situados en España, y en otro caso, en la residencia del sujeto pasivo, salvo que no sea residente en España, entonces en Delegación de Hacienda de Madrid. En los supuestos de percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro de vida, los interesados podrán optar por realizar la presentación en la oficina correspondiente al territorio donde la entidad aseguradora deba proceder al pago. Cuando de la aplicación de las reglas anteriores resulte atribuida la competencia territorial a una oficina integrada en la estructura administrativa de un ente público al que no corresponda el rendimiento del tributo, se mantendrá la competencia para la gestión y liquidación del impuesto, pero el importe ingresado se transferirá a la caja del ente público a que corresponda. Conforme a la unidad de competencia territorial, en ningún caso se reconocerá la competencia territorial de más de una oficina, aun cuando comprenda dos o más actos sujetos al ISD. La oficina competente liquidará todos los actos, incluso los sujetos al ITP y AJD. Cuando se practiquen diversas liquidaciones, ya sean provisionales o definitivas, se efectuarán donde se realizó la primera. Los documentos o declaraciones relativos a extinción de usufructos, o cumplimiento de condiciones, se presentarán en la misma oficina que hubiese conocido de los actos o documentos en que se constituyen o establecen. 52 1.18.5. Cuestiones de competencia Cuando la oficina donde se presente la declaración se considere incompetente para liquidar, remitirá de oficio la documentación a la competente, notificando esta circunstancia y el acuerdo declarándose incompetente al presentador. Si se planteasen cuestiones de competencia: - Entre oficinas de una misma Comunidad Autónoma que tenga cedida la gestión del tributo, por el órgano competente de aquélla. - Entre oficinas de distintas CCAA, entre éstas y las Delegaciones de Hacienda de Madrid, Ceuta y Melilla, o entre éstas últimas, por la Dirección General de Coordinación con las Haciendas Territoriales del Ministerio de Economía y Hacienda. 1.18.6. Tramitación Presentada la declaración en la oficina competente, ésta dará recibo haciendo constar la fecha de presentación y el número de registro de presentación, que deberá llevarse con carácter específico. - Adquisiciones inter vivos. Cuando se presenten los datos y antecedentes necesarios para la calificación de los hechos imponibles, la oficina procederá a la liquidación, declaraciones de exención o no sujeción. Cuando sea necesaria la aportación de nuevos datos, dispondrá de quince días, y si no se aportara se girará liquidación provisional correspondiente. Cuando con todos los datos se tuvieran que practicar comprobación de valores, pudiendo solicitarse a Peritos de la Administración, se practicarán liquidaciones definitivas que serán notificadas al presentador. - Adquisiciones mortis causa. Se sigue el procedimiento anterior, exigiendo la comprobación completa del caudal hereditario del causante para las liquidaciones definitivas. Cualquiera que sea la naturaleza de la adquisición, las liquidaciones que se giren sin haber practicado la comprobación definitiva del hecho imponible y de su valoración tendrán carácter provisional. En caso de adquisiciones por causa de muerte, cuando no fueran conocidos los herederos, los administradores deberán presentar antes del vencimiento la documentación necesaria, excepto la relación de herederos, y si no presentaran justa causa para suspender la liquidación, se girará 53 liquidación provisional a cargo de la representación del causante, aplicando sobre la cuota íntegra el coeficiente más alto del Grupo IV. Las liquidaciones se extenderán a nombre de cada contribuyente haciendo constar su carácter de provisionales o definitivas, así como parciales, complementarias o caucionales. Procederá la práctica de liquidaciones complementarias cuando habiéndose girado con anterioridad liquidación provisional, la comprobación arroje aumento de valor para la base imponible tenida en cuenta en aquélla o cuando se compruebe la existencia de errores materiales que hubiesen dado lugar a una minoración en la cuota ingresada, al igual que las giradas a consecuencia de nuevos datos aportados por la acción investigadora de la oficina gestora que deban dar lugar a un incremento en la base de la liquidación provisional. 1.18.7. Liquidaciones parciales Los interesados en sucesiones hereditarias podrán solicitar de la oficina competente, dentro de los plazos de presentación de declaraciones que se practique liquidación parcial del impuesto para cobrar seguros de vida, créditos del causante, haberes devengados y no percibidos por éste, o retirar bienes, valores, efectos o dinero que se hallasen en depósito. Para ello, los interesados deberán presentar en la oficina un escrito relacionando los bienes, valor y situación en la que se encuentran para los que solicita la liquidación parcial, así como entidad que deba proceder al pago o entrega de bienes. A la vista de la declaración, la oficina girará liquidación parcial aplicando, sin reducción alguna, la tarifa del impuesto y el coeficiente multiplicador mínimo en función del patrimonio preexistente. Ingresado el importe, se le entregará al interesado copia de escrito con nota de ingreso, que acreditará la autorización a la entrega o abono. Las liquidaciones parciales tendrán carácter de ingreso a cuenta de la liquidación definitiva. 1.18.8. Pago del impuesto Practicadas las liquidaciones, se notificará al sujeto pasivo lugar, plazos y forma de efectuar el ingreso, así como de los recursos que puedan ser interpuestos, plazos y órganos ante los que habrán de interponerse. El pago de las liquidaciones deberá realizarse en los plazos establecidos en el Reglamento General de Recaudación, y podrá hacerse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español. La oficina gestora podrá autorizar, a solicitud de los interesados, deducida dentro de los 8 días siguientes al de su notificación, a las entidades financieras para enajenar valores depositados en las mismas a nombre del 54 causante con cargo a ese importe o al saldo a favor de aquél en cuentas de cualquier tipo, librar los correspondientes talones a nombre del Tesoro Público por exacto importe de las citadas liquidaciones. 1.18.9. Aplazamiento y fraccionamiento del pago Serán aplicables las normas sobre aplazamiento y fraccionamiento de pago del Reglamento General de Recaudación: - Aplazamiento por término de hasta un año. Los órganos competentes para la gestión y liquidación del impuesto podrán acordar el aplazamiento de las liquidaciones giradas por adquisiciones mortis causa, por término de hasta un año, cuando concurran las condiciones siguientes: o Que se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de pago. o Que no existan inventariados entre los bienes del causante efectivo o bienes de fácil realización suficientes para el abono de las cuotas liquidadas. La concesión implicará pago de intereses de demora. - Fraccionamiento hasta por cinco anualidades. Los órganos competentes, también en adquisiciones mortis causa, podrán acordar el fraccionamiento de las liquidaciones siempre que: o Se solicite antes expire el plazo reglamentario de pago. o No exista inventariado entre los bienes del causante efectivo o bienes de fácil realización. o Acompañar compromiso de constituir garantía suficiente que cubra importe deuda principal e intereses de demora, más un 25% de la suma total, quedando la concesión del fraccionamiento condicionada a la constitución de la garantía. La concesión del fraccionamiento implicará pago de intereses de demora. - Aplazamiento en caso de causahabientes desconocidos. Los administradores o poseedores de los bienes hereditarios podrán solicitar el aplazamiento si concurren las condiciones del apartado anterior. - Aplazamiento en caso de transmisión de empresas individuales y de la vivienda habitual. Aplazamiento de tres años a petición del sujeto pasivo, el pago de las liquidaciones giradas como 55 consecuencia de la transmisión por herencia, legado o donación de una empresa individual que ejerza una actividad industrial, comercial, artesanal, agrícola o profesional. La solicitud deberá ir acompañada del compromiso de garantía. Vencido el aplazamiento, podrá acordar con las mismas condiciones y requisitos fraccionamiento del pago en 7 plazos semestrales. Aplicable a la vivienda habitual siempre que el adquirente sea cónyuge, ascendiente o descendiente o colateral mayor de 65 años que hubiese convivido con el causante. El importe aplazado y fraccionado será el proporcional al valor de la empresa o la vivienda sobre el total del caudal hereditario. - Fraccionamiento de la cuota derivada de las cantidades percibidas en forma de renta por contratos de seguro de vida. Seguros en los que causante es contratante de seguro individual o asegurado en seguro colectivo y cuyo importe se perciba en forma de renta, el beneficiario podrá solicitar el fraccionamiento de la parte de la cuota resultante de aplicar sobre el valor actual de la renta el tipo medio de gravamen (cuota tributaria / valor total bienes x 100). No se exige constitución de caución ni devenga intereses. La Administración competente acordará el fraccionamiento en el número de años que se perciba la renta, si es temporal, o en 15 si es vitalicia, y notificará en 3 meses al interesado. Trascurrido dicho plazo sin notificación se entenderá concedido, pudiendo sólo desestimarla si la solicitud está incompleta o no cumple los requisitos fijados. Si se ejercitara derecho de rescate, se tendrán que abonar los pagos pendientes durante los 30 días siguientes. Si se extinguiera la renta, sólo sería exigible el pago de lo percibido. La responsabilidad subsidiaria de las entidades de seguros se extingue con el justificante de cada pago fraccionado, pudiendo solicitar a la admón. la parte pendiente de pago en caso de rescate, para cuantificar su responsabilidad subsidiaria. 1.19. Autoliquidación 1.19.1. Requisitos y presentación La opción de los sujetos pasivos por el régimen de autoliquidación exige que en las declaraciones-liquidaciones se incluya el valor de la totalidad de los bienes y derechos transmitidos y que, tratándose de adquisiciones por causa de muerte, incluidas las realizadas por los beneficiarios de contratos de seguro de vida, todos los adquirentes interesados en la sucesión o el seguro estén incluidos en el mismo documento o declaración y exista la conformidad de todos. El importe ingresado que no reúna los requisitos 56 exigidos tendrá el carácter de ingreso a cuenta. Se admitirá autoliquidación parcial referida a una parte de los bienes y derechos en los supuestos en los que se admita la liquidación parcial a cuenta. Los sujetos pasivos que opten por determinar el importe de sus deudas tributarias mediante autoliquidación deberán presentarla en el modelo de impreso de declaración-liquidación especialmente habilitado al efecto, en los plazos establecidos, en la Administración. Ingresado el importe de las autoliquidaciones, los sujetos pasivos deberán presentar en la oficina gestora, en sobre único para cada sucesión o donación, el original y copia simple del documento notarial, judicial, administrativo o privado en el que conste el acto que origine el tributo, con un ejemplar de cada autoliquidación practicada. La oficina devolverá al presentador el documento original, con nota estampada acreditativa del ingreso y de la presentación de la copia. La misma nota de ingreso se hará constar también en la copia, que se conservará en la oficina para el examen y calificación del hecho imponible y, si procede, para la rectificación, comprobación y práctica de la liquidación complementaria. En los supuestos en los que la autoliquidación no resulte cuota tributaria a ingresar, su presentación, junto con los documentos, se realizará directamente en la oficina competente, que sellará la autoliquidación y extenderá nota en el documento original haciendo constar la calificación que proceda, según los interesados, devolviéndolo al presentador y conservando la copia simple en la oficina, como en el caso anterior. 1.19.2. Tramitación La tramitación de las declaraciones-liquidaciones presentadas por los sujetos pasivos en las oficinas gestoras sigue el procedimiento habitual de liquidación desarrollado anteriormente, sin otras especialidades que las que sean consecuencia de las autoliquidaciones practicadas y, en su caso, ingresadas por los interesados. La oficina gestora examinará y calificará los hechos imponibles consignados en los documentos para girar las liquidaciones complementarias que procedan (errores materiales o calificación, hechos imponibles no autoliquidados, adición de bienes, ajuar doméstico o nuevos bienes del causante). Si fuera necesaria aportación de nuevos datos, se concederá un plazo de 15 días para presentarlos a la oficina. Cuando se proceda a la comprobación de valores, a veces por dictamen de Peritos de la Administración sobre los obtenidos se practicarán las liquidaciones definitivas que procedan, que serán debidamente notificadas al presentador. 57 Las liquidaciones giradas por la oficina competente se notificarán a los sujetos pasivos con indicación de su carácter y motivación, del lugar, plazos y forma de efectuar el ingreso, así como los recursos que puedan ser interpuestos, con indicación de los plazos y órganos ante los que interponerlos. 1.19.3. Autoliquidaciones parciales Tratándose de adquisiciones por causa de muerte, los sujetos pasivos, previa conformidad de todos, podrán proceder a la práctica de una autoliquidación parcial del impuesto a los solos efectos de cobrar seguros de vida, créditos del causante, haberes devengados y no percibidos por el mismo o retirar bienes, valores, efectos o dinero que se encuentren en depósito. Los sujetos pasivos que presenten la autoliquidación parcial deberán proceder posteriormente a presentar la autoliquidación por la totalidad de bienes y derechos que hayan adquirido. La autoliquidación deberá practicarse aplicando sobre el valor de los bienes a que se refiere, sin reducción, la tarifa del impuesto y los coeficientes multiplicadores mínimos correspondientes en función del patrimonio preexistente. Ingresado el importe de la autoliquidación parcial se presentará en la oficina un ejemplar del impreso donde conste el ingreso, acompañado de una relación por duplicado en la que se describan los bienes a que se refiere, su valor, situación en la que se encuentran, nombre de la entidad que debe proceder al pago o entrega de bienes y del título acreditativo del derecho del solicitante. El ingreso efectuado en virtud de autoliquidación parcial tendrá el carácter de ingreso a cuenta de la liquidación definitiva que proceda por la sucesión hereditaria de que se trate. 1.19.4. Aplazamientos y fraccionamientos Son aplicables las normas del Reglamento General de Recaudación para la concesión de aplazamientos y fraccionamientos del pago de autoliquidaciones que los interesados deban satisfacer por el ISD. Si en el régimen de presentación de documentos correspondiese a las oficinas gestoras la competencia para acordar el aplazamiento y el fraccionamiento del pago y concurren los requisitos de aplazamiento y fraccionamiento detallados más arriba, los interesados podrán solicitar de la oficina competente para admitir la autoliquidación, dentro de los 5 58 primeros meses del plazo establecido, la concesión del beneficio. Si la petición fuese denegada, el plazo para el ingreso se entenderá prorrogado en los días transcurridos desde el de la presentación de la solicitud hasta el de notificación del acuerdo denegatorio, sin perjuicio del abono de los intereses de demora que procedan. 1.20. Procedimientos especiales 1.20.1. Procedimiento sobre presunciones de hechos imponibles. Cuando la Administración tenga conocimiento de algún hecho de presunción sobre posible existencia de incremento de patrimonio sujetos al impuesto, sin haber sido objeto de declaración en los plazos establecidos, lo pondrá en conocimiento de los interesados por medio de la oficina competente, para que éstos manifiesten conformidad o disconformidad con la existencia del hecho imponible, haciendo cuantas alegaciones creyeran convenientes en el plazo de 15 días, trascurridos la oficina dictará resolución y girará la liquidación si procediera. 1.20.2. Procedimiento para la adición de bienes a la masa hereditaria. Cuando la oficina competente ante la que se hubiese presentado una liquidación de adquisición por causa de muerte, comprobase la omisión en el inventario de bienes del causante de alguna de las circunstancias de bienes adicionables, lo pondrá en conocimiento de los interesados, concediéndoles un plazo de 15 días para que dieran conformidad a su adición al caudal relicto del causante. Si la adición fuese admitida, las liquidaciones incluirán en su base imponible los bienes adicionados, o se practicará liquidación complementaria si se hubiera realizado autoliquidación. Si los interesados rechazasen la propuesta o no contestasen, la oficina procederá a instruir un expediente a efectos de decidir en definitiva sobre la adición, concediendo 15 días a los interesados para formular alegaciones y aportar documentos. Trascurrido este plazo se dictará acuerdo sobre la procedencia o no de la adición. El acuerdo favorable a la adición será recurrible en reposición o en vía económico-administrativa. Ultimada la vía administrativa en sentido favorable a la adición, la Administración podrá proceder a la rectificación de las liquidaciones provisionales o a practicar las complementarias que procedan. 59 Durante la tramitación del expediente y hasta su ultimación definitiva quedará interrumpido el plazo de prescripción de la acción de la Admón. para practicar las liquidaciones que procedan. 1.20.3. Procedimiento para la deducción de deudas del causante puestas de manifiesto con posterioridad al ingreso del impuesto. La deducción de estas deudas se ajustará a las siguientes reglas: - Se hará efectiva mediante la devolución, sin intereses de demora, de la parte proporcional a la citada deuda no deducida. - Los interesados presentaran a la oficina para su rectificación documentos acreditativos de la citada deuda o el pago de la misma. - Si la oficina aceptase deducción, propondrá al órgano competente la adopción de acuerdo reconociendo el derecho a la devolución de la porción del impuesto. En caso contrario, propondrá acuerdo denegatorio que se notificará a los interesados con expresión de los recursos procedentes contra el mismo. - Esto no será de aplicación cuando hubiesen transcurrido 5 años desde la fecha de expiración del plazo de presentación a liquidación de la declaración, o cuando se trate de liquidaciones administrativas firmes de carácter definitivo. 1.20.4. Procedimiento para la deducción satisfechas por el donatario. de deudas del donante El procedimiento para la devolución de la porción de impuesto que corresponda a una deuda del donante, garantizada con derecho real que recaiga sobre los bienes que hubiesen sido donados por el mismo, cuando haya sido pagada por el donatario después de ingresado el impuesto correspondiente a la donación, se ajustará a las reglas siguientes: - Se entenderá como porción de impuesto correspondiente a la deuda pagada y no deducida en la base imponible de la donación, la diferencia entre la cantidad ingresada y la que se hubiese ingresado si al practicar la liquidación o autoliquidación se hubiese deducido el importe de la deuda. - El interesado deberá solicitar la rectificación mediante escrito presentado dentro del plazo de cinco años desde el día en que hubiese finalizado el plazo reglamentario de presentación de la 60 declaración, acompañando los documentos que acrediten el pago de la deuda por su cuenta. - Si la oficina estimase acreditado fehacientemente el pago de la deuda del donatario, propondrá al órgano competente la adopción de acuerdo reconociendo el derecho a la devolución, que no incluirá intereses de demora. En caso contrario, propondrá acuerdo denegatorio que se notificará a los interesados con expresión de los recursos procedentes contra el mismo. 1.20.5. Procedimiento para el ejercicio del derecho de adquisición por la Administración. Para que la Administración pueda ejercitar el derecho de adquisición, se ajustará a las siguientes reglas: - La oficina que realiza la liquidación del ISD remite al Delegado de Hacienda u órgano correspondiente de la Comunidad Autónoma, dentro del mes siguiente que ganara firmeza, relación por duplicado de los documentos en los que se incluyan los bienes cuyo valor comprobado exceda el 50% del declarado con indicación de los bienes concretos susceptibles de ser adquiridos y del nombre, domicilio y demás circunstancias personales de los adquirentes. - Dentro del mes siguiente a la recepción de esta relación, el Delegado de Hacienda, previo informe del Servicio Jurídico, propondrá al Centro directivo encargado de la gestión del impuesto, los bienes sobre los que proceda ejercitar el derecho de adquisición, relacionados por orden de importancia según su valor comprobado. - Recibida la propuesta en el Centro directivo, éste recabará informe sobre las disponibilidades presupuestarias para atender a los gastos de la adquisición y, a la vista de este informe, comunicará al órgano competente los bienes sobre los que debe ejercitarse el derecho de adquisición. Y dentro del tercer mes siguiente a la fecha en las que las liquidaciones hubiesen quedado firmes. - Recibida la comunicación por el Delegado de Hacienda, lo comunicará a los interesados, concediéndoles un plazo de un mes para formular las alegaciones que estimen convenientes en derecho. Al mismo tiempo, dará traslado a los Registros de la Propiedad, Mercantil o Propiedad Industrial para que se haga constar, mediante nota, que el bien o derecho se encuentra sometido al ejercicio del derecho de adquisición por la 61 Administración. Ultimado, el expediente se elevará de nuevo al Centro directivo que, a la vista de las actuaciones practicadas, propondrá al Ministerio de Economía y Hacienda la resolución que deba dictarse. - La Orden del Ministerio de Economía y Hacienda se notificará a los interesados y será susceptible de impugnación en la vía contencioso-administrativa, previa interposición del recurso de reposición a que se refiere la Ley Reguladora de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa. 1.20.6. Procedimiento para la devolución del impuesto correspondiente a bienes sobre los que la Administración haya ejercitado el derecho de adquisición. Para la devolución de la porción de impuesto que corresponda a bienes o derechos sobre los que la Administración hubiese ejercitado el derecho de adquisición, se ajustará a las reglas siguientes: - Se entenderá como porción de impuesto a devolver la diferencia entre la cantidad ingresada y la que hubiese ingresado si en la base tenida en cuenta para la liquidación, se hubiese computado para el bien adquirido el valor declarado por el interesado en lugar del comprobado. - El expediente se tramitará de oficio por la Administración una vez que hubiese adquirido firmeza el acuerdo sobre el ejercicio del derecho de adquisición, siendo competente la oficina que hubiese girado la liquidación. La tramitación del expediente se comunicará a los interesados a efectos de que puedan personarse en el mismo y formular las alegaciones y aportar los documentos que estimen convenientes a su derecho. 1.20.7. Tasación pericial contradictoria En corrección del resultado obtenido en la comprobación de valores los interesados podrán promover la práctica de la tasación pericial contradictoria con arreglo a las siguientes reglas: - La solicitud de la tasación deberá presentarse dentro del plazo de la primera reclamación que proceda contra la liquidación efectuada sobre la base de los valores comprobados administrativamente. La presentación determinará la suspensión del ingreso de la liquidación practicada y de los plazos de reclamación contra la misma. 62 - En el caso de que no figurase en el expediente la valoración motivada de un perito, la oficina gestora remitirá a los servicios técnicos correspondientes una relación de los bienes y derechos a valorar para que se proceda, en el plazo de 15 días, a la formulación de la correspondiente valoración con los fundamentos tenidos en cuenta para realizarla. - Recibida por la oficina la valoración del perito, se trasladará a los interesados y se les concederá 15 días para que nombren un perito con título adecuado a la naturaleza de los bienes a valorar. Designado el perito por el contribuyente, se le entregará la relación de bienes y derechos concediéndole un nuevo plazo de 15 días para formular la hoja de aprecio de forma fundamentada. - Transcurridos esos 15 días sin noticias del perito, se entenderá la conformidad del interesado con el valor comprobado sobre el que se hubiese girado la liquidación, dándose por terminado el expediente y procediéndose a la confirmación de la liquidación inicialmente practicada. El sujeto pasivo deberá ingresar el importe del impuesto en el resto del plazo que quedase por transcurrir al tiempo de solicitar la tasación liquidándose los correspondientes intereses de demora. - Si la tasación del perito de la Administración no excede en más del 10% y no es superior a 20.000.000 de pesetas (120.202,42 euros) a la realizada por el del interesado, servirá de base el valor resultante de ésta, si fuese mayor que el declarado, o este valor en caso contrario, procediéndose a la rectificación de la liquidación inicialmente practicada. La nueva liquidación, con los correspondientes intereses de demora, se notificará al sujeto pasivo para su ingreso en los plazos establecidos en el Reglamento General de Recaudación. - Si la tasación del perito de la administración excediera los límites anteriores, se asignará un tercer perito por sorteo público, a la que se le remitirá la relación de bienes y derechos a valorar, para que en el plazo de 15 días proceda a confirmar alguna de las anteriores o realice una nueva valoración que será definitiva. - En ningún caso podrá servir de base para la liquidación el resultado de la tasación pericial si fuese menor que el valor declarado por los interesados. - A la vista del resultado obtenido de la tasación pericial contradictoria, la oficina confirmará o rectificará la liquidación inicial, sin perjuicio de su posible impugnación en reposición o en vía económico-administrativa. En ambos casos se liquidarán los correspondientes intereses de demora. 63 - Los honorarios del perito del sujeto pasivo serán satisfechos por éste. Cuando la tasación practicada por el tercer perito fuese superior en un 20% al valor declarado, todos los gastos de la pericia serán abonados por el sujeto pasivo, y por el contrario, caso de ser inferior, serán de cuenta de la Administración y el sujeto pasivo tendrá derecho a ser reintegrado de los gastos ocasionados por el depósito a que se refiere el párrafo siguiente. El perito tercero podrá exigir, previamente al desempeño de su cometido, provisión del importe de sus honorarios mediante depósito en Banco de España en el plazo de 10 días. La falta de depósito por cualquiera de las partes supondrá la aceptación de la valoración realizada por el perito de la otra, cualquiera que sea la diferencia entre ambas. Entregadas en la Delegación de Hacienda la valoración por el tercer perito, se comunicará al interesado y, al mismo tiempo, se le concederá un plazo de 15 días para justificar el pago de los honorarios a su cargo. En su caso, se autorizará la disposición de la provisión de honorarios depositados en el Banco de España. 1.21. Cierre registral Los actos que resulten de contratos de los que resulte la existencia de un incremento de patrimonio adquirido a título lucrativo, no se admiten ni surten efecto en oficinas o registros públicos sin que conste en ellos la nota de presentación en la oficina competente para practicar la liquidación o la del ingreso de la correspondiente autoliquidación o la de declaración de exención o no sujeción consignada en ellos por la oficina gestora a la vista de la liquidación presentada, salvo lo previsto en la legislación hipotecaria o autorización expresa de la Administración. Cuando se encontrare pendiente de liquidación, provisional o definitiva, la declaración presentada en la oficina competente y en los casos de autoliquidación, el registrador hará constar, mediante nota al margen de la inscripción, que el bien o derecho transmitido queda afecto al pago de la liquidación que proceda practicar. Cuando exista liquidación provisional o se haya realizado algún ingreso por la autoliquidación se expresará el importe satisfecho. La nota se extenderá de oficio, quedando sin efecto y debiendo ser cancelada cuando se presente la carta de pago de las liquidaciones cuyo pago garantizaba o se justifique fehacientemente de cualquier otra manera el ingreso de las mismas y, en todo caso, transcurridos cinco años desde su fecha. 64 2. SELECCIÓN DE LOS ASPECTOS DESTACABLES AUTONÓMICA PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTUDIO DE LA REGULACIÓN Una vez analizada la normativa Estatal, para completar el panorama nacional (a excepción de País Vasco, Navarra, Ceuta y Melilla) en cuanto al impuesto que nos ocupa, resulta imprescindible el estudio de la legislación vigente durante el ejercicio 2007 para cada una de las quince CCAA en donde se centra nuestro estudio. Asimismo, se incluye un apartado de aspectos más relevantes a destacar por cada Comunidad Autónoma de su legislación específica aplicable frente a lo establecido por el régimen común. Todo ello nos proporcionará la base para el posterior análisis comparativo. 2.1. Andalucía El marco legal que rige el ISD en Andalucía lo definen la Ley 10/2002 art 7 y 8, Ley 18/2003 art 3, Ley 3/2004 art 1 y Ley 12/2006 art 4. Aplica las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales. Para el año 2007 en esta Comunidad Autónoma se mantienen las siguientes particularidades con respecto a la normativa Estatal: 2.1.1. Sucesiones a. Se equiparan las personas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía a los cónyuges; las personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; y las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes, a efectos de la aplicación de las reducciones en la base imponible y los coeficientes multiplicadores. (Ley 10/2002 art 8) b. Asciende la reducción en el caso de adquisición de la vivienda habitual al 99,99% siempre que la vivienda haya constituido la residencia habitual del adquirente al tiempo del fallecimiento del causante, con los límites y requisitos establecidos en la normativa Estatal. (Ley 10/2002 art 9) c. Sin perjuicio de las reducciones previstas por la normativa Estatal, para patrimonios preexistentes no superiores a 500.000 euros, se aplicará una reducción variable hasta una base liquidable de importe cero para adquisiciones mortis causa, incluidas beneficiarios de pólizas de seguros de vida, siempre que se cumplan los requisitos siguientes con respecto al sujeto pasivo: que pertenezca a los Grupos I y II; que su base imponible no sea superior a 125.000 euros; y que el patrimonio preexistente sea el correspondiente al primer tramo de la escala establecida en la Ley del Impuesto sobre 65 Sucesiones y Donaciones (actualmente 402.678,11 euros). Podría aplicarse la reducción cuando se cumplan el primer y tercer requisito cuando el patrimonio del causante exceda de 500.000 euros en los casos en los que la base imposible no supere los 125.000 euros. (Ley 18/2003 art 3) d. Existe una reducción variable hasta una base liquidable de importe cero a los sujetos pasivos con discapacidad con un grado de minusvalía reconocido igual o superior al 33% cuya base imponible no sea superior a 250.000 euros, para adquisiciones mortis causa, incluidas beneficiarios de pólizas de seguros de vida. (Ley 3/2004 art 1) e. Asciende la reducción por adquisición de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades (siempre que sean de reducida dimensión) con domicilio fiscal, y en su caso social, en el territorio de la Comunidad Autónoma de Andalucía al 99%, y el requisito de mantenimiento de dichos bienes adquiridos se establece en cinco años. (Ley 12/2006 art 4) 2.1.2. Donaciones a. Se equiparan las personas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía a los cónyuges; las personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; y las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes a efectos de la aplicación de las reducciones en la base imponible y los coeficientes multiplicadores. (Ley 10/2002 art 8) Para todo lo demás se aplica la normativa Estatal. 2.1.3. A destacar La Comunidad Autónoma de Andalucía, en su potestad normativa, ha determinado ventajas únicamente con respecto a la Estatal en lo relativo a los hechos imponibles de adquisiciones mortis causa y cantidades percibidas como beneficiarios de seguro de vida (y no en el supuesto de donaciones), estableciendo una reducción del total en aquellas bases imponibles que no excedan de 125.000 euros (250.000 euros tratándose de discapacitados) con un patrimonio preexistente del causante no superior a 500.000 euros para los Grupos de parentesco I y II. En lo relativo a las reducciones personales, a diferencia del régimen común, contempla supuestos de equiparaciones. Aumenta reducción por adquisición de la vivienda habitual del causante al 99,99%, manteniendo los límites y requisitos Estatales, supondrían una disminución máxima en la base liquidable de 6.118 euros. Si bien asciende la reducción por adquisición de empresa individual o negocio profesional y participaciones en entidades al 99% y establece en 5 los años de mantenimiento, pero sólo afecta a aquellos cuyo domicilio radique en la Comunidad. 66 El impacto en el TMG de estas mejoras son poco significativas respecto a la Estatal y se centran principalmente en el hecho imponible de adquisiciones mortis causa. 2.2. Aragón El ISD en la Comunidad Autónoma de Aragón se rige por la Ley 1/2005 131-1 a 132-2 redacción Ley 19/2006 art 1 a 4. Aplica las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales. Se regula la aplicación de cualquier beneficio fiscal en el caso de fiducia sucesoria aragonesa. Se mantienen durante el año 2007 en Aragón las siguientes especificidades con respecto a la normativa Estatal: 2.2.1. Sucesiones a. Reducción sobre la base imponible del 100% para adquisiciones por hijos del causante menores de edad, con un límite de 3.000.000 euros. (Ley 1/2005 art 131-1). b. Reducción sobre la base imposible del 100% para adquisiciones que correspondan a minusválidos con un grado de discapacidad igual o superior al 65%. (Ley 1/2005 art 1312). c. Para que resulte de aplicación la reducción del 95% en el supuesto de adquisición de cualquier derecho sobre una empresa individual o negocio profesional a favor del cónyuge o descendiente (aplicable a ascendientes y colaterales hasta el tercer grado si no existen descendientes) establecida en la normativa Estatal, han de cumplirse los siguientes requisitos (Ley 1/2005 art 131-3 1 a 3.a): - Los bienes deberán haber estado exentos conforme al art 4 de la Ley 19/1991 del IP en alguno de los dos años anteriores al fallecimiento. - Mantenerse durante diez años desde ese momento, no perdiéndose el derecho a la reducción si la empresa o negocio adquiridos se aportan a una sociedad y las participaciones recibidas a cambio cumplen los requisitos de exención del IP durante este período. d. Los beneficios fiscales de las adquisiciones sucesorias relativos a la reducción por vivienda habitual y empresa individual, negocio familiar o participaciones en entidades (sólo para los sujetos pasivos con el parentesco exigido) se aplicarán a la liquidación provisional que se practique por la fiducia sucesoria, sin perjuicio de que la delación de la herencia se produzca en el momento de ejecución de la fiducia o en su extinción. 67 Las reducciones previstas en los arts 9 y 11 de la Ley 19/1995 de Modernización de Explotaciones Agrarias se aplicarán en los casos de herencia pendiente de ejecución fiduciaria cumpliéndose que: - Se entiende cumplido el requisito de adquisición por parte del titular, cuando, siendo el sujeto pasivo por la liquidación provisional, la empresa agraria del causante quede afecta a la que ya se tenía, sin perder ésta la condición de prioritaria, o sea explotada por uno o varios de los sujetos pasivos que alcancen tal condición. - La empresa así recibida deberá mantenerse durante el plazo de cinco años. La definitiva procedencia de las reducciones liquidadas provisionalmente quedará condicionada a que el bien objeto del beneficio forme parte del caudal relicto una vez liquidada la Comunidad conyugal y a que en la ejecución fiduciaria dicho bien se atribuya a quien tenga derecho a la reducción. (Ley 1/2005 art 131-4) e. Para que resulte de aplicación la reducción del 95% en el supuesto de adquisición de cualquier derecho sobre participaciones en entidades establecida en la normativa Estatal, han de cumplirse los siguientes requisitos (Ley 19/2006 art 1): - Los bienes deberán haber estado exentos conforme al art 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre Patrimonio en la fecha del fallecimiento. - Se mantenga la afectación de los bienes y derechos adquiridos a una actividad económica de cualquiera de los sucesores durante los diez años siguientes al fallecimiento. Si como consecuencia de una operación societaria de fusión, escisión, canje de valores, aportación no dineraria o similares, no se mantuvieran las participaciones recibidas, no se perderá el derecho a la reducción si la actividad económica, dirección y control se mantuviera en Aragón. En este caso no se perderá el parentesco por afinidad por fallecimiento del cónyuge que sirve de nexo salvo segundas nupcias. f. Sin perjuicio de las reducciones previstas en la norma Estatal, se aplica una reducción sobre la base imposible del 100% correspondiente a la adquisición a favor del cónyuge e hijos del causante (incluidos seguros de vida) con los siguientes requisitos (Ley 19/2006 art 2): - El importe total del resto de reducciones no sea superior a 125.000 euros (no computan las reducciones relativas a beneficiarios de pólizas de seguros de vida). - El importe de esta reducción, junto con las anteriores no exceda de 125.000 euros. - El Patrimonio preexistente no supere los 300.000 euros. El límite de la reducción del cónyuge se incrementará en 125.000 euros por cada hijo menor de edad que conviva con éste. Los nietos del causante podrán gozar de esta reducción cuando hubiera muerte progenitor hijo del causante. 68 2.2.2. Donaciones a. Reducción del 95% en adquisiciones de empresas individuales y negocios profesionales a favor del cónyuge o descendientes (aplicable a ascendientes y colaterales hasta el tercer grado si no existen descendientes), para lo cual los bienes deberán haber estado exentos conforme al art 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre Patrimonio en alguno de los dos años anteriores al fallecimiento y mantenerse durante diez años desde ese momento. (Ley 19/2006 art 3) b. Reducción sobre la base imposible del 95% por la donación de dinero para la adquisición de la primera vivienda habitual del hijo o descendiente, con un límite de 50.000 euros (100.000 euros en el caso de discapacitados con un grado de minusvalía igual o superior al 65%), cumpliéndose los siguientes requisitos (Ley 19/2006 art 4): - El donatario no podrá tener más de 35 años (salvo que tenga reconocido un grado de minusvalía igual o superior a 65%) y la parte especial más la específica de la base imponible de su renta sobre las personas físicas no supere los 30.000 euros - Deberá constar en el documento de donación se expresa claramente el destino a la adquisición de la primera vivienda - Deberá adquirirla y pagarla en el plazo máximo de seis meses, contando el tiempo desde la primera donación si hubiera varias. 2.2.3. A destacar Como otras CCAA, Aragón quiere beneficiar las transmisiones importes medios y bajos, estableciendo una reducción de hasta 125.000 euros para patrimonios preexistentes de un máximo de 300.000 euros en los supuestos de herencia y cantidades percibidas como beneficiarios de seguro de vida a favor de los miembros pertenecientes a los Grupos de parentesco I y II. Otro ejemplo sería la reducción en donaciones de dinero para la adquisición de la vivienda habitual del donatario ya que dada la situación del mercado inmobiliario el determinar el máximo de la base de reducción en 50.000 euros se limita nuevamente a cantidades pequeñas para el tipo de bien a incentivar. Los grandes beneficiados por esta Comunidad Autónoma son los hijos menores de edad en transmisiones mortis causa, con un límite en la reducción de 3.000.000 euros y los discapacitados con un grado de minusvalía superior al 65% (que no tienen límite). Se trata de potenciar las transmisiones, tanto inter vivos como mortis causa de empresa individual o negocio profesional suavizando los requisitos frente a los Estatales, concretamente el relativo al período de exención en el Impuesto sobre Patrimonio. 69 2.3. Asturias Asturias particulariza su ISD a través de la Ley 15/2002 art 12 y 13, Ley 6/2003 art 13 y 14 y Ley 11/2006 art 7 y 8. Así como las tarifas y coeficientes multiplicadores aplicables a donaciones son las Estatales, establece coeficientes multiplicadores especiales únicamente para el Grupo I para el caso de herencias (resto de Grupos y tarifas Estatales). Las especificidades para el año 2007 en Asturias son las siguientes: 2.3.1. Sucesiones a. Reducción del 99% sobre la base imponible en la adquisición de una empresa individual o negocio profesional situado en el Principado de Asturias, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Ley 15/2002 art 12 y Ley 6/2003 art 14): - Sea de aplicación la exención regulada en el Impuesto sobre el Patrimonio. - La actividad se ejerza en el territorio del Principado de Asturias. - Corresponda a cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta tercer grado. - Que se mantenga en su patrimonio durante diez años siguientes al fallecimiento del causante. - Que se mantenga el domicilio fiscal en el territorio del Principado durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante. - Que el valor de la empresa individual o negocio profesional no exceda de 3.000.000 euros. b. Se equiparan las parejas estables a los cónyuges; las personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; y las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes a efectos de la aplicación de las reducciones en la base imponible y los coeficientes multiplicadores. (Ley 15/2002 art 13) 70 c. Se produce una mejora de la reducción de la base imponible por la adquisición de la vivienda habitual, manteniendo los límites y requisitos establecidos en la legislación Estatal, siguiendo la siguiente escala (Cuadro Nº 6). CUADRO Nº 6 Valor real inmueble (Euros) Porcentaje de reducción Hasta 60.000 99 De 60.000,01 a 90.000 98 De 90.000,01 a 120.000 97 De 120.000,01 a 180.000 96 Más de 180.000 95 Fuente: Artículo 13 de la Ley 6/2003 d. Bonificación del 100% de la cuota en las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluido en el Grupo II después de aplicar las deducciones Estatales y Autonómicas, siempre que se cumplan las siguientes condiciones: - Que la base imponible no supere 125.000 euros - Que el patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11 euros. También de aplicación a contribuyentes con un grado de minusvalía reconocido igual o superior al 65%, siempre que se cumpla el requisito de patrimonio preexistente, con independencia de su grado de parentesco con el causante. (Ley 11/2006 art 7) e. Los coeficientes del patrimonio preexiste a aplicar en el caso de adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos pertenecientes al Grupo I son los contenidos en el Cuadro Nº 7. CUADRO Nº 7 Patrimonio preexistente (Euros) Grupo I De 0 a 402.678,11 0,0000 De más de 402.678,11 a 2.007.380,43 0,0200 De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 0,0300 Más de 4.020.770,98 0,0400 Fuente: Artículo 8 de la Ley 11/2006 71 2.3.2. Donaciones a. Se equiparan las parejas estables a los cónyuges; las personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; y las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes a efectos de la aplicación de las reducciones en la base imponible y los coeficientes multiplicadores. (Ley 15/2002 art 13) Para todo lo demás se aplica la normativa Estatal. 2.3.3. A destacar La gran diferenciación con respecto a la normativa Estatal, Asturias la materializa a través del coeficiente multiplicador a aplicar en el supuesto de sucesión para Grupos de parentesco I, llegando a suprimirse el impuesto a efectos prácticos en los casos de patrimonio preexistente hasta 402.678,11 euros. Para este Grupo la tributación queda reducida al mínimo. Nos encontramos ante otra Comunidad que beneficia las transmisiones mortis causa en los casos en los que la base imponible no exceda de 125.000 euros y patrimonios preexistentes dentro del primer intervalo, exceptuando a los discapacitados con un grado de minusvalía superior al 65%, para los que se elimina el límite en la base. Si bien aumenta la reducción en los supuestos de adquisición mortis causa de vivienda habitual (entre 95% y 99%) y empresa individual o negocio profesional (99%), no supone una mejora sustancial dado que la primera representa una ventaja para inmuebles hasta 180.000 euros y la segunda aumenta los requisitos frente a la Estatal (localización y límite en el valor de la empresa). Establece supuestos de equiparaciones aplicables tanto a sucesiones como a donaciones para los diferentes hechos imponibles que regula este impuesto. 2.4. Baleares Baleares define su ISD en la Ley 22/2006 art 1 a 35. Ha practicado pequeñas modificaciones con respecto a las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales. 72 Las tarifas aplicables son las siguientes de acuerdo con el Cuadro Nº 8. CUADRO Nº 8 Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable hasta (euros) Porcentaje hasta (euros) (euros) 0,00 8.000,00 7,65 8.000,00 612,00 8.000,00 8,50 16.000,00 1.292,00 8.000,00 9,35 24.000,00 2.040,00 8.000,00 10,20 32.000,00 2.856,00 8.000,00 11,05 40.000,00 3.740,00 8.000,00 11,90 48.000,00 4.692,00 8.000,00 12,75 56.000,00 5.712,00 8.000,00 13,60 64.000,00 6.800,00 8.000,00 14,45 72.000,00 7.956,00 8.000,00 15,30 80.000,00 9.180,00 40.000,00 16,15 120.000,00 15.640,00 40.000,00 18,70 160.000,00 23.120,00 80.000,00 21,25 240.000,00 40.120,00 160.000,00 25,50 400.000,00 80.920,00 400.000,00 29,75 800.000,00 199.920,00 Exceso 34,00 Fuente: Artículo 13 de la Ley 22/2006 Y los coeficientes preexistentes quedan modificados como se observa en la tabla que figura a continuación en el Cuadro Nº 9. CUADRO Nº 9 Patrimonio preexistente (euros) Grupos del artículo 2 I y II III IV De 0 a 400.000,00 1,0000 1,5882 2,0000 De 400.000,01 a 2.000.000,00 1,0500 1,6676 2,1000 De 2.000.000,01 a 4.000.000,00 1,1000 1,7471 2,2000 Más de 4.000.000,00 1,2000 1,9059 2,400 Fuente: Artículo 14 de la Ley 22/2006 73 Las particularidades vigentes en esta Comunidad Autónoma a lo largo del año 2007 son: 2.4.1. Sucesiones a. En relación al parentesco con el causante, se practican las siguientes mejoras con respecto a las reducciones Estatales (Ley 22/2006 art 2): - Grupo I: 25.000 euros, más 6.250 euros por cada año menor de 21 con un máximo de 50.000 euros. - Grupo II: 25.000 euros. - Grupo III: 8.000 euros. - Grupo IV: 1.000 euros. b. Reducción de 48.000 euros en caso de minusvalía física o sensorial igual o superior al 33% e inferior al 65%, ascendiendo a 300.000 euros para minusvalía física o sensorial superior al 65% o psíquica igual o superior al 33%. (Ley 22/2006 art 3) c. Reducción del 100% del valor de la vivienda habitual del causante, con un límite de 180.000 euros siempre que los causahabientes sean el cónyuge, ascendientes o descendientes, o parientes colaterales mayores de 65 años que hayan convivido con el causante durante los dos años anteriores a la defunción, y deben cumplirse los siguientes requisitos (Ley 22/2006 art 4): - - - - Los herederos deben cumplir el requisito de parentesco con el causante que exige la ley El requisito de la convivencia con el causante en los dos años anteriores a su fallecimiento para generar el derecho a la reducción sólo es exigible a los parientes colaterales mayores de 65 años La reducción afectará a cada causahabiente en la parte proporcional al valor de la vivienda habitual que se integre en su base imponible Si la adjudicación de la vivienda habitual se realizara a uno sólo de los causahabientes, la reducción únicamente afectará a éste Cuando como consecuencia de la transmisión por causa de muerte se desmiembre el dominio de la vivienda habitual, la reducción se practicará tanto respecto al nudo propietario como en cuanto al usufructuario Cuando la vivienda tenga el carácter de bien de copropiedad de los cónyuges, la reducción de la base imponible se entenderá referida a la mitad que forme parte del caudal hereditario (en el caso de que el régimen económico matrimonial sea distinto al de separación de bienes, habrá que estar a las reglas que rigen dicho régimen para determinar la parte de la vivienda susceptible de reducción) Para el cómputo del ajuar doméstico no se tomará en consideración la reducción a que se refiere el presente artículo Se entiende por vivienda habitual la que se ajuste a la definición y requisitos establecidos en cada momento por la normativa reguladora del impuesto sobre la renta de las personas físicas. 74 d. Reducción del 100% de las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro de vida, con un límite de 12.000 euros, a favor de cónyuge, ascendiente o descendiente, siempre que el contrato se celebrara tras la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes. La misma reducción será aplicable, sin límites de cuantía y extensible a todos los beneficiarios, a los seguros de vida que devenguen en actos de terrorismo, servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público, para contratos celebrados una vez publicado el proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes (Ley 22/2006 art 5) e. Reducción del 95% en el supuesto de adquisición a favor del cónyuge o descendientes (extendiéndose a ascendientes y colaterales hasta tercer grado si no existieran descendientes) de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, o del valor de derechos de usufructo sobre la empresa o negocio, o de derechos económicos derivados de la extinción de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolide el pleno dominio en el cónyuge o los descendientes. Han de cumplirse los siguientes requisitos (Ley 22/2006 art 6-8): - Sea de aplicación la exención regulada en el art 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre Patrimonio - Mantenerse durante cinco años desde ese momento - No realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. f. Reducción del 99% por adquisición a favor de cónyuge o descendientes de bienes comprendidos en la ley del Impuesto sobre el Patrimonio (art 4, 1-3) como integrantes del Patrimonio Histórico o Cultural de las Islas Baleares, aplicándose una reducción del 95% si el bien se encontrara en otra Comunidad Autónoma. (Ley 22/2006 art 9 y 10) g. El período de transmisión consecutiva de bienes se amplía de diez (normativa Estatal) a doce años. Esta reducción es aplicable en el caso de que los bienes transmitidos sean sustituidos por otros del mismo valor (acreditado fehacientemente) que integren el caudal hereditario de las siguientes transmisiones. (Ley 22/2006 art 11) h. un de de 26 Reducción del 95% en adquisiciones por cónyuge, ascendientes o descendientes de terreno enclavado al menos en un 33% en un área de suelo rústico protegido, un área interés agrario o un espacio de relevancia ambiental, referido en la ley 6/1999, de 3 abril, de las directrices de ordenación territorial de las Illes Balears y la ley 5/2005, de de mayo, para la conservación de los espacios con relevancia ambiental. 75 La reducción es aplicable a participaciones en entidades y sociedades mercantiles cuyo activo esté constituido por terrenos de estas características, ajustándose a los siguientes límites (Ley 22/2006 art 12): - La reducción sólo tiene que aplicarse al mayor valor, a efectos del impuesto sobre el patrimonio, de la parte de superficie de los terrenos en que al menos un 33% de la extensión se encuentre situado en alguna de las áreas de suelo rústico protegido o de interés agrario o de los espacios con relevancia ambiental a que se refiere el presente artículo. - La reducción sólo alcanzará al valor de las participaciones en la parte que corresponda a la proporción existente entre el valor de los terrenos, una vez minorado en el importe de las deudas vinculadas con estos terrenos, y el valor del patrimonio neto de la entidad. Los citados límites deberán quedar acreditados convenientemente, tal y como lo establece la presente ley. i. Bonificación del 99% sobre la cuota íntegra aplicable a causahabientes comprendidos dentro del Grupo I. (Ley 22/2006 art 16). j. Los sujetos pasivos tendrán derecho a deducirse la menor de las cantidades siguientes (Ley 22/2006 art 17): - El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido a gravamen en España o - El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de España, cuando hayan sido sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar. k. Se les aplicará a los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II una deducción cuyo importe será el resultado de restar a la cuota bonificada la cuantía derivada de multiplicar la base imponible por un tipo porcentual del 1%. Si el resultado de esta multiplicación es superior a la cuota bonificada, la deducción será igual a cero. (Ley 22/2006 art 19) 2.4.2. Donaciones a. Reducción del 95% en adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones sociales en entidades, cumpliéndose las siguientes características (Ley 22/2006 art 22-24): - Que el donante tenga como mínimo 60 años o se encuentre en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta gran invalidez - Que si el donante ejerce funciones de dirección en la empresa, el negocio o la entidad, deje de ejercerlas y de percibir remuneraciones por dicho ejercicio desde el momento de la transmisión 76 - Que el donatario mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exención del Impuesto sobre Patrimonio durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación - El donatario no podrá realizar actos de disposición ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. b. Reducción del 99% por adquisición de bienes comprendidos en la ley del Impuesto sobre el Patrimonio (art 4, 1-3) como integrantes del Patrimonio Histórico o Cultural de las Islas Baleares, aplicándose una reducción del 95% si el bien se encontrara en otra Comunidad Autónoma. (Ley 22/2006 art 25 y 26) c. Reducción del 57% sobre la adquisición a favor de hijos o descendientes (justificado fehacientemente) menores de 36 años, sin límite de edad en caso de discapacitados con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65% o psíquica de grado igual o superior al 33%, de un inmueble que vaya a constituir la primera vivienda habitual, siempre que cumpla los siguientes requisitos (Ley 22/2006 art 27): - Adquisición en pleno dominio; renta general del donatario a efectos del IRPF del ejercicio anterior a la donación no podrá exceder de 18.000 euros - El inmueble objeto de adquisición tiene que constituir la primera vivienda habitual del donatario en territorio español - El valor real del inmueble no puede superar los 180.000 euros - El máximo de la superficie construida no puede superar los 120 metros cuadrado - El donatario tiene que residir efectivamente un mínimo de tres años tras la adquisición. d. Reducción del 99% en las donaciones a patrimonios protegidos cuyos titulares son personas con discapacidad. (Ley 22/2006 art 28) e. Reducción del 57% en las donaciones dinerarias de padres a hijos para la adquisición de la primera vivienda habitual sujeto a (Ley 22/2006 art 29): - Formalización en escritura pública de manera expresa el destino del dinero - Donatario menor de 36 años - Adquisición de la vivienda en un plazo de seis meses - Patrimonio del donatario inferior a 400.000 euros - Importe máximo de la donación de 30.000 euros, pudiendo alcanzar los 42.000 euros en caso de contribuyente con un grado de minusvalía igual o superior al 33%. 77 f. Reducción del 57% en las donaciones dinerarias de padres a hijos para la constitución o adquisición de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades con los requisitos (Ley 22/2006 art 30): - Formalización en escritura pública de manera expresa el destino del dinero - Donatario menor de 36 años; constitución o adquisición de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades en un plazo de seis meses - Patrimonio del donatario inferior a 400.000 euros - Importe máximo de la donación de 30.000 euros, pudiendo alcanzar los 42.000 euros en caso de contribuyente con un grado de minusvalía igual o superior al 33% - La cifra de negocios de la empresa individual no puede superar los tres millones de euros o el millón de euros si se tratara de un negocio profesional - Si fuera una entidad participada a parte de cumplir el punto anterior, las participaciones tienen que representar al menos el 50% del capital social y el donatario tiene que ejercer funciones de dirección - No puede existir ninguna vinculación en los términos del Real Decreto Legislativo 4/2004 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades entre la empresa y el donatario. g. Los sujetos pasivos tendrán derecho a deducirse la menor de las cantidades siguientes (Ley 22/2006 art 34): - El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido a gravamen en España o - El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de España, cuando hayan sido sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar. h. Se les aplicará a los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II una deducción cuyo importe será el resultado de restar a la cuota líquida la cuantía derivada de multiplicar la base liquidable por un tipo porcentual del 7%. Si el resultado de esta multiplicación es superior a la cuota bonificada, la deducción será igual a cero. Si la donación fuera en metálico, deducción sólo aplicable cuando el origen de fondos esté debidamente justificado y acreditado en la escritura pública de donación (Ley 22/2006 art 35) 2.4.3. A destacar Si bien las variaciones en sucesiones con respecto al régimen común en relación a las reducciones por parentesco, seguro de vida y vivienda habitual del causante (reduce a 78 cinco años el requisito de mantenimiento) son anecdóticas, la bonificación a practicar por el Grupo I y deducción por el Grupo II marcan la gran diferencia con el Estado. Duplica la reducción Estatal aplicable a discapacitados con un grado de minusvalía superior al 65% y trata de potenciar las adquisiciones, tanto inter vivos como mortis causa, de los bienes de Patrimonio Histórico o Cultural de las Islas Baleares frente al resto de CCAA. Por otro lado se amplía a doce años el período para deducirse importes satisfechos por el impuesto por las transmisiones anteriores de un mismo bien. Existen dos hechos claramente diferenciadores en donaciones: la normativa Autonómica establece reducciones, que reducen la tributación (57% y con límites) para transmisiones inter vivos de vivienda habitual del donatario y dinero para adquisición de empresa individual o negocio profesional y participaciones en entidades o vivienda habitual del donatario, lo que supone un cambio significativo con respecto a la normativa Estatal, que no contempla ventaja alguna en estos supuestos (la personas con discapacidad ven mejorado algún límite); y la deducción practicable a los Grupos de parentesco I y II. 2.5. Canarias El impuesto que nos ocupa se encuentra recogido en el caso de Canarias en la Ley 2/2004 art 2 a 4 redacción Ley 9/2005 disposición adicional 16ª (art 4) y Ley 12/2006 disp adic 22ª a 24ª. En lo referente a las tarifas y coeficientes multiplicadores, mantiene los Estatales. La situación durante el año 2007 en Canarias presenta las siguientes variaciones con respecto a la legislación Estatal: 2.5.1. Sucesiones a. Reducción del 99% sobre la base imponible en la adquisición por parte del cónyuge, descendientes o adoptados (si no existiesen descendientes o adoptados, reducción aplicable a ascendientes, adoptantes y colaterales hasta tercer grado) de empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades, o del valor de derechos de usufructo sobre los mismos, o de derechos económicos derivados de la extinción de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolide el pleno dominio en el cónyuge, descendientes o adoptados, o percibieran éstos los derechos debidos a la finalización del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada. Para su aplicación será necesaria la concurrencia de los siguientes requisitos (Ley 2/2004 art 3.1): - Sea de aplicación la exención regulada en el Impuesto sobre el Patrimonio en alguno de los dos años anteriores al fallecimiento - Que se mantenga en su patrimonio durante diez años siguientes al fallecimiento del causante afecta a una actividad económica, no 79 perdiendo el derecho a la reducción si la adquisición se aporta a una sociedad y las participaciones recibidas cambio cumplen los requisitos de la exención regulada en el Impuesto sobre el Patrimonio durante el plazo señalado - Que la actividad económica, dirección y control radique y se mantenga en el territorio de la Comunidad Autónoma durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante, y si la adquisición se aportara a una sociedad como consecuencia de su constitución o ampliación de capital, esta sociedad deberá desarrollar su actividad económica principal y mantener su dirección y control en Canarias durante el plazo señalado - Que el valor de la empresa individual o participaciones sociales no excedan de 3.000.000 euros y el negocio profesional de 1.000.000 euros. b. Reducción del 99% del valor de la vivienda habitual del causante en el caso que se adquiera por descendientes o adoptados del causante menores de edad, la vivienda radique en Canarias y se mantenga en el patrimonio del adquirente durante cinco años. (Ley 2/2004 art 3.2 y Ley 12/2006 disp adic 23ª) c. Se establecen las siguientes equiparaciones para las dos reducciones anteriores: las personas sujetas a un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararán a los adoptados y las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararán a los adoptantes. (Ley 2/2004 art 3.3) d. Será de aplicación la normativa Estatal en los supuestos recogidos en los puntos a y b anteriores en aquellos casos que no cumplan los requisitos exigidos en los mismos, así como en lo relativo a bienes comprendidos en el Impuesto sobre Patrimonio en cuanto a integrantes del Patrimonio Histórico. (Ley 2/2004 art 3.4) e. Bonificación del 99% en cuota sobre las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado del causante y menor de veintiún años. (Ley 2/2004 art 5) f. Reducciones aplicables en función de los Grupos de parentesco (Ley 12/2006 disp adic 22ª.1): - Reducción de 18.500 euros, más 4.600 euros por cada año menos de veintiuno, para adquirentes del Grupo I. En las adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 18 años la reducción será equivalente al 100% del valor de la base imponible, sin que el importe de esta reducción pueda exceder de 1.000.000 de euros. - Reducción de 18.500 euros para adquirentes del Grupo II. - Reducción de 9.300 euros para adquirentes del Grupo III. g. Reducción de 72.000 euros para grados de minusvalía igual o superior al 33% e inferior al 65%, ascendiendo a 400.000 euros para minusvalía superior al 65%. (Ley 12/2006 disp adic 22ª.2) 80 2.5.2. Donaciones a. Reducción en un 85% de la base imponible correspondiente a la donación de cantidades en metálico con destino a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual (considerada como tal a los efectos de IRPF (Ley 9/2005 disp adic 16ª.2)) realizada por un ascendiente en favor de sus descendientes o adoptados menores de treinta y cinco años en el momento del otorgamiento de la escritura pública, con el límite de 24.040 euros, siempre y cuando concurran las condiciones siguientes: - Que el donatario tenga su residencia habitual en Canarias. - Que la donación se formalice en escritura pública debiendo constar de forma expresa que el destino de la cantidad en metálico donada tiene como fin la adquisición o rehabilitación por parte del donatario de su vivienda habitual. - Que la cantidad en metálico donada se destine a la adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habitual del donatario. - Que la adquisición de la vivienda se realice en un plazo de seis meses. - Que la vivienda adquirida o rehabilitada permanezca en el patrimonio del donatario como vivienda habitual un plazo de al menos cinco años a contar desde la finalización de las obras en el caso de construcción o rehabilitación (Ley 9/2005 disp adic 16ª.3). - Que el importe donado se ha de aplicar íntegramente a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual del donatario. (Ley 9/2005 disp adic 16ª.1). b. Se establecen las siguientes equiparaciones para la reducción anterior: - Las personas sujetas a un acogimiento preadoptivo se equipararán a los adoptados. familiar permanente o - Las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararán a los adoptantes. (Ley 9/2005 disp adic 16ª.4). c. Cuando el donatario acredite un grado de minusvalía superior al 33%, el límite establecido en el apartado a. del será de 25.242 euros y la reducción de la base imponible el 90%; y de 26.444 euros y el 95% cuando el donatario acredite una minusvalía igual o superior al 65%. (Ley 9/2005 disp adic 16ª.5) d. Bonificación del 100% en transmisión inter vivos, del pleno dominio o del derecho de usufructo, de la vivienda habitual del transmitente, siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 65%. (Ley 12/2006 disp adic 24ª) 81 2.5.3. A destacar Las ventajas establecidas en Canarias en adquisiciones mortis causa van enfocadas principalmente a los menores: reducción del total con límite de 1.000.000 euros para adquisiciones por Grupo I menores de edad, bonificación en cuota del 99% para beneficiarios de seguros de vida del Grupo I y reducción del 99% para miembros del Grupo I menores de edad en adquisición de vivienda habitual del causante (requisito localización). Dota de una mejora (reducción del 99%) a la herencia de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades cuya actividad económica, dirección y control radique en la Comunidad, aumentando los requisitos a cumplir con respecto al Estado (límites en el valor de la empresa o negocio). Si bien es cierto que concede reducciones en los supuestos de donación de dinero de padres a hijos para la adquisición de la primera vivienda habitual del donatario, el importe máximo de la base de bonificación establecido, teniendo en cuenta el precio actual de los inmuebles, limita sustancialmente el impacto de esta ventaja. Canarias aumenta la reducción a practicar en los casos de sucesiones a favor de discapacitados, así como la aplicable en donaciones de dinero de padres a hijos para la adquisición de la primera vivienda habitual del donatario. De especial notoriedad resulta la bonificación del 100% en los supuestos de donaciones de padres a hijos con discapacidad superior al 65% de un inmueble que constituya la vivienda habitual del donatario. Nuevamente nos encontramos con una Comunidad que establece supuestos de equiparaciones para adquisiciones inter vivos y mortis causa. 2.6. Cantabria El ISD en Cantabria se encuentra regulado en la Ley 11/2002 art 1 redacción Ley 7/2004 art 13. Si bien aplica las tarifas Estatales, establece sus propios coeficientes multiplicadores (Cuadro Nº 10). CUADRO Nº 10 Patrimonio preexistente Euros Grupos I y II Grupo III Grupo IV De 0 a 403.000 1,0000 1,5882 2,0000 De 403.000, 01 a 2.007.000 1,0500 1,6676 2,1000 De 2.007.000,01 a 4.020.000 1,1000 1,7471 2,2000 Más de 4.020.000 1,2000 1,9059 2,4000 Fuente: Artículo 13.cuatro.1 de la Ley 7/2004 82 Se mantienen durante el año 2007 en Cantabria las siguientes especificidades con respecto a la normativa Estatal: 2.6.1. Sucesiones a. Reducción por Grupos de parentesco: 50.000 euros más 5.000 euros por cada año menos de veintiuno que tenga el causahabiente para Grupo I; 50.000 euros para Grupo II; y 8.000 euros para Grupo III. (Ley 11/2002 art 1.1) b. Reducción 50.000 euros a las personas que tengan la consideración legal de minusválidos, con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%, ascendiendo a 200.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65%, además de las que pudieran corresponder en función del grado de parentesco con el causante. (Ley 11/2002 art 1.1) c. Reducción del 100%, a las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea el de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado. La reducción establecida en este apartado tendrá como límite el duplo de la cuantía indemnizatoria que se recoge en el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación, recogido en el anexo del Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre. Para su cálculo se tomará como base las cantidades que aparecen en la Tabla de indemnizaciones básicas por muerte, aplicándose las siguientes reglas (Ley 7/2004 art 13.dos): - En todos los supuestos, con independencia de la edad del causante, se tomarán para el cálculo del límite las cantidades de la primera columna de la Tabla. - Cuando el beneficiario fuera el cónyuge se aplicará al cálculo la cantidad prevista para él en el Grupo I de la Tabla. - Cuando el beneficiario fuera un descendiente o adoptado menor de edad, se aplicará, en todo caso, al cálculo la cantidad prevista para sólo un hijo en el Grupo II de la Tabla. - Cuando el beneficiario fuera un descendiente o adoptado mayor de edad, de hasta treinta años, se aplicará, en todo caso, al cálculo la cantidad prevista para sólo un hijo de hasta veinticinco años en el Grupo III de la Tabla. - Cuando el beneficiario fuera un descendiente o adoptado mayor de edad, mayor de treinta años, se aplicará, en todo caso, al cálculo la cantidad prevista para sólo un hijo de más de veinticinco años en el Grupo III de la Tabla. - Cuando el beneficiario fuera un ascendiente o adoptante que conviviera con el asegurado, se aplicará, en todo caso, al cálculo la cantidad prevista para este caso en el Grupo IV de la Tabla para padres. 83 - Cuando el beneficiario fuera un ascendiente o adoptante que no conviviera con el asegurado, se aplicará, en todo caso, al cálculo la cantidad prevista para este caso en el Grupo IV de la Tabla para padres. e. Reducción del 98% en el caso de adquisición a favor de los cónyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida de una empresa individual, de un negocio profesional incluidos los relacionados con la producción y comercialización en el sector ganadero, agrario o pesquero o participaciones en entidades a los que sea de aplicación la exención regulada en el Impuesto sobre Patrimonio, o derechos de usufructo sobre los mismos, siempre que la adquisición se mantenga durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante. Cuando no existan descendientes o adoptados, la reducción será de aplicación a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente. (Ley 7/2004 art 13.tres) f. Reducción del 98% gozarán las adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual de la persona fallecida, siempre que los causahabientes sean cónyuge, ascendientes o descendientes de aquél, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco años que hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento, con requisito de permanencia de cinco años. (Ley 11/2002 art 1.4) g. Reducción del 95% en las adquisiciones a favor del cónyuge, descendientes o adoptados de bienes comprendidos en el Impuesto sobre Patrimonio en cuanto integrantes del Patrimonio Histórico, con un requisito de permanencia de cinco años. (Ley 11/2002 art 1.4) h. Si unos mismos bienes en el período máximo de diez años fueran objeto de dos o más transmisiones a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (11/2002 art 1.5) i. Se establecen los siguientes coeficientes multiplicadores para los Grupos I y II en el caso de adquisiciones mortis causa (Cuadro Nº 11). CUADRO Nº 11 Patrimonio preexistente Euros Grupos I y II De 0 a 403.000 0,0100 De más de 403.000,01 a 2.007.000 0,0200 De más de 2.007.000,01 a 4.020.000 0,0300 Más de 4.020.000 0,0400 Fuente: Artículo 13.cuatro de la Ley 7/2004 84 2.6.2. Donaciones a. Reducción del 95% en adquisiciones a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, de una empresa individual, de un negocio profesional incluidos los relacionados con la producción y comercialización en el sector ganadero, agrario o pesquero, o de participaciones en entidades del donante a los que sea de aplicación la exención regulada en el Impuesto sobre Patrimonio de empresas individuales y negocios profesionales, para lo cual los bienes deberán haber Estado exentos conforme al art 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre Patrimonio siempre que concurran las condiciones siguientes (Ley 11/2002 art 1.7): - Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. - Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión (a estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración de la sociedad). - En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez años y no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. b. Reducción del 95% en las adquisiciones a favor del cónyuge, descendientes o adoptados de bienes comprendidos en el Impuesto sobre Patrimonio en cuanto integrantes del Patrimonio Histórico, siempre que se cumplan los siguientes requisitos (Ley 11/2002 art 1.8): - Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. - En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez años. 2.6.3. A destacar Las grandes ventajas establecidas por Cantabria se resumen en que determina un coeficiente multiplicador para los Grupos de parentesco I y II en los supuestos de sucesiones que suponen un considerable ahorro para el sujeto pasivo y aumenta considerablemente el límite de reducción en los supuestos de cantidades como beneficiarios de seguro de vida. El determinar una reducción del 98% en el caso de adquisición mortis causa de la vivienda habitual del causante puede significar una disminución máxima en la base 85 imponible de 3.678 euros. La misma reducción se practicará en la herencia de una empresa familiar, negocio profesional (ampliándolo al sector pesquero, agrario o ganadero) o participaciones en entidades, disminuyendo el requisito de permanencia a cinco años. Sólo establece supuestos de equiparaciones para supuestos de sucesiones y aumenta las reducciones personales y de discapacitados. 2.7. Castilla y León Castilla y León particulariza su ISD a través del Decreto Legislativo 1/2006 art 16 a 29 redacción Ley 15/2006 art 5 a 9. Aplica para todos los casos las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales. La normativa indicada se concreta como sigue: 2.7.1. Sucesiones a. Se asimilarán a los cónyuges los miembros de uniones de hecho que hayan tenido convivencia estable de pareja durante, al menos, dos años anteriores a la muerte del causante y cuya unión se haya inscrito en el Registro de Uniones de Hecho de Castilla y León. (Decreto Legislativo 1/2006 art 15) b. Reducción de 125.000 euros en las adquisiciones por personas con minusvalía física, psíquica o sensorial, con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65% se aplicará una reducción de 125.000 euros; y de 225.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvalía igual o superior 65%. (Decreto Legislativo 1/2006 art 17) c. Reducción de 60.000 euros más 6.000 por cada año menor de veintiuno que tenga el causahabiente para el Grupo de parentesco I, y 60.000 euros de reducción para Grupo II. (Decreto Legislativo 1/2006 art 18) d. Reducción del 99% en los supuestos de adquisiciones de bienes muebles integrantes del Patrimonio Histórico e inscritos en el Inventario General del Patrimonio Cultural a que se refiere la Ley de Patrimonio Histórico Español siempre que sean cedidos para su exposición en las siguientes condiciones (Decreto Legislativo 1/2006 art 19): - Que la cesión se efectúe a favor de la Administración de la Comunidad de Castilla y León, Corporaciones Locales de la Comunidad, Museos de titularidad Pública de la Comunidad de Castilla y León u otras instituciones culturales dependientes de los entes públicos territoriales de la Comunidad de Castilla y León. - Que el bien se ceda gratuitamente. 86 - Que el período de cesión sea superior a diez años. e. Reducción del 99% sobre los importes percibidos, con carácter retroactivo, por las indemnizaciones satisfechas por las administraciones públicas a los herederos de los afectados por el síndrome tóxico y las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los herederos, siempre y cuando no corresponda tributar por ellas en el IRPF. (Decreto Legislativo 1/2006 art 20) f. Reducción del 99% en la adquisición de una explotación agraria situada en el territorio de Castilla y León, o de derechos de usufructo sobre la misma, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 21): - Que el causante, en la fecha de fallecimiento, tuviera la condición de agricultor profesional. - Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. - Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. g. Reducción del 99% cuando en la base imponible de la adquisición esté incluido el valor de una empresa individual o de un negocio profesional, situado en Castilla y León, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 22, Ley 15/2006 art 5): - Que la actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y directa. - Que los ingresos del causante procedentes de esta actividad supongan al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal. - Cuando un mismo causante ejerza dos o más actividades de forma habitual, personal y directa, la reducción alcanzará a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerándose para determinar el porcentaje de ingresos a que se refiere el punto anterior, el conjunto del rendimiento de todas ellas. - Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. - Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. No es incumplimiento de este requisito la transmisión de los mismos bienes que sea consecuencia de una expropiación forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las personas que hubieran podido gozar de esta reducción, en cuyo caso, el nuevo adquirente deberá mantener lo adquirido hasta completar el plazo de siete años desde la primera transmisión. También se aplicará la 87 mencionada reducción respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cónyuge superviviente, cuando éste sea el adjudicatario de los bienes. En tal caso los requisitos se habrán de cumplir por el cónyuge adjudicatario los tres primeros requisitos. h. Reducción del 99% cuando en la base imponible de la adquisición esté incluido el valor de participaciones en entidades, que no coticen en mercados organizados, cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en Castilla y León. Han de cumplirse los requisitos siguientes (Decreto Legislativo 1/2006 art 22, Ley 15/2006 art 5): - Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario (entidad que durante más de 90 días del ejercicio social, más de la mitad de su activo esté constituido por valores o más de la mitad de su activo no esté afecto a actividades económicas). - Que la participación del causante en el capital de la entidad sea al menos igual al 5% computado de forma individual o al 20% conjuntamente con el cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el cuarto grado de parentesco ya sea éste por consanguinidad, afinidad o adopción. - Que el causante, ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución que perciba por ello suponga al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrán en cuenta los rendimientos de las actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reducción en este impuesto. - Cuando un mismo causante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas en las letras anteriores, el cálculo del porcentaje a que se refiere el punto anterior se efectuará de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las otras entidades. - Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. - Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. No es incumplimiento de este requisito la transmisión de los mismos bienes que sea consecuencia de una expropiación forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las personas que hubieran podido gozar de esta reducción, en cuyo caso, el nuevo adquirente deberá mantener lo adquirido hasta completar el plazo de siete años desde la primera transmisión. 88 - Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y León durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante. i. Bonificación del 99% en la cuota de adquisiciones y seguros de vida a favor de descendiente o adoptado, cónyuge, ascendiente o adoptante del causante. (Ley 15/2006 art 6) 2.7.2. Donaciones a. Reducción del 99% en donaciones de una explotación agraria situada en el territorio de Castilla y León, o de derechos de usufructo sobre la misma siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 24, Ley 15/2006 art 7): - Que el donante, en la fecha de otorgamiento de la escritura pública de donación, tenga la condición de agricultor profesional o se encuentre en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. - Que el donante tuviera 65 o más años, salvo que se encuentre en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. - Que el donatario sea el cónyuge, descendientes o adoptados del donante. - Que el donatario mantenga lo adquirido en su patrimonio y continúe con la explotación durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de este plazo. b. Reducción del 99% en las donaciones de una empresa individual o de un negocio profesional situado en Castilla y León, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 25, Ley 15/2006 art 8): - Que la actividad se ejerza por el donante de forma habitual, personal y directa o que, en la fecha de otorgamiento de la escritura pública de donación, se encuentre en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. - Que el donante tuviera 65 o más años, salvo que se encuentre en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez y que si viniera ejerciendo funciones de dirección dejare de ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión. A estos efectos no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración de la sociedad. - Que los ingresos del donante procedentes de esta actividad supongan al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrán en cuenta todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones del donante que disfruten de la exención regulada en el apartado octavo 89 del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando el mismo donante ejerza dos o más actividades de forma habitual, personal y directa, para determinar el porcentaje de ingresos a que se refiere el párrafo anterior se considerará el conjunto del rendimiento de todas ellas. - Que el donatario sea el cónyuge, descendientes o adoptados del donante. - Que el donatario mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de ese plazo. - Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y León durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación. c. Reducción del 99% en las donaciones de participaciones en entidades que no coticen en mercados organizados, cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en Castilla y León, siempre que se cumplan los siguientes requisitos (Decreto Legislativo 1/2006 art 25, Ley 15/2006 art 8): - Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario (entidad que durante más de 90 días del ejercicio social más de la mitad de su activo esté constituido por valores o más de la mitad de su activo no esté afecto a actividades económicas). - Que la participación del donante en el capital de la entidad sea al menos igual al 5% computado de forma individual o al 20% conjuntamente con el cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el cuarto grado de parentesco ya sea este por consanguinidad, afinidad o adopción. - Que el donante ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución que perciba por ello suponga al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrán en cuenta los rendimientos de las actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reducción en este impuesto; cuando un mismo donante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas en los puntos anteriores de este apartado, el cálculo del porcentaje a que se refiere el párrafo anterior, se efectuará de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las otras entidades. - Que el donatario sea el cónyuge, descendiente o adoptado del donante; que el donatario mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de este plazo. 90 - Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y León durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación. d. Reducción del 99% en la donación a los hijos y descendientes de cantidades destinadas a la constitución o adquisición de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, siempre que concurran los siguientes requisitos (Decreto Legislativo 1/2006 art 26): - La donación tiene que formalizarse en escritura pública, en la que conste expresamente que el destino de la donación es la constitución o adquisición por el donatario de la primera empresa individual o primer negocio profesional o sus primeras participaciones en entidades. - Deberán estar situadas en Castilla y León. - El donatario debe tener menos de 36 años en la fecha de la formalización de la donación. - La constitución o adquisición debe llevarse a cabo en el plazo de 6 meses desde la formalización de la donación. - El donatario debe tener un patrimonio preexistente a la donación inferior a 200.000 euros - El importe máximo de la donación con derecho a reducción es de 100.000 euros (en el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, este importe máximo es de 150.000 euros). - En el caso de adquisición de participaciones en una entidad, además de cumplir los requisitos previstos en el punto anterior, las participaciones adquiridas por el donatario tienen que representar al menos el 50% del capital social de la entidad y el donatario tiene que ejercer efectivamente funciones de dirección en la entidad. e. Reducción del 99% en la donación a los hijos y descendientes de cantidades destinadas a la adquisición de su primera vivienda que vaya a constituir su residencia habitual, condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos (Decreto Legislativo 1/2006 art 27, Ley 15/2006 art 9): - En el documento en que se formalice la donación debe constar de forma expresa la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisición de la primera vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario. - El donatario deberá tener menos de 36 años y la base imponible total, menos el mínimo personal y familiar, de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del último período anterior al devengo del impuesto, no podrá ser superior al 31.500 euros. - El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo máximo de seis meses desde la fecha de la donación. 91 - El importe máximo de la donación o donaciones con derecho a reducción es de 30.000 euros (en el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, asciende a 50.000 euros). f. Reducción del 80% en la donación a los hijos y descendientes, y a los cónyuges de estos, de una vivienda que vaya a constituir su residencia habitual, siempre que (Decreto Legislativo 1/2006 art 28, Ley 15/2006 art 9): - La vivienda debe estar situada en uno de los municipios de la Comunidad de Castilla y León. - El donatario deberá tener menos de 36 años y la base imponible total, menos el mínimo personal y familiar, de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del último período anterior al devengo del impuesto, no podrá ser superior al 31.500 euros. - Deberá ser la primera vivienda que tiene el donatario y debe constituir su residencia habitual. g. Reducción del 100% con un límite de 60.000 euros en la donación realizada al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad. (Decreto Legislativo 1/2006 art 29) 2.7.3. A destacar Si bien es cierto que se trata de una ventaja de la que se benefician únicamente los Grupos de parentesco I y II en adquisiciones mortis causa (incluido cantidades como beneficiarios de seguro de vida), la bonificación propia en cuota del 99% se traduce en un ahorro para el sujeto pasivo del impuesto muy significativo. Por otro lado, para que resulte de aplicación la reducción del 99% (tanto en adquisiciones mortis causa como inter vivos) de una empresa individual, negocio profesional, participaciones en entidades o explotación agraria se han de cumplir más requisitos que en el caso Estatal (entre otros localización en Castilla y León) por lo que no debe ser considerado directamente como una mejora sustancial frente al régimen común, salvo que radique en la Comunidad el domicilio de la empresa o negocio. Las reducciones en sucesiones por Grupo de parentesco y las de discapacitados se ven aumentadas con respecto a la normativa Estatal (especialmente estas últimas). Se contemplan reducciones para distintos supuestos de indemnizaciones (síndrome tóxico y terrorismo percibido por herederos) y se establecen supuestos de equiparaciones para adquisiciones mortis causa. Se practicará una reducción del 99% en caso de herencia de un bien de interés histórico o cultural si se procede a su cesión gratuita por un período superior a diez años a favor de la Administración de la Comunidad de Castilla y León, en lugar del 95% recogido en la 92 legislación Estatal, si bien no exige tantos requisitos por lo que tal vez no se traduzca en un beneficio real con mucha asiduidad. Si bien la normativa Autonómica no establece directamente un límite en la base de reducción en las donaciones de un inmueble que constituya la vivienda habitual del donatario, reduce su aplicación a municipios que reúnan determinadas características en cuanto a número de habitantes y proximidad con la capital de provincia, por lo que indirectamente se observa una importante limitación para el acogimiento a esta ventaja Autonómica. La donación de dinero a hijos y descendientes para la adquisición de la vivienda habitual del donatario por el contrario sí ve restringida su base con derecho a reducción, en 30.000 euros, importe que puede resultar desfasado con respecto al incremento de los precios del mercado inmobiliario. Castilla y León favorece la creación de pequeñas empresas y negocios profesionales limitando a 100.000 euros el importe máximo con derecho a reducción en el supuesto de donaciones de dinero de padres a hijos y descendientes para la adquisición de la primera empresa del donatario. En los supuestos reflejados en los dos párrafos anteriores, esta Comunidad Autónoma establece los límites en 50.000 euros y 150.000 euros, respectivamente, para sujetos pasivos con un grado de discapacidad del 65%, contemplando a su vez una reducción a las donaciones realizadas al patrimonio protegido de personas con discapacidad. 2.8. Castilla-La Mancha La Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha ve recogido su ISD en la Ley 17/2005 art 7 a 9 redacción Ley 10/2006 art segundo. Por lo que se refiere a las tarifas y coeficientes multiplicadores, aplica los Estatales. A continuación detallamos las particularidades que se presentan en esta Comunidad Autónoma para el año 2007: 2.8.1. Sucesiones a. Bonificación del 95% para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo I de parentesco. (Ley 17/2005 art 7.a) b. Deducción del 20% sobre la cuota cuando el sujeto pasivo sea el cónyuge o hijos menores de treinta años pertenecientes al Grupo II de parentesco con un máximo de 1.200 euros, siempre que la base imponible no supere la cantidad de 200.000 euros y el patrimonio preexistente sea menor o igual a 402.678,11 euros. (Ley 17/2005 art 7.b). 93 c. Deducción del 95% en los casos en los que los sujetos pasivos con discapacidad con un grado de minusvalía acreditado igual o superior al 65%. (Ley 17/2005 art 7.c) d. Reducción del 99% en las adquisiciones de derechos sobre una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades que no coticen en mercados organizados, siendo necesario que se cumplan los siguientes requisitos (Ley 10/2006 art segundo): - Deberán tener su domicilio fiscal y estar ubicados en Castilla-La Mancha. Ambos requisitos deberán mantenerse durante los cinco años posteriores a la fecha del fallecimiento del causante. - Deberán cumplirse los requisitos previstos en la normativa Estatal, salvo el período de permanencia de la adquisición en el patrimonio del causahabiente que se establece en cinco años. - El adquirente también deberá mantener durante el mismo período de cinco años el derecho a la exención regulada en el Impuesto sobre Patrimonio. e. Reducción del 100% en las adquisiciones reguladas en los artículos 9, 10 y 11 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: - - Los establecidos en la legislación específica que define y regula este tipo de explotaciones agrarias El documento acreditativo de la transmisión constará necesariamente el número de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificación Las explotaciones agrarias transmitidas deberán estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha Los adquirentes deberán tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco años posteriores. Esta reducción no es aplicable al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de transmisión lucrativa si el mencionado valor supone más de un 30% del valor total de la explotación agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000 euros. (Ley 17/2005 art 8) f. Reducción del 100% en el caso de las explotaciones agrarias de carácter singular, definidas en el artículo 4 de la Ley 4/2004, de 18 de mayo, de la Explotación Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha, cuando se realicen a favor de los hijos o del cónyuge del causante o donante, siempre que se mantenga la condición de singular de la explotación por los adquirentes en los cinco años posteriores al devengo, y se cumplan los siguientes requisitos: - Los establecidos en la legislación específica que define y regula este tipo de explotaciones agrarias. 94 - El documento acreditativo de la transmisión constará necesariamente el número de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificación. - Las explotaciones agrarias transmitidas deberán estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha. - Los adquirentes deberán tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco años posteriores. Esta reducción no es aplicable al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de transmisión lucrativa si el mencionado valor supone más de un 30% del valor total de la explotación agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000 euros. (Ley 17/2005 art 8) g. Bonificación del 98% en transmisiones lucrativas de explotaciones agrarias preferentes, definidas por el artículo 5 de la Ley 4/2004, y en las explotaciones agrarias singulares que no cumplan los requisitos expresados en la letra anterior respecto al donatario y permanencia. (Ley 17/2005 art 8) 2.8.2. Donaciones a. Reducción del 100% en las adquisiciones reguladas en los artículos 9, 10 y 11 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: - Los establecidos en la legislación específica que define y regula este tipo de explotaciones agrarias. - El documento acreditativo de la transmisión constará necesariamente el número de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificación. - Las explotaciones agrarias transmitidas deberán estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha. - Los adquirentes deberán tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco años posteriores. Esta reducción no es aplicable al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de transmisión lucrativa si el mencionado valor supone más de un 30% del valor total de la explotación agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000 euros. (Ley 17/2005 art 8) b. Reducción del 100% en el caso de las explotaciones agrarias de carácter singular, definidas en el artículo 4 de la Ley 4/2004, de 18 de mayo, de la Explotación Agraria y 95 del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha, cuando se realicen a favor de los hijos o del cónyuge del causante o donante, siempre que se mantenga la condición de singular de la explotación por los adquirentes en los cinco años posteriores al devengo, y se cumplan los siguientes requisitos: - Los establecidos en la legislación específica que define y regula este tipo de explotaciones agrarias - El documento acreditativo de la transmisión constará necesariamente el número de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificación - Las explotaciones agrarias transmitidas deberán estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha - Los adquirentes deberán tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco años posteriores. Esta reducción no es aplicable al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de transmisión lucrativa si el mencionado valor supone más de un 30% del valor total de la explotación agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000 euros. (Ley 17/2005 art 8) c. Bonificación del 98% en transmisiones lucrativas de explotaciones agrarias preferentes, definidas por el artículo 5 de la Ley 4/2004, y en las explotaciones agrarias singulares que no cumplan los requisitos expresados en la letra anterior respecto al donatario y permanencia. (Ley 17/2005 art 8) 2.8.3. A destacar La diferencia más relevante que presenta la normativa propia de Castilla-La Mancha frente a la Estatal se refiere a la bonificación del 95% sobre la cuota aplicable al Grupo de parentesco I en supuestos de sucesiones (y discapacitados con grado de minusvalía del 65%), mientras que la deducción del 20% de la cuota (con límite de 1.200 euros) a favor del cónyuge y descendientes menores de 30 años resulta muy poco representativa. Por otro lado, se pretende bonificar la transmisión mortis causa de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en empresas, al definir una reducción propia, a parte de la Estatal, siempre y cuando cumpla además el requisito de localización en la Comunidad. Especial relevancia otorga esta Comunidad Autónoma a las adquisiciones lucrativas de determinadas explotaciones agrarias, las cuales son beneficiarias de una reducción del 99% o 100%, en función de sus características, y sujetas a determinados requisitos. 96 2.9. Cataluña El ISD de Cataluña se ampara en la Ley 21/2001 art 2 a 4 redacción Ley 31/2002 art 3 a 9 y Ley 21/2005 disposición adicional cuarta. Establece sus propias tarifas y coeficientes multiplicadores con respecto a la normativa Estatal. Las tarifas aplicables son las contenidas en el Cuadro Nº 12. CUADRO Nº 12 Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje 0,00 0,00 8.000,00 7,42 8.000,00 593,64 8.000,00 8,25 16.000,00 1.253,24 8.000,00 9,07 24.000,00 1.978,80 8.000,00 9,89 32.000,00 2.770,32 8.000,00 10,72 40.000,00 3.627,80 8.000,00 11,54 48.000,00 4.551,24 8.000,00 12,37 56.000,00 5.540,64 8.000,00 13,19 64.000,00 6.596,00 8.000,00 14,02 72.000,00 7.717,32 8.000,00 14,84 80.000,00 8.904,60 40.000,00 15,67 120.000,00 15.172,60 40.000,00 18,16 160.000,00 22.436,60 80.000,00 20,64 240.000,00 38.948,60 160.000,00 24,75 400.000,00 78.548,60 400.000,00 28,87 800.000,00 194.028,60 en adelante 32,98 Fuente: Artículo 7 de la Ley 31/2002 97 Y los coeficientes multiplicadores son los siguientes (Cuadro Nº 13): CUADRO Nº 13 Patrimonio preexistente Euros Grupos del artículo 2 I y II III IV De 0 a 402.700 1,0000 1,5882 2,0000 De más de 402.700 a 2.007.400 1,0500 1,6676 2,1000 De más de 2.007.400 a 4.020.800 1,1000 1,7471 2,2000 Más de 4.020.800 1,2000 1,9059 2,4000 Fuente: Artículo 4 de la Ley 21/2001 Las particularidades vigentes en esta Comunidad Autónoma a lo largo del año 2007 son: 2.9.1. Sucesiones a. En las adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, se aplicarán las siguientes reducciones en función del Grupo de parentesco (Ley 21/2001 art 2.1.a y Ley 31/2002 art 3): b. En grado euros. euros. - Grupo I: 18.000 euros, más 12.000 euros por cada año menos de los veintiuno que tenga el causahabiente, hasta el límite de 114.000 euros - Grupo II: 18.000 euros - Grupo III: 9.000 euros. las adquisiciones por personas con disminución física, psíquica o sensorial, en de minusvalidez igual o superior al 33%, se aplica una reducción de 245.000 Si el grado de minusvalidez es igual o superior al 65%, la reducción es de 570.000 (Ley 21/2001 art 2.1.b y Ley 31/2002 art 4) c. Se aplica una reducción del 100%, con un límite de 9.380 euros, sobre las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con la persona contratante muerta sea el de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado. En el caso de seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus trabajadores, debe atenderse el grado de parentesco entre la persona asegurada y la beneficiaria. (Ley 21/2001 art 2.1.c) d. En las adquisiciones mortis causa que correspondan al cónyuge, a los descendientes o adoptados, a los ascendientes o adoptantes o a los colaterales hasta el tercer grado del causante, se aplica en la base imponible una reducción del 95% sobre el valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una empresa individual o a una actividad profesional del causante. También se aplica la reducción respecto a los bienes del causante utilizados en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cónyuge 98 superviviente, cuando éste sea el adjudicatario de los bienes. Se aplica en el caso de adquisición tanto de la plena o nuda propiedad como de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados. El disfrute definitivo de la reducción queda condicionado al mantenimiento del ejercicio de la misma actividad y de la titularidad y la afectación a ésta de los mismos bienes y derechos, o sus subrogados con un valor equivalente, en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes a la muerte del causante, a menos que éste muriese dentro de este plazo. El causahabiente no puede hacer actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. (Ley 21/2001 art 2.1.d. primero, sexto, séptimo y décimo) e. En las adquisiciones mortis causa que correspondan al cónyuge, a los descendientes o adoptados, a los ascendientes o adoptantes o a los colaterales hasta el tercer grado del causante, se aplica en la base imponible una reducción del 95% sobre las participaciones en entidades, con cotización o sin cotización en mercados organizados, por la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan de ellos, y el valor del patrimonio neto de la entidad. Para disfrutar de esta reducción, deben cumplirse los requisitos siguientes (Ley 21/2001 art 2.1.d. segundo, sexto, séptimo y décimo y Ley 31/2002 art 5): - Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. - Que, cuando la entidad tenga forma societaria, no concurran los supuestos establecidos por el artículo 75 de la Ley del Estado 43/1995, de 27 de diciembre, del impuesto sobre sociedades, excepto el que establece la letra b, número 1, de dicho artículo. - Que la participación del causante en el capital de la entidad fuese al menos del 5%, computado de forma individual, o del 20%, conjuntamente con el cónyuge, los ascendientes, los descendientes o los colaterales de segundo grado, tanto por consanguinidad como por afinidad o adopción. - Que el causante hubiera ejercido efectivamente funciones de dirección en la entidad, tarea por la cual percibiera una remuneración que representara más del 50% de la totalidad de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal. Cuando una misma persona sea titular de participaciones en varias entidades en las que desarrolle tareas directivas retribuidas y siempre que concurran las condiciones anteriores, por el cálculo del porcentaje que representa la remuneración por las funciones directivas ejercidas en cada entidad respecto a la totalidad de los rendimientos del trabajo y por actividades económicas del causante, no deben incluirse los rendimientos derivados del ejercicio de las funciones de dirección en las demás entidades. Si la participación en la entidad es conjunta con alguna o algunas de las personas a que se refiere el tercer requisito, las funciones de dirección y las remuneraciones que derivan de las mismas deben cumplirse al menos en una de las personas del Grupo de parentesco. 99 - Se aplica en el caso de adquisición tanto de la plena o nuda propiedad como de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados. - El disfrute definitivo de la reducción queda condicionado al mantenimiento del ejercicio de la misma actividad y de la titularidad y la afectación a ésta de los mismos bienes y derechos, o sus subrogados con un valor equivalente, en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes a la muerte del causante, a menos que éste muriese dentro de este plazo. - El causahabiente no puede hacer actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. f. Reducción del 95% en adquisición de la vivienda habitual del causante, con el límite de 125.060 euros por cada sujeto pasivo. Esta reducción es aplicable al cónyuge, a los descendientes o adoptados y a los ascendientes o adoptantes; en el caso de un pariente colateral, para disfrutar de esta reducción por adquisición de la vivienda habitual, debe ser mayor de sesenta y cinco años y haber convivido con el causante durante los dos años anteriores a su muerte. Se aplica en el caso de adquisición tanto de la plena o nuda propiedad como de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados. El disfrute definitivo de la reducción queda condicionado al mantenimiento del ejercicio de la misma actividad y de la titularidad y la afectación a ésta de los mismos bienes y derechos, o sus subrogados con un valor equivalente, en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes a la muerte del causante, a menos que éste muriese dentro de este plazo. El causahabiente no puede hacer actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. (Ley 21/2001 art 2.1.d. tercero, sexto, séptimo y décimo) g. En las adquisiciones mortis causa que correspondan al cónyuge, a los descendientes o adoptados, a los ascendientes o adoptantes o a los colaterales hasta el tercer grado del causante, se aplica en la base imponible una reducción del 95% sobre las fincas rústicas de dedicación forestal que dispongan de un plan técnico de gestión y mejora forestal aprobado por el Departamento de Agricultura, Ganadería y Pesca o por el Departamento de Medio Ambiente. También se aplica la reducción si el mencionado plan forestal es aprobado dentro del plazo de presentación voluntaria establecido por el Reglamento del impuesto. Se aplica en el caso de adquisición tanto de la plena o nuda propiedad como de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados. El disfrute definitivo de ésta queda condicionado al mantenimiento de la titularidad de la finca en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes a la muerte del causante, a menos que, a su vez, muriese el adquirente dentro de este plazo. El causahabiente no puede hacer actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. (Ley 21/2001 art 2.1.d. cuarto, sexto, octavo y décimo) h. Reducción del 95% en la adquisición por parte del cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes o colaterales hasta el tercer grado del causante de los bienes culturales de interés nacional y los bienes muebles catalogados, calificados e inscritos de acuerdo con la Ley 9/1993, de 30 de septiembre, del Patrimonio Cultural 100 Catalán; los bienes inscritos y catalogados del Patrimonio Histórico o Cultural de las otras CCAA, de acuerdo con la normativa específica que los regule, y los bienes comprendidos en los apartados 1 y 3 del artículo 4 de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio. Se aplica en el caso de adquisición tanto de la plena o nuda propiedad como de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados. Su disfrute definitivo queda condicionado al mantenimiento de la titularidad de los bienes adquiridos en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes a la muerte del causante, a menos que, a su vez, aquél falleciera el adquirente dentro de este plazo o los adquiera la Generalidad. El causahabiente no puede hacer actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. (Ley 21/2001 art 2.1.d. quinto, sexto, noveno y décimo y Ley 31/2002 art 6) i. Si unos mismos bienes o derechos, en un período máximo de diez años, fuesen objeto de dos o más transmisiones mortis causa en favor del cónyuge, de los descendientes, de los ascendientes, de los adoptantes o de los adoptados, en la segunda y ulteriores transmisiones se debe practicar en la base imponible, con carácter alternativo, la más favorable de las dos reducciones siguientes (Ley 21/2001 art 2.2): - Una reducción en una cuantía equivalente al importe de las cuotas del impuesto sobre sucesiones y donaciones satisfechas por razón de las transmisiones mortis causa precedentes o - La reducción que resulte en función de la escala siguiente: reducción del 50% del valor real de los bienes y los derechos, cuando la segunda o la ulterior transmisión se haya producido dentro del año natural siguiente contado desde la fecha de la primera o la anterior transmisión; reducción del 30% del valor real de los bienes y los derechos, cuando la segunda o la ulterior transmisión mortis causa se haya producido después del primer año y antes del transcurso de cinco años naturales contados desde la fecha de la primera o la anterior transmisión; reducción del 10% del valor real de los bienes y los derechos, cuando la segunda o la ulterior transmisión se haya producido después de los cinco años naturales siguientes a la fecha de la primera o la anterior transmisión mortis causa. j. Los miembros de las uniones estables reguladas por la Ley 10/1998, de 15 de julio, de uniones estables de pareja, tienen, en relación con el impuesto de sucesiones y donaciones, la asimilación a los cónyuges. El sujeto pasivo conviviente en una unión estable de pareja debe acreditar la existencia de esta unión, de acuerdo con lo que especifica a continuación: en el caso de unión de pareja estable heterosexual, mediante la escritura pública de formalización de la convivencia otorgada como mínimo dos años antes de la muerte del causante, o bien mediante acta de notoriedad de la convivencia y del transcurso del período mínimo de dos años de la misma; en el caso de unión de pareja estable homosexual, mediante la escritura pública otorgada conjuntamente. (Ley 31/2002 art 9) k. Con relación al régimen de pago único, se puede aplicar, a favor de agricultores profesionales, una reducción del 100% del valor neto de los bienes afectos, hasta un límite de 36.000 euros del importe de referencia o del valor de los derechos provisionales 101 o definitivos. La reducción sólo es aplicable a las transmisiones que se efectúen antes de que finalice el plazo de solicitud de ayudas del régimen de pago único del año 2006. (Ley 21/2005 disposición adicional cuarta) 2.9.2. Donaciones a. Reducción del 80% en la donación a los hijos y descendientes de cantidades destinadas a la adquisición de su primera vivienda, sujeta a los siguientes requisitos (Ley 31/2002 art 8): - La donación debe formalizarse en escritura pública en la cual se exprese la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisición de la primera vivienda habitual del donatario. - El donatario no puede tener más de treinta y dos años y la base imponible total, menos los mínimos personal y familiar, en su última declaración del impuesto sobre la renta de las personas físicas no puede ser superior a 30.000 euros. - El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo máximo de tres meses desde la fecha de la donación (esta deducción no es aplicable a donaciones posteriores a la adquisición de la vivienda). - El importe máximo de la donación o donaciones con derecho a deducción es de 18.000 euros (en el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, este importe máximo es de 36.000 euros). - Sólo a los contribuyentes que por su patrimonio preexistente corresponda la aplicación de un coeficiente de multiplicador de 1. b. Los miembros de las uniones estables reguladas por la Ley 10/1998, de 15 de julio, de uniones estables de pareja, tienen, en relación con el impuesto de sucesiones y donaciones, la asimilación a los cónyuges. El sujeto pasivo conviviente en una unión estable de pareja debe acreditar la existencia de esta unión, de acuerdo con lo que especifica a continuación: en el caso de unión de pareja estable heterosexual, mediante la escritura pública de formalización de la convivencia otorgada como mínimo dos años antes de la donación, o bien mediante acta de notoriedad de la convivencia y del transcurso del período mínimo de dos años de la misma; en el caso de unión de pareja estable homosexual, mediante la escritura pública otorgada conjuntamente. (Ley 31/2002 art 9) c. Con relación al régimen de pago único, se puede aplicar, a favor de agricultores profesionales, una reducción del 100% del valor neto de los bienes afectos, hasta un límite de 36.000 euros del importe de referencia o del valor de los derechos provisionales o definitivos. La reducción sólo es aplicable a las transmisiones que se efectúen antes de que finalice el plazo de solicitud de ayudas del régimen de pago único del año 2006. (Ley 21/2005 disposición adicional cuarta) 102 2.9.3. A destacar Salvo la deducción en cuota del 80% en donaciones de dinero de padres a hijos y descendientes para la adquisición de la primera vivienda habitual del donante, y con un límite poco significativo (18.000 euros) teniendo en cuenta el precio de los inmuebles, Cataluña no ha hecho uso de su potestad normativa para introducir mejoras significativas. Como variaciones respecto a la normativa Estatal de menor calado se encuentra el aumento de las reducciones personales en función del grado de parentesco, y en especial las otorgadas a discapacitados, redondeo en la reducción de adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual del causante (y reducción de permanencia a 5 años) y cantidades como beneficiarios de seguro de vida. En las adquisiciones de una empresa individual, negocio profesional y participaciones en empresas y los bienes de Patrimonio Histórico y Cultural también recorta su período de permanencia a cinco años. Se contemplan supuestos de equiparaciones a efectos del impuesto. 2.10. Extremadura El marco legal que rige el ISD en Extremadura lo definen el Decreto Legislativo 1/2006 art 9 a 14 y Ley 5/2003 art 4). Aplica las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales. Para el año 2007 en esta Comunidad Autónoma se mantienen las siguientes especificidades con respecto a la normativa Estatal: 2.10.1. Sucesiones a. Se equiparan las parejas de hecho inscritas en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Extremadura a los matrimonios. (Ley 5/2003 art 4) b. Reducción de 18.000 euros, más 6.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el contribuyente, sin que la reducción pueda exceder de 70.000 euros para los causahabientes incluidos dentro del Grupo I. (Decreto Legislativo 1/2006 art 10) c. Las personas que tengan la consideración legal de minusválidos podrán aplicar sobre la base imponible una reducción de: 60.000 euros si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 33% e inferior al 50%; 120.000 euros si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 50% e inferior al 65%; y 180.000 euros si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 65%. (Decreto Legislativo 1/2006 art 11) 103 d. Reducción siguiendo la tabla siguiente en adquisiciones de la vivienda habitual del causante, con los mismos límites y requisitos establecidos en la legislación Estatal (Cuadro Nº 14). CUADRO Nº 14 VALOR REAL DEL INMUEBLE (En euros) PORCENTAJE DE REDUCCIÓN Hasta 72.000 100% Desde 72.000,01 hasta 90.000 99% Desde 90.000,01 hasta 120.000 98% Desde 120.000,01 hasta 150.000 97% Desde 150.000,01 hasta 180.000 96% Más de 180.000 95% Fuente: Artículo 12 del Decreto Legislativo 1/2006 e. Reducción del 100% en adquisiciones de la vivienda habitual del causante situada en Extremadura, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 13): - Que la vivienda esté acogida a determinadas modalidades de vivienda de protección pública y mantenga tal calificación en la fecha de fallecimiento del causante. - Que el adquirente sea el cónyuge, ascendientes o adoptantes, descendientes o adoptados que hayan convivido con el causante en el año anterior a la muerte y continúen en el uso de la misma, constituyendo su residencia habitual, durante los 5 años siguientes, salvo que falleciere en ese plazo. Esta deducción se aplicará igualmente cuando se acredite convivencia de hecho mediante su inscripción en algún registro público o declaración ante fedatario competente. - Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese a su vez dentro de este plazo. f. Reducción del 100% en las adquisiciones reguladas en los artículos 9, 10, 11 y 20.2 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, siempre que se cumplan los requisitos exigidos en la mencionada Ley. (Decreto Legislativo 1/2006 art 14) g. Reducción del 100% en la adquisición de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades societarias, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 15): - Que sea de aplicación la exención regulada en el apartado 8º del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. 104 - Que la actividad se ejerza en el territorio de la Comunidad Autónoma de Extremadura. - Que la adquisición corresponda al cónyuge o a descendientes. A falta de éstos últimos, la reducción será de aplicación a los ascendientes y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado de parentesco con la persona fallecida. - Que, tratándose de adquisición de participaciones en entidades societarias, el causahabiente alcance al menos el 50% del capital social, ya sea computado de forma individual o conjuntamente con su cónyuge, descendientes, ascendientes o parientes colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad y que la entidad no cotice en mercados organizados. - Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciere a su vez dentro de ese plazo. - Que se mantenga el domicilio fiscal de la empresa o negocio o el domicilio fiscal y social de la entidad societaria en el territorio de la Comunidad Autónoma de Extremadura durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante. - Que las empresas individuales, negocios profesionales o entidades societarias no tengan por actividad la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. 2.10.2. Donaciones Se equiparan las personas de hecho inscritas en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Extremadura a los matrimonios. (Ley 5/2003 art 4) Para todo lo demás se aplica la normativa Estatal. 2.10.3. A destacar Si bien Extremadura determina para las adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual del causante una reducción del 100% si ésta es de protección pública o de 95% a 100%, con el límite Estatal para inmuebles de hasta 180.000 euros, la mejora real frente al régimen común es poco representativa. Sólo será de aplicación la reducción del 100% en los supuestos de herencia de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en empresas, si, entre otros requisitos, la actividad se desarrolla en la Comunidad Autónoma, lo que restringe considerablemente el Grupo beneficiario. En sucesiones introduce variaciones en las reducciones por Grupo de parentesco I y discapacitados y establece supuestos de equiparaciones tanto para adquisiciones mortis causa como inter vivos. 105 2.11. Galicia El ISD en la Comunidad Autónoma de Galicia se rige por la Ley 3/2002 art 2, Ley 7/2002 art 1, Ley 9/2003 art 1 y 2, Ley 14/2004 art 3 y Ley 14/2006 art 53 y disposición transitoria quinta. Aplica las tarifas Estatales y coeficientes multiplicadores Estatales, a excepción de los supuestos de sucesiones para el Grupo I, que determina coeficientes propios. La normativa indicada se concreta como sigue: 2.11.1. Sucesiones a. Reducción del 99% en la adquisición de una explotación agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma, cuando concurran las siguientes circunstancias (Ley 3/2002 art 2.uno.1): - Que a la fecha del devengo el causante tuviese la condición de agricultor profesional. - Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del causante. - Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación agraria durante los cinco años siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese el adquirente o transmitiese la explotación en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia. b. Reducción del 99% en la adquisición de los elementos de una explotación agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre los mismos, cuando concurran las siguientes circunstancias (Ley 3/2002 art 2.uno.2): - Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del causante. - Que a la fecha del devengo los adquirentes tengan la condición de agricultor profesional y sean titulares de una explotación agraria a la cual estén afectos los elementos que se transmiten. - Que el adquirente mantenga los elementos adquiridos afectos a su explotación agraria durante los cinco años siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese el adquirente o transmitiese los elementos en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia. 106 c. Reducción del 99% en la adquisición de una empresa individual o de un negocio profesional, o de participaciones en entidades o de derechos de usufructo sobre los mismos, cuando concurran las siguientes circunstancias (Ley 3/2002 art 2.uno.3): - Que el centro de gestión de la empresa o del negocio profesional, o el domicilio fiscal de la entidad, se encuentre ubicado en Galicia y se mantenga durante los cinco años siguientes a la fecha de devengo del Impuesto. - Que a la fecha del devengo del Impuesto a la empresa individual, al negocio profesional o a las participaciones les sea de aplicación la exención regulada en el apartado 8 del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. - Que, cuando se trate de participaciones en entidades, éstas tengan la consideración de empresas de reducida dimensión con arreglo a lo dispuesto en el artículo 122 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto de Sociedades. - Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del causante. - Que el adquirente mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los cinco años siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese el adquirente o transmitiese la adquisición en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia. d. Reducción de 1.000.000 de euros, más 100.000 euros por cada año menos de veintiún que tenga el causahabiente para miembros del Grupo I. (Ley 9/2003 art 1.1) e. Reducción del 99% en indemnizaciones satisfechas por las administraciones públicas a los herederos de los afectados por el síndrome tóxico. (Ley 9/2003 art 1.2) f. En caso de adquisiciones mortis causa, incluidas las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida, el coeficiente multiplicador de aplicación en función de la cuantía del patrimonio preexistente para el Grupo I será el siguiente de acuerdo con el Cuadro Nº 15. CUADRO Nº 15 Patrimonio preexistente Euros Grupo I De 0 a 402.678,11 0,0100 De más de 402.678,11 a 2.007.380,43 0,0200 De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 0,0300 Más de 4.020.770,98 0,0400 Fuente: Artículo 2 de la Ley 9/2003 107 g. En las adquisiciones mortis causa por personas con minusvalía física, psíquica o sensorial, cuyo grado de discapacidad sea igual o superior al 33% e inferior al 65%, se aplicará una reducción de 108.200 euros. Esta reducción será de 216.400 euros para aquellas personas que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65%. (Ley 14/2004 art 3) 2.11.2. Donaciones a. Reducción del 99% en los casos de transmisiones de una explotación agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma, siempre y cuando concurran las condiciones siguientes (Ley 7/2002 art 1.1): - Que el donante tuviera sesenta y cinco o más años o se encontrara en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. - Que en la fecha del devengo el donante tuviera la condición de agricultor profesional y perdiera tal condición a consecuencia de la donación. - Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive del donante. - Que el adquiriente mantenga en su patrimonio la explotación agraria y su condición de agricultor profesional durante los cinco años siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciera el adquiriente p transmitiera la explotación en virtud de pacto sucesorio conforme a lo previsto en la Ley de Derecho Civil de Galicia. b. Reducción del 99% en los casos de transmisión de una empresa individual, un negocio profesional o de participaciones en entidades, siempre y cuando concurran las condiciones siguientes (Ley 7/2002 art 1.2): - Que el donante tuviera sesenta y cinco años o más o se encontrara en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. - Que, si el donante viniera ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión (no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración de la Sociedad). - Que el centro de gestión de la empresa o negocio profesional, o el domicilio fiscal de la entidad, se encuentre ubicado en Galicia y que se mantenga durante los cinco años siguientes a la fecha de devengo del Impuesto. 108 - Que en la fecha del devengo del Impuesto sea de aplicación a la empresa individual, negocio profesional o participaciones la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. - Que cuando se trate de participaciones en entidades éstas tengan la consideración de empresas de reducida dimensión con arreglo a lo dispuesto en el artículo 122 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto de Sociedades. - Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados y colaterales por consaguinidad hasta el tercer grado inclusive del donante. - Que el adquiriente mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los cinco años siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciera el adquiriente o transmitiera la adquisición en virtud de pacto sucesorio conforme a lo previsto en la Ley de Derecho Civil de Galicia. c. Reducción del 95% en las donaciones a hijos y descendientes, de dinero destinado a la adquisición de su primera vivienda habitual, siempre que se cumplan los siguientes requisitos (Ley 14/2006 art 53): - El donatario deber ser menor de treinta y cinco años. - El importe de la donación no podrá superar los 30.000 euros (en caso de que el importe de la donación o donaciones supere esta cantidad, no habrá derecho a ninguna reducción). - La suma de la base imponible total menos el mínimo personal y familiar a efectos del IRPF del donatario correspondiente al último periodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaración estuviera concluido en la fecha del devengo de la primera donación no podrá ser superior a 30.000 euros. - La donación debe formalizarse en escritura pública en la que se exprese la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisición de la primera vivienda habitual del donatario. - El donatario habrá de adquirir la vivienda en los seis meses siguientes a la donación. - El concepto de vivienda habitual será el contemplado en la normativa reguladora del impuesto sobre la renta de las personas físicas. 109 d. Para la aplicación de la reducción anterior, y hasta que finalice el plazo reglamentario de declaración del IRPF correspondiente al ejercicio de 2007, la referencia que se hace a la base imponible total, menos los mínimos personal y familiar, se entenderán realizada a la base imponible definida en el artículo 15.3 del texto refundido de la Ley del IRPF, aprobada por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. (Ley 14/2006 disposición transitoria quinta) 2.11.3. A destacar La gran ventaja comparativa de Galicia con respecto a la normativa Estatal se centra en el Grupo de parentesco I al establecer un coeficiente multiplicador específico para los supuestos de sucesiones muy rebajado y una reducción personal y en cantidades como beneficiarios de seguro de vida de 1.000.000 euros más 100.000 euros por cada año menos de 21. Contempla una reducción del 99% en indemnizaciones satisfechas por herederos de afectados por el síndrome tóxico y aumenta en relación con el régimen común la concedida a discapacitados. Favorece la transmisión de empresas cuyo centro de gestión radique en Galicia mediante la aplicación de una reducción del 99% en adquisiciones tanto mortis causa como inter vivos de una empresa individual, negocio profesional, participaciones en entidades o explotaciones agrarias. La reducción del 95% en el supuesto de donación de dinero de padres a hijos y descendientes para la adquisición de la primera vivienda habitual del donatario sólo se puede practicar sobre una base imponible que no exceda de 30.000 euros, si la superara, perdería el derecho a la reducción. 2.12. Madrid Madrid particulariza su ISD a través de la Ley 4/2006 art 3. Ha practicado pequeñas modificaciones con respecto a las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales. 110 Las tarifas aplicables son las siguientes (Cuadro Nº 16): CUADRO Nº 16 Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje 0,00 0,00 8.313,20 7,65 8.313,20 635,96 7.688,15 8,50 16.001,35 1.289,45 8.000,66 9,35 24.002,01 2.037,51 8.000,69 10,20 32.002,70 2.853,58 8.000,66 11,05 40.003,36 3.737,66 8.000,68 11,90 48.004,04 4.689,74 8.000,67 12,75 56.004,71 5.709,82 8.000,68 13,60 64.005.39 6.797,92 8.000,66 14,45 72.006,05 7.954,01 8.000,68 15,30 80.006,73 9.178,12 39.940,85 16,15 119.947,58 15.628,56 39.940,87 18,70 159.888,45 23.097,51 79.881,71 21,25 239.770,16 40.072,37 159.638,43 25,50 399.408,59 80.780,17 399.408,61 29,75 798.817,20 199.604,23 En adelante 34,00 Fuente: Artículo 3.tres de la Ley 4/2006 Y los coeficientes multiplicadores (Cuadro Nº 17): CUADRO Nº 17 Patrimonio preexistente en euros Grupos de artículo 20 I y II III IV De 0 a 403.000 1,0000 1,5882 2 0000 De más de 403.000 a 2.008.000 1,0500 1,6676 2 1000 De más de 2.008.000 a 4.021.000 1,1000 1,7471 2 2000 De más de 4.021.000 1,2000 1,9059 2,4000 Fuente: Artículo 3.cuatro de la Ley 4/2006 111 Las especificidades para el año 2007 en Madrid son las siguientes: 2.12.1. Sucesiones a. Reducción según el Grupo de parentesco (Ley 4/2006 art 3.uno.1): - Grupo I: 16.000 euros, más 4.000 euros por cada año menos de veintiuno que tenga el causahabiente, sin que la reducción pueda exceder de 48.000 euros. - Grupo II: 16.000 euros. - Grupo III: 8.000 euros. b. Se aplicará, además de las que pudieran corresponder en función del grado de parentesco con el causante, una reducción de 55.000 euros a las personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al 33%; y de 153.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65%. (Ley 4/2006 art 3.uno.1). c. Reducción del 100% con un límite de 9.200 euros, en contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea el de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado. En los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus empleados se estará al grado de parentesco entre el asegurado fallecido y el beneficiario. (Ley 4/2006 art 3.uno.2). d. Reducción del 95% en adquisición por los cónyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida del valor de una empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en entidades a los que sea de aplicación la exención regulada en el artículo 4.8 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, o de derechos de usufructo sobre los mismos, siempre que la adquisición se mantenga, durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. Cuando no existan descendientes o adoptados, la reducción será de aplicación a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente. En todo caso, el cónyuge supérstite tendrá derecho a la reducción del 95%. (Ley 4/2006 art 3.uno.3) e. Reducción del 95% con el límite de 123.000 euros en adquisición por cónyuge, ascendientes o descendientes de aquel, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco años que hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento de la vivienda habitual, siempre que la adquisición se mantenga, durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante. (Ley 4/2006 art 3.uno.3) f. Reducción del 95% en la adquisición del cónyuge, descendientes o adoptados de bienes comprendidos en el artículo 4, apartados 1, 2 y 3 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en cuanto integrantes del Patrimonio Histórico Español o Cultural de las CCAA, siempre que la adquisición se mantenga, durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante. (Ley 4/2006 art 3.uno.3) En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia al que se refieren las letras d, e y f anteriores, el adquirente beneficiario de esta reducción deberá declarar tal circunstancia 112 a la Administración tributaria de la que se hubiese dejado de ingresar con los correspondientes intereses desde que se produzca el hecho 3.uno.3) Comunidad de Madrid y pagar la parte del impuesto como consecuencia de la reducción practicada junto de demora dentro del plazo de treinta días hábiles determinante del incumplimiento. (Ley 4/2006 art g. Reducción del 99% en indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas a los herederos de los afectados por el síndrome tóxico, cualquiera que sea la fecha de devengo del impuesto. Asimismo, se aplicará el mismo porcentaje de reducción y con el mismo carácter en las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los herederos. No será de aplicación la reducción anterior cuando las indemnizaciones percibidas estén sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. (Ley 4/2006 art 3.dos) h. Bonificación del 99% a los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II. (Ley 4/2006 art 3.cinco.1) i. A los efectos de las reducciones, bonificaciones y coeficientes multiplicadores, se asimilarán a cónyuges los miembros de uniones de hecho que cumplan los requisitos establecidos en la Ley 11/2001. (Ley 4/2006 art 3.seis) 2.12.2. Donaciones a. Bonificación del 99% a los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II. (Ley 4/2006 art 3.cinco.2) b. A los efectos de las bonificaciones y coeficientes multiplicadores, se asimilarán a cónyuges los miembros de uniones de hecho que cumplan los requisitos establecidos en la Ley 11/2001. (Ley 4/2006 art 3.seis) 2.12.3. A destacar El hecho de haber introducido una bonificación en cuota del 99% de adquisiciones mortis causa, inter vivos y cantidades como beneficiarios de seguro de vida para los Grupos de parentesco I y II sitúa a Madrid como una de las CCAA con mayor diferencia de tributación frente al régimen común en estos Grupos. Madrid es la Comunidad donde se reduce más la carga tributaria para los Grupos I y II por sucesión o donación en el mayor número de supuestos (al no regular límite de importe y residencia de la persona adquirente, entre otros). Establece supuestos de equiparaciones y determina una reducción del 99% para las indemnizaciones percibidas por herederos de afectados por el síndrome tóxico y de víctimas de terrorismo. 113 Las reducciones aplicables a las adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual del causante, de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades y de Bienes de Interés Histórico y Cultural reducen el requisito de permanencia a cinco años. 2.13. Murcia El ISD en Murcia se encuentra regulado en la Ley 15/2002 art 2 redacción Ley 12/2006 art 2.uno, Ley 8/2003 art único y disposición transitoria, Ley 8/2004 art 2 redacción Ley 12/2006 art 2.dos y Ley 12/2006 art 2.tres. Mantiene las tarifas y coeficientes multiplicadores definidos por la normativa Estatal. Las particularidades vigentes en esta Comunidad Autónoma a lo largo del año 2007 son: 2.13.1. Sucesiones a. Reducción del 99% en adquisiciones de una empresa individual o de un negocio profesional situados en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, o de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, siempre que cumplan los siguientes requisitos (Ley 15/2002 art 2 redacción Ley 12/2006 art 2.uno): - Será aplicable a empresas y entidades de reducida dimensión, entendiendo por tales las que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 6 millones de euros. En caso de negocios profesionales, el importe neto de la cifra de negocios será inferior a 2,5 millones de euros. - En ambos casos, que estén situados en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia. - No será aplicable a las empresas o entidades cuya actividad sea la gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario y las entidades con forma societaria en las que concurran los supuestos del artículo 61 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. - Que la participación del causante en la entidad sea al menos del 10% de forma individual, o del 20% conjuntamente con su cónyuge, ascendiente, descendientes o colaterales hasta el tercer grado, por consanguinidad, afinidad o adopción. - Que el causante ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad y la retribución que perciba por ello suponga su mayor fuente de 114 renta, en los términos del artículo 4.octavo.dos.d de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. - Que se mantenga la inversión en los mismos activos o similares, por un periodo de cinco años. No se considerará incumplimiento de los plazos de posesión ni del requisito del mantenimiento de los plazos de posesión ni del requisito del mantenimiento si se transmiten los bienes o derechos y se reinvierten en otros de análoga naturaleza y destino empresarial. El adquiriente no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que directa o indirectamente puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. - Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante. b. Deducción del 99% para los sujetos pasivos pertenecientes al Grupo I. (Ley 8/2003 art único) c. Deducción del 99% para los sujetos pasivos pertenecientes al Grupo II. Será requisito indispensable para la aplicación de esta deducción que la base imponible del sujeto pasivo no sea superior a 450.000 euros. Este límite será de 600.000 euros, si el sujeto pasivo fuese discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 65%. (Ley 8/2004 art 2 redacción Ley 12/2006 art 2.dos) 2.13.2. Donaciones a. Reducción del 99% en la transmisión de una empresa individual o de un negocio profesional situados en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, o de participaciones en entidades del donante cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, y a las que sea aplicable la exención regulada en el artículo 4, apartado octavo, de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre Patrimonio, siempre que cumplan los siguientes requisitos (Ley 12/2006 art 2.tres): - La donación se deberá realizar a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, encuadrados dentro de los Grupos I y II. - Que el donante tuviese 65 o más años, o se encontrase en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. - No será aplicable a: las empresas o entidades cuya actividad sea la gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario; las entidades con forma societaria en las que concurran los supuestos del artículo 61 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades; y tratándose de participaciones en entidades, a aquéllas que no tengan la 115 consideración de empresas de reducida dimensión, entendiendo por tales las que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 6 millones de euros. - Que el donante viniere ejerciendo efectivamente funciones de dirección en la entidad y la retribución que percibiera por ello supusiera su mayor fuente de renta, en los términos del artículo 4.octavo.dos.d de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, y que, como consecuencia de la donación, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión. A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración de la sociedad. - Que el donatario mantenga lo adquirido y el derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio de esos bienes, por un periodo de diez años, salvo que falleciera durante ese plazo. El adquiriente no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. - Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia durante los diez años siguientes a la fecha de escritura pública de donación. 2.13.3. A destacar El Grupo de parentesco I en Murcia se beneficia de una deducción del 99% en adquisiciones mortis causa, lo que marca una diferencia muy importante con respecto a la normativa Estatal. Para el Grupo II limita la citada deducción a 450.000 euros (600.000 euros en caso de discapacitados). Para favorecer exclusivamente a las empresas de reducida dimensión situadas en esta Comunidad Autónoma, Murcia ha aprovechado su potestad normativa para aumentar la reducción de las adquisiciones lucrativas (sucesiones y donaciones) al 99%. 2.14. La Rioja El impuesto que nos ocupa se encuentra recogido en el caso de La Rioja en la Ley 11/2006 art 4 a 13 y disposición transitoria única. En lo referente a las tarifas y coeficientes multiplicadores, mantiene los Estatales. 116 La situación durante el año 2007 en La Rioja presenta las siguientes variaciones con respecto a la legislación Estatal: 2.14.1. Sucesiones a. Reducción del 99% en la adquisición de una empresa individual o de un negocio profesional situados en La Rioja, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Ley 11/2006 art 5.1): - Que la empresa individual, el negocio profesional o las participaciones en entidades estén exentas del Impuesto sobre el Patrimonio. - Que la adquisición corresponda al cónyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho; descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado de la persona fallecida. - Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese, a su vez, dentro de este plazo. El adquirente no podrá realizar en el mismo plazo actos de disposición ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. - Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de La Rioja durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante. - Que el adquirente tenga su domicilio fiscal en el territorio de La Rioja en la fecha de fallecimiento del causante. b. Reducción del 99% en la adquisición de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en La Rioja y que no coticen en mercados organizados, siempre que concurran las siguientes circunstancias: - Que la empresa individual, el negocio profesional o las participaciones en entidades estén exentas del Impuesto sobre el Patrimonio. - Que la adquisición corresponda al cónyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho; descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado de la persona fallecida. - Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese, a su vez, dentro de este plazo. El adquirente no podrá realizar en el mismo plazo actos de disposición ni operaciones societarias que, directa o 117 indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. - Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de La Rioja durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante. - Que el adquirente tenga su domicilio fiscal en el territorio de La Rioja en la fecha de fallecimiento del causante. A los solos efectos de aplicar la reducción, el porcentaje del 20% previsto en el artículo 4.ocho.2.c de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se computará conjuntamente con el cónyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho; descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado del causante. (Ley 11/2006 art 5.2) c. Reducción del 99% en la adquisición de una explotación agraria con las siguientes especialidades (Ley 11/2006 art 5.3): - El causante ha de tener la condición de agricultor profesional en la fecha del fallecimiento. - El adquirente ha de conservar en su patrimonio la explotación agraria durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que durante ese plazo fallezca a su vez el adquirente. - El adquirente ha de tener en la fecha de devengo del impuesto la condición de agricultor profesional, ser titular de una explotación agraria a la que se incorporen los elementos de la explotación que se transmiten, y tener su domicilio fiscal en La Rioja. - La adquisición ha de corresponder al cónyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho; descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado de la persona fallecida. d. Reducción del 95% en la adquisición de la vivienda habitual, con el límite de 122.606,47 euros y con el período mínimo de conservación de cinco años, siempre que los causahabientes sean cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco años que hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. Las viviendas habituales adquiridas con anterioridad al 1 de enero de 2002 y a las que se les aplicó la reducción mencionada pueden ser transmitidas ya sin pagar la parte del impuesto que se dejó de ingresar como consecuencia de la reducción practicada. Las viviendas habituales adquiridas con posterioridad al 1 de enero de 2002 y a las que se aplicó la reducción mencionada podrán ser transmitidas sin pagar la parte del impuesto que se dejó de ingresar como consecuencia de la reducción practicada a partir del día en 118 el que se cumplan cinco años desde la adquisición. (Ley 11/2006 art 5.4 y disposición transitoria única) e. Deducción del 99% en las adquisiciones por sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II. (Ley 11/2006 art 8) 2.14.2. Donaciones a. Reducción del 99% en la transmisión de una empresa individual o un negocio profesional situados en La Rioja, o de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en La Rioja y que no coticen en mercados organizados a favor del cónyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho, descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado del donante, siempre que (Ley 11/2006 art 10): - Concurran las condiciones previstas en el apartado 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987. - Se mantenga el domicilio fiscal y, en su caso, social de la empresa, negocio o entidad en el territorio de La Rioja durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación. El adquirente no podrá realizar en el mismo plazo actos de disposición ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. - A los solos efectos de aplicar esta reducción, el porcentaje del 20% previsto en el artículo 4.ocho.2.c de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se computará conjuntamente con el cónyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho, descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, o colaterales por consanguinidad hasta el cuarto grado del donante. b. Reducción del 99% en la donación de una explotación agraria, siempre que (Ley 11/2006 art 11): - El donante ha de tener 65 o más años o encontrarse en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. - El donante, a la fecha de devengo del impuesto, ha de tener la condición de agricultor profesional y la perderá a causa de dicha donación. - El adquirente ha de conservar en su patrimonio la explotación agraria durante los cinco años siguientes a la donación, salvo que durante ese plazo fallezca a su vez el adquirente. 119 - El adquirente ha de tener en la fecha de devengo del impuesto la condición de agricultor profesional, ser titular de una explotación agraria a la que se incorporen los elementos de la explotación que se transmiten y tener su domicilio fiscal en La Rioja. - La adquisición ha de corresponder al cónyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho, descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado del donante. c. Deducción del 100% en la donación de dinero para la adquisición de la vivienda habitual dentro del territorio efectuadas de padres a hijos, ambos con residencia en la Comunidad Autónoma de la Rioja, importe que ha de destinarse íntegramente a tal fin de forma inmediata (dentro del plazo de declaración del impuesto). También se podrá aplicar la deducción si depositan las cantidades recibidas en las cuentas a las que se refiere la normativa Estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a condición de que las destinen a la adquisición de la vivienda habitual, en los términos y plazos previstos en la citada normativa o si destinan las cantidades recibidas a cancelar o amortizar parcialmente el préstamo hipotecario suscrito para la adquisición de la vivienda habitual (Ley 11/2006 art 12). Asimismo, han de cumplirse las siguientes obligaciones formales: - Si las cantidades recibidas se destinan a la inmediata adquisición de la vivienda habitual, deberá hacerse constar en el mismo documento en que se formalice la compraventa la donación recibida y su aplicación al pago del precio. No se aplicará la deducción si no consta dicha declaración en el documento, ni tampoco se aplicará cuando se produzcan rectificaciones del documento que subsanen su omisión. Asimismo deberá presentarse copia de dicho documento de compraventa junto con la declaración del impuesto. - Si las cantidades recibidas se aportan a una cuenta ahorro vivienda, deberá acompañarse, junto con la declaración del impuesto, certificación de la entidad financiera que justifique dicho depósito. - Si las cantidades se destinan a cancelar o amortizar parcialmente el préstamo hipotecario, deberá acompañarse, junto con la declaración del impuesto, certificación de la entidad financiera que justifique la cancelación o amortización. 120 d. Deducción según la siguiente tabla (Cuadro Nº 18) en las donaciones de vivienda de padres a hijos. CUADRO Nº 18 Valor real Deducción en la cuota Hasta 150.253,00 euros 100% De 150.253,01 euros a 180.304,00 euros 80% De 180.304,01 euros a 210.354,00 euros 60% De 210.354,01 euros a 240.405,00 euros 40% De 240.405,01 euros a 270.455,00 euros 20% De 270.455,01 euros a 300.506,00 euros 10% Más de 300.506,00 euros 0% Fuente: Artículo 13 de la Ley 11/2006 Deducción condicionada a cumplir los siguientes requisitos: - La vivienda deberá estar ya construida, con su calificación definitiva en su caso, y hallarse dentro del territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja, y deberá donarse en su integridad y en pleno dominio, sin que los donantes puedan reservarse parte del inmueble o derechos de uso y habitación sobre la misma. - La vivienda deberá ser la primera vivienda habitual para el adquirente. - El adquirente ha de ser menor de 36 años, y su renta no debe superar 3,5 veces el Indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM). - El adquirente ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante los cinco años siguientes a la donación, salvo que fallezca durante ese plazo. - En el supuesto de que una misma vivienda se done por los padres a más de uno de sus hijos, éstos deberán reunir individualmente las condiciones especificadas en los apartados b, c y d anteriores. - Deberá constar en el documento público en el que se formalice la donación que el inmueble va a constituir la primera vivienda habitual para el donatario o donatarios. 121 2.14.3. A destacar La Rioja, al establecer una deducción en cuota del 99% para los Grupos de parentesco I y II en adquisiciones mortis causa, provoca que estos Grupos prácticamente no tributen por el ISD, independientemente del bien objeto de la transmisión. Establece supuestos de equiparaciones y recorta el período de permanencia en los supuestos de adquisición de la vivienda habitual del causante a cinco años. Si bien aumenta la reducción en adquisiciones inter vivos y mortis causa de una empresa individual, negocio profesional, participaciones en entidades o empresa agraria al 99%, estos 4 puntos porcentuales respecto a la Estatal sólo podrán practicarse si su domicilio fiscal reside en La Rioja. Determina una deducción en cuota de la donación de un inmueble de padres a hijos y descendientes que constituya la vivienda habitual del donatario, situada en La Rioja, hasta un 100% y un límite de 300.506 euros. Se trata de la Comunidad Autónoma que más próxima se encuentra a los precios del mercado inmobiliario. Este hecho se manifiesta en la bonificación del 100% en cuota en donaciones de dinero de padres a hijos y descendientes para la adquisición de la vivienda habitual del donatario ya que, si bien establece otros requisitos, elimina el relativo al importe límite de la base de reducción. 2.15. Comunidad Valenciana La Comunidad Valenciana particulariza su ISD a través de la Ley 13/1997 art 10 a 12 bis redacción Ley 10/2006 art 13 a 16. Establece sus propias tarifas y coeficientes multiplicadores con respecto a la normativa Estatal. 122 Las tarifas aplicables son las siguientes (Cuadro Nº 19): CUADRO Nº 19 Resto base Base liquidable Cuota íntegra Tipo aplicable hasta liquidable Euros Porcentaje Euros Euros 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.668,91 8,5 15.662,38 1.263,36 7.831,19 9,35 23.493,56 1.995,58 7.831,19 10,2 31.324,75 2.794,36 7.831,19 11,05 39.155,94 3.659,70 7.831,19 11,9 46.987,13 4.591,61 7.831,19 12,75 54.818,31 5.590,09 7.831,19 13,6 62.649,50 6.655,13 7.831,19 14,45 70.480,69 7.786,74 7.831,19 15,3 78.311,88 8.984,91 39.095,84 16,15 117.407,71 15.298,89 39.095,84 18,7 156.503,55 22.609,81 78.191,67 21,25 234.695,23 39.225,54 156.263,15 25,5 390.958,37 79.072,64 390.958,37 29,75 781.916,75 195.382,76 En adelante 34 Fuente: Artículo 11 de la Ley 13/1997 Y los coeficientes multiplicadores (Cuadro Nº 20): CUADRO Nº 20 Patrimonio preexistente Euros Grupos del artículo 20 I y II III IV De 0 a 390.657,87 1,0000 1,5882 2,0000 De 390.657,87 a 1.965.309,58 1,0500 1,6676 2,1000 De 1.965.309,58 a 3.936.629,28 1,1000 1,7471 2,2000 Más de 3.936.629,28 2,4000 1,2000 1,9059 Fuente: Artículo 12 de la Ley 13/1997 123 La normativa indicada se concreta como sigue: 2.15.1. Sucesiones a. Reducción en función del Grupo de parentesco (Ley 13/1997 art 10.uno.a): - Grupo I: 40.000 euros, más 8.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente, con un límite de 96.000 euros. - Grupo II: 40.000 euros. b. Reducción de 120.000 euros en las adquisiciones por personas con discapacidad física o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 33%, ascendiendo a 240.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvalía psíquica igual o superior al 33% y por personas con discapacidad física o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 65%. (Ley 13/1997 art 10.uno.b redacción Ley 10/2006 art 13) c. Reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa individual agrícola transmitida a favor del cónyuge, descendientes o adoptados del causante siempre que se cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos (Ley 13/1997 art 10.dos.1 redacción Ley 10/2006 art 14): - Que la actividad no constituya la principal fuente de renta del causante. - Que el causante haya ejercido dicha actividad de forma habitual, personal y directa. - Que la empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que aquél fallezca. Cuando no existan descendientes o adoptados, la reducción resultará aplicable a las adquisiciones efectuadas por los ascendientes, adoptantes y parientes colaterales, hasta el tercer grado, del causante. En todo caso, el cónyuge supérstite tendrá derecho, igualmente, a la citada reducción. También se aplicará la mencionada reducción respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial agrícola del cónyuge sobreviviente, por la parte en que resulte adjudicatario de aquéllos con sujeción a lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrícola en el momento de su fallecimiento, dicha actividad deberá haberse ejercido de forma habitual, personal y directa por su cónyuge o por alguno de sus descendientes o adoptados. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente al cónyuge, descendientes o adoptados que ejerzan la actividad y que cumplan los demás requisitos establecidos con carácter general, y por la parte en que resulten adjudicatarios en la herencia. Si, en el momento de la jubilación, el causante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos. 124 d. Reducción en los supuestos de transmisiones de bienes del Patrimonio Histórico Artístico inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural, en el Inventario General del Patrimonio Cultural Valenciano, o que antes de finalizar el plazo para presentar la declaración por este Impuesto se inscriban en cualquiera de estos Registros, siempre que sean cedidos para su exposición en las siguientes condiciones (Ley 13/1997 art 10.dos.2): - Que la cesión se efectúe a favor Corporaciones Locales de la Comunidad pública de la Comunidad Valenciana dependientes de los entes públicos Valenciana. de la Generalitat Valenciana, Valenciana, Museos de titularidad u otras instituciones culturales territoriales de la Comunidad - Que el bien se ceda gratuitamente, para su exposición al público. La reducción será, en función del período de cesión del bien, del siguiente porcentaje del valor del mismo: - 95%, para cesiones de más de veinte años. - 50%, para cesiones de más de diez años. - 25% para cesiones de más de cinco años. e. Reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una empresa individual o negocio profesional a favor del cónyuge, descendientes o adoptados del causante, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cónyuge, de ascendientes o adoptantes, o de parientes colaterales hasta el tercer grado, siempre que: - Se mantenga por el adquirente en actividad durante un período de cinco años a partir del fallecimiento del causante. - La actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y directa. - Dicha actividad constituya la mayor fuente de renta del causante, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades económicas. A tal efecto, no se tendrán en cuenta, todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones del causante que disfruten de reducción. - Cuando un mismo causante ejerza dos o más actividades de forma habitual, personal y directa, la reducción alcanzará a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerándose que su mayor fuente de renta a estos efectos viene determinada por el conjunto de los rendimientos de todas ellas. También se aplicará la reducción respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cónyuge sobreviviente, 125 por la parte en que resulte adjudicatario de aquéllos y habrá de cumplir los requisitos anteriores. En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad de la empresa o negocio en el momento de su fallecimiento, los requisitos se habrán de cumplir por su cónyuge o por alguno de sus descendientes o adoptados, aplicándose la reducción únicamente a los que cumplan tales requisitos y por la parte en que resulten adjudicatarios. Si, en el momento de la jubilación, el causante hubiera cumplido los sesenta y cinco años, la reducción aplicable será la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el causante tuviera entre sesenta y sesenta y cuatro años cumplidos. (Ley 13/1997 art 10.dos.3) f. Reducción del 95% en transmisiones de participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados del causante, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cónyuge, de ascendientes o adoptantes, o de parientes colaterales hasta el tercer grado, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan del mismo, y el valor del patrimonio neto de la entidad, siempre que (Ley 13/1997 art 10.dos.4): - Se mantengan por el adquirente durante un período de cinco años a partir del fallecimiento del causante. - La entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio inmobiliario o mobiliario. A estos efectos se entenderá que una entidad tiene esta finalidad cuando más de la mitad de su activo sean bienes inmuebles que no se encuentren afectos al desarrollo de actividades económicas de carácter empresarial o sean valores. - La participación del causante en el capital de la entidad sea, al menos, del 5% de forma individual, o del 20% de forma conjunta con sus ascendientes, descendientes, cónyuge o colaterales hasta el segundo grado, ya tenga el parentesco su origen en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción. - El causante o, en el caso de participación conjunta, alguna de las personas del Grupo familiar a que se refiere el punto anterior, ejerzan efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución que perciba por ello suponga la mayor fuente de renta, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades económicas. Si el causante se encontrase jubilado en el momento de su fallecimiento, este requisito deberá cumplirse por su cónyuge, o por alguno de sus descendientes o adoptados. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente a los herederos que cumplan tal requisito y por la parte en que resulten adjudicatarios. Si, en el momento de la jubilación, el causante hubiera cumplido los sesenta y cinco años, la reducción aplicable será la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el causante tuviera entre sesenta y sesenta y cuatro años cumplidos. A tales efectos, no se 126 tendrán en cuenta los rendimientos de las actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reducción en el impuesto, y, cuando un mismo causante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas por los puntos anteriores, el cálculo de la mayor fuente de renta del mismo se efectuará de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las otras entidades. g. Bonificación del 99% en las adquisiciones por parientes del causante pertenecientes a los Grupos I y II que tengan su residencia habitual en la Comunidad Valenciana a la fecha del devengo del impuesto. (Ley 13/1997 art 12 bis.a redacción Ley 10/2006 art 16.a) h. Bonificación del 99% en las adquisiciones por discapacitados con un grado de minusvalía física o sensorial superior al 65% o discapacitados con un grado de minusvalía psíquica igual o superior al 33%. (Ley 13/1997 art 12 bis.b redacción Ley 10/2006 art 16.b) 2.15.2. Donaciones a. Reducción en función del Grupo de parentesco (Ley 13/1997 art 10 bis.1): - Grupo I, con patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 euros: 40.000 euros, más 8.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente, con un límite de 96.000 euros. - Grupo II, con patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 euros: 40.000 euros. A los efectos de los límites de reducción, se computarán la totalidad de las transmisiones lucrativas inter vivos realizadas a favor del mismo donatario, en el mismo día o en los cinco años inmediatamente anteriores a la fecha del devengo. No resultará de aplicación esta reducción en los siguientes supuestos: - Cuando quien transmita hubiera tenido derecho a la reducción en la transmisión de los mismos bienes o de otros hasta un valor equivalente, efectuada en el mismo día o en los diez años inmediatamente anteriores a la fecha del devengo. - Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo día o en los diez años inmediatamente anteriores a la fecha del devengo, una transmisión, a un donatario distinto del ahora donante, de otros bienes hasta un valor equivalente, a la que igualmente resultara de aplicación la reducción. En los supuestos de transmisiones efectuadas en unidad de acto se entenderá efectuada en primer lugar: - Cuando hubiera transmisiones en la línea ascendiente y descendiente, la efectuada en la línea descendiente. 127 - Cuando las transmisiones fueran todas en la línea descendiente, aquella en la que el adquirente pertenezca a la generación más antigua. - Cuando las transmisiones fueran todas en la línea ascendiente, aquella en que el adquirente pertenezca a la generación más reciente. A tales efectos, se entiende que los padres o adoptantes, con independencia de su edad, pertenecen a una generación más antigua que sus hijos o adoptados y éstos a una más reciente que la de aquéllos, y así sucesivamente en las líneas ascendiente y descendiente. Para la aplicación de la reducción a la que se refiere el presente apartado, se exigirán, además, los siguientes requisitos: - Que el donatario tenga su residencia habitual en la Comunidad Valenciana a la fecha del devengo. - Que la adquisición se efectúe en documento público. b. Reducción de 240.000 euros en las adquisiciones por personas con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65% y con un grado de discapacidad psíquica igual o superior al 33%; y de 120.000 euros si se tratara de personas con grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 33%, que sean hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante. (Ley 13/1997 art 10 bis.2 redacción Ley 10/2006 art 15) c. Reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa individual agrícola transmitida a favor de los hijos o adoptados o, cuando no existan hijos o adoptados, de los padres o adoptantes del donante siempre que se cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos: - Que la actividad no constituya la principal fuente de renta del donante. - Que el donante haya ejercido dicha actividad de forma habitual, personal y directa. - Que la empresa, se mantenga en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes a la donación, salvo que aquél fallezca dentro de dicho plazo. En el caso de que el donante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrícola en el momento de la donación, dicha actividad deberá haberse ejercido de forma habitual, personal y directa por el donatario. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente al donatario que ejerza la actividad y que cumpla los demás requisitos establecidos con carácter general. Si, en el momento de la jubilación, el donante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos. (Ley 13/1997 art 10 bis.3 redacción Ley 10/2006 art 15) 128 d. Reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una empresa individual o a un negocio profesional, a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cónyuge, de los padres o adoptantes siempre que: - Se mantenga por el adquirente en actividad durante un periodo de cinco años a partir de la donación. - La actividad se ejerza por el donante de forma habitual, personal y directa. - Dicha actividad constituya la mayor fuente de renta del donante, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades económicas. A tal efecto, no se tendrán en cuenta, siempre que se cumplan las condiciones en cada caso establecidas, todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones del donante que disfruten de reducción. - Cuando un mismo donante ejerza dos o más actividades de forma habitual, personal y directa, la reducción alcanzará a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerándose que su mayor fuente de renta a estos efectos viene determinada por el conjunto de los rendimientos de todas ellas. En el caso de que el donante se encontrara jubilado de la actividad de la empresa o negocio en el momento de la donación, los requisitos se habrán de cumplir por el donatario, aplicándose la reducción únicamente al que cumpla tales requisitos. Si, en el momento de la jubilación, el donante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos. (Ley 13/1997 art 10 bis.4). e. Reducción del 95% en transmisiones de participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cónyuge, de los padres o adoptantes, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan del mismo, y el valor del patrimonio neto de la entidad, siempre que (Ley 13/1997 art 10 bis.5): - Se mantengan por el adquirente durante un periodo de cinco años a partir de la donación. - La entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio inmobiliario o mobiliario. A estos efectos se entenderá que una entidad tiene esta finalidad cuando más de la mitad de su activo sean bienes inmuebles que no se encuentren afectos al desarrollo de actividades económicas de carácter empresarial o sean valores. - La participación del donante en el capital de la entidad sea, al menos, del 5 % de forma individual, o del 20 % de forma conjunta con sus ascendientes, descendientes, cónyuge o colaterales hasta el segundo grado, ya tenga el parentesco su origen en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción. 129 - El donante o, en el caso de participación conjunta, alguna de las personas del Grupo familiar a que se refiere el punto anterior, ejerzan efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución que perciba por ello suponga la mayor fuente de renta, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades económicas. En el caso de participación individual del donante, si éste se encontrase jubilado en el momento de la donación, el requisito deberá cumplirse por el donatario. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente a los donatarios que cumplan tal requisito. Si, en el momento de la jubilación, el donante hubiera cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos. A tales efectos, no se tendrán en cuenta los rendimientos de las actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reducción en el Impuesto, y, cuando un mismo donante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas por los puntos anteriores, el cálculo de la mayor fuente de renta del mismo se efectuará de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las otras entidades. f. Bonificación del 99% con un límite de 420.000 euros las adquisiciones por hijos, adoptados, padres y adoptantes del donante que tengan un patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 euros y su residencia habitual en la Comunidad Valenciana a la fecha del devengo del impuesto, contemplando la totalidad de donaciones procedentes del mismo donante en los cinco años anteriores a la fecha del devengo. Imprescindible que la adquisición se efectúe en documento público. No resultará de aplicación esta bonificación en los siguientes supuestos: (Ley 13/1997 art 12 bis.c redacción Ley 10/2006 art 16.c) - Cuando quien transmita hubiera tenido derecho a la bonificación en la transmisión de los mismos bienes o de otros hasta un valor equivalente, efectuada en el mismo día o en los diez años inmediatamente anteriores a la fecha del devengo. - Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo día o en los diez años inmediatamente anteriores a la fecha del devengo, una transmisión, a donatario distinto del ahora donante, de otros bienes hasta un valor equivalente, a la que igualmente resultara de aplicación la bonificación. g. Bonificación del 99% en las por discapacitados físicos o sensoriales con un grado de minusvalía igual o superior al 65% o por discapacitados psíquicos con un grado de minusvalía igual o superior al 33%, que sean hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante. (Ley 13/1997 art 12 bis.d redacción Ley 10/2006 art 16.d) 130 2.15.3. A destacar La diferencia sustancial de la C. Valenciana es que determina la misma reducción y bonificación en cuota del 99% para los Grupos de parentesco I y II (que tengan su residencia habitual en la Comunidad) y discapacitados en adquisiciones mortis causa e inter vivos, estableciendo en este último hecho imponible límites en cuanto al patrimonio preexistente del donatario. La reducción personal en donaciones es una novedad introducida por esta Comunidad Autónoma, si bien es de mayor relevancia la bonificación en sucesiones (al carecer de límites). En cambio, mantiene la reducción en las adquisiciones (herencia y donaciones) de una empresa individual, negocio profesional, participaciones en empresas o empresa agrícola, disminuyendo el período de permanencia a cinco años. Iguala la reducción de transmisiones inter vivos de discapacitados a las establecidas para las adquisiciones mortis causa, que a su vez mejoran las determinadas por la normativa Estatal. 131 3. RESUMEN DE LA NORMATIVA APLICABLE AL ESTUDIO El profundo análisis realizado sobre la normativa imperante en España18, tanto la establecida por el Estado como la específica de las CCAA nos permite la elaboración de los cuadros que figuran a continuación, que exponen de manera resumida la normativa aplicable durante el ejercicio 2007. Nos encontramos ante una excelente herramienta para la comprensión y liquidación del impuesto que nos ocupa en cada Comunidad Autónoma ya que se recogen todos los aspectos que afectan al mismo, provengan de la norma Estatal o Autonómica. Su utilidad práctica nos ha permitido liquidar los casos prácticos que se exponen en el capítulo siguiente y que nos ha permitido realizar el estudio comparativo entre las CCAA. En primer lugar se plasman en sendos cuadros la tarifa, por tramos según su base liquidable, y el coeficiente multiplicador, en función del patrimonio preexistente, a aplicar, especificando en cada caso si son propios o mantienen los establecidos estatalmente. El cuadro central va encabezado por la normativa Autonómica vigente, tanto en supuestos de sucesiones como en donaciones. Para los conceptos que se detallan a continuación, se definen las reducciones, bonificaciones, deducciones a practicar, si procediera y los requisitos que se precisan para su aplicación, correspondan tanto a la legislación Autonómica como a la Estatal. Hay que recordar que la normativa Autonómica tiene carácter de mejora frente a la Estatal; a saber, si la Comunidad Autónoma no hace uso de su potestad reguladora en este sentido, o si, en caso contrario, no se cumplieran los requisitos establecidos para su aplicación, se recurre a la normativa Estatal. Se ha indicado este hecho en cada caso con (=E), queriendo significar que se rige por la legislación Estatal en ese epígrafe. Con respecto al hecho imponible y para el cálculo de la deuda a pagar de las adquisiciones mortis causa, se contemplan los siguientes conceptos: - Tarifa/Coeficiente/Patrimonio Preexistente: indicando, si mantiene la tarifa y coeficientes Estatales o por el contrario son determinados por la Comunidad Autónoma. Asimismo recoge los coeficientes multiplicadores propios y específicos para este hecho imponible. Por otro lado, refleja aquellas concreciones definidas por cada Comunidad Autónoma en relación al patrimonio preexistente, a saber, reducciones Autonómicas específicas asociadas a esta variable. - Equiparaciones: determinadas CCAA, en concepto de ventaja con respecto al Estado, equiparan, con requisitos y limitaciones, las parejas de hecho a los matrimonios; o personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; o personas que realizan acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes. - Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo I: registra las reducciones, deducciones y bonificaciones establecidas por cada Comunidad 133 Autónoma para aquellos casos en los que el adquirente sea descendiente o adoptado menor de 21 años del causante. De no estar regulado o no reunir los requisitos establecidos, tendrá derecho en todo caso a la reducción Estatal. - Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo II: contempla las reducciones, deducciones y bonificaciones definidas por cada Comunidad Autónoma para aquellos casos en los que el adquirente sea descendiente o adoptado de 21 años o más, cónyuge, ascendiente y adoptante, así como las contempladas por el Estado, de aplicación con carácter subsidiario. - Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo III: recoge las Autonómicas y Estatales destinadas a adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendentes por afinidad. - Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo IV: hasta el momento sólo una Comunidad Autónoma concede ventajas a las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños. - Discapacitados: recoge las reducciones o bonificaciones en las adquisiciones por discapacitados en función de su grado de discapacidad. - Seguro de vida: si bien es un hecho imponible distinto del de mortis causa es regulado por el Impuesto de Sucesiones, y en este capítulo se registran las reducciones, deducciones y bonificaciones aplicables en cada Comunidad Autónoma, siendo estas de origen autonómico y/o Estatal. - Indemnizaciones: recoge aquellos supuestos de indemnizaciones que Autonómicamente han sido beneficiados mediante reducciones en la base imponible. - Vivienda habitual: especifica los requisitos y porcentajes de reducción en los casos de herencia de la vivienda habitual del causante establecidos. - Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas: expone las reducciones y requisitos para su aplicación definidos por cada Comunidad Autónoma en los supuestos de herencia de una empresa individual o negocio profesional, participaciones en entidades, explotación agraria, superficies rústica agraria con dedicación forestal y terrenos ubicados en suelo rústico protegido, así como la normativa Estatal en caso de no existir la anterior o no cumplir los requisitos especificados. - Bienes de Interés cultural o Patrimonio Cultural: se practica una reducción, sujeto a unos requisitos, y variable en función de la Comunidad Autónoma, en la adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA. - Transmisión de los mismos bienes: en los casos de transmisiones sucesivas de un mismo bien dentro de un plazo determinado se permite la deducción sobre la base imponible de la segunda y ulteriores transmisiones el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. 134 En relación al hecho imponible y para el cálculo de la deuda a pagar de las adquisiciones inter vivos, se detallan los aspectos referidos a continuación: - Tarifa/Coeficiente: no sólo determina si mantiene la tarifa y coeficientes Estatales o por el contrario son determinados por la Comunidad Autonómica, también especifica si los coeficientes multiplicadores propios difieren con respecto a los aplicables en las adquisiciones mortis causa. - Equiparaciones: a nivel particular, determinadas CCAA equiparan, con requisitos y limitaciones, las parejas de hecho a los matrimonios; o personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; o personas que realizan acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes, suponiendo una ventaja frente a la Estatal. - Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo I: registra las reducciones, deducciones y bonificaciones establecidas por cada Comunidad Autónoma para aquellos casos en los que el adquirente sea descendiente o adoptado menor de 21 años del causante. - Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo II: contempla las reducciones, deducciones y bonificaciones definidas por cada Comunidad Autónoma para aquellos casos en los que el adquirente sea descendiente o adoptado de 21 años o más, cónyuge, ascendiente y adoptante. - Discapacitados: contempla, en función de su grado de discapacidad, las reducciones o bonificaciones en las adquisiciones por discapacitados. - Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual: determinadas Comunidades Autónomas establecen reducciones en la donación de un inmueble a favor de hijos o descendientes del donante siempre que se constituya como vivienda habitual del donatario, sujeto a unos requisitos dados. - Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual: ciertas CCAA introducen una ventaja mediante reducciones en la base imponible en el caso de donación de cantidades destinadas a la adquisición de la vivienda habitual por parte de hijos o descendientes del donante. - Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas: detalla las reducciones y requisitos para su aplicación definidos por cada Comunidad Autónoma en los supuestos de donación de una empresa individual o negocio profesional, participaciones en entidades, explotación agraria o superficie rústica agraria con dedicación forestal, así como la normativa Estatal en caso de no existir la anterior o no cumplir los requisitos especificados. - Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa: se recogen aquellas reducciones que, en aras a potenciar la donación de cantidades destinadas a adquirir una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, han regulado distintas CCAA. - Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural: se practica una reducción, sujeto a unos requisitos, y variable en función de la Comunidad Autónoma, en la adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA. 135 RESUMEN DE LA NORMATIVA ESTATAL DEL ISD AÑO 2007 RESUMEN NORMATIVA ESTATAL ISD Año: 2007 Tarifa ISD: 2007 Estatal Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.987,45 8,5 15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35 23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,2 31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05 39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,9 47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75 55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,6 63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45 71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,3 79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15 119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,7 159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25 239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,5 398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75 797.555,07 199.291,40 En adelante 34 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Más de 4.020.770,98 Estatal I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 139 I.Sucesiones Concepto Normativa Estatal (Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre) Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Estatal Equiparaciones La normativa Estatal no contempla equiparaciones. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Estatal Reducción de 15.956,87€, más 3.990,72€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, con un máximo de 47.858,59€. Reducción de 15.956,87€. Reducciones Grupo III Reducción de 7.993,46€. Reducciones Grupo IV No existe reducción. Discapacitados Seguro vida Reducción de 47.858,59€ a personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%, y de 150.253,03€ si su minusvalía supera el 65%. Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. Indemnizaciones Vivienda habitual Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€, beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. 140 I.Sucesiones Concepto Normativa Estatal (Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre) (Continuación) Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes 2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el siguiente esquema: % Reducción Explotación agraria Transmisión de una explotación agraria íntegra a titular de una explotación agraria prioritaria (EAP) o que alcance esta consideración con la 90 adquisición y no se altere la condición de EAP del adquirente. Transmisión de una explotación agraria íntegra a cónyuge titular de una EAP o agricultor joven (AJ) o asalariado agrario (AA) para 1ª instalación de 100 EAP y no se altere la condición de EAP del adquirente. Transmisión parcial de explotación agraria o finca rústica a favor del titular 75 de una EAP que no pierda o alcance está condición por la adquisición. Transmisión parcial de explotación agraria o finca rústica a favor de AJ o 85 AA para su primera instalación Adquisición de terrenos para constituir bajo una sola linde una EAP, haciendo constar en el documento público de la adquisición la 100 indivisibilidad de la finca resultante en 5 años. Adquisición de terrenos para constituir bajo una sola linde el 50% o más de la superficie de una EAP, haciendo constar en el documento público de la 50 adquisición la indivisibilidad de la finca resultante en 5 años. Superficie rústica agraria con superficie de dedicación forestal superior al % Reducción 80% Superficie incluida en plan de protección de acuerdo con CCAA o 90 Ministerio de Agricultura. Superficie con plan de ordenación forestal o plan técnico de gestión y 75 mejora forestal o figura equivalente. Demás superficies rústicas de dedicación forestal, siempre que no se altere el carácter forestal (con requisito de no transmisión o cesión por el 50 adquirente durante 5 años). Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante. Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. 141 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Normativa Estatal (Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre) Estatal Estatal La normativa Estatal no contempla equiparaciones. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual 142 II.Donaciones Concepto Normativa Estatal (Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre) (Continuación) Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el siguiente esquema: % Reducción Explotación agraria Transmisión de una explotación agraria íntegra a titular de una explotación agraria prioritaria (EAP) o que alcance esta consideración con la 90 adquisición y no se altere la condición de EAP del adquirente. Transmisión de una explotación agraria íntegra a cónyuge titular de una EAP o agricultor joven (AJ) o asalariado agrario (AA) para 1ª instalación de 100 EAP y no se altere la condición de EAP del adquirente. Transmisión parcial de explotación agraria o finca rústica a favor del titular 75 de una EAP que no pierda o alcance está condición por la adquisición. Transmisión parcial de explotación agraria o finca rústica a favor de AJ o 85 AA para su primera instalación Adquisición de terrenos para constituir bajo una sola linde una EAP, haciendo constar en el documento público de la adquisición la 100 indivisibilidad de la finca resultante en 5 años. Adquisición de terrenos para constituir bajo una sola linde el 50% o más de la superficie de una EAP, haciendo constar en el documento público de la 50 adquisición la indivisibilidad de la finca resultante en 5 años. Superficie rústica agraria con superficie de dedicación forestal superior al % Reducción 80% Superficie incluida en plan de protección de acuerdo con CCAA o 90 Ministerio de Agricultura. Superficie con plan de ordenación forestal o plan técnico de gestión y 75 mejora forestal o figura equivalente. Demás superficies rústicas de dedicación forestal, siempre que no se altere el carácter forestal (con requisito de no transmisión o cesión por el 50 adquirente durante 5 años). Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 143 RESUMEN DE LA NORMATIVA AUTONÓMICA DEL ISD AÑO 2007 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: Andalucía 2007 Tarifa ISD: 2007 Estatal Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.987,45 8,5 15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35 23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,2 31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05 39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,9 47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75 55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,6 63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45 71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,3 79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15 119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,7 159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25 239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,5 398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75 797.555,07 199.291,40 En adelante 34 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Más de 4.020.770,98 Estatal I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 147 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Andalucía (Ley de Andalucía 18/2003 art 3; Ley de Andalucía 10/2002 art 8 y 9; Ley de Andalucía 3/2004 art 1; Ley de Andalucía 12/2006 art 4) Estatal Estatal Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducción por el total de la base imponible, para patrimonios del causante no superiores 500.000€, siempre que concurran en el sujeto pasivo los siguientes requisitos: 1. Grupos I y II (o supuestos de equiparaciones). a 2. Que su base imponible no sea superior a 125.000€. 3. Que su patrimonio preexistente sea el correspondiente al primer tramo de la escala establecida en la LISD, actualmente 402.678,11€. Puede aplicarse la reducción cuando se cumplan los requisitos 1 y 3 cuando el patrimonio del causante sea superior a 500.000€, a los sujetos pasivos cuya base imponible no supere los 125.000€. Aplicables a las reducciones en la base imponible del art. 20 Ley 29/29/1987 y a los coeficientes multiplicadores: - parejas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autónoma: cónyuges. - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados. - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducción 100%, cuya base imponible no exceda de 125.000€ y su patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11€. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción 100%, cuya base imponible no exceda de 125.000€ y su patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11€. Reducciones Grupo III Reducción de 7.993,46€. (=E) Reducciones Grupo IV No existe reducción. (=E) Discapacitados Reducción 100% para discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 33%, cuya base imponible no exceda de 250.000€. Reducción de 47.858,59€ a personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%, y de 150.253,03€ si su minusvalía supera el 65%. (=E) Seguro de vida Reducción 100%, cuya base imponible no exceda de 125.000€ y su patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11€ para Grupos I y II (y supuestos de equiparaciones). Límite asciende a 250.000€ en caso de discapacitados. Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Reducción de 15.956,87€, más 3.990,72€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, con un máximo de 47.858,59€. (=E) Reducción de 15.956,87€. (=E) Indemnizaciones 148 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Andalucía (Ley de Andalucía 18/2003 art 3; Ley de Andalucía 10/2002 art 8 y 9; Ley de Andalucía 3/2004 art 1; Ley de Andalucía 12/2006 art 4) (Continuación) I.Sucesiones Concepto Vivienda habitual Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes Normativa Andalucía específica (L Andalucía 18/2003 art 3; L Andalucía 10/2002 art 8 y 9; L Andalucía 3/2004 art 1; L Andalucía 12/2006 art 4) Reducción de 99,99% del valor de la vivienda si ha constituido residencia habitual del adquirente al tiempo de fallecer el causante con un límite de 122.606,47€ para el cónyuge o pareja de hecho registrada, descendientes o adoptados (equivalente a acogimiento o preadopción), ascendientes y adoptantes, y parientes colaterales mayores de 65 años que hubiesen convivido con el causante durante los 2 años anteriores al fallecimiento. La vivienda debe conservarse en el patrimonio del adquirente durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante. Reducción del 99% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades (de reducida dimensión exclusivamente) para cónyuge, ascendientes o descendientes y supuestos de equiparación (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción), siempre que se cumplan los siguientes requisitos: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- Domicilio fiscal, y en su caso social, en el territorio de la Comunidad Autónoma de Andalucía, y mantenerlo 5 años. 3.- La adquisición se deberá mantener durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E) 149 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones No existe normativa específica de la Comunidad Autónoma de Andalucía Estatal Estatal Aplicables a las reducciones en la base imponible del art. 20 Ley 29/29/1987 y a los coeficientes multiplicadores: - parejas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autónoma: cónyuges. - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados. - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 150 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: Aragón 2007 Tarifa ISD: 2007 Estatal Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.987,45 8,5 15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35 23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,2 31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05 39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,9 47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75 55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,6 63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45 71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,3 79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15 119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,7 159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25 239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,5 398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75 797.555,07 199.291,40 En adelante 34 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Más de 4.020.770,98 Estatal (propio para sucesiones Grupo I) I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 151 I.Sucesiones Concepto Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Aragón (Ley de Aragón 1/2005 art 131-1 a 131-5 redacción Ley de Aragón 19/2006 art 1 y 2) Estatal Estatal No contempla (=E) Reducción de 15.956,87€, más 3.990,72€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, con un máximo de 47.858,59€. (=E) Reducción del 100% del valor de la adquisición a favor de los hijos menores de edad con el límite de la reducción de 3.000.000€. Reducción del 100% del valor de la adquisición a favor hijos de 19 y 20 años sujeta a que: 1.- El importe total del resto de reducciones no sea superior a 125.000€ (no computan las reducciones relativas a beneficiarios de pólizas de seguros de vida). 2.- La suma de las reducciones anteriores más la presente no supere los 125.000€ (excluida la relativa a beneficiarios de pólizas de seguros de vida). Para el caso del cónyuge, los dos límites anteriores se incrementarán en 125.000€ por cada hijo menor de edad que conviva con el cónyuge. 3.- El patrimonio preexistente del contribuyente no exceda de 300.000€. 4.- Los nietos del causante podrán beneficiarse de esta reducción si su progenitor hubiera premuerto al causante. Reducción de 15.956,87€ (=E) Reducción del 100% del valor de la adquisición a favor del cónyuge y de los hijos a partir de 21 años sujeta a que: 1.- El importe total del resto de reducciones no sea superior a 125.000€ (no computan las reducciones relativas a beneficiarios de pólizas de seguros de vida). 2.- La suma de las reducciones anteriores más la presente no supere los 125.000€ (excluida la relativa a beneficiarios de pólizas de seguros de vida). Para el caso del cónyuge, los dos límites anteriores se incrementarán en 125.000€ por cada hijo menor de edad que conviva con aquel. 3.- El patrimonio preexistente del contribuyente no exceda de 300.000€. Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Discapacitados Seguro de vida 4.- Los nietos del causante podrán beneficiarse de esta reducción si su progenitor hubiera premuerto al causante. Reducción de 7.993,46€ para colaterales de segundo y tercer grado, y ascendientes y descendientes por afinidad. (=E) No existe reducción. (=E) Reducción del 100% para minusválidos con un grado de discapacidad igual o superior al 65%. Reducción de 47.858,59 € a personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%. (=E) Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Reducción del 100% para cónyuge e hijos conforme al siguiente régimen: 1. El importe de la reducción sumando el resto no puede exceder de 125.000€. 2. El patrimonio preexistente del contribuyente no puede exceder de 300.000€. 3. Si el causante tiene hijos menores de edad, en la reducción que corresponda al cónyuge los límites 1 y 2 se incrementan 125.000€ por hijo. 4. Los nietos del causante podrán beneficiarse de esta reducción si su progenitor hubiera premuerto al causante. Indemnizaciones 152 I.Sucesiones Concepto Vivienda habitual Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Aragón (Ley de Aragón 1/2005 art 131-1 a 131-5 redacción Ley de Aragón 19/2006 art 1 y 2) (Continuación) Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€, beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. (=E) Reducción del 95% en adquisición de empresa individual o negocio profesional a favor del cónyuge o descendientes (si no existieran descendientes, la reducción también podría aplicarse a ascendientes y colaterales hasta tercer grado), siempre que: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio en alguno de los dos años naturales anteriores. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes 2.- Se mantenga la afectación de los bienes y derechos adquiridos a una actividad económica de cualquiera de los sucesores durante los 10 años siguientes al fallecimiento. No se perderá derecho a la reducción si la empresa o negocio adquiridos se aportan a una sociedad y las participaciones recibidas a cambio cumplen los requisitos de exención del Impuesto sobre el Patrimonio durante el plazo señalado. Reducción del 95% en adquisición de participaciones en entidades a favor del cónyuge o descendientes (si no existieran descendientes, la reducción también podría aplicarse a ascendientes y colaterales hasta tercer grado), siempre que: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio en la fecha del fallecimiento. El porcentaje del 20% del punto 2.c se computará conjuntamente con el cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta cuarto grado del fallecido, siempre que se trate de entidades cuya actividad económica, dirección y control radique en Aragón. 2.- Se mantenga la afectación de los bienes y derechos adquiridos a una actividad económica de cualquiera de los sucesores durante los 10 años siguientes al fallecimiento. Si como consecuencia de una operación societaria de fusión, escisión, canje de valores, aportación no dineraria o similares, no se mantuvieran las participaciones recibidas, no se perderá el derecho a la reducción si la actividad económica, dirección y control se mantuviera en Aragón. En este caso no se perderá el parentesco por afinidad por fallecimiento del cónyuge que sirve de nexo salvo segundas nupcias. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E) 153 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Aragón (DLegislativo de Aragón 1/2005 art 132-1 y 132-2 redacción Ley de Aragón 19/2006 art 3 y 4) Estatal Estatal No contempla (=E) Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Reducción del 95% con límite de 100.000€ en donaciones de dinero para adquisición de la primera vivienda habitual si el donatario tuviera un grado de discapacidad superior al 65%, sin restricciones de edad. Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Reducción del 95% sin que base de la reducción pueda exceder de 50.000€ (o 100.000€ si el donatario tuviere un grado de discapacidad reconocido superior al 65%), siempre que: Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual 1.-La edad del donatario (hijo o descendiente) no supere los 35 años (salvo grado de discapacidad reconocido superior al 65%) y la suma de la parte general y la especial de la base imponible para el IRPF no superior a los 30.000€ 2.-En el documento de la donación se exprese claramente el destino del dinero entregado: primera vivienda habitual 3.-La adquisición y pago de la vivienda se realice en los 6 meses posteriores a la donación (si son varias, el plazo computa desde la primera) 154 II.Donaciones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Aragón (DLegislativo de Aragón 1/2005 art 132-1 y 132-2 redacción Ley de Aragón 19/2006 art 3 y 4) (Continuación) Reducción del 95% en adquisición de empresa individual o negocio profesional a favor del cónyuge o descendientes siempre que: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio en alguno de los dos años naturales anteriores. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 95% en adquisición de participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención regulada en el Impuesto sobre Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 155 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: Asturias 2007 Tarifa ISD: 2007 Estatal Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.987,45 8,5 15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35 23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,2 31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05 39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,9 47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75 55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,6 63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45 71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,3 16,15 79.880,52 9.166,06 39.877,15 119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,7 159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25 239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,5 398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75 797.555,07 199.291,40 En adelante 34 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Más de 4.020.770,98 Estatal (propio para sucesiones Grupo I) I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 156 I.Sucesiones Concepto Normativa específica del Principado de Asturias (Ley de Asturias 6/2003 art 13; Ley de Asturias 15/2002 art 12 y 13 redacc Ley de Asturias 6/2003 art 14- y 13; Ley de Asturias 11/2006 art 7 y 8) Estatal Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Patrimonio preexistente para adquisiciones mortis causa De 0 a 402.678,11 I 0,0000 De 402.678,12 a 2.007.380,43 0,0200 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 0,0300 Más de 4.020.770,98 Equiparaciones 0,0400 Aplicables a las reducciones en la base imponible del art. 20 Ley 29/29/1987 y a los coeficientes multiplicadores: - parejas estables definidos en los términos de la Ley del Principado de Asturias 4/2002: cónyuges - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducción de 15.956,87€ más 3.990,72€ por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente con un límite de 47.858,59€. (=E) Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción de 15.956,87€. (=E) Reducciones Grupo III Reducción de 7.993,46€. (=E) Reducciones Grupo IV No existe reducción. (=E) Bonificación del 100% de la cuota resultante, cuya base imponible no exceda de 125.000€ y su patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11€. Reducción de 47.858,59 € a personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%. (=E) Discapacitados Seguro de vida Bonificación del 100% de la cuota resultante para discapacitados, cualquiera que sea su grado de parentesco con el causante, con un grado de minusvalía superior o igual al 65%, cuyo patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11€. Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Indemnizaciones 157 I.Sucesiones Concepto Normativa específica del Principado de Asturias (Ley de Asturias 6/2003 art 13; Ley de Asturias 15/2002 art 12 y 13 redacc Ley de Asturias 6/2003 art 14- y 13; Ley de Asturias 11/2006 art 7 y 8) (Continuación) Reducción del 99% al 95% según escala. Límite de 122.606,47€ para el cónyuge o pareja estable de la Ley 4/2002, descendientes o adoptados (equivalente a acogimiento o preadopción), ascendientes y adoptantes, y parientes colaterales mayores de 65 años que hubiesen convivido con el causante durante los 2 años anteriores al fallecimiento. La vivienda debe conservarse en el patrimonio del adquirente durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante. Vivienda habitual Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes Valor real inmueble % reducción Hasta 60.000 99% De 60.000,01 a 90.000 98% De 90.000,01 a 120.000 97% De 120.000,01 a 180.000 96% Más de 180.000 95% Reducción del 99% en adquisición de empresa individual o negocio profesional a favor del cónyuge o pareja estable de la Ley 4/2002, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes, supuestos de equiparaciones y colaterales, por consanguinidad, hasta tercer grado, siempre que: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La actividad se ejerza en el territorio del Principado. 3.- La adquisición se mantenga durante los 10 años siguientes al fallecimiento. 4.- Se mantenga su domicilio fiscal en el Principado durante 10 años. 5.- El valor de la empresa o negocio no exceda de 3.000.000€. Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E) 158 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones No existe normativa específica del Principado de Asturias Estatal Estatal, diferente de sucesiones Aplicables a las reducciones en la base imponible del art. 20 Ley 29/29/1987 y a los coeficientes multiplicadores: - parejas estables definidos en los términos de la Ley del Principado de Asturias 4/2002: cónyuges - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 159 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: Baleares 2007 Tarifa ISD: 2007 Propia Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable Hasta euros Euros Hasta euros % 7,65 0 0 8.000,00 8.000,00 612 8.000,00 8,5 16.000,00 1.292,00 8.000,00 9,35 24.000,00 2.040,00 8.000,00 10,2 32.000,00 2.856,00 8.000,00 11,05 40.000,00 3.740,00 8.000,00 11,9 48.000,00 4.692,00 8.000,00 12,75 56.000,00 5.712,00 8.000,00 13,6 64.000,00 6.800,00 8.000,00 14,45 72.000,00 7.956,00 8.000,00 15,3 16,15 80.000,00 9.180,00 40.000,00 120.000,00 15.640,00 40.000,00 18,7 160.000,00 23.120,00 80.000,00 21,25 240.000,00 40.120,00 160.000,00 25,5 400.000,00 80.920,00 400.000,00 29,75 800.000,00 199.920,00 En adelante 34 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente De 0 a 400.000,00 De 400.000,01 a 2.000.000,00 De 2.000.000,01 a 4.000.000,00 Más de 4.000.000,00 Propio Grupos I y II Grupo III Grupo IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 160 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de las Illes Balears (Ley de Baleares 22/2006 art 1 a 12 y 16 a 19) Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Propia Equiparaciones No contempla (=E) Reducción de 25.000€ más 6.250€ por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente. Límite de 50.000€ Bonificación del 99% sobre la cuota íntegra corregida Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Propio Deducción= Cuota bonificada-(base imponible*1%) Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción de 25.000€ Reducciones Grupo III Reducción de 8.000€ Reducciones Grupo IV Reducción de 1.000€ Discapacitados Seguro de vida Deducción= Cuota bonificada-(base imponible*1%) Reducción de 48.000€ para discapacitados con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 33%; reducción de 300.000€ para discapacitados con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65%, o un grado de minusvalía psíquica igual o superior al 33%. Reducción del 100% con el límite de 12.000,00€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. Indemnizaciones Reducción del 100% del valor de la vivienda habitual con un límite de 180.000€ para el cónyuge, descendientes y ascendientes, o parientes colaterales mayores de 65 años que hubiesen convivido con el causante durante los 2 años anteriores al fallecimiento. La vivienda debe conservarse en el patrimonio del adquirente durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante, y cumplir los siguientes requisitos: 1. Los herederos deben cumplir el requisito de parentesco. 2. Requisito de convivencia con el causante en los dos años anteriores a su fallecimiento sólo es exigible a parientes colaterales mayores de 65 años. Vivienda habitual 3. La reducción afectará a cada causahabiente en la parte proporcional al valor de la vivienda habitual que se integre en su base imponible. 4. Si la adjudicación se realizara a uno sólo de los causahabientes, la reducción únicamente afectará a éste. 5. Cuando como consecuencia de la transmisión por causa de muerte se desmiembre el dominio de la vivienda habitual, la reducción se practicará tanto respecto al nudo propietario como en cuanto al usufructuario. 6. Cuando la vivienda tenga el carácter de bien de copropiedad de los cónyuges, la reducción de la base imponible se entenderá referida a la mitad que forme parte del caudal hereditario. 7. Para el cómputo del ajuar doméstico no se tomará en consideración la reducción a que se refiere el presente artículo. 8. Se entiende por vivienda habitual la que se ajuste a la definición y requisitos establecidos en cada momento por la normativa reguladora del impuesto sobre la renta de las personas físicas. 161 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de las Illes Balears (Ley de Baleares 22/2006 art 1 a 12 y 16 a 19) (Continuación) Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 2.- La adquisición se deberá mantener durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Reducción del 95% para adquisición por cónyuges, ascendientes o descendientes, cuando se trate de terrenos ubicados en un área de suelo rústico protegido o espacio de relevancia ambiental. La reducción sólo se aplicará a fincas enclavadas al menos en un 33% de su extensión en dichas áreas. Aplicable a la adquisición de participaciones en sociedades cuyo activo esté constituido por terrenos situados en las áreas de suelo rústico protegido, espacio de relevancia ambiental o de interés agrario, con los límites establecidos en la L Baleares 22/2006 art. 12) A favor del cónyuge o descendientes, sujeta a una permanencia en el patrimonio del causahabiente durante los 5 años siguientes al fallecimiento: Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes a) Reducción del 99% para bienes comprendidos en Patrimonio Histórico o Cultural (art 4.1-4.3 IP) de las Islas Baleares. b) Reducción del 95% para bienes comprendidos en Patrimonio Histórico o Cultural (art 4.1-4.3 IP) del Estado u otra Comunidad Autónoma. Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 12 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. Aplicable en el caso de haber sustituido los bienes transmitidos por primera vez por otros del mismo valor que integren el caudal hereditario de la siguiente o ulteriores transmisiones, siempre que se acredite fehacientemente. 162 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Normativa específica de Illes Balears (Ley de Baleares 22/2006 art 21 a 30 y 35) Propia, igual a sucesiones Propio, igual a sucesiones Equiparaciones No contempla (=E) Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Deducción= Cuota líquida-(base liquidable*7%) Si es en metálico o depósito cta. corriente o ahorro, a la vista o a plazo: en documento público de formalización se manifieste el origen de fondos justificado Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Deducción= Cuota líquida-(base liquidable*7%) Si es en metálico o depósito cta. corriente o ahorro, a la vista o a plazo: en documento público de formalización se manifieste el origen de fondos justificado Discapacitados Reducción del 57% en donaciones de un inmueble de padres a hijos o descendientes se aplicará eliminando la restricción de edad para grados de minusvalía física igual o superior al 65%, o psíquica de grado igual o superior al 33%. Reducción del 57% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para vivienda habitual se aplicará con un límite de 42.000€ para contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 33%. Reducción del 57% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para adquirir empresas se aplicará con un límite de 42.000€ para contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 33%. Reducción del 99% en donaciones que constituyan aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados. Reducción del 57%, a favor de hijos o descendientes, siempre que, 1.- La edad del donatario menor de los 36 años (salvo grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65%, o psíquica de grado igual o superior al 33%). 2.- La adquisición en pleno dominio del inmueble. Donaciones de padres a 3.- La renta general del donatario computable a efectos de IRPF del ejercicio anterior a la donación no debe superar los 18.000€. hijos/descendientes de un inmueble para 4.- El inmueble debe constituir la primera vivienda habitual del donatario en territorio español. vivienda habitual 5.- El valor real del inmueble adquirido no puede superar los 180.000€, ni su superficie los 120 metros cuadrados. 6.- El donatario debe residir efectivamente en el inmueble durante un mínimo de tres años tras adquisición. 7.- El donatario debe justificar su parentesco con el donante mediante cualquier medio admitido en derecho. Reducción del 57%, a favor de hijos o descendientes, siempre que, 1.- La edad del donatario menor de los 36 años. Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual 2.- La donación debe formalizarse en escritura pública, debiendo constar expresamente en la misma el destino del dinero donado. 3.- La vivienda debe adquirirse dentro de los 6 meses posteriores a la donación. 4.- El patrimonio del donatario en el momento de la donación debe ser inferior a los 400.000€. 5.- El importe máximo de la donación base de la bonificación no puede exceder de 30.000€ o 42.000€ en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 33%. 163 II.Donaciones Concepto Normativa específica de Illes Balears (Ley de Baleares 22/2006 art 21 a 30 y 35) (Continuación) Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones a favor del cónyuge o descendientes siempre que: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- Donante tuviese 60 o más años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los cinco años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Reducción del 57%, a favor de hijos o descendientes en donaciones dinerarias para la constitución o adquisición de empresa familiar o negocio profesional o adquisición de participaciones en entidades, siempre que, 1.- La edad del donatario menor de los 36 años. 2.- La donación debe formalizarse en escritura pública, debiendo constar expresamente en la misma el destino del dinero donado. 3.- La constitución o adquisición de la empresa, negocio o participaciones debe realizarse dentro de los 6 meses posteriores a la donación. 4.- El patrimonio del donatario en el momento de la donación debe ser inferior a los 400.000€. 5.- El importe máximo de la donación base de la bonificación no puede exceder de 30.000€ o 42.000€ en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 33%. 6.- Si lo adquirido es una empresa o negocio profesional, el importe neto de la cifra de negocio para el ejercicio cerrado no debe superar: - 3 millones de euros para empresa; -1 millón de euros para negocio. 7.- Para la adquisición de participaciones, además del cumplimiento del requisito anterior, las participaciones deben representar al menos el 50% del capital, ejerciendo el donatario funciones de dirección en la entidad. 8.- No puede existir ninguna vinculación en los términos del Real Decreto Legislativo 4/2004 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades entre la empresa y el donatario. A favor del cónyuge o descendientes, sujeta a una permanencia en el patrimonio del causahabiente durante los 5 años siguientes al fallecimiento: Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural a) Reducción del 99% para bienes comprendidos en Patrimonio Histórico o Cultural (art 4.1-4.3 IP) de las Islas Baleares. b) Reducción del 95% para bienes comprendidos en Patrimonio Histórico o Cultural (art 4.1-4.3 IP) del Estado u otra Comunidad Autónoma. 164 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: Canarias 2007 Tarifa ISD: 2007 Estatal Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.987,45 8,50 15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35 23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,20 31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05 39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,90 47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75 55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,60 63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45 71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,30 79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15 119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,70 159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25 239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,50 398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75 797.555,07 199.291,40 En adelante 34,00 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Más de 4.020.770,98 Estatal I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 165 I.Sucesiones Concepto Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Canarias (Ley de Canarias 2/2004 art 2 y 3; Ley de Canarias 12/2006 disp. adic. 22ª y 23ª) Estatal Estatal Aplicables a las reducciones en la base imponible en caso de adquisición de vivienda habitual o empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades: - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducción de 18.500€ más 4.600€ por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente. Reducción para descendientes y adoptados menores de 18 años, del 100% del valor de la adquisición con un límite de la reducción de 1.000.000€ Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción de 18.500€ Reducciones Grupo III Reducción de 9.300€. Reducciones Grupo IV No existe reducción. (=E) Discapacitados Seguro de vida Reducción de 72.000€ para minusválidos con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 33%; reducción de 400.000€ para minusválidos con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65%. Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Bonificación en cuota del 99% siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado menor de 21 años. Indemnizaciones Vivienda habitual Reducción 95% con requisito de permanencia de 5 años y un máximo de 122.606,47€, beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes (y supuestos de equiparaciones), y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. Reducción del 99% para descendientes o adoptados (y supuestos de equiparaciones) menores de edad, si la vivienda radica en Canarias, con requisito de permanencia de 5 años. 166 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Canarias (Ley de Canarias 2/2004 art 2 y 3; Ley de Canarias 12/2006 disp. adic. 22ª y 23ª) (Continuación) Reducción del 99% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones a favor del cónyuge, descendientes, adoptados o supuestos de equiparaciones (si éstos no existieran también a favor de ascendientes o adoptantes y colaterales hasta tercer grado), siempre que: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio en alguno de los dos años anteriores al fallecimiento. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes 2.- La adquisición se mantenga durante los 10 años siguientes al fallecimiento afecta a una actividad económica. No se perderá derecho a la reducción si la empresa o negocio adquiridos se aportan a una sociedad y las participaciones recibidas a cambio cumplen los requisitos de exención del Impuesto sobre el Patrimonio durante el plazo señalado. 3.- La actividad económica, dirección y control radiquen en territorio de la Comunidad y se mantengan durante los 10 años siguientes al fallecimiento. Si la adquisición se aporta a una sociedad como consecuencia de su constitución o ampliación de capital, esta sociedad debe desarrollar su actividad económica principal y mantener su dirección y control en Canarias durante el plazo señalado. 4.- El valor de la empresa no exceda de 3.000.000€, y el valor del negocio profesional no exceda de 1.000.000€. Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E) 167 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Canarias (Ley de Canarias 2/2004 art 4 redacción Ley de Canarias 9/2005 disp. adic. 16ª; Ley de Canarias 12/2006 disp. adic, 24ª) Estatal Estatal Aplicables a las reducciones en la base imponible de donaciones de dinero para adquisición de vivienda habitual: - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Reducción del 90% o 95% en donaciones de dinero de padres a hijos (y supuestos de equiparaciones) para vivienda en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía superior al 33%, o con un grado de minusvalía superior o igual al 65%, respectivamente, siempre que: 1.- La edad del donatario menor de los 35 años. 2.- La donación debe formalizarse en escritura pública, debiendo constar expresamente en la misma el destino del dinero donado. 3.- La vivienda debe adquirirse dentro de los 6 meses posteriores a la donación. Discapacitados 4.- La vivienda permanezca en el patrimonio del donatario como vivienda habitual al menos en los 5 años siguientes a la adquisición. 5.- Residencia habitual del donatario en Canarias. 6.- Destino de la cantidad donada: adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habitual del donatario. 7.- El importe máximo de la donación base de la bonificación no puede exceder de 25.242€ en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía superior al 33%, o 26.444€ en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía superior o igual al 65%, y su aplicación íntegra se ha de destinar a este fin. Bonificación del 100% en donaciones de padres a hijos del pleno dominio o derecho de usufructo de un inmueble para vivienda habitual para descendientes o adoptados discapacitados con un grado de minusvalía igual o superior al 65% Donaciones de padres a Bonificación del 100% para descendientes o adoptados discapacitados con un grado de hijos/descendientes de minusvalía igual o superior al 65% por transmisiones del pleno dominio o derecho de usufructo de un inmueble para la vivienda habitual del transmitente. vivienda habitual 168 II.Donaciones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Canarias (Ley de Canarias 2/2004 art 4 redacción Ley de Canarias 9/2005 disp. adic. 16ª; Ley de Canarias 12/2006 disp. adic, 24ª) (Continuación) Reducción del 85%, o del 90% en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía superior al 33%, o del 95% en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía superior o igual al 65% a favor de descendientes o adoptados (y supuestos de equiparaciones), siempre que: 1.- La edad del donatario menor de los 35 años. Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual 2.- La donación debe formalizarse en escritura pública, debiendo constar expresamente en la misma el destino del dinero donado. 3.- La vivienda debe adquirirse dentro de los 6 meses posteriores a la donación. 4.- La vivienda permanezca en el patrimonio del donatario como vivienda habitual al menos en los 5 años siguientes a la adquisición. 5.- Residencia habitual del donatario en Canarias. 6.- Destino de la cantidad donada: adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habitual del donatario. 7.- El importe máximo de la donación base de la bonificación no puede exceder de 24.040€ o 25.242€ en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía superior al 33%, o 26.444€ en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía superior o igual al 65%, y su aplicación íntegra se ha de destinar a este fin. Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio 2.- El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 169 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: Cantabria 2007 Tarifa ISD: 2007 Estatal Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.987,45 8,50 15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35 23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,20 31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05 39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,90 47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75 55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,60 63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45 71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,30 79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15 119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,70 159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25 239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,50 398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75 797.555,07 199.291,40 En adelante 34,00 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 403.000 De 403.000,01 a 2.007.000 De 2.007.000,01 a 4.020.000 Más de 4.020.000 Propio I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 170 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Cantabria (Ley de Cantabria 11/2002 art 1 redacción Ley de Cantabria 7/2004 art 13) Estatal Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Patrimonio preexistente para adquisiciones mortis causa De 0 a 403.000 I y II 0,0100 De 403.000,01 a 2.007.000 0,0200 De 2.007.000,01 a 4.020.000 0,0300 Más de 4.020.000 0,0400 Equiparaciones A los efectos de reducciones de la base imponible se asimilan a los cónyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Cantabria. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducción de 50.000€ más 5.000€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción de 50.000€ Reducciones Grupo III Reducción de 8.000€ Reducciones Grupo IV No existe reducción. (=E) Reducción de 50.000€ adquirentes con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%; 200.000€ de reducción para aquellas personas que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Reducción 100% cuando los beneficiarios sean cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado, con el límite el duplo de la cuantía indemnizatoria que se recoge en el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación, recogido en el anexo del Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre (RCL 2004\2310). Para su cálculo se tomará como base las cantidades que aparecen en la Tabla de indemnizaciones básicas por muerte, aplicándose las siguientes reglas: 1. En todos los supuestos, se tomará para el cálculo del límite las cantidades de la primera columna. 2. Si beneficiario es el cónyuge: Grupo I. Discapacitados Seguro de vida 3. Beneficiario descendiente o adoptado menor de edad: sólo un hijo Grupo II. 4. Beneficiario descendiente o adoptado mayor de edad, de hasta 30 años: sólo un hijo de hasta 25 años de Grupo III. 5. Beneficiario descendiente o adoptado mayor de edad, mayor de 30 años: sólo un hijo de más 25 años de Grupo III. 6. Beneficiario ascendiente o adoptante que conviviera con el asegurado: Grupo IV para padres. 7. Beneficiario ascendiente o adoptante que no conviviera con el asegurado: Grupo IV para padres. Indemnizaciones Vivienda habitual Reducción 98% con requisito de permanencia de 5 años y un máximo de 122.606,47€, beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. 171 I.Sucesiones Concepto Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Cantabria (Ley de Cantabria 11/2002 art 1 redacción Ley de Cantabria 7/2004 art 13) (Continuación) Reducción del 98% en adquisición de empresa individual, negocio profesional (incluidos los relacionados con la producción y comercialización en el sector ganadero, agrario o pesquero) o participaciones en entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción), siempre que se cumplan los requisitos siguientes: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisición se deberá mantener durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E) 172 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Cantabria (Ley de Cantabria 11/2002 art 1.7 y 1.8) Estatal Propio No contempla (=E) Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Reducción del 95% en transmisión a favor del cónyuge, descendentes o adoptados de una empresa individual, negocio profesional (incluidos los relacionados con la producción y comercialización en el sector ganadero, agrario o pesquero) o de participaciones de entidades, si concurren las siguientes circunstancias: a. Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. b. Donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. c. Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. d. El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 173 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: Castilla y León 2007 Tarifa ISD: 2007 Estatal Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.987,45 8,5 15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35 23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,2 31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05 39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,9 47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75 55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,6 63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45 71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,3 79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15 119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,7 159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25 239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,5 398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75 797.555,07 199.291,40 En adelante 34 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Más de 4.020.770,98 Estatal I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 174 I.Sucesiones Concepto Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla y León (DLegislativo Castilla y León 1/2006 art 16 a 22 redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 5; DLegislativo Castilla y León 1/2006 art 23 redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 6) Estatal Estatal A efectos de la aplicación de los beneficios fiscales, se asimilarán a los cónyuges los miembros de uniones de hecho que hayan tenido convivencia estable de pareja durante, al menos, dos años anteriores a la muerte del causante y cuya unión se haya inscrito en el Registro de Uniones de Hecho de Castilla y León. Reducción de 60.000€ más 6.000€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, sin límite. Bonificación del 99%. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción 60.000€ Reducciones Grupo III 7.993,46€ (=E) Reducciones Grupo IV No existe reducción. (=E) Reducción 125.000€ para adquirentes con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%; la reducción será de 225.000€ para aquellas personas que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Bonificación en cuota del 99% siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado, cónyuge o pareja de hecho, ascendiente o adoptante del causante. Discapacitados Seguro de vida Bonificación del 99%. Indemnizaciones Reducción del 99% sobre los importes percibidos en concepto de indemnizaciones satisfechas por las administraciones públicas a los herederos de los afectados por el síndrome tóxico y a las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los herederos. Esta reducción se aplicará siempre y cuando no corresponda tributar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por las indemnizaciones percibidas. Vivienda habitual Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€, beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. (=E) 175 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla y León (DLegislativo Castilla y León 1/2006 art 16 a 22 redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 5; DLegislativo Castilla y León 1/2006 art 23 redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 6) (Continuación) Reducción del 99% en adquisición de empresa individual o negocio profesional, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Empresa individual o negocio profesional situado en Castilla y León. b) Que la actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y directa. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas c) Que los ingresos del causante procedentes de esta actividad supongan al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrán en cuenta los rendimientos de las actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reducción en este impuesto. d) Cuando un mismo causante ejerza dos o más actividades de forma habitual, personal y directa, la reducción alcanzará a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerándose para determinar el porcentaje de ingresos a que se refiere la letra anterior, el conjunto del rendimiento de todas ellas. e) Que la adquisición corresponda al cónyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. f) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. No es incumplimiento de este requisito la transmisión de los mismos bienes que sea consecuencia de una expropiación forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las personas que hubieran podido gozar de esta reducción, en cuyo caso, el nuevo adquirente deberá mantener lo adquirido hasta completar el plazo de siete años desde la primera transmisión. También se aplicará la mencionada reducción respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cónyuge superviviente, cuando éste sea el adjudicatario de los bienes. En tal caso los requisitos a que hacen referencia las letras b), c) y d) anteriores se habrán de cumplir por el cónyuge adjudicatario. Reducción del 99% en adquisición de participaciones en entidades, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Que la entidad no cotice en mercados organizados, con domicilio fiscal y social en Castilla y León. b) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. c) Que la participación del causante en el capital de la entidad sea al menos igual al 5% computado de forma individual o al 20% conjuntamente con el cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta cuarto grado de parentesco por consanguinidad, afinidad o adopción. d) Que el causante, ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución que perciba por ello suponga al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrán en cuenta los rendimientos de las actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reducción en este impuesto. e) Cuando un mismo causante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas en las letras anteriores, el cálculo del porcentaje a que se refiere la letra anterior se efectuará de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las otras entidades. f) Que la adquisición corresponda al cónyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. g) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. No es incumplimiento de este requisito la transmisión de los mismos bienes que sea consecuencia de una expropiación forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las personas que hubieran podido gozar de esta reducción, en cuyo caso, el nuevo adquirente deberá mantener lo adquirido hasta completar el plazo de siete años desde la primera transmisión. h) Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y León durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante. 176 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla y León (DLegislativo Castilla y León 1/2006 art 16 a 22 redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 5; DLegislativo Castilla y León 1/2006 art 23 redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 6) (Continuación) Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Reducción del 99% en adquisición de explotaciones agrarias situadas en el territorio de Castilla y León, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Que el causante, en la fecha de fallecimiento, tuviera la condición de agricultor profesional. b) Que la adquisición corresponda al cónyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. c) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Reducción 99% siempre que sean cedidos para su exposición en las siguientes condiciones: a) Que la cesión se efectúe a favor de la Administración de la Comunidad de Castilla y León, Corporaciones Locales de la Comunidad, Museos de titularidad Pública de la Comunidad de Castilla y León u otras instituciones culturales dependientes de los entes públicos territoriales de la Comunidad de Castilla y León. b) Que el bien se ceda gratuitamente. c) El período de cesión sea superior a 10 años. Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E) 177 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla y León (DLegislativo Castilla y León 1/2006 art 24 a 29 redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 7 a 9) Estatal Estatal No contempla (=E) Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Reducción del 99% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para vivienda habitual, con un límite de 50.000€ para contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Reducción del 99% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para la adquisición de una empresa con un límite de 150.000€ para contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Discapacitados Reducción del 100% con el límite de 60.000 euros a la donación realizada al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de Protección Patrimonial de las Personas con Discapacidad y de Modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad, respecto de la parte de aquellos bienes y derechos sujetos a este impuesto. Reducción del 80% a favor de los hijos y descendientes y los cónyuges de éstos, condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos: a) La vivienda debe estar situada en un municipio de Castilla y León a excepción de aquellos que Donaciones de padres a excedan de 10.000 habitantes o teniendo más de 30.000 habitantes disten menos de 30 Km. de la hijos/descendientes de capital de provincia. un inmueble para b) El donatario deberá tener menos de 36 años y la base imponible total, menos el mínimo vivienda habitual personal y familiar, de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del último período anterior al devengo del impuesto, no podrá ser superior a 31.500€. c) Deberá ser la primera vivienda que tiene el donatario y debe constituir su residencia habitual. Reducción del 99% a favor de hijos y descendientes, condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos: a) En el documento en que se formalice la donación debe constar de forma expresa la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisición de la primera vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario. b) El donatario deberá tener menos de 36 años y la base imponible total, menos el mínimo personal y familiar, de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del Donaciones de dinero de padres a último período anterior al devengo del impuesto, no podrá ser superior a 31.500€. hijos/descendientes c) El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo máximo de seis meses desde la fecha de la para vivienda habitual donación, o desde la fecha de la primera donación si las hay sucesivas. La reducción no es aplicable a donaciones posteriores a la adquisición de la vivienda. d) El importe máximo de la donación o donaciones con derecho a reducción es de 30.000€ En el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, este importe máximo es de 50.000€. Estos límites son aplicables tanto en el caso de una única donación como en el caso de donaciones sucesivas ya sean provenientes del mismo o de diferentes ascendientes. 178 II.Donaciones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla y León (DLegislativo Castilla y León 1/2006 art 24 a 29 redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 7 a 9) (Continuación) Reducción del 99 en adquisición de empresa individual o negocio profesional, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Empresa individual o negocio profesional situado en Castilla y León. b) Que la actividad se ejerza por el donante de forma habitual, personal y directa o que, en la fecha de otorgamiento de la escritura pública de donación, se encuentre en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. c) Que los ingresos del donante procedentes de esta actividad supongan al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrán en cuenta todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones del donante que disfruten de la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4RCL 1991\1453 de la Ley 19/1991, de 6 de junio (RCL 1991\1453, 2389), del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando el mismo donante ejerza dos o más actividades de forma habitual, personal y directa, para determinar el porcentaje de ingresos a que se refiere el párrafo anterior se considerará el conjunto del rendimiento de todas ellas. d) Que el donante tuviera 65 o más años, salvo que se encuentre en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez, y que si viniera ejerciendo funciones de dirección dejare de ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión. A estos efectos no se entenderá comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración de la sociedad. e) Que el donatario sea el cónyuge, descendientes o adoptados del donante. f) Que el donatario mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de ese plazo. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas g) Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y León durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación. Reducción del 99% en adquisición de participaciones en entidades, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Que la entidad no cotice en mercados organizados, con domicilio fiscal y social en Castilla y León. b) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. c) Que la participación del donante en el capital de la entidad sea al menos igual al 5% computado de forma individual o al 20% conjuntamente con el cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta cuarto grado de parentesco por consanguinidad, afinidad o adopción. d) Que el donante ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución que perciba por ello suponga al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrán en cuenta los rendimientos de las actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reducción en este impuesto. e) Cuando un mismo donante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas en las letras anteriores, el cálculo del porcentaje a que se refiere la letra anterior se efectuará de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las otras entidades. f) Que el donatario sea el cónyuge, descendiente o adoptado del donante. g) Que el donatario mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de este plazo. h) Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y León durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación. 179 II.Donaciones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla y León (DLegislativo Castilla y León 1/2006 art 24 a 29 redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 7 a 9) (Continuación) Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio 2.- El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 99% en adquisición de explotaciones agrarias, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Que la explotación agraria se encuentre situada en el territorio de Castilla y León. b) Que el donante, en la fecha de otorgamiento de la escritura pública de donación, tenga la condición de agricultor profesional o se encuentre en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. c) Que el donante tuviera 65 o más años, salvo que se encuentre en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. d) Que el donatario sea el cónyuge, descendientes o adoptados del donante. e) Que el donatario mantenga lo adquirido en su patrimonio y continúe con la explotación durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de este plazo. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Reducción del 99% a favor de hijos y descendientes, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) La donación tiene que formalizarse en escritura pública, en la que conste expresamente que el destino de la donación es la constitución o adquisición por el donatario de la primera empresa individual o primer negocio profesional o sus primeras participaciones en entidades que cumplan los requisitos que se señalan en este artículo. b) Deberán estar situadas en Castilla y León la empresa individual o el negocio profesional y en el supuesto de adquisición de participaciones la entidad deberá tener su domicilio fiscal y social en Castilla y León. c) El donatario debe tener menos de 36 años en la fecha de la formalización de la donación. d) La constitución o adquisición debe llevarse a cabo en el plazo de 6 meses desde la formalización de la donación. e) El donatario debe tener un patrimonio preexistente a la donación inferior a 200.000€. f) El importe máximo de la donación o donaciones con derecho a reducción es de 100.000€. No obstante en el supuesto de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, este importe máximo es de 150.00€. Estos límites son aplicables tanto en el caso de una única donación como en el caso de donaciones sucesivas ya sean provenientes del mismo o de diferentes ascendientes. g) En el caso de adquisición de participaciones en una entidad, además de cumplir los requisitos previstos en el apartado anterior, las participaciones adquiridas por el donatario tienen que representar al menos el 50% del capital social de la entidad y el donatario tiene que ejercer efectivamente funciones de dirección en la entidad. Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 180 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: Castilla - La Mancha 2007 Tarifa ISD: 2007 Estatal Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.987,45 8,50 15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35 23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,20 31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05 39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,90 47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75 55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,60 63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45 71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,30 79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15 119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,70 159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25 239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,50 398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75 797.555,07 199.291,40 En adelante 34,00 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Más de 4.020.770,98 Estatal I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 181 I.Sucesiones Concepto Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha (Ley de Castilla-La Mancha 17/2005 art 7 y 9 redacción Ley de Castilla-La Mancha 10/2006 art 2º- y 8) Estatal Estatal No contempla (=E) Reducción 15.956,87€, más 3.990,72€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, con un máximo de 47.858,59€. (=E) Bonificación del 95% de la cuota tributaria los sujetos pasivos menores de 21 años. Reducción de 15.956,87€. (=E) Deducción de la cuota tributaria del 20% para cónyuge y descendiente menor de 30 años, hasta un máximo de 1.200€, siempre que la base imponible no supere la cantidad de 200.000€ y el patrimonio preexistente sea menor o igual a 402.678,11€. Reducciones Grupo III Reducción de 7.993,46€. (=E) Reducciones Grupo IV No existe reducción. (=E) Discapacitados Seguro de vida Reducción de 47.858,59€ a personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%, y de 150.253,03€ si su minusvalía supera el 65%. (=E) Deducción del 95% de la cuota tributaria los sujetos pasivos con discapacidad con un grado de minusvalía acreditado igual o superior al 65%. Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Indemnizaciones Vivienda habitual Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€, beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. (=E) Reducción del 99% (4% propia de la Comunidad Autónoma, añadida al 95% de la Estatal) en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones, y será necesario que se cumplan los siguientes requisitos: a) La empresa individual, el negocio profesional o las entidades (no coticen en mercados organizados) deberán tener su domicilio fiscal y estar ubicados en Castilla-La Mancha. Ambos requisitos deberán mantenerse durante los 5 años posteriores a la fecha del fallecimiento del causante. b) Deberán cumplirse los requisitos establecidos en la norma Estatal para aplicar la reducción, con excepción de lo establecido para la constitución o extinción de los derechos de usufructo sobre los mismos, disminuyendo el período de permanencia de la adquisición en el patrimonio del causahabiente con respecto a la Estatal a 5 años (en lugar de 10). c) El adquirente también deberá mantener durante el mismo período de cinco años el derecho a la exención regulada en el artículo 4 apartado octavo de la LIP. No se considerará incumplimiento de lo establecido en la letra c) anterior si se transmiten los bienes o derechos y se reinvierten en otros de análoga naturaleza y destino empresarial, siempre que las nuevas empresas o negocios se encuentren ubicados y mantengan el domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha hasta completar, al menos, el período de 5 años expresado en la letra b). 182 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha (Ley de Castilla-La Mancha 17/2005 art 7 y 9 redacción Ley de Castilla-La Mancha 10/2006 art 2º- y 8) (Continuación) Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. 1. Reducción del 100% por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias reguladas en los artículos 9, 10 y 11 RCL 1995\1947 de la Ley 19/1995, de 4 de julio (RCL 1995\1947), de Modernización de las Explotaciones Agrarias. 2. Reducción del 100% por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias de carácter singular, definidas en el artículo 4LCLM 2004\147 de la Ley 4/2004, de 18 de mayo, de la Explotación Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha, cuando se realicen a favor de los hijos o del cónyuge del causante o donante, siempre que se mantenga la condición de singular de la explotación por los adquirentes en los cinco años posteriores al devengo. 3. Bonificación del 99% (95% Estatal añadida al 4% Autonómica) por transmisiones lucrativas de explotaciones agrarias preferentes, definidas por el artículo 5LCLM 2004\147 de la Ley 4/2004, y en las explotaciones agrarias singulares que no cumplan los requisitos expresados en el apartado anterior. Para que los sujetos pasivos tengan derecho a las reducciones reguladas en los apartados 1 y 2 anteriores deberán cumplirse los siguientes requisitos: a) Para cada uno de los casos contemplados, los requisitos establecidos en la legislación específica que define y regula los diferentes tipos de explotaciones agrarias. b) En el documento acreditativo de la transmisión constará necesariamente el número de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificación. c) Las explotaciones agrarias transmitidas deberán estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha. d) Los adquirentes deberán tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco años posteriores. Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes Las reducciones establecidas en los apartados 1 y 2 del presente artículo no podrán ser aplicadas al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de transmisión lucrativa si el mencionado valor supone más de un 30% del valor total de la explotación agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000€. Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E) 183 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha (Ley de Castilla-La Mancha 17/2005 art 8) Estatal Estatal No contempla (=E) Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual 184 II.Donaciones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha (Ley de Castilla-La Mancha 17/2005 art 8) (Continuación) Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que (=E): 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio 2.- El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. 1. Reducción del 100% por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias reguladas en los artículos 9, 10 y 11 RCL 1995\1947 de la Ley 19/1995, de 4 de julio (RCL 1995\1947), de Modernización de las Explotaciones Agrarias. 2. Reducción del 100% por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias de carácter singular, definidas en el artículo 4LCLM 2004\147 de la Ley 4/2004, de 18 de mayo, de la Explotación Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha, cuando se realicen a favor de los hijos o del cónyuge del causante o donante, siempre que se mantenga la condición de singular de la explotación por los adquirentes en los cinco años posteriores al devengo. 3. Bonificación del 99% (95% Estatal añadida al 4% Autonómica) por transmisiones lucrativas de explotaciones agrarias preferentes, definidas por el artículo 5LCLM 2004\147 de la Ley 4/2004, y en las explotaciones agrarias singulares que no cumplan los requisitos expresados en el apartado anterior. Para que los sujetos pasivos tengan derecho a las reducciones reguladas en los apartados 1 y 2 anteriores deberán cumplirse los siguientes requisitos: a) Para cada uno de los casos contemplados, los requisitos establecidos en la legislación específica que define y regula los diferentes tipos de explotaciones agrarias. b) En el documento acreditativo de la transmisión constará necesariamente el número de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificación. c) Las explotaciones agrarias transmitidas deberán estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha. d) Los adquirentes deberán tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco años posteriores. Las reducciones establecidas en los apartados 1 y 2 del presente artículo no podrán ser aplicadas al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de transmisión lucrativa si el mencionado valor supone más de un 30% del valor total de la explotación agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000€. Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 185 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: Cataluña 2007 Tarifa ISD: 2007 Propia Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0,00 0,00 8.000,00 7,42 8.000,00 593,64 8.000,00 8,25 16.000,00 1.253,24 8.000,00 9,07 24.000,00 1.978,80 8.000,00 9,89 32.000,00 2.770,32 8.000,00 10,72 40.000,00 3.627,80 8.000,00 11,54 48.000,00 4.551,24 8.000,00 12,37 56.000,00 5.540,64 8.000,00 13,19 64.000,00 6.596,00 8.000,00 14,02 72.000,00 7.717,32 8.000,00 14,84 80.000,00 8.904,60 40.000,00 15,67 120.000,00 15.172,60 40.000,00 18,16 160.000,00 22.436,60 80.000,00 20,64 240.000,00 38.948,60 160.000,00 24,75 400.000,00 78.548,60 400.000,00 28,87 800.000,00 194.028,60 en adelante 32,98 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 402.700 De 402.700,01 a 2.007.400 De 2.007.400,01 a 4.020.800 Más de 4.080.000 Propio I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 186 I.Sucesiones Concepto Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Normativa específica de Cataluña (Ley de Cataluña 21/2001 art 2 redacción Ley de Cataluña 31/2002 art 3; Ley de Cataluña 10/1998 art 10 y 21) Propia Propio Equiparaciones A los efectos de reducciones de la base imponible y coeficientes multiplicadores se asimilan a los cónyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Cataluña. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducción 18.000€ más 12.000€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, hasta un límite de 114.000€. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción de 18.000€. Reducciones Grupo III Reducción de 9.000€. Reducciones Grupo IV No existe reducción.(=E) Reducción de 245.000€ en el caso de adquisición por personas con un grado de minusvalía igual o superior al 33% e inferior al 65% y se amplía a 570.000€ para contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Reducción del 100% con el límite de 9.380€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, pareja de hecho, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. El Sujeto pasivo deberá elegir entre aplicar la reducción Autonómica y el régimen especial. Discapacitados Seguro de vida Indemnizaciones Vivienda habitual Reducción 95% con requisito de permanencia de 5 años y un máximo de 125.060€, beneficiarios cónyuge, pareja de hecho, descendentes o adoptados, ascendientes o adoptantes, y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento del causante. 187 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de Cataluña (Ley de Cataluña 21/2001 art 2 redacción Ley de Cataluña 31/2002 art 3; Ley de Cataluña 10/1998 art 10 y 21) (Continuación) Reducción del 95% en adquisición del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una empresa individual o a una actividad profesional del causante, o los bienes del mismo utilizados en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cónyuge superviviente cuando éste sea el adjudicatario de los bienes, a favor del cónyuge, ascendientes, descendientes, adoptantes o adoptados y colaterales hasta tercer grado. Han de cumplirse los siguientes requisitos: 1.- Se aplica al pleno dominio, la nuda propiedad o cualquier otro derecho sobre los bienes afectos. 2.- Se requiere mantenimiento de lo adquirido durante 5 años. 3.- Mantenimiento del ejercicio de la misma actividad y de la titularidad y la afectación a ésta de los mismos bienes y derechos, o sus subrogados con un valor equivalente, en el patrimonio del adquirente durante los 5 años siguientes a la muerte del causante. 4.- El beneficiario no puede hacer actos de disposición o societarios que impliquen una disminución sustancial del valor adquirido. Reducción del 95% en adquisición de las participaciones en entidades, con cotización o sin cotización en mercados organizados a favor del cónyuge, ascendientes, descendientes, adoptantes o adoptados y colaterales hasta tercer grado, por la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan de ellos, y el valor del patrimonio neto de la entidad (Activos necesarios para el desarrollo de la actividad - deudas derivadas de los mismos) / patrimonio neto de la entidad. Han de cumplirse los siguientes requisitos: 1.- Se aplica al pleno dominio, la nuda propiedad o cualquier otro derecho sobre los bienes afectos. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 2.- Se requiere mantenimiento de lo adquirido durante 5 años. 3.- El beneficiario no puede hacer actos de disposición o societarios que impliquen una disminución sustancial del valor adquirido. 4.- Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. 5.- Han de cumplirse requisitos de la Ley Cataluña 21/2001 art. 2.d.2º. 6.- Cuando la entidad tenga forma societaria, no concurran los supuestos establecidos por el art. 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del impuesto sobre sociedades (transparencia). 7.- La participación del causante ha de ser al menos 5% individualmente o 20% conjunto con cónyuge, ascendientes o descendientes o colaterales hasta el segundo grado (tanto por afinidad o adopción como consanguinidad). 8.- Que el causante ejerciera funciones de dirección y percibiera remuneración que suponga más del 50% de la totalidad de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal. Reducción 95% de las fincas rústicas de dedicación forestal que dispongan de un plan técnico de gestión y mejora forestal aprobado por el Departamento de agricultura, ganadería y pesca o el Departamento de medio ambiente. También se aplica si el plan forestal es aprobado dentro del plazo de presentación voluntaria. Requisito mantener la titularidad 5 años. Reducción del 100% por derechos de pago único en agricultura del valor neto de los bienes afectos a favor de agricultores profesionales con relación al pago único del 2006, con un límite de 36.000€. Sólo aplicable a las transmisiones que se efectúen antes de finalizar el plazo de solicitud del pago único del año 2006. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes Reducción del 95% si en la base imponible estuviese incluido el valor de bienes culturales de interés nacional, de otras CCAA, bienes muebles catalogados, calificados e inscritos de acuerdo con la Ley del Patrimonio Cultural Catalán (Ley 9/93) y bienes comprendidos en los apartados 1 y 3 del art. 4 de la LIP. Se han de mantener durante un mínimo de 5 años. Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor del cónyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes, en la segunda y ulteriores se practicará la reducción más favorable de las siguientes: a) las cuotas del ISD satisfechas en transmisiones anteriores. b) el 50, 30 ó 10% del valor de los bienes, si la segunda o ulterior transmisión se haya producido antes, respectivamente, del transcurso de 1, 5 o más años desde la anterior transmisión. 188 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Normativa específica de Cataluña (Ley de Cataluña 21/2005 disp. adic. 4ª; Ley de Cataluña 31/2002 art 8; Ley de Cataluña 10/1998 art 10 y 21) Propia, igual a sucesiones Propio, igual a sucesiones A los efectos de reducciones de la base imponible y coeficientes multiplicadores se asimilan a los cónyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Cataluña. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados En el caso de donación de dinero de padres a hijos y descendientes, si el adquirente es discapacitado con grado de minusvalía igual o superior al 65% el importe máximo de la donación es de 36.000€. Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Deducción del 80% en cuota en donaciones de dinero para la adquisición de la primera vivienda habitual condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos a favor de hijos y descendientes: a) En el documento en que se formalice la donación debe constar de forma expresa la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisición de la primera vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario. Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual b) El donatario deberá tener menos de 32 años y la base imponible en su última declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas no podrá ser superior a 30.000€. c) El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo máximo de 3 meses desde la fecha de la donación, o desde la fecha de la primera donación si las hay sucesivas. La reducción no es aplicable a donaciones posteriores a la adquisición de la vivienda. d) El importe máximo de la donación o donaciones con derecho a reducción es de 18.000€. En el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, este importe máximo es de 36.000€. Estos límites son aplicables tanto en el caso de una única donación como en el caso de donaciones sucesivas ya sean provenientes del mismo o de diferentes ascendientes. No tienen derecho a esta deducción los contribuyentes a los que corresponda la aplicación de un coeficiente multiplicador superior a 1 (Grupos I y II con patrimonio preexistente hasta 402.700€). 189 II.Donaciones Concepto Normativa específica de Cataluña (Ley de Cataluña 21/2005 disp. adic. 4ª; Ley de Cataluña 31/2002 art 8; Ley de Cataluña 10/1998 art 10 y 21) (Continuación) Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 100% del valor neto de los bienes afectos a favor de agricultores profesionales con relación al pago único del 2006, con un límite de 36.000€. Sólo aplicable a las transmisiones que se efectúen antes de finalizar el plazo de solicitud del pago único del año 2006. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 190 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: Extremadura 2007 Tarifa ISD: 2007 Estatal Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.987,45 8,50 15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35 23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,20 31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05 39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,90 47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75 55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,60 63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45 71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,30 79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15 119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,70 159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25 239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,50 398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75 797.555,07 199.291,40 En adelante 34,00 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Más de 4.020.770,98 Estatal I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 191 I.Sucesiones Concepto Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Extremadura (DLegislativo Extremadura 1/2006 art 9 a 15 y disp. transitoria 3ª; Ley de Extremadura 5/2003 art 4) Estatal Estatal Equiparaciones A los efectos de reducciones de la base imponible y coeficientes multiplicadores se asimilan a los cónyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Extremadura. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducción 18.000€ más 6.000€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, hasta un límite de 70.000€. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción de 15.956,87€ (=E). Reducciones Grupo III Reducción de 7.993,46€ (=E). Reducciones Grupo IV No existe reducción (=E). Reducción de 60.000€ en el caso de adquisición por personas con un grado de minusvalía igual o superior al 33% e inferior al 50%; 120.000€ si el grado de discapacidad es igual o superior al 50% e inferior al 65%; y 180.000€ para contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Discapacitados Seguro vida Indemnizaciones 192 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Extremadura (DLegislativo Extremadura 1/2006 art 9 a 15 y disp. transitoria 3ª; Ley de Extremadura 5/2003 art 4) (Continuación) Reducción del 100% cuando vivienda habitual del causante situada en Extremadura, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Que la vivienda esté acogida a determinadas modalidades de vivienda de protección pública y mantenga tal calificación en la fecha de fallecimiento del causante. A efectos de este apartado las modalidades de protección pública son únicamente las contempladas en el artículo 23 la Ley 3/2001, de 26 de abril, de la Calidad, Promoción y Acceso a la Vivienda en Extremadura, referidas a viviendas de protección oficial promovidas de forma pública o privada y viviendas de Promoción Pública. b) Que el adquirente sea el cónyuge, ascendientes o adoptantes, descendientes o adoptados que hayan convivido con el causante en el año anterior a la muerte y continúen en el uso de la misma, constituyendo su residencia habitual durante los 5 años siguientes, salvo que falleciere en ese plazo. Esta deducción se aplicará igualmente cuando se acredite convivencia de hecho mediante su inscripción en algún registro público o declaración ante fedatario competente. c) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese a su vez dentro de este plazo. Vivienda habitual Reducción 95% al 100% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€, beneficiarios cónyuge, descendentes y adoptados, y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento, a lo que se le aplicarán las reducciones conforme a la siguiente tabla (incompatibles con la regulada para la adquisición de la vivienda habitual situada en Extremadura): Valor real del inmueble % Hasta 72.000 100 Desde 72.000,01 hasta 90.000 99 Desde 90.000,01 hasta 120.000 98 Desde 120.000,01 hasta 150.000 97 Desde 150.000,01 hasta 180.000 96 Más de 180.000 193 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Extremadura (DLegislativo Extremadura 1/2006 art 9 a 15 y disp. transitoria 3ª; Ley de Extremadura 5/2003 art 4) (Continuación) Reducción propia del 100% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades societarias, siempre que concurran las siguientes circunstancias: a) Que sea de aplicación la exención regulada en el apartado 8º del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. b) Que la actividad se ejerza en el territorio de la Comunidad Autónoma de Extremadura. c) Que la adquisición corresponda al cónyuge o a descendientes. A falta de éstos últimos, la reducción será de aplicación a los ascendientes y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado de parentesco con la persona fallecida. d) Que, tratándose de adquisición de participaciones en entidades societarias, el causahabiente alcance al menos el 50% del capital social, ya sea computado de forma individual o conjuntamente con su cónyuge, descendientes, ascendientes o parientes colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad y que la entidad no cotice en mercados organizados. e) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciere a su vez dentro de ese plazo. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas f) Que se mantenga el domicilio fiscal de la empresa o negocio o el domicilio fiscal y social de la entidad societaria en el territorio de la Comunidad Autónoma de Extremadura durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante. Esta reducción no será aplicable a las empresas individuales, negocios profesionales o entidades societarias cuya actividad sea la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. La reducción regulada en este artículo sólo la podrá aplicar el adquirente que se adjudique la empresa individual o el negocio profesional. En el supuesto de participaciones en entidades societarias, la podrán aplicar los adjudicatarios de las mismas. Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes 2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 100%, con el límite del valor real de los bienes y derechos transmitidos, las reducciones de la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones reguladas en los artículos 9, 10, 11 y 20.2RCL 1995\1947 de la Ley 19/1995, de 4 de julio (RCL 1995\1947), de Modernización de las Explotaciones Agrarias, siempre que se cumplan los requisitos exigidos en la mencionada Ley. Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E) 194 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Extremadura (Ley de Extremadura 5/2003 art 4) Estatal Estatal A los efectos de reducciones de la base imponible y coeficientes multiplicadores se asimilan a los cónyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Extremadura. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades (reducida dimensión exclusivamente) a favor del cónyuge, pareja de hecho, descendientes o adoptados siempre que: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 195 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: Galicia 2007 Tarifa ISD: 2007 Estatal Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.987,45 8,50 15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35 23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,20 31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05 39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,90 47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75 55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,60 63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45 71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,30 79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15 119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,70 159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25 239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,50 398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75 797.555,07 199.291,40 En adelante 34,00 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 402.678,11 De 402.678,13 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Más de 4.020.770,98 Estatal (propio para sucesiones Grupo I) I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 196 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Galicia (Ley de Galicia 14/2004 art 3; Ley de Galicia 9/2003 art 1 y 2; Ley de Galicia 3/2002 art 2) Estatal Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Patrimonio preexistente para adquisición mortis causa y beneficiarios de seguros sobre la vida De 0 a 402.678,11 I 0,0100 De 402.678,12 a 2.007.380,43 0,0200 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 0,0300 Más de 4.020.770,98 0,0400 Equiparaciones No contempla (=E) Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducción de 1.000.000€ más 100.000€ por cada año menos de 21. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción de 15.956,87€ (=E). Reducciones Grupo III Reducción de 7.993,46€ (=E). Reducciones Grupo IV No existe reducción (=E). Reducción de 108.200€ para adquirentes con minusvalía física, psíquica o sensorial igual o superior al 33% y menor al 65%, ascendiendo a 216.400€ si grado de minusvalía igual o mayor al 65%. Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Reducción de 1.000.000€ para beneficiarios de pólizas de seguro del Grupo I, más 100.000€ por cada año menor de 21. Discapacitados Seguro vida Indemnizaciones Reducción 99% por indemnizaciones satisfechas por administraciones públicas percibidas por herederos de afectados por el síndrome tóxico. Vivienda habitual Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€, beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. (=E) 197 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Galicia (Ley de Galicia 14/2004 art 3; Ley de Galicia 9/2003 art 1 y 2; Ley de Galicia 3/2002 art 2) (Continuación) Reducción del 99% del valor de una empresa individual o negocio profesional si el centro de gestión radica en Galicia, o de participaciones en entidades o derechos de usufructo sobre las mismas con domicilio fiscal en Galicia. La reducción se practica si se dan los siguientes requisitos: 1. Centro de gestión de la empresa o el domicilio fiscal de la entidad estén ubicados en Galicia y se mantenga en Galicia 5 años. 2. Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 3. En el caso de participaciones las empresas deben ser de reducida dimensión (según la LIS). 4. Adquirente: cónyuge, descendiente y adoptados, ascendientes y adoptantes y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado. 5. Mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en patrimonio 5 años (salvo fallecimiento o pacto sucesorio según Ley de Derecho Civil de Galicia). Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 99% por adquisición de explotación agraria situada en Galicia y también la adquisición de derechos de usufructo sobre la explotación con los siguientes requisitos: Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes 1. Causante tiene que tener la condición de agricultor profesional en la fecha de devengo. 2. Adquirente: cónyuge, descendiente y adoptado, ascendiente y adoptante y colateral por consanguinidad hasta tercer grado. 3. Mantenimiento de la explotación agraria en el patrimonio del adquirente 5 años siguientes al devengo (salvo fallecimiento del adquirente o en virtud de pacto sucesorio según Ley de Derecho Civil de Galicia). Reducción del 99% por adquisición de elementos de una explotación agraria ubicada en Galicia (o de derechos de usufructo) si se cumplen los requisitos 2 y 3 anteriores y si en la fecha de devengo los adquirentes tienen la condición de agricultor profesional y son titulares de una explotación agraria a la que se afectan los elementos transmitidos. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E) 198 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Galicia (Ley de Galicia 7/2002 art 1; Ley de Galicia 14/2006 art 53 y disp. transitoria 5ª) Estatal Estatal No contempla (=E) Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Reducción del 95% de la base imponible a cantidades de dinero donadas para adquisición de la primera vivienda habitual a los hijos y descendientes con los siguientes requisitos: Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual 1. Donatario debe tener menos de 35 años. 2. Importe máximo de la donación es de 30.000€ (si es mayor no hay ninguna reducción; se suman las distintas donaciones). 3. La base imponible del donatario (menos el mínimo personal y familiar) en IRPF en el último periodo impositivo (en la fecha de devengo de la donación) no debe ser superior a 30.000€. 4. La donación debe formalizarse en escritura pública poniendo el fin de la donación (para adquisición de 1º vivienda habitual) y ser simultánea la declaración de voluntad a la escritura. No se aplica la reducción a donaciones posteriores a la compra de la vivienda. 5. Donatario debe adquirir la vivienda en los 6 meses siguientes a la donación. La fecha de cómputo para los 6 meses comienza desde la 1ª donación (en el caso de haber varias). 199 II.Donaciones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Galicia (Ley de Galicia 7/2002 art 1; Ley de Galicia 14/2006 art 53 y disp. transitoria 5ª) (Continuación) Reducción del 99% para transmisión de empresa individual, negocio profesional o de participaciones en entidades ubicadas en Galicia, con los siguientes requisitos: 1. Donante tenga 65 años o más o en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. 2. Si el donante venía ejerciendo funciones de dirección, debe dejar de ejercerlas y de percibir remuneración por el ejercicio de dichas funciones desde la transmisión. 3. El centro de gestión en los negocios o domicilio fiscal en las entidades debe estar ubicado en Galicia y mantenerlo 5 años (salvo fallecimiento o pacto sucesorio de acuerdo con la Ley Derecho Civil de Galicia). 4. En fecha de devengo del impuesto se cumplan requisitos para exención en patrimonio (al negocio, empresa o participaciones). 5. En caso de participaciones deben ser empresas de reducida dimensión. 6. Donatario: cónyuge, descendiente o adoptado y colateral por consanguinidad hasta el tercer grado. 7. Adquirente mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exención en Patrimonio durante 5 años (salvo fallecimiento o pacto sucesorio de acuerdo con la Ley Derecho Civil de Galicia). Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 99% para transmisión de participaciones en una explotación agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma con los siguientes requisitos: 1. Donante tenga 65 años o más o en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. 2. En la fecha del devengo el donante tuviese la condición de agricultor profesional y perdiera tal condición a consecuencia de la donación. 3. Donatario: cónyuge, descendiente o adoptado y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado. 4. El adquirente debe mantener en su patrimonio la explotación agraria y su condición de agricultor profesional durante 5 años siguientes al devengo del impuesto, salvo fallecimiento o transmisión por pacto sucesorio de acuerdo con la Ley de Derecho Civil de Galicia. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 200 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: Madrid 2007 Tarifa ISD: 2007 Propia Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 8.313,20 7,65 8.313,20 635,96 7.688,15 8,5 16.001,35 1.289,45 8.000,66 9,35 24.002,01 2.037,51 8.000,69 10,2 32.002,70 2.853,58 8.000,66 11,05 40.003,36 3.737,66 8.000,68 11,9 48.004,04 4.689,74 8.000,67 12,75 56.004,71 5.709,82 8.000,68 13,6 64.005.39 6.797,92 8.000,66 14,45 72.006,05 7.954,01 8.000,68 15,3 80.006,73 9.178,12 39.940,85 16,15 119.947,58 15.628,56 39.940,87 18,7 159.888,45 23.097,51 79.881,71 21,25 239.770,16 40.072,37 159.638,43 25,5 399.408,59 80.780,17 399.408,61 29,75 798.817,20 199.604,23 En adelante 34 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 403.000 De 403.000,01 a 2.005.000 De 2.008.000,01 a 4.021.000 Más de 4.021.000 Propio I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 201 I.Sucesiones Concepto Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Madrid (Ley de Madrid 4/2006 art 3.uno, dos y cinco.1) Propia Propio A los efectos de la aplicación de los beneficios fiscales se asimilan a los cónyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Madrid 11/2001. Reducción de 16.000€ más 4.000€ por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente. Límite de 48.000€. Bonificación del 99% en la cuota de adquisición mortis causa y cantidades como beneficiarios de un seguro sobre la vida que se acumule a la herencia. Reducción de 16.000€. Bonificación del 99% en la cuota de adquisición mortis causa y cantidades como beneficiarios de un seguro sobre la vida que se acumule a la herencia. Reducciones Grupo III Reducción de 8.000,00€. Reducciones Grupo IV No existe reducción. Discapacitados Reducción de 55.000€ para adquirentes con minusvalía física, psíquica o sensorial igual o superior al 33% y menor al 65%, ascendiendo a 153.000€ si grado de minusvalía igual o mayor al 65%. Seguro vida Reducción del 100% con el límite de 9.200€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, pareja de hecho, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. Bonificación del 99% en cuota para las cantidades recibidas de seguro sobre la vida incluidas en la porción hereditaria de los herederos de los Grupos I y II. Indemnizaciones Reducción 99% por indemnizaciones percibidas por los herederos de afectados por el síndrome tóxico y herederos de las víctimas de terrorismo (salvo si está sujeto a IRPF). Vivienda habitual Reducción 95% con requisito de permanencia de 5 años y un máximo de 123.000€, beneficiarios cónyuge, pareja de hecho, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cónyuge, pareja de hecho, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisición se deberá mantener durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los cinco años siguientes al fallecimiento del causante. Transmisión de los mismos bienes Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E) 202 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Madrid específica (Ley de Madrid 4/2006 art 3.cinco.2) Propia, igual a sucesiones Propio, igual a sucesiones A los efectos de la aplicación de los beneficios fiscales se asimilan a los cónyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Madrid 11/2001. Bonificación del 99% en la cuota. Requisitos: Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I 1.- Donación formalizada mediante documento público 2.- Si es en metálico o depósito cta. corriente o ahorro, a la vista o a plazo: en documento público de formalización se manifieste el origen de fondos justificándolo. Bonificación del 99% en la cuota. Requisitos: Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II 1.- Donación formalizada mediante documento público 2.- Si es en metálico o depósito cta. corriente o ahorro, a la vista o a plazo: en documento público de formalización se manifieste el origen de fondos justificándolo. Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, pareja de hecho, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 203 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: Murcia 2007 Tarifa ISD: 2007 Estatal Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.987,45 8,5 15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35 23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,2 31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05 39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,9 47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75 55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,6 63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45 71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,3 16,15 79.880,52 9.166,06 39.877,15 119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,7 159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25 239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,5 398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75 797.555,07 199.291,40 En adelante 34 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Más de 4.020.770,98 Estatal I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 204 I.Sucesiones Concepto Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Murcia (Ley de Murcia 15/2002 art 2 redacción Ley de Murcia 12/2006; Ley de Murcia 8/2003 art único y disp. transitoria; Ley de Murcia 8/2004 art 2 redacción Ley de Murcia 12/2006 art 2.uno y dos y disp final 4ª) Estatal Estatal No contempla (=E) Reducción 15.956,87 €, más 3.990,72 € por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, con un máximo de 47.858,59 €. (=E) Deducción en cuota del 99% de la cuota resultante después de aplicar las deducciones Estatales y Autonómicas para el Grupo I. Reducción de 15.956,87 €. (=E) Deducción en cuota del 99% de la cuota resultante después de aplicar las deducciones Estatales y Autonómicas para el Grupo II con requisito que la base imponible del sujeto pasivo no supere 450.000€ (ó 600.000€ si el grado de discapacidad es igual o superior al 65%). Reducciones Grupo III Reducción de 7.993,46 euros. (=E) Reducciones Grupo IV No existe reducción. (=E) Reducción de 47.858,59€ a personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%, y de 150.253,03€ si su minusvalía supera el 65%. (=E) Discapacitados Deducción del 99% de la cuota resultante después de aplicar las deducciones Estatales y Autonómicas para el Grupo II con requisito que la base imponible del sujeto pasivo no supere 600.000€ si el grado de discapacidad es igual o superior al 65%. Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Seguro vida Indemnizaciones Vivienda habitual Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€, beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. (=E) 205 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Murcia (Ley de Murcia 15/2002 art 2 redacción Ley de Murcia 12/2006; Ley de Murcia 8/2003 art único y disp. transitoria; Ley de Murcia 8/2004 art 2 redacción Ley de Murcia 12/2006 art 2.uno y dos y disp final 4ª) (Continuación) Reducción del 99% si la sucesión incluye un negocio individual o profesional situado en la CCAA de Murcia o participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en la CCAA de Murcia con los siguientes requisitos: 1.- Las empresas deben ser de reducida dimensión (cifra de negocios de la entidad desde 1-1-07 inferior a 6.000.000€ y negocios profesionales que la cifra de negocio sea inferior a 2.500.000€). 2.- Situados, la empresa o el negocio, en la CCAA de Murcia. 3.- Limitaciones/excepciones: a) la actividad de la empresa no puede ser la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. b) no se aplica a las sociedades patrimoniales. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes 4.- La participación del causante en el negocio sea al menos el 10% de forma individual o del 20% conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad, afinidad o adopción. 5.- El causante ejerza efectivamente funciones de dirección y la retribución recibida por ello suponga su mayor fuente de renta según LIP art.4 (sea al menos el 50% del total de los rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal) 6.- Mantener la inversión en los mismos activos o similares 5 años. Se admite la venta con reinversión en bienes de análoga naturaleza (no puede reducir sustancialmente el valor de la adquisición). Y mantener el domicilio fiscal y social en CCAA Murcia durante 5 años desde la fecha de fallecimiento. 7.- La reducción sólo la aplica el adquirente del negocio familiar o los adjudicatarios de las participaciones (en el caso de sociedades). Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E) 206 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Murcia (Ley de Murcia 12/2006 art 2 tres y disp. Final 4ª) Estatal Estatal No contempla (=E) Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual 207 II.Donaciones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Murcia (Ley de Murcia 12/2006 art 2 tres y disp. Final 4ª) (Continuación) Reducción del 99% para transmisión de empresa individual o negocio profesional situado en la CCAA Murcia o participaciones de entidades con domicilio fiscal y social en la CCAA de Murcia y les sea aplicable la exención en el I. Patrimonio con los siguientes requisitos: 1.- Donación a favor del cónyuge, descendiente o adoptado de los Grupos I y II. 2.- Donante 65 o más años o incapacidad permanente, en grado absoluta o gran invalidez. 3.- No aplicable a: a) empresas cuya actividad sea la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. b) sociedades patrimoniales. c) participaciones en entidades que no tengan la consideración de reducida dimensión, siendo estas las que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 6 millones de euros. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 4.- Que el donante viniere ejerciendo efectivamente funciones de dirección en la entidad y la retribución que perciba por ello sea su mayor fuente de renta (según art. LIP art 4.octavo.dos.d) y deje de ejercer funciones de dirección y remuneración por ello, tras la donación. 5.- Mantener lo adquirido y el derecho a la exención en Patrimonio 10 años. No hacer operaciones que minoren sustancialmente el valor de la adquisición. 6.- Que se mantenga el domicilio fiscal y social en la CCAA de Murcia durante 10 años. Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 208 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: La Rioja 2007 Tarifa ISD: 2007 Estatal Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.987,45 8,5 15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35 23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,2 31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05 39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,9 47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75 55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,6 63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45 71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,3 16,15 79.880,52 9.166,06 39.877,15 119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,7 159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25 239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,5 398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75 797.555,07 199.291,40 En adelante 34 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 402.678,11 De 402.678,12 a 2.007.380,43 De 2.007.380,44 a 4.020.770,98 Más de 4.020.770,98 Estatal I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 209 I.Sucesiones Concepto Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Normativa específica de la Comunidad Autónoma de La Rioja (Ley de La Rioja 11/2006 art 4 a 8 y disp. transitoria única) Estatal Estatal Aplicables a las reducciones en adquisiciones de empresa individual, negocio profesional, participaciones o explotaciones agrarias: - parejas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autónoma: cónyuges - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reducción 15.956,87€, más 3.990,72€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, con un máximo de 47.858,59€. (=E) Deducción en cuota del 99% para el Grupo I. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción de 15.956,87€.(=E) Reducciones Grupo III Reducción de 7.993,46€.(=E) Reducciones Grupo IV No existe reducción. (=E) Reducción de 47.858,59€ para adquirentes con minusvalía física, psíquica o sensorial igual o superior al 33% y menor al 65%, ascendiendo a 150.253,03€ si grado de minusvalía igual o mayor al 65%. (=E) Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Discapacitados Seguro vida Deducción en cuota del 99% para el Grupo II. Indemnizaciones Vivienda habitual Reducción 95% con requisito de permanencia de 5 años y un máximo de 122.606,47€, beneficiarios cónyuge, descendentes o adoptados, ascendientes o adoptantes y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. 210 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de La Rioja (Ley de La Rioja 11/2006 art 4 a 8 y disp. transitoria única) (Continuación) Reducción del 99% en adquisición de empresa individual o negocio profesional situado en La Rioja o participaciones en entidades que no coticen en un mercado oficial y cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en La Rioja, con los siguientes requisitos: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- Adquisición por el cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes (y supuestos de equiparaciones) y colaterales por consanguinidad, hasta el cuarto grado del causante. 3.- Adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante 5 años y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. 4.- Mantener el domicilio fiscal y social en La Rioja durante 5 años. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 5.- Adquirente tiene que tener el domicilio fiscal en La Rioja en la fecha de fallecimiento del causante. 6.- En el caso de participaciones, a los solos efectos de aplicar la exención del Impuesto sobre Patrimonio en lo que se refiere al porcentaje del 20% (LIP art. 4.ocho.2.c.) se computará conjuntamente, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes (y supuestos de equiparaciones) y colaterales por consanguinidad hasta cuarto grado. Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 99% en adquisición de explotación agraria. Requisitos: 1.- Causante ha de ser agricultor profesional en la fecha de fallecimiento. 2.- Mantener la explotación 5 años. Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes 3.- Adquirente: en la fecha de devengo ser agricultor profesional, ser titular de una explotación agraria a la que se incorporen los elementos de la explotación que se transmite y tener su domicilio fiscal en La Rioja. 4.- La adquisición ha de corresponder al cónyuge, descendientes o adoptantes (y supuestos de equiparaciones) y colaterales, por consanguinidad hasta el cuarto grado, de la persona fallecida.Ambas reducciones del 99% son incompatibles con la Estatal del artículo 20.6 de l Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante. (=E) Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E) 211 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Normativa específica de la Comunidad Autónoma de La Rioja (Ley de La Rioja 11/2006 art 9 a 13) Estatal Estatal Aplicables a las reducciones en adquisiciones de empresa individual, negocio profesional, participaciones o explotaciones agrarias: - parejas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autónoma: cónyuges - personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados - personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados % (de 0 a 100) de deducción en cuota de la donación de vivienda de padres a hijos Valor real del inmueble % deducción Hasta 150.253,00€ 100 De 150.253,01€ a 180.304,00€ 80 De 180.304,01€ a 210.354,00€ 60 De 210.354,01€ a 240.405,00€ 40 De 240.405,01€ a 270.455,00€ 20 De 270.455,01€ a 300.506,00€ 10 Más de 300.506,00€ 0 Donaciones de padres a hijos/descendientes de Requisitos: un inmueble para 1.- La vivienda debe estar ya construida, con su calificación definitiva en su caso, y hallarse dentro vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual del territorio de la CCAA de La Rioja, y debe donarse en su integridad y en pleno dominio, sin que los donantes puedan reservarse parte del inmueble o derechos de uso y habitación sobre la misma. 2.- La vivienda deberá ser la primera vivienda habitual para el donatario. 3.- El adquirente ha de ser menor de 36 años y su renta no ser superior a 3,5 veces el IPREM. 4.- El adquirente ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante 5 años. 5.- En el supuesto de que una misma vivienda se done a más de un hijo, cada uno debe reunir las condiciones de 2 a 4. 6.- Debe constar en el documento público en el que se formalice la donación que el inmueble va a constituir la primera vivienda habitual para el donatario. No es subsanable y se presenta copia del documento junto a la liquidación del inmueble. 100% bonificación en cuota en donación de dinero de padres a hijos para la adquisición de la vivienda habitual en la Rioja siempre que: a) Se destinen de manera inmediata (dentro del plazo de declaración) a la adquisición de la vivienda habitual. b) Ambos tienen que residir en la Rioja (donante y donatario) y la vivienda estar en la Rioja. c) Depositen las cantidades en cuentas ahorro vivienda (necesario adjuntar en la declaración certificado de la entidad financiera). d) Destinarlo a cancelar o amortizar el préstamo hipotecario para adquisición de la vivienda habitual (adjuntar certificado de la entidad financiera). e) Necesario hacer constar el fin de la donación y la parte del precio de adquisición de la vivienda que se paga con la donación en el documento de compra-venta. No es subsanable (si no consta, no se aplica la deducción). 212 II.Donaciones Concepto Normativa específica de la Comunidad Autónoma de La Rioja (Ley de La Rioja 11/2006 art 9 a 13) (Continuación) Reducción del 99% en adquisición de empresa individual o negocio profesional situado en La Rioja o participaciones en entidades que no coticen en un mercado oficial y cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en La Rioja, con los siguientes requisitos: 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 5.- Adquisición por el cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes (y supuestos de equiparaciones) y colaterales por consanguinidad, hasta el cuarto grado del causante. 6.- Mantener el domicilio fiscal, y en su caso, social de la empresa, negocio o entidad en el territorio de La Rioja durante los 5 años siguientes a la escritura de donación y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. 7.- En el caso de participaciones, a los solos efectos de aplicar la exención del Impuesto sobre Patrimonio en lo que se refiere al porcentaje del 20% (LIP art. 4.ocho.2.c.) se computará conjuntamente, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes (y supuestos de equiparaciones) y colaterales por consanguinidad hasta cuarto grado. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E) 1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio. 2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y recibir remuneración por ello. 4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición. Reducción del 99% del valor de una explotación agraria con los siguientes requisitos: 1. Donante debe tener 65 años o más o incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. 2. El donante ha de ser agricultor profesional en la fecha de devengo del impuesto y perderla como consecuencia de la donación. 3. Adquirente debe conservar en su patrimonio la explotación durante 5 años. 4. Adquirente debe tener la condición de agricultor profesional en la fecha del devengo, ser titular de una explotación agraria a la que se incorporen los elementos de la explotación que se transmite y tener el domicilio fiscal en La Rioja. 5. La adquisición ha de ser al cónyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, acogida o preadopción, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el cuarto grado, del donante. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 213 RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA ISD CCAA: Año: C. Valenciana 2007 Tarifa ISD: 2007 Propia Tipo aplicable Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Hasta euros Euros Hasta euros % 0 0 7.993,46 7,65 7.993,46 611,5 7.668,91 8,5 15.662,38 1.263,36 7.831,19 9,35 23.493,56 1.995,58 7.831,19 10,2 31.324,75 2.794,36 7.831,19 11,05 39.155,94 3.659,70 7.831,19 11,9 46.987,13 4.591,61 7.831,19 12,75 54.818,31 5.590,09 7.831,19 13,6 62.649,50 6.655,13 7.831,19 14,45 70.480,69 7.786,74 7.831,19 15,3 16,15 78.311,88 8.984,91 39.095,84 117.407,71 15.298,89 39.095,84 18,7 156.503,55 22.609,81 78.191,67 21,25 234.695,23 39.225,54 156.263,15 25,5 390.958,37 79.072,64 390.958,37 29,75 781.916,75 195.382,76 En adelante 34 Coeficiente multiplicador Patrimonio preexistente / € De 0 a 390.657,87 De 390.657,87 a 1.965.309,58 De 1.965.309,58 a 3.936.629,28 Más de 3.936.629,28 Propio I y II III IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 214 I.Sucesiones Concepto Tarifa / Coeficiente P. Preexistente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Normativa específica de la Comunidad Valenciana (Ley de C. Valenciana 13/1997 art 10 redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 13 y 14; Ley de C. Valenciana 13/1997 art 12 bis.a y b redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 16) Propia Propio No contempla (=E) Reducción 40.000€, más 8.000€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, con un máximo de 96.000€. Bonificación del 99% en cuota, siempre que causahabientes tengan la residencia habitual en Comunidad Valenciana en la fecha de devengo. Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reducción de 40.000€. Reducciones Grupo III Reducción de 7.993,46€. (=E) Reducciones Grupo IV No existe reducción. (=E) Reducción de 120.000€ para adquirentes con minusvalía física o sensorial igual o superior al 33% y menor al 65%, ascendiendo a 240.000€ si grado de minusvalía igual o mayor al 65% o minusvalía psíquica igual o superior al 33%. Discapacitados Bonificación del 99% en cuota, siempre que causahabientes tengan la residencia habitual en Comunidad Valenciana en la fecha de devengo. Bonificación del 99%, a personas discapacitadas física o sensorial con minusvalía igual o superior al 65% o discapacitados psíquicos con grado igual o superior al 33%. Seguro vida Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E) Indemnizaciones Vivienda habitual Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€, beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. (=E) Reducción del 95% del valor neto de los bienes patrimoniales afectos de una empresa individual o negocio profesional cuando el adquirente sea cónyuge, descendientes o adoptados o cuando éstos últimos no existan por los ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el tercer grado con los requisitos: 1.- Mantener la actividad 5 años. 2.- La actividad debía haberse ejercido por el causante de forma personal, habitual y directa (si estaba jubilado, ejercerse por alguno de los herederos, que serían los que aplicarían la reducción. Si el causante está jubilado y tenía 65 años en la jubilación la reducción es del 95% y es del 90% si el causante tenía entre 60 y 64). 3.- Dicha actividad debía constituir la principal fuente de renta del causante. Si hay pluralidad de actividades se aplica la reducción sobre todas ellas y la fuente de renta es el conjunto de ellas. La reducción también se aplica a los bienes del causante afectos a la actividad del cónyuge supérstite y que se adjudican a este último, cumpliéndose los requisitos anteriores. 215 I.Sucesiones Concepto Normativa específica de la Comunidad Valenciana (Ley de C. Valenciana 13/1997 art 10 redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 13 y 14; Ley de C. Valenciana 13/1997 art 12 bis.a y b redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 16) (Continuación) Reducción del 95% del valor participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, y si no hay, a favor de ascendientes, adoptantes o parientes colaterales hasta el 3º grado, con requisitos: 1.- La entidad no tenga como actividad principal la gestión de un patrimonio inmobiliario o mobiliario. 2.- Que la participación del transmitente en el capital de la entidad sea al menos del 5% de forma individual o del 20% de forma conjunta con ascendientes, descendientes, cónyuge o colaterales hasta 2º grado por consanguinidad, afinidad o adopción. 3.- Causante ejerza funciones de dirección y la retribución sea su mayor fuente de ingresos (o una de las personas de la participación conjunta). Si estaba jubilado, este requisito debe cumplirlo el cónyuge o descendiente o adoptado, que serían los que aplicarían la reducción. Si el causante en el momento de la jubilación hubiera cumplido los 65 años la reducción es del 95% y es del 90% si el causante tenía entre 60 y 64). 4.- Reducción sobre el % de activos necesarios menos las deudas sobre el patrimonio neto. Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 5.- Mantenimiento de 5 años de las participaciones. Reducción del 95% en la adquisición de empresa individual agrícola transmitida al cónyuge, descendientes o adoptados, o a falta de estos a favor de ascendientes, adoptantes o colaterales hasta el tercer grado (en cualquier caso también el cónyuge) con los requisitos: 1.- El causante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa. 2.- La actividad no sea la principal fuente de renta del causante. 3.- La empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente 5 años. Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Transmisión de los mismos bienes 4.- También se aplica la reducción respecto del valor neto de los bienes del causante afectos a la actividad empresarial agrícola del cónyuge supérstite, quien tendrá que reunir los tres primeros requisitos. 5.- Si el causante estaba jubilado, debe ser la actividad ejercida de forma habitual, personal y directa por el cónyuge, descendiente o adoptado desde la jubilación al fallecimiento o un periodo cuatrienal desde fallecimiento. (La reducción es sólo para el que cumple las condiciones y ejerce la actividad). Si en el momento de la jubilación el causante hubiera cumplido 65 años, la reducción es del 95% y es del 90% si el causante tenía entre 60 y 64. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Reducción del 95%, 50% o del 25% dependiendo del periodo de cesión (de más de 20, 10 ó 5 años respectivamente) de bienes del Patrimonio Histórico adquiridos mortis causa si están inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural, en el Inventario General del Patrimonio Cultural Valenciano o fueran inscritos antes de finalizar el plazo de presentación de la declaración, cedidos para su explotación: - La cesión ha de hacerse a favor de la Generalitat Valenciana, Corporaciones Locales, Museos de titularidad pública de la C. Valenciana u otras instituciones dependientes de los entes públicos de dicha Comunidad. - La cesión ha de hacerse para su exposición al público. Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E) 216 II.Donaciones Concepto Tarifa / Coeficiente Equiparaciones Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo I Reducciones, Deducciones y Bonificaciones. Grupo II Discapacitados Normativa específica de la Comunidad Valenciana (Ley de C. Valenciana 13/1997 art 10 bis redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 15; Ley de C. Valenciana 13/1997 art 12 bis.c y d redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 16) Propia, igual a sucesiones Propio, igual a sucesiones No contempla (=E) Reducción de 40.000€ para descendientes y adoptados menores de 21 años más 8.000€ por cada año menos de 21 si el patrimonio preexistente no supera los 2.000.000€ euros. Límite de la reducción 96.000€. Requisitos: donatario tenga su residencia habitual en la C. Valenciana en fecha de devengo y se realice mediante documento público. Bonificación del 99% en cuota con límite de 420.000€ para adquisiciones por hijos o adoptados, padres o adoptantes del donante, siempre que éstos tengan un patrimonio preexistente inferior a 2.000.000€. La adquisición debe hacerse en documento público. Para el importe límite se tienen en cuenta adquisiciones lucrativas del mismo donante en los 5 años anteriores a la fecha de devengo. No puede aplicarse la reducción ni bonificación anteriores si quien transmite ha tenido derecho a la deducción (hasta un valor equivalente) efectuada en el mismo día o 10 años antes; ni cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo día o 10 años antes una transmisión a un donatario distinto del ahora donante al que igualmente le aplicara la reducción/bonificación. Reducción de 40.000€ si el patrimonio preexistente no supera los 2.000.000€ para hijos o adoptados mayores de 21 años y padres y adoptantes (no menciona al cónyuge). Donatario tenga residencia habitual en la C. Valenciana y debe hacerse mediante documento público. Bonificación del 99% en cuota con límite de 420.000€ para adquisiciones por hijos o adoptados, padres o adoptantes del donante, siempre que éstos tengan un patrimonio preexistente inferior a 2.000.000€. La adquisición debe hacerse en documento público. Para el importe límite se tienen en cuenta adquisiciones lucrativas del mismo donante en los 5 años anteriores a la fecha de devengo. No puede aplicarse la reducción ni bonificación anteriores si quien transmite ha tenido derecho a la deducción (hasta un valor equivalente) efectuada en el mismo día o 10 años antes; ni cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo día o 10 años antes una transmisión a un donatario distinto del ahora donante al que igualmente le aplicara la reducción/bonificación. Reducción de 240.000€ en personas discapacitadas física o sensorialmente con grado igual o mayor a 65% y con discapacidad psíquica con grado igual o mayor a 33% (con independencia del parentesco). Reducción de 120.000€ para adquirentes con discapacidad física o sensorial con grado igual o mayor a 33% (hijos o adoptados o padres o adoptantes). Se tienen en cuenta las donaciones de los 5 años anteriores al devengo. Bonificación del 99% en cuota adquisiciones de discapacitados físicos o sensoriales con grado igual o superior al 65% o discapacitados psíquicos con un grado igual o superior al 33% que sean hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante. Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda habitual Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual 217 II.Donaciones Concepto Normativa específica de la Comunidad Valenciana (Ley de C. Valenciana 13/1997 art 10 bis redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 15; Ley de C. Valenciana 13/1997 art 12 bis.c y d redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 16) (Continuación) Reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa individual o negocio profesional transmitidos cuando adquirente sea cónyuge, descendientes o adoptados o cuando éstos no existan por los ascendientes o adoptantes, con los requisitos: 1.- Mantener la actividad 5 años. 2.- La actividad debía haberse ejercido por el donante de forma personal, habitual y directa (si estaba jubilado que haya sido ejercida por el donatario). 3.- Dicha actividad debía constituir su principal fuente de renta del donante. Si hay pluralidad de actividades se aplica la reducción sobre todas ellas y la fuente de renta es el conjunto de ellas. 4.- Si en el momento de la jubilación el donante tenía 65 años la reducción es del 95% y es del 90% si tenía entre 60 y 64. Reducción del 95% valor participaciones en entidades a favor del cónyuge, ascendientes o adoptantes o cuando éstos no existan por cónyuge, ascendientes o adoptantes, con los requisitos: Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y otras empresas 1.- La entidad no tenga como actividad principal la gestión de un patrimonio inmobiliario o mobiliario 2.- Que la participación del transmitente en el capital de la entidad sea al menos del 5% de forma individual o del 20% de forma conjunta (con ascendientes, descendientes o colaterales hasta el segundo grado por consanguinidad, afinidad o adopción). 3.- Donante (o alguna persona del Grupo familiar del punto 2) ejerza funciones de dirección y la retribución sea su mayor fuente de ingresos. Si estuviera jubilado, requisito a cumplir por el donatario. 4.- Reducción sobre el % de activos necesarios menos las deudas sobre el patrimonio neto. 5.- Mantenimiento de 5 años de las participaciones. 6.- Si en el momento de la jubilación el donante tenía 65 años la reducción es del 95% y es del 90% tenía entre 60 y 64. Reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa individual agrícola transmitida a favor de descendientes o adoptados, o en su defecto a padres y adoptantes en su caso, con los requisitos: 1.- La actividad no constituya la principal fuente de renta del donante. 2.- El donante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa (si estaba jubilado que haya sido ejercida por el donatario). 3.- La empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente 5 años. 4.- Si en el momento de la jubilación el donante tenía 65 años la reducción es del 95% y es del 90% si tenía entre 60 y 64. Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E) Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E) 1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. 2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años siguientes a la donación. 218 4. ANÁLISIS CUANTITATIVO Y CUALITATIVO DEL IMPACTO FISCAL 4.1. Selección y elaboración de los casos objeto de estudio La revisión y estudio, tanto de la legislación Estatal como la propia de las CCAA, aplicable durante el año 2007, sirve de base para la elaboración de los cuadros resumen por Comunidad del capítulo anterior. Esta herramienta resulta un elemento práctico de gran utilidad para la realización de las liquidaciones del ISD de los casos objeto de estudio. Cada cuadro contiene la normativa completa y, reorganizada por conceptos, necesaria para proceder a la liquidación del impuesto en dicho territorio. Todo ello junto con el posterior análisis cualitativo define el panorama fiscal en materia del ISD actual en el territorio español19 y la consecución de las conclusiones finales. Se ha procedido a la liquidación del ISD para un conjunto de tres supuestos que permiten comparar la carga tributaria en función del grado de parentesco, patrimonio preexistente, tipo de bien y Comunidad Autónoma donde resida habitualmente (el fallecido o donatario). Los resultados obtenidos permiten analizar las discrepancias entre Comunidades e identificar qué Comunidad tiene ventajas fiscales más significativas y en qué casos, concluyendo si de facto alguna de ellas, a través de sus competencias normativas ha eliminado en la práctica el impuesto que nos ocupa, mantiene una cuota a pagar o sólo se reduce para determinados Grupos de parentesco y/o bienes. La liquidación del impuesto y las cargas tributarias correspondientes, se han calculado de acuerdo con el ámbito del estudio para liquidaciones con devengo en el año 2007, en las CCAA que se rigen por la normativa común20. Asimismo, y para establecerlo como punto de referencia, se ha realizado la liquidación para el caso de la aplicación de la normativa Estatal. Se han definido tres casos básicos para determinar la cuota tributaria a pagar en las distintas CCAA para cada Grupo de parentesco con el causante/donante y cada patrimonio preexistente del sujeto pasivo, en función del tipo de bien objeto de la transmisión lucrativa, de manera que la simplificación nos permita analizar de forma aislada las ventajas concedidas por el Estado y cada Comunidad en los supuestos de herencia y donación de cada uno de ellos, siendo conscientes de que en la práctica las situaciones que se presentan son mucho más complejas pero un análisis de las mismas no nos permitiría sacar conclusiones desagregadas por variables (Grupos de parentesco, coeficientes preexistentes, tipo de bien, residencia o tarifa del impuesto). Para compensar este hecho y enriquecer el estudio, se han definido diferentes hipótesis para cada caso, en función del importe del bien. 219 En el cuadro siguiente se resumen los casos liquidados (Cuadro Nº 21): CUADRO Nº 21 Tipo de bien adquirido Dinero en efectivo: Supuesto liquidado Para importes en euros de: 30.000 150.000 500.000 2.000.000 6.000.000 Vivienda habitual: Vivienda habitual de importe en euros: 150.000 500.000 2.000.000 6.000.000 Empresa individual o negocio Se distingue que estén situados en la profesional y participaciones en misma Comunidad Autónoma o no y empresa mercantil con una cifra de negocios en euros al año de: 300.000 500.000 1.000.000 10.000.000 Para la liquidación de los supuestos anteriores se han llevado a cabo las siguientes consideraciones: 1. Se ha estimado que en las liquidaciones se cumplen los requisitos para la aplicación de los beneficios establecidos tanto por las CCAA como por el régimen común para comparar el máximo beneficio posible fiscal, utilizando como únicas variables el límite en la base imponible, situación (misma o distinta Comunidad Autónoma) de la empresa o negocio y el patrimonio preexistente. El resto de variables que determinan la aplicación del citado beneficio, bajo la hipótesis inicial de que se cumplen, se analizan para cada supuesto a continuación. 220 2. Se ha partido de las siguientes situaciones en función del grado de parentesco (Cuadro Nº 22): CUADRO Nº 22 Grado de parentesco Grupo I Supuesto Madre soltera con un hijo de 11 años Madre soltera con un hijo de 22 años Hermana de la Madre Primo de la Madre Grupo II Grupo III Grupo IV Siendo en cada caso la madre la que fallece o dona. 3. Como las Comunidades Autónomas de Baleares, Cantabria, Cataluña, Madrid y C. Valenciana aplican una pequeña variación en cuanto a los límites que definen los intervalos del patrimonio preexistente que determina el coeficiente multiplicador a practicar sobre la cuota íntegra, se ha definido un patrimonio preexistente del sujeto pasivo que permita la aplicación del coeficiente multiplicador correspondiente en cada caso al mismo intervalo. De esta manera se pretende aislar el efecto del patrimonio preexistente y no confundirlo con el producido por el propio coeficiente multiplicador modificado por distintas CCAA con respecto al definido por la normativa Estatal. Para cada uno de los supuestos liquidados, se han practicado sobre la base imponible las reducciones personales por Grupo de parentesco y por tipo de bien que corresponda para la obtención de la base liquidable, en primer lugar las del Estado y en segundo lugar las aprobadas por las CCAA. Si la Comunidad Autónoma no hubiese regulado las reducciones o no las pudiera aplicar el sujeto pasivo, se imputan las recogidas en la normativa Estatal. Sobre la base liquidable se practica la tarifa Autonómica en los casos de Baleares, Cataluña, Madrid, C. Valenciana y Estatal en el resto de CCAA para calcular la cuota íntegra, que al aplicar el coeficiente multiplicador resulta la cuota tributaria. La deuda tributaria resulta de reducir la cuota tributaria en el importe de las deducciones y bonificaciones correspondientes. A continuación se presentan los criterios establecidos para la determinación de los beneficios fiscales (reducciones, deducciones y bonificaciones), que van a definir las ventajas comparativas entre unas Comunidades y otras. 4.1.1. Dinero en efectivo En primer lugar se ha procedido a la liquidación del ISD de una herencia y una donación de dinero en efectivo según la normativa Estatal y cada Comunidad Autónoma en función de los siguientes importes: 30.000 euros, 150.000 euros, 500.000 euros, 2.000.000 euros y 6.000.000 euros. Para los supuestos de sucesiones, nos encontramos ante el caso de estudio base para las comparaciones dado que ninguna Comunidad Autónoma beneficia la transmisión de este 221 tipo de bien (metálico) específicamente, convirtiéndose en el referente para analizar las diferencias Autonómicas en cuanto a reducciones, bonificaciones y deducciones a aplicar, así como la tarifa aplicable. Por el contrario, para las adquisiciones inter vivos, determinadas CCAA (no así la norma Estatal) establecen ventajas fiscales a las transmisiones de dinero en metálico de padres a hijos o descendientes con un fin determinado, a saber, la adquisición de la vivienda habitual del donatario o de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades. En los cuadros correspondientes se relacionan los requisitos que han de cumplirse en cada caso para que sea de aplicación la reducción o bonificación establecida. Con respecto a los beneficios fiscales a la donación de dinero para la adquisición de la vivienda habitual del donatario, y a la vista del cuadro siguiente, de las quince CCAA motivo de nuestro estudio, siete han introducido ventajas a esta transmisión (Aragón, Baleares, Canarias, Castilla y León, Cataluña, Galicia y La Rioja), estableciendo la reducción o bonificación entre un 57% y un 100%. De éstas, seis (excepto La Rioja) determinan un límite máximo de la base de la donación con derecho a bonificación, oscilando entre 18.000 y 50.000 euros, las mismas que implantan una edad máxima del donatario entre 32 y 36 años. Exigen una base imponible máxima en el IRPF del donatario cuatro CCAA, de las cuales tres de ellas la establecen en 30.000 euros y una en 31.500 euros, mientras que sólo dos limitan el patrimonio preexistente del donatario al primer tramo. Requisito imprescindible en todas ellas es que haga constar en el documento de donación que el fin del dinero es la adquisición de la primera vivienda habitual del donatario, dentro de un plazo de seis meses cinco CCAA, tres meses Cataluña y dentro del plazo de la declaración del impuesto La Rioja. Por último, con respecto a la residencia, sólo Canarias y La Rioja establecen que el donatario tenga su residencia en la Comunidad; en la primera ha de mantenerla durante cinco años y en la segunda también ha de tenerla el donante. En cambio, son sólo dos las CCAA que conceden ventaja fiscal a la donación de dinero de padres a hijos o descendientes para la adquisición de una empresa familiar, negocio profesional o participaciones en entidades, y son Baleares y Castilla y León. Ambas coinciden en que en el documento de donación debe figurar que el dinero va a destinarse a la adquisición de una empresa dentro de un plazo de seis meses, el donatario ha de ser menor de 36 años y en el supuesto de adquisición de participaciones, éstas deben representar al menos el 50% del capital, ejerciendo el donatario funciones de dirección en la entidad. En cuanto al porcentaje de reducción, Baleares lo establece en el 57% con un límite máximo de la base de la donación con derecho a bonificación de 30.000 euros y un patrimonio preexistente del donatario inferior a 400.000 euros, mientras que Castilla y León concede una reducción del 99% con un límite de la base de bonificación de 100.000 euros y un patrimonio preexistente inferior a 200.000 euros. Para terminar, Baleares limita la citada reducción en función de la cifra de negocios, a tres millones de euros a la empresa y a un millón de euros al negocio profesional, y Castilla y León exige que la empresa o negocio esté localizado en la Comunidad Autónoma. 222 4.1.2. Vivienda habitual Para analizar la herencia y donación de la vivienda habitual del causante o donatario, se han contemplado cuatro situaciones en función del valor de la vivienda objeto de la adquisición: 150.000 euros, 500.000 euros, 2.000.000 euros y 6.000.000 euros. Para las adquisiciones mortis causa21 ya la normativa Estatal establece una reducción del 95% para la transmisión de la vivienda habitual del causante, con un límite de 122.606,47 euros y requiriendo mantener el bien un mínimo de 10 años. A este respecto nueve CCAA han recurrido a su capacidad reguladora para introducir mejoras con respecto al régimen común: seis han aumentado el porcentaje de reducción, llegando en ocasiones al 100%; tres de ellos no han hecho más que una revisión simbólica, mientras que dos (Canarias y Extremadura) han eliminado el citado límite, sustituyéndolo por el requisito de ser menor de edad y residente en Canarias, y por otra parte la vivienda sea de protección pública y residente en Extremadura. Por último, siete CCAA han reducido a 5 años el período mínimo de permanencia del bien en el patrimonio del causahabiente. Las seis CCAA que no han practicado ninguna modificación respecto de la normativa Estatal son Aragón, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Galicia, Murcia y C. Valenciana. En lo relativo a las adquisiciones inter vivos de padres a hijos y descendientes, tan sólo cuatro CCAA del espectro de nuestro estudio han definido alguna ventaja para la transmisión de una vivienda. Como se observa en el cuadro correspondiente, el beneficio fiscal puede variar desde una deducción del 10% en la Rioja a una bonificación del 100% en Canarias (sólo para discapacitados con un grado de minusvalía superior al 65%), pasando por una reducción del 57% en Baleares y del 80% en Castilla y León. Únicamente Castilla y León y La Rioja exigen que el inmueble radique en la Comunidad Autónoma y esta última y Baleares establecen en cinco y tres años respectivamente el período mínimo de permanencia de la vivienda en el patrimonio del donatario. Para no perder el derecho a la reducción en Baleares el valor real del inmueble no debe superar los 180.000 euros y la superficie los 120 m2, y en Castilla y León deben ser municipios de menos de 10.000 habitantes o teniendo más de 30.000 disten más de 30 Km. de la capital de provincia. Tanto Baleares como Castilla y León y La Rioja reconocen que el donatario debe ser menor de 36 años, difiriendo en el nivel de renta máximo (18.000 euros, 31.500 euros y 3,5 veces el IPREM, respectivamente), coincidiendo que el inmueble debe constituir la primera residencia habitual del donatario. 4.1.3. Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades. En esta ocasión, el estudio del ISD para la herencia y donación de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades se ha realizado a partir de la hipótesis de una cifra de negocios de 300.000 euros, 500.000 euros, 1.000.000 euros y 10.000.000 euros, y en cada caso considerando que se encuentra en la misma o distinta Comunidad Autónoma, ya que como veremos a continuación, el requisito de la ubicación es determinante en algunas CCAA para la aplicación de la reducción. Como ya adelantamos, las únicas variables que hemos considerado a la hora de liquidar este 223 supuesto han sido la cifra de negocios y la ubicación, suponiendo que los demás requisitos que se exponen en el cuadro correspondiente se cumplen. Si bien es cierto que la transmisión de participaciones tiene otros requisitos y otros límites en cuanto a la cifra de negocios con respecto a la empresa individual o negocio profesional, dado que los importes escogidos de esta variable afectan de la misma manera a ambos tipos de bienes, y bajo la hipótesis del cumplimiento del resto de requisitos, tanto en las liquidaciones como en el cuadro de las características por Comunidad Autónoma se ha considerado únicamente la transmisión de la empresa individual o negocio profesional. No obstante, las conclusiones serían extrapolables al caso de participaciones en entidades que reúnan los requerimientos establecidos autonómicamente para aplicar el máximo beneficio fiscal (ser PYME, no cotizar en mercados organizados, domicilio fiscal en determinada Comunidad Autónoma, cómputo del 20% del capital social y otros). En este supuesto se refleja la clara intención del Estado de potenciar la creación de este tipo de bien, ya que establece una reducción del 95% tanto en las adquisiciones mortis causa como inter vivos, sujeta a unos requisitos. El régimen común exige para la aplicación de la reducción del 95% en los supuestos de herencia de empresa individual o negocio profesional que a éstos les sea de aplicación la exención regulada en el artículo 4 del Impuesto sobre Patrimonio, que se mantenga lo adquirido durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante y no se realicen actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de adquisición. Diez CCAA han aumentado el porcentaje de reducción entre el 98% y el 100%, mientras que sólo tres no exigen que les sea de aplicación la exención en el Impuesto sobre Patrimonio, sustituyéndolo por otros requerimientos. Nueve CCAA establecen la necesidad de que la empresa se encuentre ubicada en la misma, lo que justifica la importancia de hacer la diferenciación en nuestro análisis entre misma y distinta Comunidad Autónoma, y son Andalucía, Asturias, Canarias, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Extremadura, Galicia, Murcia y La Rioja. En relación al grado de parentesco con el causante con derecho a reducción, Murcia no lo especifica y La Rioja lo extiende hasta colaterales por consanguinidad de cuarto grado. Asturias, Canarias y Murcia establecen límites en la cifra de negocios de la empresa. Las CCAA de Baleares, Cataluña y Madrid no han introducido ninguna variación con respecto a la normativa Estatal. Para que resulte de aplicación la reducción del 95% establecida por la normativa Estatal a las adquisiciones inter vivos de una empresa individual o negocio profesional ha de ser aplicable la exención del Impuesto sobre Patrimonio (art. 4), el donante ha de tener 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez y si ejerciera funciones de dirección, dejara de ejercer y recibir remuneración por ello, y el donatario debe mantener lo adquirido y el derecho a la exención durante los diez años siguientes a la donación y no realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de adquisición. Tan sólo Castilla y León, Galicia, Murcia y La Rioja han aprovechado su capacidad reguladora para aumentar la reducción al 99%, siendo a su vez las únicas CCAA que exigen la ubicación de la empresa en la región. El requerimiento de exención en Patrimonio es sustituido por otros en Castilla y León y en 224 C. Valenciana. Cataluña reduce la edad del donante a 60 años y Galicia y La Rioja amplían el grado de parentesco con el donante hasta colaterales por consanguinidad de tercer y cuarto grado, respectivamente. Andalucía, Asturias, Canarias, Castilla-La Mancha, Cataluña y Madrid, al no haber practicado ninguna variación Autonómica, se rigen por el régimen común. Se ajuntan los cuadros resumen de los principales requisitos para los supuestos con diferencias relevantes y las liquidaciones practicadas de los casos descritos anteriormente y objeto de análisis por Comunidad Autónoma. En cada cuadro se observan las especificidades normativas por Comunidad Autónoma para la siguientes transmisiones: por donación de dinero para adquirir una vivienda habitual o una empresa, un inmueble destinado a vivienda habitual o directamente una empresa; y por herencia de una vivienda habitual y una empresa. 225 CUADRO Nº 23: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE REDUCCIONES POR DONACIÓN DE DINERO PARA LA ADQUISICIÓN DE UNA VIVIENDA HABITUAL Estatal Andalucía Aragón % Reducción Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura 95 57 85 99 80 Límite base de la donación 50.000,00 30.000,00 24.040,00 30.000,00 18.000,00 Edad del donatario Límite de la BI del IRPF Patrimonio del donatario ≤ 35 < 36 < 35 30.000,00 95 30.000,00 (si es superior, no se aplica reducción) < 36 < 32 < 35 31.500,00 30.000,00 30.000,00 < 400.000 Madrid Murcia La Rioja Bonificación < 402.700 En documento público de la donación reflejar el destino de la misma para la adquisición de la primera vivienda habitual Plazo para adquisición 6 meses 6 meses 6 meses 226 Formalización En documento público de la donación reflejar el destino de la misma para la adquisición de la primera vivienda habitual En documento público de la donación reflejar el destino de la misma para la adquisición de la primera vivienda habitual. Donatario residente en Canarias. Mantenerla 5 años como vivienda habitual. Fuente: Elaboración propia Galicia En documento público de la donación reflejar el destino de la misma para la adquisición de la primera vivienda habitual En documento público de la donación reflejar el destino de la misma para la adquisición de la primera vivienda habitual En documento público de la donación reflejar el destino de la misma para la adquisición de la primera vivienda habitual En documento público de la donación reflejar el destino de la misma para la adquisición de la primera vivienda habitual y la cuantía del bien adquirido satisfecho con dicho importe.Vivenda en Rioja, y residencia donante y donatario. Destinado a cancelar o amortizar préstamo hipotecario vivienda habitual 6 meses 3 meses 6 meses Dentro del plazo de la declaración C. Valenciana CUADRO Nº 24: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE REDUCCIONES POR DONACIÓN DE DINERO PARA LA ADQUISICIÓN DE UNA EMPRESA Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias % Reducción Cantabria Castilla y León 57 99 30.000,00 100.000,00 < 36 < 36 < 400.000 < 200.000 Formalización En documento público de la donación reflejar el destino de la misma para la adquisición de una empresa En documento público de la donación reflejar el destino de la misma para la adquisición de una empresa Plazo para adquisición 6 meses 6 meses Límite base de la donación Edad del donatario Patrimonio del donatario 227 Localización Castilla y León Límite en cifra negocios 3.000.000 euros empresa 1.000.000 euros negocio Otros En la adquisición de participaciones, éstas deben representar al menos el 50% del capital, ejerciendo el donatario funciones de dirección en la entidad Fuente: Elaboración propia En la adquisición de participaciones, éstas deben representar al menos el 50% del capital, ejerciendo el donatario funciones de dirección en la entidad Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana CUADRO Nº 25: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE REDUCCIONES POR HERENCIA DE LA VIVIENDA HABITUAL Estatal % Reducción Límite de la reducción Permanencia (años) Andalucía Aragón Asturias Baleares Reducción según tabla * Canarias 95 99,99 95 122.606,47 122.606,47 122.606,47 122.606,47 180.000,00 10 10 10 5 10 100 Si residencia habitual del adquirente al tiempo de fallecimiento Otros Cantabria 99 Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura** 98 95 95 95 122.606,47 122.606,47 122.606,47 125.060,00 5 10 10 5 5 Galicia 100 Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana 95 95 95 95 95 122.606,47 123.000,00 122.606,47 122.606,47 122.606,47 10 5 10 5 10 5 Residencia habitual en Extremadura y vivienda de protección pública Menores de edad y vivienda en Canarias Fuente: Elaboración propia CUADRO Nº 26: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE REDUCCIONES POR DONACIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares % Reducción Canarias 57 Localización Permanencia (años) Cantabria Castilla y León Bonificación 100% Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia 80 Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Según tabla *** Castilla y León Rioja 3 5 228 Características Valor real ≤ 180.000 €, superficie ≤ 120 m2 Municipios expluidos: excedan de 10.000 habitantes o teniendo más de 30.000 disten menos de 30 km de la capital de provincia Donatario < 36 años y BI Discapacitado IRPF - minimo minusvalía ≥ al personal ≤ 65% 18.000 € < 36 años y BI IRPF - minimo personal ≤ 31.500 € < 36 años y y su renta no ser superior a 3,5 veces el IPREM Otros 1ª vivienda donatario y residencia habitual 1ª vivienda donatario y residencia habitual Donar en pleno dominio la vivienda y en documento publico explicitando que será la 1ª vivienda habitual Fuente: Elaboración propia ** Si no se cumplieran estos requisitos, se aplicaría la tabla siguiente, con los límites establecidos en la normativa estatal: * Porcentaje reducción Asturias: *** Porcentaje deducción La Rioja: Valor real del inmueble % reducción Valor real del inmueble % Valor real del inmueble % deducción Hasta 60.000 99% Hasta 72.000 100 Hasta 150.253,00 € 100 De 60.000,01 a 90.000 98% Desde 72.000,01 hasta 90.000 99 De 150.253,01 € a 180.304,00 € 80 De 90.000,01 a 120.000 97% Desde 90.000,01 hasta 120.000 98 De 180.304,01 € a 210.354,00 € 60 De 120.000,01 a 180.000 96% Desde 120.000,01 hasta 150.000 97 De 210.354,01 € a 240.405,00 € 40 Más de 180.000 95% Desde 150.000,01 hasta 180.000 96 De 240.405,01 € a 270.455,00 € 20 Más de 180.000 95 De 270.455,01 € a 300.506,00 € 10 0 Más de 300.506,00 € CUADRO Nº 27: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE REDUCCIONES POR HERENCIA DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL Estatal % Reducción Andalucía 95 Localización de la empresa (actividad y/o domicilio) Principales condiciones exigibles a la empresa Permanencia (años) Aragón 99 Asturias 95 Baleares 99 Canarias 95 Principado de Asturias Andalucía Castilla y León Cantabria 99 98 Canarias Exención 4.8 IP en alguno Exención 4.8 Exención 4.8 Exención 4.8 de los dos Exención 4.8 IP IP IP IP años anteriores Exención 4.8 IP en alguno de los dos años anteriores Exención 4.8 IP Castilla - La Mancha 99 Cataluña 99 Castilla y León Castilla - La Mancha Requisitos propios Exención 4.8 IP Extremadura 95 Requisitos propios 100 Exención art. 4 IP Exención art. 4 IP 229 10 10 5 10 5 5 5 5 10 Cónyuge y descendiente. Si no hubiera de los últimos Causahabiente ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado Cónyuge y descendiente. Si no hubiera de los últimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado Cónyuge y descendiente. Si no hubiera de los últimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado Cónyuge, descendientes, ascendientes y colaterales por consanguinida d hasta tercer grado Cónyuge y descendiente. Si no hubiera de los últimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado Cónyuge y descendiente. Si no hubiera de los últimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado Cónyuge y descendientes. Si no hubiera de los últimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado Cónyuge, descendientes, ascendientes y colaterales por consanguinida d hasta tercer grado Cónyuge y descendiente. Si no hubiera de los últimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado Cónyuge, descendientes, ascendientes y colaterales hasta tercer grado Cónyuge y descendientes. Si no hubiera de los últimos ampliable a ascendientes y colaterales por consanguinidad hasta tercer grado Otros Fuente: Elaboración propia El valor de la empresa no exceda de 3.000.000 € 99 Galicia 5 Incluye relacionados con producción y comercialización sector ganadero, agrario y pesquero Madrid Extremadura 10 El valor de la empresa no exceda de 3.000.000€, y el valor del negocio profesional no exceda de 1.000.000€ Galicia No aplicable a las empresas individuales, negocios profesionales o entidades societarias de gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario Murcia 95 La Rioja 99 Murcia Cónyuge, descendientes a ascendientes y colaterales por consanguinidad hasta tercer grado 5 99 95 La Rioja Exención art. 4 Requisitos IP propios 5 C. Valenciana Exención art. 4 Requisitos IP propios 5 5 5 Cónyuge, descendientes a ascendientes y colaterales por consanguinidad hasta cuarto grado Cónyuge y descendientes. Si no hubiera de los últimos ampliable a ascendientes y colaterales hasta tercer grado Empresas de reducida dimensión: el valor de la empresa no exceda de 6.000.000€, y el valor del negocio Domicilio del profesional no adquirente en la exceda de 2.500.000€. No Rioja aplicable a sociedades patrimoniales ni cuya actividad sea la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario Si el causante está jubilado y en el momento de la jubilación tenía entre 60 y 64 años, la reducción será del 90% Cónyuge y descendiente. Si no hubiera de los últimos ampliable a No especifica ascendientes y colaterales hasta tercer grado CUADRO Nº 28: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE REDUCCIONES POR DONACIÓN DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL Estatal % Reducción Andalucía 95 95 Aragón Asturias 95 Baleares 95 Canarias 95 Castilla y León Cantabria 95 95 Localización de la empresa (actividad y/o domicilio) 230 Donatario 99 95 Cataluña Extremadura 95 65 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía 65 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía Exención 4.8 IP alguno de los dos años anteriores Exención art. 4 Exención art. 4 Exención art. 4 Exención art. 4 IP IP IP IP 10 10 5 10 65 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía 65 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía 60 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía 65 años o incapaz total o gran invalidez / no ejerza dirección si lo hacía 10 65 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía Cónyuge y Cónyuge y Cónyuge y Cónyuge y Cónyuge y Cónyuge y Cónyuge y descendientes descendientes descendientes descendientes descendientes descendientes descendientes Otros Fuente: Elaboración propia Incluye relacionados con producción y comercializació n sector ganadero, agrario y pesquero Requisitos propios Galicia 95 Castilla y León Exención 4.8 Principales IP y mantener Exención art. 4 condiciones la exención en IP exigibles a la el plazo de empresa permanencia Permanencia 10 10 (años) Donante Castilla - La Mancha Madrid 99 Murcia 95 Galicia La Rioja 99 Murcia C. Valenciana 99 La Rioja Exención art. 4 Exención art. 4 Exención art. 4 Exención art. 4 Exención art. 4 Exención art. 4 Exención art. 4 IP IP IP IP IP IP IP 5 65 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía 10 65 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía 10 65 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía 10 65 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía 5 10 65 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía 65 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía Cónyuge, descendiente y Cónyuge y Cónyuge y Cónyuge y Cónyuge y colateral por descendientes descendientes descendientes descendientes consanguinidad hasta tercer grado 95 10 65 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía (su mayor fuente de renta) Requisitos propios 5 65 años o incapaz total o gran invalidez; no ejerza dirección si lo hacía Cónyuge, descendientes a ascendientes y Cónyuge y Cónyuge y colaterales por descendientes descendientes consanguinidad hasta cuarto grado Sólo entidades de reducida dimensión: cifra de negocios inferior a 6 millones 5 Si en jubilación el causante tenía 65 años la reducción es del 95%, y del 90% si tenía entre 60 y 64 años Cónyuge y descendientes. Si no hubiera de los últimos ampliable a ascendientes CUADRO Nº 29: SUCESIONES - DINERO - PPI Dinero 30.000 GP 500.000 2.000.000 Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 1.125,72 0,00 0,00 0,00 300,00 909,56 0,00 0,00 900,58 923,64 1.125,72 1.125,72 11,19 11,26 11,26 0,00 Grupo III 2.944,25 2.944,25 2.944,25 2.944,25 2.942,93 2.750,23 2.943,28 2.944,25 2.944,25 2.710,64 2.944,25 2.944,25 2.938,68 2.944,25 2.944,25 2.948,56 5.318,47 Grupo IV 150.000 Estatal 0,00 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.100,00 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.144,40 5.304,97 5.304,97 5.298,61 5.304,97 5.304,97 Grupo I 12.761,19 12.761,19 0,00 0,00 124,10 0,00 49,49 26,52 638,06 3.199,12 9.185,36 0,00 127,30 127,61 127,61 54,86 Grupo II 18.277,60 18.277,60 2.142,49 18.277,60 1.500,00 17.802,04 124,15 108,00 17.077,60 17.351,80 18.277,60 18.277,60 182,56 182,78 182,78 141,03 Grupo III 31.393,57 31.393,57 31.393,57 31.393,57 31.373,30 31.005,53 31.391,62 31.393,57 31.393,57 30.153,88 31.393,57 31.393,57 31.370,70 31.393,57 31.393,57 31.603,39 Grupo IV 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.126,00 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.523,07 41.241,20 42.523,07 42.523,07 42.496,73 42.523,07 42.523,07 42.787,30 Grupo I 96.530,83 96.530,83 0,00 0,00 957,95 0,00 810,19 758,67 4.826,54 75.083,60 89.943,76 0,00 964,26 965,31 965,31 829,53 Grupo II 106.021,59 106.021,59 74.591,81 106.021,59 5.000,00 105.265,01 958,94 929,19 106.021,59 102.222,00 106.021,59 106.021,59 1.059,46 106.021,59 1.060,22 996,13 Grupo III 172.146,12 172.146,12 172.146,12 172.146,12 171.986,18 171.528,80 172.143,03 172.146,12 172.146,12 166.475,60 172.146,12 172.146,12 172.043,54 172.146,12 172.146,12 173.327,37 Grupo IV 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 220.745,00 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 214.837,20 221.537,52 221.537,52 221.412,23 221.537,52 221.537,52 223.025,05 Grupo I 591.850,76 591.850,76 0,00 0,00 5.909,20 268.122,68 5.741,23 5.673,23 29.592,54 552.191,40 584.322,68 0,00 5.916,86 5.918,51 5.918,51 5.768,91 Grupo II 602.697,34 602.697,34 565.622,68 602.697,34 20.000,00 601.832,68 5.911,23 5.877,23 602.697,34 583.852,20 602.697,34 602.697,34 6.025,66 602.697,34 6.026,97 5.959,31 Grupo III 961.504,06 961.504,06 961.504,06 961.504,06 961.178,64 960.798,55 961.500,53 961.504,06 961.504,06 931.988,16 961.504,06 961.504,06 961.315,83 961.504,06 961.504,06 963.740,86 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35 1.219.062,13 Grupo IV 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.160,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 Grupo I 1.951.850,76 1.951.850,76 0,00 19.509,20 1.628.122,68 19.341,23 19.273,23 97.592,54 1.871.391,40 Grupo II 1.962.697,34 1.962.697,34 1.925.622,68 1.962.697,34 60.000,00 1.961.832,68 19.511,23 19.477,23 1.962.697,34 1.903.052,20 1.962.697,34 1.962.697,34 Grupo III 3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.130,64 3.120.750,55 3.121.452,53 3.121.456,06 3.121.456,06 3.027.141,60 3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.267,83 3.121.456,06 3.121.456,06 3.123.692,86 Grupo IV 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.160,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 Fuente: Elaboración propia 3.936.245,35 3.817.977,20 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35 3.939.062,13 6.000.000 948.122,68 1.216.245,35 1.179.577,20 1.944.322,68 12.881,23 19.518,51 19.518,51 19.368,91 19.625,66 1.962.697,34 19.516,86 19.626,97 19.559,31 231 CUADRO Nº 30: DONACIONES - DINERO - PPI Dinero 30.000 GP 500.000 2.000.000 Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 2.652,49 2.652,49 2.652,49 2.652,49 2.100,00 2.652,49 2.652,49 2.652,49 2.652,49 2.572,20 2.652,49 2.652,49 26,49 2.652,49 2.652,49 Grupo II 2.652,49 2.652,49 2.652,49 2.652,49 2.100,00 2.652,49 2.652,49 2.652,49 2.652,49 2.572,20 2.652,49 2.652,49 26,49 2.652,49 2.652,49 0,00 Grupo III 4.212,68 4.212,68 4.212,68 4.212,68 4.211,91 4.212,68 4.212,68 4.212,68 4.212,68 4.085,17 4.212,68 4.212,68 4.207,63 4.212,68 4.212,68 4.223,40 5.318,47 Grupo IV 150.000 Estatal 0,00 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.304,00 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.144,40 5.304,97 5.304,97 5.298,61 5.304,97 5.304,97 Grupo I 21.261,54 21.261,54 21.261,54 21.261,54 10.500,00 21.261,54 21.261,54 21.261,54 21.261,54 20.620,60 21.261,54 21.261,54 212,48 21.261,54 21.261,54 54,86 Grupo II 21.261,54 21.261,54 21.261,54 21.261,54 10.500,00 21.261,54 21.261,54 21.261,54 21.261,54 20.620,60 21.261,54 21.261,54 212,48 21.261,54 21.261,54 141,03 Grupo III 33.767,57 33.767,57 33.767,57 33.767,57 33.749,25 33.767,57 33.767,57 33.767,57 33.767,57 32.749,64 33.767,57 33.767,57 33.746,65 33.767,57 33.767,57 33.977,39 Grupo IV 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.500,00 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.523,07 41.241,20 42.523,07 42.523,07 42.496,73 42.523,07 42.523,07 42.787,30 Grupo I 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 35.000,00 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 107.418,60 110.768,76 110.768,76 1.107,06 110.768,76 110.768,76 829,53 Grupo II 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 35.000,00 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 107.418,60 110.768,76 110.768,76 1.107,06 110.768,76 110.768,76 996,13 Grupo III 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.766,09 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.922,95 170.602,22 175.922,95 175.922,95 175.823,45 175.922,95 175.922,95 177.104,19 Grupo IV 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.340,00 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 214.837,20 221.537,52 221.537,52 221.412,23 221.537,52 221.537,52 223.025,05 Grupo I 608.122,68 608.122,68 608.122,68 608.122,68 140.000,00 608.122,68 608.122,68 608.122,68 608.122,68 589.788,60 608.122,68 608.122,68 6.080,06 608.122,68 608.122,68 156.891,07 Grupo II 608.122,68 608.122,68 608.122,68 608.122,68 140.000,00 608.122,68 608.122,68 608.122,68 608.122,68 589.788,60 608.122,68 608.122,68 6.080,06 608.122,68 608.122,68 175.931,07 Grupo III 965.820,43 965.820,43 965.820,43 965.820,43 965.498,54 965.820,43 965.820,43 965.820,43 965.820,43 936.702,25 965.820,43 965.820,43 965.635,74 965.820,43 Grupo IV 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.840,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.179.577,20 965.820,43 968.057,24 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35 1.219.062,13 1.516.891,07 Grupo I 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 420.000,00 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.908.988,60 1.968.122,68 1.968.122,68 19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68 Grupo II 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 420.000,00 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.908.988,60 1.968.122,68 1.968.122,68 19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68 1.535.931,07 Grupo III 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.450,54 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.031.855,69 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.587,74 3.125.772,43 3.125.772,43 3.128.009,24 Grupo IV 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.840,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 Fuente: Elaboración propia 3.936.245,35 3.817.977,20 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35 3.939.062,13 6.000.000 CUADRO Nº 31: DONACIONES - DINERO para vivienda habitual - PPI Dinero 30.000 GP Estatal 500.000 2.000.000 6.000.000 Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 2.652,49 2.652,49 114,75 2.652,49 903,00 745,17 2.652,49 22,95 2.652,49 1.220,64 2.652,49 114,75 26,49 2.652,49 0,00 Grupo II 2.652,49 2.652,49 114,75 2.652,49 903,00 745,17 2.652,49 22,95 2.652,49 1.220,64 2.652,49 114,75 26,49 2.652,49 0,00 0,00 Grupo III 4.212,68 4.212,68 4.212,68 4.212,68 4.211,91 4.212,68 4.212,68 4.212,68 4.212,68 4.085,17 4.212,68 4.212,68 4.207,63 4.212,68 4.212,68 4.223,40 5.318,47 Grupo IV 150.000 Andalucía 0,00 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.304,00 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.144,40 5.304,97 5.304,97 5.298,61 5.304,97 5.304,97 Grupo I 21.261,54 21.261,54 12.819,11 21.261,54 9.303,00 17.440,38 21.261,54 15.707,64 21.261,54 18.005,56 21.261,54 21.261,54 212,48 21.261,54 0,00 54,86 Grupo II 21.261,54 21.261,54 12.819,11 21.261,54 9.303,00 17.440,38 21.261,54 15.707,64 21.261,54 18.005,56 21.261,54 21.261,54 212,48 21.261,54 0,00 141,03 Grupo III 33.767,57 33.767,57 33.767,57 33.767,57 33.749,25 33.767,57 33.767,57 33.767,57 33.767,57 32.749,64 33.767,57 33.767,57 33.746,65 33.767,57 33.767,57 33.977,39 Grupo IV 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.500,00 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.523,07 41.241,20 42.523,07 42.523,07 42.496,73 42.523,07 42.523,07 42.787,30 Grupo I 110.768,76 110.768,76 96.637,51 110.768,76 33.803,00 104.689,65 110.768,76 101.933,01 110.768,76 103.261,32 110.768,76 110.768,76 1.107,06 110.768,76 0,00 829,53 Grupo II 110.768,76 110.768,76 96.637,51 110.768,76 33.803,00 104.689,65 110.768,76 101.933,01 110.768,76 103.261,32 110.768,76 110.768,76 1.107,06 110.768,76 0,00 996,13 Grupo III 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.766,09 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.922,95 170.602,22 175.922,95 175.922,95 175.823,45 175.922,95 175.922,95 177.104,19 223.025,05 Grupo IV 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.340,00 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 214.837,20 221.537,52 221.537,52 221.412,23 221.537,52 221.537,52 Grupo I 608.122,68 608.122,68 591.972,68 608.122,68 138.803,00 601.175,12 608.122,68 598.024,68 608.122,68 585.039,48 608.122,68 608.122,68 6.080,06 608.122,68 0,00 156.891,07 Grupo II 608.122,68 608.122,68 591.972,68 608.122,68 138.803,00 601.175,12 608.122,68 598.024,68 608.122,68 585.039,48 608.122,68 608.122,68 6.080,06 608.122,68 0,00 175.931,07 965.820,43 965.820,43 965.820,43 965.820,43 965.498,54 965.820,43 965.820,43 965.820,43 965.820,43 936.702,25 965.820,43 965.820,43 965.635,74 965.820,43 965.820,43 968.057,24 Grupo III Grupo IV 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.840,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.179.577,20 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35 1.219.062,13 Grupo I 1.968.122,68 1.968.122,68 1.951.972,68 1.968.122,68 418.803,00 1.961.175,12 1.968.122,68 1.958.024,68 1.968.122,68 1.904.239,48 1.968.122,68 1.968.122,68 19.680,06 1.968.122,68 0,00 1.516.891,07 Grupo II 1.968.122,68 1.968.122,68 1.951.972,68 1.968.122,68 418.803,00 1.961.175,12 1.968.122,68 1.958.024,68 1.968.122,68 1.904.239,48 1.968.122,68 1.968.122,68 19.680,06 1.968.122,68 0,00 1.535.931,07 Grupo III 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.450,54 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.031.855,69 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.587,74 3.125.772,43 3.125.772,43 3.128.009,24 Grupo IV 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.840,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.817.977,20 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35 3.939.062,13 232 Fuente: Elaboración propia CUADRO Nº 32: DONACIONES - DINERO para empresa - PPI Dinero 30.000 GP 500.000 2.000.000 Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 2.652,49 2.652,49 2.652,49 2.652,49 903,00 2.652,49 2.652,49 22,95 2.652,49 2.572,20 2.652,49 2.652,49 26,49 2.652,49 2.652,49 Grupo II 2.652,49 2.652,49 2.652,49 2.652,49 903,00 2.652,49 2.652,49 22,95 2.652,49 2.572,20 2.652,49 2.652,49 26,49 2.652,49 2.652,49 0,00 Grupo III 4.212,68 4.212,68 4.212,68 4.212,68 4.211,91 4.212,68 4.212,68 4.212,68 4.212,68 4.085,17 4.212,68 4.212,68 4.207,63 4.212,68 4.212,68 4.223,40 5.318,47 Grupo IV 150.000 Estatal 0,00 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.304,00 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.304,97 5.144,40 5.304,97 5.304,97 5.298,61 5.304,97 5.304,97 Grupo I 21.261,54 21.261,54 21.261,54 21.261,54 9.303,00 21.261,54 21.261,54 5.076,43 21.261,54 20.620,60 21.261,54 21.261,54 212,48 21.261,54 21.261,54 54,86 Grupo II 21.261,54 21.261,54 21.261,54 21.261,54 9.303,00 21.261,54 21.261,54 5.076,43 21.261,54 20.620,60 21.261,54 21.261,54 212,48 21.261,54 21.261,54 141,03 Grupo III 33.767,57 33.767,57 33.767,57 33.767,57 33.749,25 33.767,57 33.767,57 33.767,57 33.767,57 32.749,64 33.767,57 33.767,57 33.746,65 33.767,57 33.767,57 33.977,39 Grupo IV 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.500,00 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.523,07 41.241,20 42.523,07 42.523,07 42.496,73 42.523,07 42.523,07 42.787,30 Grupo I 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 33.803,00 110.768,76 110.768,76 81.316,26 110.768,76 107.418,60 110.768,76 110.768,76 1.107,06 110.768,76 110.768,76 829,53 Grupo II 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 33.803,00 110.768,76 110.768,76 81.316,26 110.768,76 107.418,60 110.768,76 110.768,76 1.107,06 110.768,76 110.768,76 996,13 Grupo III 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.766,09 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.922,95 170.602,22 175.922,95 175.922,95 175.823,45 175.922,95 175.922,95 177.104,19 Grupo IV 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.340,00 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 214.837,20 221.537,52 221.537,52 221.412,23 221.537,52 221.537,52 223.025,05 Grupo I 608.122,68 608.122,68 608.122,68 608.122,68 138.803,00 608.122,68 608.122,68 574.462,68 608.122,68 589.788,60 608.122,68 608.122,68 6.080,06 608.122,68 608.122,68 156.891,07 Grupo II 608.122,68 608.122,68 608.122,68 608.122,68 138.803,00 608.122,68 608.122,68 574.462,68 608.122,68 589.788,60 608.122,68 608.122,68 6.080,06 608.122,68 608.122,68 175.931,07 Grupo III 965.820,43 965.820,43 965.820,43 965.820,43 965.498,54 965.820,43 965.820,43 965.820,43 965.820,43 936.702,25 965.820,43 965.820,43 965.635,74 965.820,43 965.820,43 968.057,24 Grupo IV 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.840,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.179.577,20 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35 1.219.062,13 Grupo I 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 418.803,00 1.968.122,68 1.968.122,68 1.934.462,68 1.968.122,68 1.908.988,60 1.968.122,68 1.968.122,68 19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68 1.516.891,07 Grupo II 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 418.803,00 1.968.122,68 1.968.122,68 1.934.462,68 1.968.122,68 1.908.988,60 1.968.122,68 1.968.122,68 19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68 1.535.931,07 Grupo III 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.450,54 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.031.855,69 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.587,74 3.125.772,43 3.125.772,43 3.128.009,24 Grupo IV 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.840,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 Fuente: Elaboración propia 3.936.245,35 3.817.977,20 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35 3.939.062,13 6.000.000 CUADRO Nº 33: SUCESIONES - DINERO - PPII Dinero 30.000 GP Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 1.182,01 1.182,01 1.182,01 1.182,01 300,00 955,03 0,00 0,00 1.182,01 969,82 1.182,01 1.182,01 11,75 11,82 11,82 0,00 Grupo III 3.091,44 3.091,44 3.091,44 3.091,44 3.090,06 2.887,72 3.090,42 3.091,44 3.091,44 2.846,16 3.091,44 3.091,44 3.085,60 3.091,44 3.091,44 3.095,96 5.584,40 Grupo IV 0,00 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.355,00 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.401,62 5.570,22 5.570,22 5.563,54 5.570,22 5.570,22 Grupo I 13.399,25 13.399,25 0,00 255,22 130,31 0,00 98,98 27,85 669,96 3.359,08 9.644,62 0,00 133,67 133,99 133,99 57,60 Grupo II 19.191,48 19.191,48 19.191,48 19.191,48 1.500,00 18.692,14 248,31 113,40 19.191,48 18.219,39 19.191,48 19.191,48 191,69 191,91 191,91 148,08 Grupo III 32.963,05 32.963,05 32.963,05 32.963,05 32.941,77 32.555,61 32.961,01 32.963,05 32.963,05 31.661,39 32.963,05 32.963,05 32.939,04 32.963,05 32.963,05 33.183,36 Grupo IV 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.232,30 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.649,22 43.303,26 44.649,22 44.649,22 44.621,56 44.649,22 44.649,22 44.926,66 Grupo I 101.357,37 101.357,37 0,00 1.930,62 1.005,85 0,00 1.620,38 796,60 5.067,87 78.837,78 94.440,95 0,00 1.012,47 1.013,57 1.013,57 871,00 Grupo II 111.322,67 111.322,67 111.322,67 111.322,67 5.000,00 110.528,26 1.917,88 975,65 111.322,67 107.333,10 111.322,67 111.322,67 1.112,43 111.322,67 1.113,23 1.045,93 Grupo III 180.752,34 180.752,34 180.752,34 180.752,34 180.584,40 180.104,15 180.749,10 180.752,34 180.752,34 174.798,33 180.752,34 180.752,34 180.644,63 180.752,34 180.752,34 181.992,64 Grupo IV 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 231.782,25 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 225.579,06 232.614,40 232.614,40 232.482,84 232.614,40 232.614,40 234.176,30 Grupo I 621.443,29 621.443,29 0,00 11.837,02 6.204,66 281.528,81 11.482,45 5.956,89 31.072,16 579.800,97 613.538,81 0,00 6.212,71 6.214,43 6.214,43 6.057,36 Grupo II 632.832,21 632.832,21 632.832,21 632.832,21 20.000,00 631.924,31 11.822,45 6.171,09 632.832,21 613.044,81 632.832,21 632.832,21 6.326,95 632.832,21 6.328,32 6.257,28 Grupo III 1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.231,52 1.008.832,42 1.009.569,50 1.009.573,21 1.009.573,21 978.581,70 1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.375,57 1.009.573,21 1.009.573,21 1.011.921,84 Grupo IV 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.275.918,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.238.556,06 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24 Grupo I 2.049.443,29 2.049.443,29 995.528,81 39.037,02 20.484,66 1.709.528,81 38.682,45 20.236,89 102.472,16 1.964.960,97 2.041.538,81 25.762,45 20.492,71 20.494,43 20.494,43 Grupo II 2.060.832,21 2.060.832,21 2.060.832,21 2.060.832,21 60.000,00 2.059.924,31 39.022,45 20.451,09 2.060.832,21 1.998.204,81 2.060.832,21 2.060.832,21 20.606,95 2.060.832,21 20.608,32 20.537,28 Grupo III 3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.167,52 3.276.768,42 3.277.505,50 3.277.509,21 3.277.509,21 3.178.479,62 3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.311,57 3.277.509,21 3.277.509,21 3.279.857,84 Grupo IV 4.133.057,62 Fuente: Elaboración propia 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.131.918,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.008.876,06 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24 Aragón Asturias Baleares 150.000 500.000 2.000.000 6.000.000 20.337,36 233 CUADRO Nº 34: DONACIONES - DINERO - PPII Dinero 30.000 GP 500.000 2.000.000 Andalucía Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 2.785,11 2.785,11 2.785,11 2.785,11 2.100,00 2.785,11 2.785,11 2.785,11 2.785,11 2.700,81 2.785,11 2.785,11 27,82 2.785,11 2.785,11 Grupo II 2.785,11 2.785,11 2.785,11 2.785,11 2.100,00 2.785,11 2.785,11 2.785,11 2.785,11 2.700,81 2.785,11 2.785,11 27,82 2.785,11 2.785,11 0,00 Grupo III 4.423,29 4.423,29 4.423,29 4.423,29 4.422,48 4.423,29 4.423,29 4.423,29 4.423,29 4.289,40 4.423,29 4.423,29 4.417,98 4.423,29 4.423,29 4.434,54 5.584,40 Grupo IV 150.000 Estatal 0,00 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.569,20 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.401,62 5.570,22 5.570,22 5.563,54 5.570,22 5.570,22 Grupo I 22.324,61 22.324,61 22.324,61 22.324,61 10.500,00 22.324,61 22.324,61 22.324,61 22.324,61 21.651,63 22.324,61 22.324,61 223,11 22.324,61 22.324,61 57,60 Grupo II 22.324,61 22.324,61 22.324,61 22.324,61 10.500,00 22.324,61 22.324,61 22.324,61 22.324,61 21.651,63 22.324,61 22.324,61 223,11 22.324,61 22.324,61 148,08 Grupo III 35.455,74 35.455,74 35.455,74 35.455,74 35.436,50 35.455,74 35.455,74 35.455,74 35.455,74 34.386,91 35.455,74 35.455,74 35.433,77 35.455,74 35.455,74 35.676,05 Grupo IV 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.625,00 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.649,22 43.303,26 44.649,22 44.649,22 44.621,56 44.649,22 44.649,22 44.926,66 Grupo I 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 35.000,00 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 112.789,53 116.307,20 116.307,20 1.162,41 116.307,20 116.307,20 871,00 Grupo II 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 35.000,00 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 112.789,53 116.307,20 116.307,20 1.162,41 116.307,20 116.307,20 1.045,93 Grupo III 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.553,29 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.717,99 179.131,26 184.717,99 184.717,99 184.613,52 184.717,99 184.717,99 185.958,29 Grupo IV 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.407,00 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 225.579,06 232.614,40 232.614,40 232.482,84 232.614,40 232.614,40 234.176,30 Grupo I 638.528,81 638.528,81 638.528,81 638.528,81 140.000,00 638.528,81 638.528,81 638.528,81 638.528,81 619.278,03 638.528,81 638.528,81 6.384,07 638.528,81 638.528,81 185.735,62 Grupo II 638.528,81 638.528,81 638.528,81 638.528,81 140.000,00 638.528,81 638.528,81 638.528,81 638.528,81 619.278,03 638.528,81 638.528,81 6.384,07 638.528,81 638.528,81 205.727,62 Grupo III 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.767,39 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 983.531,47 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.911,44 1.014.105,37 1.014.105,37 1.016.454,00 Grupo IV 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.632,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.238.556,06 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24 Grupo I 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 420.000,00 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.004.438,03 2.066.528,81 2.066.528,81 20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.613.735,62 Grupo II 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 420.000,00 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.004.438,03 2.066.528,81 2.066.528,81 20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.633.727,62 Grupo III 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.703,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.183.429,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.847,44 3.282.041,37 3.282.041,37 3.284.390,00 Grupo IV 4.133.057,62 Fuente: Elaboración propia 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.632,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.008.876,06 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24 6.000.000 CUADRO Nº 35: DONACIONES - DINERO para vivienda habitual - PPII Dinero 30.000 150.000 500.000 2.000.000 6.000.000 GP Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 2.785,11 2.785,11 120,49 2.785,11 2.100,00 782,42 2.785,11 24,10 2.785,11 2.700,81 2.785,11 120,49 27,82 2.785,11 0,00 0,00 Grupo II 2.785,11 2.785,11 120,49 2.785,11 2.100,00 782,42 2.785,11 24,10 2.785,11 2.700,81 2.785,11 120,49 27,82 2.785,11 0,00 0,00 Grupo III 4.423,29 4.423,29 4.423,29 4.423,29 4.422,48 4.423,29 4.423,29 4.423,29 4.423,29 4.289,40 4.423,29 4.423,29 4.417,98 4.423,29 4.423,29 4.434,54 Grupo IV 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.569,20 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.401,62 5.570,22 5.570,22 5.563,54 5.570,22 5.570,22 5.584,40 Grupo I 22.324,61 22.324,61 13.460,06 22.324,61 10.500,00 18.312,40 22.324,61 16.493,02 22.324,61 21.651,63 22.324,61 22.324,61 223,11 22.324,61 0,00 57,60 Grupo II 22.324,61 22.324,61 13.460,06 22.324,61 10.500,00 18.312,40 22.324,61 16.493,02 22.324,61 21.651,63 22.324,61 22.324,61 223,11 22.324,61 0,00 148,08 Grupo III 35.455,74 35.455,74 35.455,74 35.455,74 35.436,50 35.455,74 35.455,74 35.455,74 35.455,74 34.386,91 35.455,74 35.455,74 35.433,77 35.455,74 35.455,74 35.676,05 Grupo IV 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.625,00 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.649,22 43.303,26 44.649,22 44.649,22 44.621,56 44.649,22 44.649,22 44.926,66 Grupo I 116.307,20 116.307,20 101.469,39 116.307,20 35.000,00 109.924,13 116.307,20 107.029,66 116.307,20 112.789,53 116.307,20 116.307,20 1.162,41 116.307,20 0,00 871,00 Grupo II 116.307,20 116.307,20 101.469,39 116.307,20 35.000,00 109.924,13 116.307,20 107.029,66 116.307,20 112.789,53 116.307,20 116.307,20 1.162,41 116.307,20 0,00 1.045,93 Grupo III 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.553,29 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.717,99 179.131,26 184.717,99 184.717,99 184.613,52 184.717,99 184.717,99 185.958,29 Grupo IV 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.407,00 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 225.579,06 232.614,40 232.614,40 232.482,84 232.614,40 232.614,40 234.176,30 Grupo I 638.528,81 638.528,81 621.571,31 638.528,81 140.000,00 631.233,87 638.528,81 627.925,91 638.528,81 619.278,03 638.528,81 638.528,81 6.384,07 638.528,81 0,00 185.735,62 Grupo II 638.528,81 638.528,81 621.571,31 638.528,81 140.000,00 631.233,87 638.528,81 627.925,91 638.528,81 619.278,03 638.528,81 638.528,81 6.384,07 638.528,81 0,00 205.727,62 Grupo III 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.767,39 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 983.531,47 Grupo IV 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.632,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.238.556,06 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24 Grupo I 2.066.528,81 2.066.528,81 2.049.571,31 2.066.528,81 420.000,00 2.059.233,87 2.066.528,81 2.055.925,91 2.066.528,81 2.004.438,03 2.066.528,81 2.066.528,81 20.664,07 2.066.528,81 0,00 1.613.735,62 Grupo II 2.066.528,81 2.066.528,81 2.049.571,31 2.066.528,81 420.000,00 2.059.233,87 2.066.528,81 2.055.925,91 2.066.528,81 2.004.438,03 2.066.528,81 2.066.528,81 20.664,07 2.066.528,81 0,00 1.633.727,62 Grupo III 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.703,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.183.429,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.847,44 3.282.041,37 3.282.041,37 3.284.390,00 Grupo IV 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.632,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.008.876,06 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.911,44 1.014.105,37 1.014.105,37 1.016.454,00 234 Fuente: Elaboración propia CUADRO Nº 36: DONACIONES - DINERO para empresa - PPII Dinero 30.000 150.000 500.000 GP Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 2.785,11 2.785,11 2.785,11 2.785,11 903,00 2.785,11 2.785,11 24,10 2.785,11 2.700,81 2.785,11 2.785,11 27,82 2.785,11 2.785,11 0,00 Grupo II 2.785,11 2.785,11 2.785,11 2.785,11 903,00 2.785,11 2.785,11 24,10 2.785,11 2.700,81 2.785,11 2.785,11 27,82 2.785,11 2.785,11 0,00 Grupo III 4.423,29 4.423,29 4.423,29 4.423,29 4.422,48 4.423,29 4.423,29 4.423,29 4.423,29 4.289,40 4.423,29 4.423,29 4.417,98 4.423,29 4.423,29 4.434,54 Grupo IV 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.569,20 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.570,22 5.401,62 5.570,22 5.570,22 5.563,54 5.570,22 5.570,22 5.584,40 Grupo I 22.324,61 22.324,61 22.324,61 22.324,61 9.303,00 22.324,61 22.324,61 5.330,25 22.324,61 21.651,63 22.324,61 22.324,61 223,11 22.324,61 22.324,61 57,60 Grupo II 22.324,61 22.324,61 22.324,61 22.324,61 9.303,00 22.324,61 22.324,61 5.330,25 22.324,61 21.651,63 22.324,61 22.324,61 223,11 22.324,61 22.324,61 148,08 Grupo III 35.455,74 35.455,74 35.455,74 35.455,74 35.436,50 35.455,74 35.455,74 35.455,74 35.455,74 34.386,91 35.455,74 35.455,74 35.433,77 35.455,74 35.455,74 35.676,05 Grupo IV 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.625,00 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.649,22 43.303,26 44.649,22 44.649,22 44.621,56 44.649,22 44.649,22 44.926,66 Grupo I 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 33.803,00 116.307,20 116.307,20 85.382,07 116.307,20 112.789,53 116.307,20 116.307,20 1.162,41 116.307,20 116.307,20 871,00 Grupo II 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 33.803,00 116.307,20 116.307,20 85.382,07 116.307,20 112.789,53 116.307,20 116.307,20 1.162,41 116.307,20 116.307,20 1.045,93 Grupo III 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.553,29 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.717,99 179.131,26 184.717,99 184.717,99 184.613,52 184.717,99 184.717,99 185.958,29 Grupo IV 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.407,00 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 225.579,06 232.614,40 232.614,40 232.482,84 232.614,40 232.614,40 234.176,30 Grupo I 638.528,81 638.528,81 638.528,81 638.528,81 138.803,00 638.528,81 638.528,81 603.185,81 638.528,81 619.278,03 638.528,81 638.528,81 6.384,07 638.528,81 638.528,81 185.735,62 Grupo II 638.528,81 638.528,81 638.528,81 638.528,81 138.803,00 638.528,81 638.528,81 603.185,81 638.528,81 619.278,03 638.528,81 638.528,81 6.384,07 638.528,81 638.528,81 205.727,62 Grupo III 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.767,39 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 983.531,47 Grupo IV 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.632,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.238.556,06 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24 Grupo I 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 418.803,00 2.066.528,81 2.066.528,81 2.031.185,81 2.066.528,81 2.004.438,03 2.066.528,81 2.066.528,81 20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.613.735,62 Grupo II 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 418.803,00 2.066.528,81 2.066.528,81 2.031.185,81 2.066.528,81 2.004.438,03 2.066.528,81 2.066.528,81 20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.633.727,62 Grupo III 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.703,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.183.429,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.847,44 3.282.041,37 3.282.041,37 3.284.390,00 Grupo IV 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.632,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 Fuente: Elaboración propia 4.133.057,62 4.008.876,06 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24 2.000.000 6.000.000 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.911,44 1.014.105,37 1.014.105,37 1.016.454,00 CUADRO Nº 37: SUCESIONES - DINERO - PPIII Dinero 30.000 GP 500.000 2.000.000 Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 1.238,29 1.238,29 1.238,29 1.238,29 300,00 1.000,51 0,00 0,00 1.238,29 1.016,00 1.238,29 1.238,29 12,31 12,38 12,38 0,00 Grupo III 3.238,82 3.238,82 3.238,82 3.238,82 3.237,38 3.025,39 3.237,75 3.238,82 3.238,82 2.981,85 3.238,82 3.238,82 3.232,70 3.238,82 3.238,82 3.243,56 5.850,32 Grupo IV 150.000 Estatal 0,00 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.610,00 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.658,84 5.835,47 5.835,47 5.828,47 5.835,47 5.835,47 Grupo I 14.037,31 14.037,31 0,00 382,84 136,51 0,00 148,47 29,18 701,87 3.519,03 10.103,89 0,00 140,03 140,37 140,37 60,34 Grupo II 20.105,36 20.105,36 20.105,36 20.105,36 1.500,00 19.582,24 372,46 118,80 20.105,36 19.086,98 20.105,36 20.105,36 200,82 201,05 201,05 155,13 Grupo III 34.534,50 34.534,50 34.534,50 34.534,50 34.512,21 34.107,65 34.532,37 34.534,50 34.534,50 33.170,79 34.534,50 34.534,50 34.509,35 34.534,50 34.534,50 34.765,32 Grupo IV 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.338,60 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.775,38 45.365,32 46.775,38 46.775,38 46.746,40 46.775,38 46.775,38 47.066,03 Grupo I 106.183,91 106.183,91 0,00 2.895,92 1.053,75 0,00 2.430,56 834,53 5.309,20 82.591,96 98.938,14 0,00 1.060,69 1.061,84 1.061,84 912,48 Grupo II 116.623,75 116.623,75 116.623,75 116.623,75 5.000,00 115.791,51 2.876,81 1.022,11 116.623,75 112.444,20 116.623,75 116.623,75 1.165,41 116.623,75 1.166,24 1.095,74 Grupo III 189.369,41 189.369,41 189.369,41 189.369,41 189.193,46 188.690,31 189.366,01 189.369,41 189.369,41 183.131,55 189.369,41 189.369,41 189.256,55 189.369,41 189.369,41 190.668,83 Grupo IV 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 242.819,50 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 236.320,92 243.691,28 243.691,28 243.553,45 243.691,28 243.691,28 245.327,55 Grupo I 651.035,83 651.035,83 0,00 17.755,52 6.500,12 294.934,94 17.223,68 6.240,55 32.551,79 607.410,54 642.754,94 0,00 6.508,55 6.510,36 6.510,36 6.345,80 Grupo II 662.967,07 662.967,07 662.967,07 662.967,07 20.000,00 662.015,94 17.733,68 6.464,95 662.967,07 642.237,42 662.967,07 662.967,07 6.628,23 662.967,07 6.629,67 6.555,24 Grupo III 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.344,92 1.056.926,80 1.057.699,02 1.057.702,90 1.057.702,90 1.025.233,92 Grupo IV 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.336.676,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.297.534,92 Grupo I 2.147.035,83 2.147.035,83 1.042.934,94 58.555,52 21.460,12 1.790.934,94 58.023,68 21.200,55 107.351,79 2.058.530,54 Grupo II 2.158.967,07 2.158.967,07 2.158.967,07 2.158.967,07 60.000,00 2.158.015,94 58.533,68 21.424,95 2.158.967,07 2.093.357,42 2.158.967,07 2.158.967,07 Grupo III 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.400,92 3.432.982,80 3.433.755,02 3.433.758,90 3.433.758,90 3.330.008,24 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.551,84 3.433.758,90 3.433.758,90 3.436.219,50 Grupo IV 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.328.676,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 Fuente: Elaboración propia 4.329.869,89 4.199.774,92 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34 6.000.000 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.495,84 1.057.702,90 1.057.702,90 1.060.163,50 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34 2.138.754,94 38.643,68 21.470,36 21.470,36 21.305,80 21.588,23 2.158.967,07 21.468,55 21.589,67 21.515,24 235 CUADRO Nº 38: DONACIONES - DINERO - PPIII Dinero 30.000 150.000 500.000 2.000.000 GP Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 2.917,74 2.917,74 2.917,74 2.917,74 2.100,00 2.917,74 2.917,74 2.917,74 2.917,74 2.829,42 2.917,74 2.917,74 29,14 2.917,74 2.917,74 2.925,16 Grupo II 2.917,74 2.917,74 2.917,74 2.917,74 2.100,00 2.917,74 2.917,74 2.917,74 2.917,74 2.829,42 2.917,74 2.917,74 29,14 2.917,74 2.917,74 2.925,16 Grupo III 4.634,16 4.634,16 4.634,16 4.634,16 4.633,31 4.634,16 4.634,16 4.634,16 4.634,16 4.493,89 4.634,16 4.634,16 4.628,60 4.634,16 4.634,16 4.645,95 Grupo IV 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.834,40 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.658,84 5.835,47 5.835,47 5.828,47 5.835,47 5.835,47 5.850,32 Grupo I 23.387,69 23.387,69 23.387,69 23.387,69 10.500,00 23.387,69 23.387,69 23.387,69 23.387,69 22.682,66 23.387,69 23.387,69 233,73 23.387,69 23.387,69 23.533,01 Grupo II 23.387,69 23.387,69 23.387,69 23.387,69 10.500,00 23.387,69 23.387,69 23.387,69 23.387,69 22.682,66 23.387,69 23.387,69 233,73 23.387,69 23.387,69 23.533,01 Grupo III 37.146,03 37.146,03 37.146,03 37.146,03 37.125,88 37.146,03 37.146,03 37.146,03 37.146,03 36.026,25 37.146,03 37.146,03 37.123,01 37.146,03 37.146,03 37.376,84 Grupo IV 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.750,00 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.775,38 45.365,32 46.775,38 46.775,38 46.746,40 46.775,38 46.775,38 47.066,03 Grupo I 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 35.000,00 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 118.160,46 121.845,64 121.845,64 1.217,77 121.845,64 121.845,64 122.663,78 Grupo II 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 35.000,00 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 118.160,46 121.845,64 121.845,64 1.217,77 121.845,64 121.845,64 122.663,78 Grupo III 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.351,56 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.524,10 187.671,04 193.524,10 193.524,10 193.414,65 193.524,10 193.524,10 194.823,53 Grupo IV 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.474,00 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 236.320,92 243.691,28 243.691,28 243.553,45 243.691,28 243.691,28 245.327,55 Grupo I 668.934,94 668.934,94 668.934,94 668.934,94 140.000,00 668.934,94 668.934,94 668.934,94 668.934,94 648.767,46 668.934,94 668.934,94 6.688,07 668.934,94 668.934,94 670.484,17 668.934,94 668.934,94 668.934,94 668.934,94 140.000,00 668.934,94 668.934,94 668.934,94 668.934,94 648.767,46 668.934,94 668.934,94 6.688,07 668.934,94 668.934,94 670.484,17 Grupo II Grupo III 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.097,03 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.030.419,66 Grupo IV 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.424,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.297.534,92 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34 Grupo I 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 420.000,00 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.099.887,46 2.164.934,94 2.164.934,94 21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17 Grupo II 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 420.000,00 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.099.887,46 2.164.934,94 2.164.934,94 21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17 Grupo III 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.153,03 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.335.193,98 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.303,95 3.438.507,13 3.438.507,13 3.440.967,72 Grupo IV 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.424,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 Fuente: Elaboración propia 4.329.869,89 4.199.774,92 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34 6.000.000 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.247,95 1.062.451,13 1.062.451,13 1.064.911,72 CUADRO Nº 39: DONACIONES - DINERO para vivienda habitual - PPIII Dinero 30.000 150.000 GP Estatal 6.000.000 Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana 2.917,74 2.917,74 126,23 2.917,74 2.100,00 819,68 2.917,74 25,25 2.917,74 2.829,42 2.917,74 126,23 29,14 2.917,74 0,00 2.925,16 Grupo II 2.917,74 2.917,74 126,23 2.917,74 2.100,00 819,68 2.917,74 25,25 2.917,74 2.829,42 2.917,74 126,23 29,14 2.917,74 0,00 2.925,16 Grupo III 4.634,16 4.634,16 4.634,16 4.634,16 4.633,31 4.634,16 4.634,16 4.634,16 4.634,16 4.493,89 4.634,16 4.634,16 4.628,60 4.634,16 4.634,16 4.645,95 Grupo IV 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.834,40 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.658,84 5.835,47 5.835,47 5.828,47 5.835,47 5.835,47 5.850,32 Grupo I 23.387,69 23.387,69 14.101,02 23.387,69 10.500,00 19.184,42 23.387,69 17.278,40 23.387,69 22.682,66 23.387,69 23.387,69 233,73 23.387,69 0,00 23.533,01 Grupo II 23.387,69 23.387,69 14.101,02 23.387,69 10.500,00 19.184,42 23.387,69 17.278,40 23.387,69 22.682,66 23.387,69 23.387,69 233,73 23.387,69 0,00 23.533,01 Grupo III 37.146,03 37.146,03 37.146,03 37.146,03 37.125,88 37.146,03 37.146,03 37.146,03 37.146,03 36.026,25 37.146,03 37.146,03 37.123,01 37.146,03 37.146,03 37.376,84 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.750,00 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.775,38 45.365,32 46.775,38 46.775,38 46.746,40 46.775,38 46.775,38 47.066,03 121.845,64 121.845,64 106.301,26 121.845,64 35.000,00 115.158,61 121.845,64 112.126,31 121.845,64 118.160,46 121.845,64 121.845,64 1.217,77 121.845,64 0,00 122.663,78 Grupo II 121.845,64 121.845,64 106.301,26 121.845,64 35.000,00 115.158,61 121.845,64 112.126,31 121.845,64 118.160,46 121.845,64 121.845,64 1.217,77 121.845,64 0,00 122.663,78 Grupo III 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.351,56 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.524,10 187.671,04 193.524,10 193.524,10 193.414,65 193.524,10 193.524,10 194.823,53 245.327,55 Grupo I 2.000.000 Aragón Grupo I Grupo IV 500.000 Andalucía Grupo IV 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.474,00 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 236.320,92 243.691,28 243.691,28 243.553,45 243.691,28 243.691,28 Grupo I 668.934,94 668.934,94 651.169,94 668.934,94 140.000,00 661.292,63 668.934,94 657.827,14 668.934,94 648.767,46 668.934,94 668.934,94 6.688,07 668.934,94 0,00 670.484,17 Grupo II 668.934,94 668.934,94 651.169,94 668.934,94 140.000,00 661.292,63 668.934,94 657.827,14 668.934,94 648.767,46 668.934,94 668.934,94 6.688,07 668.934,94 0,00 670.484,17 Grupo III 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.097,03 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.030.419,66 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.247,95 1.062.451,13 1.062.451,13 1.064.911,72 Grupo IV 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.424,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.297.534,92 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34 Grupo I 2.164.934,94 2.164.934,94 2.147.169,94 2.164.934,94 420.000,00 2.157.292,63 2.164.934,94 2.153.827,14 2.164.934,94 2.099.887,46 2.164.934,94 2.164.934,94 21.648,07 2.164.934,94 0,00 2.166.484,17 Grupo II 2.164.934,94 2.164.934,94 2.147.169,94 2.164.934,94 420.000,00 2.157.292,63 2.164.934,94 2.153.827,14 2.164.934,94 2.099.887,46 2.164.934,94 2.164.934,94 21.648,07 2.164.934,94 0,00 2.166.484,17 Grupo III 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.153,03 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.335.193,98 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.303,95 3.438.507,13 3.438.507,13 3.440.967,72 Grupo IV 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.424,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.199.774,92 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34 236 Fuente: Elaboración propia CUADRO Nº 40: DONACIONES - DINERO para empresa individual - PPIII Dinero 30.000 150.000 GP Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana 2.917,74 2.917,74 2.917,74 2.917,74 903,00 2.917,74 2.917,74 25,25 2.917,74 2.829,42 2.917,74 2.917,74 29,14 2.917,74 2.917,74 2.925,16 Grupo II 2.917,74 2.917,74 2.917,74 2.917,74 903,00 2.917,74 2.917,74 25,25 2.917,74 2.829,42 2.917,74 2.917,74 29,14 2.917,74 2.917,74 2.925,16 Grupo III 4.634,16 4.634,16 4.634,16 4.634,16 4.633,31 4.634,16 4.634,16 4.634,16 4.634,16 4.493,89 4.634,16 4.634,16 4.628,60 4.634,16 4.634,16 4.645,95 Grupo IV 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.834,40 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.835,47 5.658,84 5.835,47 5.835,47 5.828,47 5.835,47 5.835,47 5.850,32 Grupo I 23.387,69 23.387,69 23.387,69 23.387,69 9.303,00 23.387,69 23.387,69 5.584,08 23.387,69 22.682,66 23.387,69 23.387,69 233,73 23.387,69 23.387,69 23.533,01 Grupo II 23.387,69 23.387,69 23.387,69 23.387,69 9.303,00 23.387,69 23.387,69 5.584,08 23.387,69 22.682,66 23.387,69 23.387,69 233,73 23.387,69 23.387,69 23.533,01 Grupo III 37.146,03 37.146,03 37.146,03 37.146,03 37.125,88 37.146,03 37.146,03 37.146,03 37.146,03 36.026,25 37.146,03 37.146,03 37.123,01 37.146,03 37.146,03 37.376,84 Grupo I 2.000.000 Andalucía Grupo I Grupo IV 500.000 Estatal 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.750,00 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.775,38 45.365,32 46.775,38 46.775,38 46.746,40 46.775,38 46.775,38 47.066,03 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 33.803,00 121.845,64 121.845,64 89.447,89 121.845,64 118.160,46 121.845,64 121.845,64 1.217,77 121.845,64 121.845,64 122.663,78 Grupo II 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 33.803,00 121.845,64 121.845,64 89.447,89 121.845,64 118.160,46 121.845,64 121.845,64 1.217,77 121.845,64 121.845,64 122.663,78 Grupo III 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.351,56 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.524,10 187.671,04 193.524,10 193.524,10 193.414,65 193.524,10 193.524,10 194.823,53 Grupo IV 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.474,00 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 236.320,92 243.691,28 243.691,28 243.553,45 243.691,28 243.691,28 245.327,55 Grupo I 668.934,94 668.934,94 668.934,94 668.934,94 138.803,00 668.934,94 668.934,94 631.908,94 668.934,94 648.767,46 668.934,94 668.934,94 6.688,07 668.934,94 668.934,94 670.484,17 Grupo II 668.934,94 668.934,94 668.934,94 668.934,94 138.803,00 668.934,94 668.934,94 631.908,94 668.934,94 648.767,46 668.934,94 668.934,94 6.688,07 668.934,94 668.934,94 670.484,17 Grupo III 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.097,03 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.030.419,66 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.247,95 1.062.451,13 1.062.451,13 1.064.911,72 Grupo IV 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.424,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.297.534,92 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34 Grupo I 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 418.803,00 2.164.934,94 2.164.934,94 2.127.908,94 2.164.934,94 2.099.887,46 2.164.934,94 2.164.934,94 21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17 Grupo II 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 418.803,00 2.164.934,94 2.164.934,94 2.127.908,94 2.164.934,94 2.099.887,46 2.164.934,94 2.164.934,94 21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17 Grupo III 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.153,03 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.335.193,98 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.303,95 3.438.507,13 3.438.507,13 3.440.967,72 Grupo IV 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.424,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 Fuente: Elaboración propia 4.329.869,89 4.199.774,92 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34 6.000.000 CUADRO Nº 41: SUCESIONES - DINERO PPIV Dinero 30.000 GP 500.000 2.000.000 Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 1.350,87 1.350,87 1.350,87 1.350,87 300,00 1.091,47 0,00 0,00 1.350,87 1.108,37 1.350,87 1.350,87 13,43 13,51 13,51 0,00 Grupo III 3.533,21 3.533,21 3.533,21 3.533,21 3.531,63 3.300,38 3.532,04 3.533,21 3.533,21 3.252,88 3.533,21 3.533,21 3.526,53 3.533,21 3.533,21 3.538,38 6.382,17 Grupo IV 150.000 Estatal 0,00 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.120,00 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.173,28 6.365,97 6.365,97 6.358,33 6.365,97 6.365,97 Grupo I 15.313,43 15.313,43 0,00 510,45 148,92 0,00 197,96 31,83 765,67 3.838,94 11.022,43 0,00 152,76 153,13 153,13 65,83 Grupo II 21.933,12 21.933,12 21.933,12 21.933,12 1.500,00 21.362,44 496,61 129,60 21.933,12 20.822,16 21.933,12 21.933,12 219,08 219,33 219,33 169,23 Grupo III 37.673,47 37.673,47 37.673,47 37.673,47 37.649,15 37.207,81 37.671,13 37.673,47 37.673,47 36.185,80 37.673,47 37.673,47 37.646,03 37.673,47 37.673,47 37.925,26 Grupo IV 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.027,69 50.551,20 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.027,69 49.489,44 51.027,69 51.027,69 50.996,07 51.027,69 51.027,69 51.344,76 Grupo I 115.837,00 115.837,00 0,00 3.861,23 1.149,54 0,00 3.240,75 910,40 5.791,85 90.100,32 107.932,51 0,00 1.157,11 1.158,37 1.158,37 995,43 Grupo II 127.225,91 127.225,91 127.225,91 127.225,91 5.000,00 126.318,01 3.835,75 1.115,03 127.225,91 122.666,40 127.225,91 127.225,91 1.271,35 127.225,91 1.272,26 1.195,35 Grupo III 206.581,85 206.581,85 206.581,85 206.581,85 206.389,91 205.841,03 206.578,14 206.581,85 206.581,85 199.777,01 206.581,85 206.581,85 206.458,74 206.581,85 206.581,85 207.999,39 Grupo IV 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 264.894,00 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 257.804,64 265.845,03 265.845,03 265.694,67 265.845,03 265.845,03 267.630,06 Grupo I 710.220,91 710.220,91 0,00 23.674,03 7.091,04 321.747,21 22.964,91 6.807,87 35.511,05 662.629,68 701.187,21 0,00 7.100,24 7.102,21 7.102,21 6.922,69 Grupo II 723.236,81 723.236,81 723.236,81 723.236,81 20.000,00 722.199,21 23.644,91 7.052,67 723.236,81 700.622,64 723.236,81 723.236,81 7.230,80 723.236,81 7.232,37 7.151,17 Grupo III 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.450,68 1.152.994,55 1.153.836,96 1.153.841,20 1.153.841,20 1.118.421,00 Grupo IV 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.458.192,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.415.492,64 Grupo I 2.342.220,91 2.342.220,91 1.137.747,21 78.074,03 23.411,04 1.953.747,21 77.364,91 23.127,87 117.111,05 2.245.669,68 Grupo II 2.355.236,81 2.355.236,81 2.355.236,81 2.355.236,81 60.000,00 2.354.199,21 78.044,91 23.372,67 2.355.236,81 2.283.662,64 2.355.236,81 2.355.236,81 Grupo III 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.474,68 3.745.018,55 3.745.860,96 3.745.865,20 3.745.865,20 3.632.684,28 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.639,32 3.745.865,20 3.745.865,20 3.748.549,45 Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.722.192,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 Fuente: Elaboración propia 4.723.494,42 4.581.572,64 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56 6.000.000 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.615,32 1.153.841,20 1.153.841,20 1.156.525,45 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56 2.333.187,21 51.524,91 23.422,21 23.422,21 23.242,69 23.550,80 2.355.236,81 23.420,24 23.552,37 23.471,17 237 CUADRO Nº 42: DONACIONES - DINERO - PPIV Dinero 30.000 150.000 GP Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana 3.182,98 3.182,98 3.182,98 3.182,98 2.100,00 3.182,98 3.182,98 3.182,98 3.182,98 3.086,64 3.182,98 3.182,98 31,79 3.182,98 3.182,98 3.191,08 Grupo II 3.182,98 3.182,98 3.182,98 3.182,98 2.100,00 3.182,98 3.182,98 3.182,98 3.182,98 3.086,64 3.182,98 3.182,98 31,79 3.182,98 3.182,98 3.191,08 Grupo III 5.055,38 5.055,38 5.055,38 5.055,38 5.054,45 5.055,38 5.055,38 5.055,38 5.055,38 4.902,36 5.055,38 5.055,38 5.049,31 5.055,38 5.055,38 5.068,24 Grupo IV 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.364,80 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.173,28 6.365,97 6.365,97 6.358,33 6.365,97 6.365,97 6.382,17 Grupo I 25.513,84 25.513,84 25.513,84 25.513,84 10.500,00 25.513,84 25.513,84 25.513,84 25.513,84 24.744,72 25.513,84 25.513,84 254,98 25.513,84 25.513,84 25.672,38 Grupo II 25.513,84 25.513,84 25.513,84 25.513,84 10.500,00 25.513,84 25.513,84 25.513,84 25.513,84 24.744,72 25.513,84 25.513,84 254,98 25.513,84 25.513,84 25.672,38 Grupo III 40.522,36 40.522,36 40.522,36 40.522,36 40.500,38 40.522,36 40.522,36 40.522,36 40.522,36 39.300,80 40.522,36 40.522,36 40.497,25 40.522,36 40.522,36 40.774,15 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.000,00 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.027,69 49.489,44 51.027,69 51.027,69 50.996,07 51.027,69 51.027,69 51.344,76 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 35.000,00 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 128.902,32 132.922,51 132.922,51 1.328,47 132.922,51 132.922,51 133.815,03 Grupo II 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 35.000,00 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 128.902,32 132.922,51 132.922,51 1.328,47 132.922,51 132.922,51 133.815,03 Grupo III 211.114,18 211.114,18 211.114,18 211.114,18 210.925,95 211.114,18 211.114,18 211.114,18 211.114,18 204.729,11 211.114,18 211.114,18 210.994,78 211.114,18 211.114,18 212.531,72 Grupo IV 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.608,00 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 257.804,64 265.845,03 265.845,03 265.694,67 265.845,03 265.845,03 267.630,06 Grupo I 729.747,21 729.747,21 729.747,21 729.747,21 140.000,00 729.747,21 729.747,21 729.747,21 729.747,21 707.746,32 729.747,21 729.747,21 7.296,08 729.747,21 729.747,21 731.437,28 Grupo II 729.747,21 729.747,21 729.747,21 729.747,21 140.000,00 729.747,21 729.747,21 729.747,21 729.747,21 707.746,32 729.747,21 729.747,21 7.296,08 729.747,21 729.747,21 731.437,28 Grupo I 2.000.000 Andalucía Grupo I Grupo IV 500.000 Estatal Grupo III 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.634,73 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.124.078,09 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.799,36 1.159.021,01 1.159.021,01 1.161.705,26 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56 Grupo IV 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.008,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.415.492,64 Grupo I 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 420.000,00 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.290.786,32 2.361.747,21 2.361.747,21 23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28 Grupo II 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 420.000,00 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.290.786,32 2.361.747,21 2.361.747,21 23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28 Grupo III 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.658,73 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.638.341,37 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.823,36 3.751.045,01 3.751.045,01 3.753.729,26 Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.008,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 Fuente: Elaboración propia 4.723.494,42 4.581.572,64 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56 6.000.000 CUADRO Nº 43: DONACIONES para vivienda habitual - PPIV Dinero 30.000 150.000 500.000 2.000.000 6.000.000 GP Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 3.182,98 3.182,98 137,70 3.182,98 2.100,00 894,20 3.182,98 27,54 3.182,98 3.086,64 3.182,98 137,70 31,79 3.182,98 0,00 3.191,08 Grupo II 3.182,98 3.182,98 137,70 3.182,98 2.100,00 894,20 3.182,98 27,54 3.182,98 3.086,64 3.182,98 137,70 31,79 3.182,98 0,00 3.191,08 Grupo III 5.055,38 5.055,38 5.055,38 5.055,38 5.054,45 5.055,38 5.055,38 5.055,38 5.055,38 4.902,36 5.055,38 5.055,38 5.049,31 5.055,38 5.055,38 5.068,24 Grupo IV 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.364,80 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.173,28 6.365,97 6.365,97 6.358,33 6.365,97 6.365,97 6.382,17 Grupo I 25.513,84 25.513,84 15.382,93 25.513,84 10.500,00 20.928,45 25.513,84 18.849,16 25.513,84 24.744,72 25.513,84 25.513,84 254,98 25.513,84 0,00 25.672,38 25.672,38 Grupo II 25.513,84 25.513,84 15.382,93 25.513,84 10.500,00 20.928,45 25.513,84 18.849,16 25.513,84 24.744,72 25.513,84 25.513,84 254,98 25.513,84 0,00 Grupo III 40.522,36 40.522,36 40.522,36 40.522,36 40.500,38 40.522,36 40.522,36 40.522,36 40.522,36 39.300,80 40.522,36 40.522,36 40.497,25 40.522,36 40.522,36 40.774,15 Grupo IV 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.000,00 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.027,69 49.489,44 51.027,69 51.027,69 50.996,07 51.027,69 51.027,69 51.344,76 Grupo I 132.922,51 132.922,51 115.965,01 132.922,51 35.000,00 125.627,58 132.922,51 122.319,61 132.922,51 128.902,32 132.922,51 132.922,51 1.328,47 132.922,51 0,00 133.815,03 Grupo II 132.922,51 132.922,51 115.965,01 132.922,51 35.000,00 125.627,58 132.922,51 122.319,61 132.922,51 128.902,32 132.922,51 132.922,51 1.328,47 132.922,51 0,00 133.815,03 Grupo III 211.114,18 211.114,18 211.114,18 211.114,18 210.925,95 211.114,18 211.114,18 211.114,18 211.114,18 204.729,11 211.114,18 211.114,18 210.994,78 211.114,18 211.114,18 212.531,72 Grupo IV 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.608,00 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 257.804,64 265.845,03 265.845,03 265.694,67 265.845,03 265.845,03 267.630,06 Grupo I 729.747,21 729.747,21 710.367,21 729.747,21 140.000,00 721.410,14 729.747,21 717.629,61 729.747,21 707.746,32 729.747,21 729.747,21 7.296,08 729.747,21 0,00 731.437,28 Grupo II 729.747,21 729.747,21 710.367,21 729.747,21 140.000,00 721.410,14 729.747,21 717.629,61 729.747,21 707.746,32 729.747,21 729.747,21 7.296,08 729.747,21 0,00 731.437,28 Grupo III 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.634,73 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.124.078,09 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.799,36 1.159.021,01 1.159.021,01 1.161.705,26 Grupo IV 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.008,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.415.492,64 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56 Grupo I 2.361.747,21 2.361.747,21 2.342.367,21 2.361.747,21 420.000,00 2.353.410,14 2.361.747,21 2.349.629,61 2.361.747,21 2.290.786,32 2.361.747,21 2.361.747,21 23.616,08 2.361.747,21 0,00 2.363.437,28 Grupo II 2.361.747,21 2.361.747,21 2.342.367,21 2.361.747,21 420.000,00 2.353.410,14 2.361.747,21 2.349.629,61 2.361.747,21 2.290.786,32 2.361.747,21 2.361.747,21 23.616,08 2.361.747,21 0,00 2.363.437,28 Grupo III 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.658,73 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.638.341,37 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.823,36 3.751.045,01 3.751.045,01 3.753.729,26 Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.008,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.581.572,64 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56 238 Fuente: Elaboración propia CUADRO Nº 44: DONACIONES para empresa individual - PPIV Dinero 30.000 150.000 500.000 2.000.000 GP Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 3.182,98 3.182,98 3.182,98 3.182,98 903,00 3.182,98 3.182,98 27,54 3.182,98 3.086,64 3.182,98 3.182,98 31,79 3.182,98 3.182,98 3.191,08 Grupo II 3.182,98 3.182,98 3.182,98 3.182,98 903,00 3.182,98 3.182,98 27,54 3.182,98 3.086,64 3.182,98 3.182,98 31,79 3.182,98 3.182,98 3.191,08 Grupo III 5.055,38 5.055,38 5.055,38 5.055,38 5.054,45 5.055,38 5.055,38 5.055,38 5.055,38 4.902,36 5.055,38 5.055,38 5.049,31 5.055,38 5.055,38 5.068,24 Grupo IV 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.364,80 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.365,97 6.173,28 6.365,97 6.365,97 6.358,33 6.365,97 6.365,97 6.382,17 Grupo I 25.513,84 25.513,84 25.513,84 25.513,84 9.303,00 25.513,84 25.513,84 6.091,72 25.513,84 24.744,72 25.513,84 25.513,84 254,98 25.513,84 25.513,84 25.672,38 Grupo II 25.513,84 25.513,84 25.513,84 25.513,84 9.303,00 25.513,84 25.513,84 6.091,72 25.513,84 24.744,72 25.513,84 25.513,84 254,98 25.513,84 25.513,84 25.672,38 Grupo III 40.522,36 40.522,36 40.522,36 40.522,36 40.500,38 40.522,36 40.522,36 40.522,36 40.522,36 39.300,80 40.522,36 40.522,36 40.497,25 40.522,36 40.522,36 40.774,15 Grupo IV 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.000,00 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.027,69 49.489,44 51.027,69 51.027,69 50.996,07 51.027,69 51.027,69 51.344,76 Grupo I 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 33.803,00 132.922,51 132.922,51 97.579,51 132.922,51 128.902,32 132.922,51 132.922,51 1.328,47 132.922,51 132.922,51 133.815,03 Grupo II 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 33.803,00 132.922,51 132.922,51 97.579,51 132.922,51 128.902,32 132.922,51 132.922,51 1.328,47 132.922,51 132.922,51 133.815,03 Grupo III 211.114,18 211.114,18 211.114,18 211.114,18 210.925,95 211.114,18 211.114,18 211.114,18 211.114,18 204.729,11 211.114,18 211.114,18 210.994,78 211.114,18 211.114,18 212.531,72 Grupo IV 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.608,00 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 257.804,64 265.845,03 265.845,03 265.694,67 265.845,03 265.845,03 267.630,06 Grupo I 729.747,21 729.747,21 729.747,21 729.747,21 138.803,00 729.747,21 729.747,21 689.355,21 729.747,21 707.746,32 729.747,21 729.747,21 7.296,08 729.747,21 729.747,21 731.437,28 729.747,21 729.747,21 729.747,21 729.747,21 138.803,00 729.747,21 729.747,21 689.355,21 729.747,21 707.746,32 729.747,21 729.747,21 7.296,08 729.747,21 729.747,21 731.437,28 Grupo II 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.634,73 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.124.078,09 Grupo IV 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.008,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.415.492,64 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56 Grupo I 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 418.803,00 2.361.747,21 2.361.747,21 2.321.355,21 2.361.747,21 2.290.786,32 2.361.747,21 2.361.747,21 23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28 Grupo II 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 418.803,00 2.361.747,21 2.361.747,21 2.321.355,21 2.361.747,21 2.290.786,32 2.361.747,21 2.361.747,21 23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28 Grupo III 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.658,73 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.638.341,37 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.823,36 3.751.045,01 3.751.045,01 3.753.729,26 Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.008,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 Fuente: Elaboración propia 4.723.494,42 4.581.572,64 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56 6.000.000 Grupo III 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.799,36 1.159.021,01 1.159.021,01 1.161.705,26 CUADRO Nº 45: SUCESIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPI Importe vivienda 150.000 500.000 2.000.000 GP Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 904,17 904,17 904,17 904,17 0,00 688,01 0,00 0,00 723,34 514,95 0,00 904,19 8,64 9,04 9,04 0,00 0,00 Grupo III 31.393,57 31.393,57 31.393,57 31.393,57 31.373,30 31.005,53 31.391,62 31.393,57 31.393,57 30.153,88 31.393,57 31.393,57 31.370,70 31.393,57 31.393,57 31.603,39 Grupo IV 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.126,00 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.523,07 41.241,20 42.523,07 42.523,07 42.496,73 42.523,07 42.523,07 42.787,30 Grupo I 62.998,22 62.998,22 0,00 0,00 477,70 0,00 0,00 446,02 3.149,91 44.131,25 57.352,16 0,00 628,26 629,98 629,98 511,34 Grupo II 71.133,16 71.133,16 71.133,16 71.133,16 5.000,00 70.484,66 0,00 599,02 71.133,16 67.891,25 71.133,16 71.133,16 709,86 71.133,16 711,33 654,14 Grupo III 172.146,12 172.146,12 172.146,12 172.146,12 171.986,18 171.528,80 172.143,03 172.146,12 172.146,12 166.475,60 172.146,12 172.146,12 172.043,54 172.146,12 172.146,12 173.327,37 223.025,05 Grupo IV 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 220.745,00 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 214.837,20 221.537,52 221.537,52 221.412,23 221.537,52 221.537,52 Grupo I 550.164,56 550.164,56 0,00 0,00 5.297,20 0,00 0,00 5.256,36 27.508,23 510.946,61 542.636,48 0,00 5.498,66 5.501,65 5.501,65 5.352,05 Grupo II 561.011,14 561.011,14 561.011,14 561.011,14 20.000,00 560.146,48 0,00 5.460,36 561.011,14 542.607,41 561.011,14 561.011,14 5.607,46 561.011,14 5.610,11 5.542,45 961.504,06 961.315,83 961.504,06 961.504,06 963.740,86 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35 1.219.062,13 18.952,05 Grupo III 961.504,06 961.504,06 961.504,06 961.504,06 961.178,64 960.798,55 961.500,53 961.504,06 961.504,06 931.988,16 961.504,06 Grupo IV 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.160,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.179.577,20 1.216.245,35 Grupo I 1.910.164,56 1.910.164,56 906.436,48 0,00 18.897,20 0,00 16,66 18.856,36 95.508,23 1.830.146,61 1.902.636,48 12.464,36 19.098,66 19.101,65 19.101,65 Grupo II 1.921.011,14 1.921.011,14 1.921.011,14 1.921.011,14 60.000,00 1.920.146,48 76,70 19.060,36 1.921.011,14 1.861.807,41 1.921.011,14 1.921.011,14 19.207,46 1.921.011,14 19.210,11 19.142,45 Grupo III 3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.130,64 3.120.750,55 3.121.452,53 3.121.456,06 3.121.456,06 3.027.141,60 3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.267,83 3.121.456,06 3.121.456,06 3.123.692,86 Grupo IV 3.936.245,35 Fuente: Elaboración propia 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.160,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.817.977,20 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35 3.939.062,13 Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Murcia La Rioja C. Valenciana 6.000.000 239 CUADRO Nº 46: DONACIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPI Importe vivienda 150.000 500.000 2.000.000 GP Estatal Andalucía Aragón Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Grupo I 21.261,54 21.261,54 21.261,54 21.261,54 4.515,00 21.261,54 21.261,54 2.652,49 21.261,54 20.620,60 21.261,54 21.261,54 212,48 21.261,54 0,00 54,86 Grupo II 21.261,54 21.261,54 21.261,54 21.261,54 4.515,00 21.261,54 21.261,54 2.652,49 21.261,54 20.620,60 21.261,54 21.261,54 212,48 21.261,54 0,00 141,03 Grupo III 33.767,57 33.767,57 33.767,57 33.767,57 33.749,25 33.767,57 33.767,57 33.767,57 33.767,57 32.749,64 33.767,57 33.767,57 33.746,65 33.767,57 33.767,57 33.977,39 Grupo IV 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.500,00 42.523,07 42.523,07 42.523,07 42.523,07 41.241,20 42.523,07 42.523,07 42.496,73 42.523,07 42.523,07 42.787,30 Grupo I 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 35.000,00 110.768,76 110.768,76 9.166,26 110.768,76 107.418,60 110.768,76 110.768,76 1.107,06 110.768,76 110.768,76 829,53 Grupo II 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 35.000,00 110.768,76 110.768,76 9.166,26 110.768,76 107.418,60 110.768,76 110.768,76 1.107,06 110.768,76 110.768,76 996,13 Grupo III 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.766,09 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.922,95 170.602,22 175.922,95 175.922,95 175.823,45 175.922,95 175.922,95 177.104,19 Grupo IV 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.340,00 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 214.837,20 221.537,52 221.537,52 221.412,23 221.537,52 221.537,52 223.025,05 Grupo I 608.122,68 608.122,68 608.122,68 608.122,68 140.000,00 608.122,68 608.122,68 81.018,76 608.122,68 589.788,60 608.122,68 608.122,68 6.080,06 608.122,68 608.122,68 156.891,07 Grupo II 608.122,68 608.122,68 608.122,68 608.122,68 140.000,00 608.122,68 608.122,68 81.018,76 608.122,68 589.788,60 608.122,68 608.122,68 6.080,06 608.122,68 608.122,68 175.931,07 965.820,43 Grupo III 965.820,43 965.820,43 965.820,43 965.820,43 965.498,54 965.820,43 965.820,43 965.820,43 965.820,43 936.702,25 965.820,43 965.635,74 965.820,43 965.820,43 968.057,24 Grupo IV 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.840,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.179.577,20 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35 1.219.062,13 Grupo I 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 420.000,00 1.968.122,68 1.968.122,68 336.122,68 1.968.122,68 1.908.988,60 1.968.122,68 1.968.122,68 19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68 1.516.891,07 Grupo II 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 420.000,00 1.968.122,68 1.968.122,68 336.122,68 1.968.122,68 1.908.988,60 1.968.122,68 1.968.122,68 19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68 1.535.931,07 Grupo III 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.450,54 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.031.855,69 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.587,74 3.125.772,43 3.125.772,43 3.128.009,24 Grupo IV 3.936.245,35 Fuente: Elaboración propia 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.840,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.817.977,20 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35 3.939.062,13 6.000.000 CUADRO Nº 47: SUCESIONES - VICIENDA HABITUAL - PPII Importe vivienda 150.000 500.000 2.000.000 GP Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 949,38 949,38 949,38 949,38 0,00 722,41 0,00 0,00 949,38 540,70 0,00 949,40 9,08 9,49 9,49 0,00 0,00 Grupo III 32.963,05 32.963,05 32.963,05 32.963,05 32.941,77 32.555,61 32.961,01 32.963,05 32.963,05 31.661,39 32.963,05 32.963,05 32.939,04 32.963,05 32.963,05 33.183,36 Grupo IV 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.232,30 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.649,22 43.303,26 44.649,22 44.649,22 44.621,56 44.649,22 44.649,22 44.926,66 Grupo I 66.148,13 66.148,13 0,00 1.259,96 501,58 0,00 0,00 468,32 3.307,41 46.337,81 60.219,77 0,00 659,67 661,48 661,48 536,90 Grupo II 74.689,82 74.689,82 74.689,82 74.689,82 5.000,00 74.008,90 0,00 628,97 74.689,82 71.285,81 74.689,82 74.689,82 745,35 74.689,82 746,90 686,84 Grupo III 180.752,34 180.752,34 180.752,34 180.752,34 180.584,40 180.104,15 180.749,10 180.752,34 180.752,34 174.798,33 180.752,34 180.752,34 180.644,63 180.752,34 180.752,34 181.992,64 Grupo IV 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 231.782,25 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 225.579,06 232.614,40 232.614,40 232.482,84 232.614,40 232.614,40 234.176,30 Grupo I 577.672,78 577.672,78 0,00 11.003,29 5.562,06 0,00 0,00 5.519,18 28.883,64 536.493,94 569.768,30 0,00 5.773,60 5.776,73 5.776,73 5.619,65 Grupo II 589.061,70 589.061,70 589.061,70 589.061,70 20.000,00 588.153,80 0,00 5.733,38 589.061,70 569.737,78 589.061,70 589.061,70 5.887,84 589.061,70 5.890,62 5.819,57 1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.231,52 1.008.832,42 1.009.569,50 1.009.573,21 1.009.573,21 978.581,70 Grupo IV 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.275.918,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.238.556,06 Grupo I 2.005.672,78 2.005.672,78 Grupo II 2.017.061,70 2.017.061,70 2.017.061,70 2.017.061,70 Grupo III Grupo III 38.203,29 19.842,06 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24 0,00 33,32 19.799,18 100.283,64 1.921.653,94 60.000,00 2.016.153,80 153,41 20.013,38 2.017.061,70 1.954.897,78 2.017.061,70 2.017.061,70 3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.167,52 3.276.768,42 3.277.505,50 3.277.509,21 3.277.509,21 3.178.479,62 3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.311,57 3.277.509,21 3.277.509,21 3.279.857,84 Grupo IV 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.131.918,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 Fuente: Elaboración propia 4.133.057,62 4.008.876,06 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24 6.000.000 951.758,30 1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.375,57 1.009.573,21 1.009.573,21 1.011.921,84 1.997.768,30 24.928,73 20.053,60 20.056,73 20.056,73 19.899,65 20.167,84 2.017.061,70 20.170,62 20.099,57 240 CUADRO Nº 48: DONACIONES - VICIENDA HABITUAL - PPII Importe vivienda 150.000 500.000 Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana GP Estatal Grupo I 22.324,61 22.324,61 22.324,61 22.324,61 4.515,00 22.324,61 22.324,61 2.785,11 22.324,61 21.651,63 22.324,61 22.324,61 223,11 22.324,61 0,00 57,60 Grupo II 22.324,61 22.324,61 22.324,61 22.324,61 4.515,00 22.324,61 22.324,61 2.785,11 22.324,61 21.651,63 22.324,61 22.324,61 223,11 22.324,61 0,00 148,08 Grupo III 35.455,74 35.455,74 35.455,74 35.455,74 35.436,50 35.455,74 35.455,74 35.455,74 35.455,74 34.386,91 35.455,74 35.455,74 35.433,77 35.455,74 35.455,74 35.676,05 Grupo IV 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.625,00 44.649,22 44.649,22 44.649,22 44.649,22 43.303,26 44.649,22 44.649,22 44.621,56 44.649,22 44.649,22 44.926,66 Grupo I 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 35.000,00 116.307,20 116.307,20 9.624,58 116.307,20 112.789,53 116.307,20 116.307,20 1.162,41 116.307,20 116.307,20 871,00 Grupo II 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 35.000,00 116.307,20 116.307,20 9.624,58 116.307,20 112.789,53 116.307,20 116.307,20 1.162,41 116.307,20 116.307,20 1.045,93 Grupo III 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.553,29 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.717,99 179.131,26 184.717,99 184.717,99 184.613,52 184.717,99 184.717,99 185.958,29 Grupo IV 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.407,00 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 225.579,06 232.614,40 232.614,40 232.482,84 232.614,40 232.614,40 234.176,30 Grupo I 638.528,81 638.528,81 638.528,81 638.528,81 140.000,00 638.528,81 638.528,81 85.069,70 638.528,81 619.278,03 638.528,81 638.528,81 6.384,07 638.528,81 638.528,81 185.735,62 Grupo II 638.528,81 638.528,81 638.528,81 638.528,81 140.000,00 638.528,81 638.528,81 85.069,70 638.528,81 619.278,03 638.528,81 638.528,81 6.384,07 638.528,81 638.528,81 205.727,62 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.767,39 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 983.531,47 Grupo IV 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.632,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.238.556,06 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24 Grupo I 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 420.000,00 2.066.528,81 2.066.528,81 352.928,81 2.066.528,81 2.004.438,03 2.066.528,81 2.066.528,81 20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.613.735,62 Grupo II 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 420.000,00 2.066.528,81 2.066.528,81 352.928,81 2.066.528,81 2.004.438,03 2.066.528,81 2.066.528,81 20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.633.727,62 Grupo III 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.703,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.183.429,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.847,44 3.282.041,37 3.282.041,37 3.284.390,00 Grupo IV 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.632,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 Fuente: Elaboración propia 4.133.057,62 4.008.876,06 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24 2.000.000 6.000.000 Grupo III 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.911,44 1.014.105,37 1.014.105,37 1.016.454,00 CUADRO Nº 49: SUCESIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPIII Importe vivienda 150.000 500.000 2.000.000 GP Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 994,59 994,59 994,59 994,59 0,00 756,81 0,00 0,00 994,59 566,44 0,00 994,61 9,51 9,95 9,95 0,00 0,00 Grupo III 34.534,50 34.534,50 34.534,50 34.534,50 34.512,21 34.107,65 34.532,37 34.534,50 34.534,50 33.170,79 34.534,50 34.534,50 34.509,35 34.534,50 34.534,50 34.765,32 Grupo IV 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.338,60 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.775,38 45.365,32 46.775,38 46.775,38 46.746,40 46.775,38 46.775,38 47.066,03 Grupo I 69.298,04 69.298,04 0,00 1.889,95 525,47 0,00 0,00 490,62 3.464,90 48.544,38 63.087,38 0,00 691,09 692,98 692,98 562,47 Grupo II 78.246,48 78.246,48 78.246,48 78.246,48 5.000,00 77.533,13 0,00 658,92 78.246,48 74.680,38 78.246,48 78.246,48 780,85 78.246,48 782,46 719,55 Grupo III 189.369,41 189.369,41 189.369,41 189.369,41 189.193,46 188.690,31 189.366,01 189.369,41 189.369,41 183.131,55 189.369,41 189.369,41 189.256,55 189.369,41 189.369,41 190.668,83 Grupo IV 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 242.819,50 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 236.320,92 243.691,28 243.691,28 243.553,45 243.691,28 243.691,28 245.327,55 Grupo I 605.181,01 605.181,01 0,00 16.504,94 5.826,92 0,00 0,00 5.782,00 30.259,05 562.041,27 596.900,12 0,00 6.048,53 6.051,81 6.051,81 5.887,25 Grupo II 617.112,25 617.112,25 617.112,25 617.112,25 20.000,00 616.161,12 0,00 6.006,40 617.112,25 596.868,15 617.112,25 617.112,25 6.168,21 617.112,25 6.171,12 6.096,69 Grupo III 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.344,92 1.056.926,80 1.057.699,02 1.057.702,90 1.057.702,90 1.025.233,92 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.495,84 1.057.702,90 1.057.702,90 1.060.163,50 Grupo IV 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.336.676,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.297.534,92 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34 Grupo I 2.101.181,01 2.101.181,01 Grupo II 2.113.112,25 2.113.112,25 2.113.112,25 2.113.112,25 Grupo III 0,00 49,99 20.742,00 105.059,05 2.013.161,27 2.092.900,12 37.393,09 21.008,53 21.011,81 21.011,81 60.000,00 2.112.161,12 230,11 20.966,40 2.113.112,25 2.047.988,15 2.113.112,25 2.113.112,25 21.128,21 2.113.112,25 21.131,12 21.056,69 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.400,92 3.432.982,80 3.433.755,02 3.433.758,90 3.433.758,90 3.330.008,24 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.551,84 3.433.758,90 3.433.758,90 3.436.219,50 Grupo IV 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.328.676,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 Fuente: Elaboración propia 4.329.869,89 4.199.774,92 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34 6.000.000 997.080,12 57.304,94 20.786,92 20.847,25 241 CUADRO Nº 50: DONACIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPIII Importe vivienda 150.000 500.000 2.000.000 Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha GP Estatal Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 23.387,69 23.387,69 23.387,69 23.387,69 4.515,00 23.387,69 23.387,69 2.917,74 23.387,69 22.682,66 23.387,69 23.387,69 233,73 23.387,69 0,00 23.533,01 Grupo II 23.387,69 23.387,69 23.387,69 23.387,69 4.515,00 23.387,69 23.387,69 2.917,74 23.387,69 22.682,66 23.387,69 23.387,69 233,73 23.387,69 0,00 23.533,01 Grupo III 37.146,03 37.146,03 37.146,03 37.146,03 37.125,88 37.146,03 37.146,03 37.146,03 37.146,03 36.026,25 37.146,03 37.146,03 37.123,01 37.146,03 37.146,03 37.376,84 Grupo IV 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.750,00 46.775,38 46.775,38 46.775,38 46.775,38 45.365,32 46.775,38 46.775,38 46.746,40 46.775,38 46.775,38 47.066,03 122.663,78 Grupo I 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 35.000,00 121.845,64 121.845,64 10.082,89 121.845,64 118.160,46 121.845,64 121.845,64 1.217,77 121.845,64 121.845,64 Grupo II 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 35.000,00 121.845,64 121.845,64 10.082,89 121.845,64 118.160,46 121.845,64 121.845,64 1.217,77 121.845,64 121.845,64 122.663,78 Grupo III 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.351,56 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.524,10 187.671,04 193.524,10 193.524,10 193.414,65 193.524,10 193.524,10 194.823,53 Grupo IV 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.474,00 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 236.320,92 243.691,28 243.691,28 243.553,45 243.691,28 243.691,28 245.327,55 Grupo I 668.934,94 668.934,94 668.934,94 668.934,94 140.000,00 668.934,94 668.934,94 89.120,64 668.934,94 648.767,46 668.934,94 668.934,94 6.688,07 668.934,94 668.934,94 670.484,17 Grupo II 668.934,94 668.934,94 668.934,94 668.934,94 140.000,00 668.934,94 668.934,94 89.120,64 668.934,94 648.767,46 668.934,94 668.934,94 6.688,07 668.934,94 668.934,94 670.484,17 Grupo III 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.097,03 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.030.419,66 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.247,95 1.062.451,13 1.062.451,13 1.064.911,72 Grupo IV 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.424,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.297.534,92 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34 Grupo I 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 420.000,00 2.164.934,94 2.164.934,94 369.734,94 2.164.934,94 2.099.887,46 2.164.934,94 2.164.934,94 21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17 Grupo II 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 420.000,00 2.164.934,94 2.164.934,94 369.734,94 2.164.934,94 2.099.887,46 2.164.934,94 2.164.934,94 21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17 Grupo III 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.153,03 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.335.193,98 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.303,95 3.438.507,13 3.438.507,13 3.440.967,72 Grupo IV 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.424,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 Fuente: Elaboración propia 4.329.869,89 4.199.774,92 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34 6.000.000 CUADRO Nº 51: SUCESIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPIV Importe vivienda 150.000 500.000 2.000.000 GP Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 1.085,01 1.085,01 1.085,01 1.085,01 0,00 825,61 0,00 0,00 1.085,01 617,94 0,00 1.085,03 10,37 10,85 10,85 0,00 0,00 Grupo III 37.673,47 37.673,47 37.673,47 37.673,47 37.649,15 37.207,81 37.671,13 37.673,47 37.673,47 36.185,80 37.673,47 37.673,47 37.646,03 37.673,47 37.673,47 37.925,26 51.344,76 Grupo IV 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.027,69 50.551,20 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.027,69 49.489,44 51.027,69 51.027,69 50.996,07 51.027,69 51.027,69 Grupo I 75.597,87 75.597,87 0,00 2.519,93 573,24 0,00 0,00 535,23 3.779,89 52.957,50 68.822,59 0,00 753,91 755,98 755,98 613,60 Grupo II 85.359,79 85.359,79 85.359,79 85.359,79 5.000,00 84.581,59 0,00 718,83 85.359,79 81.469,50 85.359,79 85.359,79 851,83 85.359,79 853,60 784,96 Grupo III 206.581,85 206.581,85 206.581,85 206.581,85 206.389,91 205.841,03 206.578,14 206.581,85 206.581,85 199.777,01 206.581,85 206.581,85 206.458,74 206.581,85 206.581,85 207.999,39 Grupo IV 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 264.894,00 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 257.804,64 265.845,03 265.845,03 265.694,67 265.845,03 265.845,03 267.630,06 Grupo I 660.197,47 660.197,47 0,00 22.006,58 6.356,64 0,00 0,00 6.307,64 33.009,87 613.135,93 651.163,77 0,00 6.598,40 6.601,97 6.601,97 6.422,46 Grupo II 673.213,37 673.213,37 673.213,37 673.213,37 20.000,00 672.175,77 0,00 6.552,44 673.213,37 651.128,89 673.213,37 673.213,37 6.728,96 673.213,37 6.732,13 6.650,94 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.450,68 1.152.994,55 1.153.836,96 1.153.841,20 1.153.841,20 1.118.421,00 Grupo IV 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.458.192,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.415.492,64 Grupo I 2.292.197,47 2.292.197,47 1.087.723,77 Grupo II 2.305.213,37 2.305.213,37 2.305.213,37 2.305.213,37 Grupo III 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.474,68 3.745.018,55 3.745.860,96 3.745.865,20 3.745.865,20 3.632.684,28 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.639,32 3.745.865,20 3.745.865,20 3.748.549,45 Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.722.192,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 Fuente: Elaboración propia 4.723.494,42 4.581.572,64 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56 6.000.000 Grupo III 76.406,58 22.676,64 0,00 66,65 22.627,64 114.609,87 2.196.175,93 60.000,00 2.304.175,77 306,82 22.872,44 2.305.213,37 2.234.168,89 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.615,32 1.153.841,20 1.153.841,20 1.156.525,45 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56 2.283.163,77 49.857,46 2.305.213,37 2.305.213,37 22.918,40 22.921,97 22.921,97 22.742,46 23.048,96 2.305.213,37 23.052,13 22.970,94 242 CUADRO Nº 52: DONACIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPIV Importe vivienda 150.000 500.000 2.000.000 Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana GP Estatal Grupo I 25.513,84 25.513,84 25.513,84 25.513,84 4.515,00 25.513,84 25.513,84 3.182,98 25.513,84 24.744,72 25.513,84 25.513,84 254,98 25.513,84 0,00 25.672,38 Grupo II 25.513,84 25.513,84 25.513,84 25.513,84 4.515,00 25.513,84 25.513,84 3.182,98 25.513,84 24.744,72 25.513,84 25.513,84 254,98 25.513,84 0,00 25.672,38 Grupo III 40.522,36 40.522,36 40.522,36 40.522,36 40.500,38 40.522,36 40.522,36 40.522,36 40.522,36 39.300,80 40.522,36 40.522,36 40.497,25 40.522,36 40.522,36 40.774,15 Grupo IV 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.000,00 51.027,69 51.027,69 51.027,69 51.027,69 49.489,44 51.027,69 51.027,69 50.996,07 51.027,69 51.027,69 51.344,76 Grupo I 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 35.000,00 132.922,51 132.922,51 10.999,51 132.922,51 128.902,32 132.922,51 132.922,51 1.328,47 132.922,51 132.922,51 133.815,03 Grupo II 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 35.000,00 132.922,51 132.922,51 10.999,51 132.922,51 128.902,32 132.922,51 132.922,51 1.328,47 132.922,51 132.922,51 133.815,03 Grupo III 211.114,18 211.114,18 211.114,18 211.114,18 210.925,95 211.114,18 211.114,18 211.114,18 211.114,18 204.729,11 211.114,18 211.114,18 210.994,78 211.114,18 211.114,18 212.531,72 267.630,06 Grupo IV 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.608,00 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 257.804,64 265.845,03 265.845,03 265.694,67 265.845,03 265.845,03 Grupo I 729.747,21 729.747,21 729.747,21 729.747,21 140.000,00 729.747,21 729.747,21 97.222,51 729.747,21 707.746,32 729.747,21 729.747,21 7.296,08 729.747,21 729.747,21 731.437,28 Grupo II 729.747,21 729.747,21 729.747,21 729.747,21 140.000,00 729.747,21 729.747,21 97.222,51 729.747,21 707.746,32 729.747,21 729.747,21 7.296,08 729.747,21 729.747,21 731.437,28 Grupo III 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.634,73 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.124.078,09 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.799,36 1.159.021,01 1.159.021,01 1.161.705,26 Grupo IV 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.008,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.415.492,64 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56 Grupo I 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 420.000,00 2.361.747,21 2.361.747,21 403.347,21 2.361.747,21 2.290.786,32 2.361.747,21 2.361.747,21 23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28 Grupo II 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 420.000,00 2.361.747,21 2.361.747,21 403.347,21 2.361.747,21 2.290.786,32 2.361.747,21 2.361.747,21 23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28 Grupo III 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.658,73 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.638.341,37 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.823,36 3.751.045,01 3.751.045,01 3.753.729,26 Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.008,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 Fuente: Elaboración propia 4.723.494,42 4.581.572,64 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56 6.000.000 CUADRO Nº 53: SUCESIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPI Ubicación CN 300.000 500.000 Misma Comunidad Autónoma 1.000.000 GP 243 1.000.000 Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo III 84.855,11 84.855,11 84.855,11 0,00 84.778,12 84.325,97 84.852,46 0,00 84.855,11 707,07 84.855,11 0,00 84.795,55 0,00 0,00 85.508,57 850,48 0,00 0,00 110.933,62 110.330,00 110.933,62 110.933,62 110.933,62 110.933,62 107.597,20 110.933,62 110.933,62 110.861,96 459,00 459,00 111.756,51 Grupo III* 851,28 0,00 851,28 Grupo IV 110.933,62 110.933,62 110.933,62 0,00 0,00 850,48 0,00 851,28 Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 700,72 0,00 700,72 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 519,40 0,00 0,00 6,94 0,00 0,00 0,00 Grupo III 0,00 171.986,18 171.528,80 172.143,03 0,00 172.146,12 1.991,03 172.146,12 0,00 172.043,54 0,00 0,00 173.327,37 2.200,45 0,00 242,99 220.745,00 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.412,23 765,00 765,00 223.025,05 0,00 172.146,12 172.146,12 172.146,12 Grupo III* 2.201,76 0,00 2.201,76 Grupo IV 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 Grupo I 163,82 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 3.082,63 0,00 3.082,63 0,00 2.142,00 0,00 0,00 0,00 Grupo III 421.516,06 421.516,06 421.516,06 243,79 421.190,64 420.810,55 421.512,53 6.317,86 85,05 1.512,06 536.245,35 535.160,00 536.245,35 536.245,35 Grupo III* 6.321,23 243,79 6.321,23 Grupo IV 536.245,35 536.245,35 536.245,35 0,00 0,00 2.196,20 2.206,07 214.837,20 221.537,52 221.537,52 0,00 0,00 0,00 0,00 1,53 0,00 0,00 0,00 2.770,00 0,00 0,00 30,74 0,00 0,00 7,82 243,79 421.516,06 5.944,95 421.516,06 243,79 421.327,83 243,79 243,79 423.752,86 536.245,35 536.245,35 519.977,20 536.245,35 536.245,35 536.012,76 1.564,11 1.564,11 539.062,13 829,53 243,79 0,00 6.313,51 6.351,09 Grupo I 96.530,83 96.530,83 0,00 0,00 957,95 0,00 124,15 0,00 261,10 75.083,60 0,00 0,00 964,26 965,31 52,22 Grupo II 106.021,59 106.021,59 106.021,59 106.021,59 100.000,00 105.265,01 212,62 37,41 9.838,32 102.222,00 0,00 106.021,59 1.059,46 106.021,59 98,38 996,13 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.082,64 5.280.702,55 5.281.404,53 17.667,79 5.281.408,06 166.475,60 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.219,83 5.281.408,06 17.667,79 5.283.644,86 6.656.245,35 6.456.377,20 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.012,76 6.656.012,76 24.830,71 6.659.062,13 0,00 Grupo IV Distinta Comunidad Autónoma Aragón Grupo II Grupo III* 500.000 Andalucía Grupo I 10.000.000 Grupo III 300.000 Estatal 172.146,12 172.146,12 172.146,12 172.146,12 171.986,18 171.528,80 47.552,06 17.667,79 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.655.160,00 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 0,00 172.146,12 172.043,54 172.146,12 173.327,37 Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo III 84.855,11 84.855,11 84.855,11 84.855,11 84.778,12 84.325,97 84.852,46 84.855,11 84.855,11 707,07 84.855,11 84.855,11 84.795,55 84.855,11 84.855,11 85.508,57 851,28 851,28 850,48 851,28 851,28 851,28 107.597,20 110.933,62 110.933,62 110.861,96 110.933,62 110.933,62 111.756,51 0,00 Grupo III* 851,28 851,28 851,28 851,28 850,48 692,53 0,00 851,28 851,28 Grupo IV 110.933,62 110.933,62 110.933,62 110.933,62 110.330,00 110.933,62 110.933,62 110.933,62 110.933,62 Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 700,72 700,72 700,72 700,72 0,00 484,56 0,00 0,00 700,72 519,40 700,72 700,72 6,94 7,01 7,01 0,00 Grupo III 172.146,12 172.146,12 172.146,12 172.146,12 171.986,18 171.528,80 172.143,03 172.146,12 172.146,12 1.991,03 172.146,12 172.146,12 172.043,54 172.146,12 172.146,12 173.327,37 2.201,76 2.201,76 2.196,20 2.201,76 2.201,76 2.206,07 214.837,20 221.537,52 221.537,52 221.412,23 221.537,52 221.537,52 223.025,05 Grupo III* 2.201,76 2.201,76 2.201,76 2.201,76 2.200,45 2.011,54 242,99 2.201,76 2.201,76 Grupo IV 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 220.745,00 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 Grupo I 163,82 182,02 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 8,19 0,00 0,00 0,00 1,53 1,64 1,64 0,00 Grupo II 3.082,63 3.082,63 3.082,63 3.082,63 2.142,00 2.805,49 0,00 0,00 3.082,63 2.770,00 3.082,63 3.082,63 30,74 3.082,63 30,83 7,82 Grupo III 5.944,95 421.516,06 421.516,06 421.327,83 421.516,06 421.516,06 423.752,86 6.321,23 6.321,23 6.313,51 6.321,23 6.321,23 6.351,09 536.245,35 536.245,35 536.012,76 536.245,35 536.245,35 539.062,13 421.516,06 421.516,06 421.516,06 421.516,06 421.190,64 420.810,55 421.512,53 421.516,06 421.516,06 Grupo III* 6.321,23 6.321,23 6.321,23 6.321,23 6.317,86 6.074,30 1.512,06 6.321,23 6.321,23 Grupo IV 536.245,35 536.245,35 536.245,35 536.245,35 535.160,00 536.245,35 536.245,35 536.245,35 536.245,35 519.977,20 Grupo I 96.530,83 96.530,83 0,00 0,00 957,95 0,00 124,15 758,67 4.826,54 75.083,60 89.943,76 0,00 964,26 965,31 965,31 829,53 Grupo II 106.021,59 106.021,59 106.021,59 106.021,59 100.000,00 105.265,01 212,62 929,19 106.021,59 102.222,00 106.021,59 106.021,59 1.059,46 106.021,59 1.060,22 996,13 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.082,64 5.280.702,55 5.281.404,53 5.281.408,06 5.281.408,06 166.475,60 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.219,83 5.281.408,06 5.281.408,06 5.283.644,86 10.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV 172.146,12 172.146,12 172.146,12 172.146,12 171.986,18 171.528,80 47.552,06 172.146,12 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.655.160,00 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 Fuente: Elaboración propia * No existen causahabientes de los grupos I y II 172.146,12 6.656.245,35 6.456.377,20 172.146,12 172.146,12 172.043,54 172.146,12 172.146,12 173.327,37 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.012,76 6.656.245,35 6.656.245,35 6.659.062,13 CUADRO Nº 54: DONACIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPI Ubicación CN 300.000 500.000 Misma Comunidad Autónoma 1.000.000 244 10.000.000 300.000 500.000 Distinta Comunidad Autónoma 1.000.000 10.000.000 GP Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 1.207,06 1.207,06 1.207,06 1.207,06 1.050,00 1.207,06 1.207,06 229,50 1.207,06 1.171,14 1.207,06 229,50 12,04 229,50 229,50 Grupo II 1.207,06 1.207,06 1.207,06 1.207,06 1.050,00 1.207,06 1.207,06 229,50 1.207,06 1.171,14 1.207,06 229,50 12,04 229,50 229,50 0,00 0,00 Grupo III 88.092,39 88.092,39 88.092,39 88.092,39 88.018,04 88.092,39 88.092,39 88.092,39 88.092,39 85.442,94 88.092,39 364,49 88.035,48 88.092,39 364,49 88.745,85 Grupo IV 110.933,62 110.933,62 110.933,62 110.933,62 110.840,00 110.933,62 110.933,62 110.933,62 110.933,62 107.597,20 110.933,62 110.933,62 110.861,96 110.933,62 459,00 111.756,51 Grupo I 2.142,49 2.142,49 2.142,49 2.142,49 1.750,00 2.142,49 2.142,49 382,50 2.142,49 2.077,70 2.142,49 382,50 21,39 382,50 382,50 0,00 Grupo II 2.142,49 2.142,49 2.142,49 2.142,49 1.750,00 2.142,49 2.142,49 382,50 2.142,49 2.077,70 2.142,49 382,50 21,39 382,50 382,50 0,00 Grupo III 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.766,09 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.922,95 170.602,22 175.922,95 607,49 175.823,45 175.922,95 607,49 177.104,19 Grupo IV 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.340,00 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 214.837,20 221.537,52 221.537,52 221.412,23 221.537,52 765,00 223.025,05 Grupo I 4.948,93 4.948,93 4.948,93 4.948,93 3.500,00 4.948,93 4.948,93 782,06 4.948,93 4.798,64 4.948,93 782,06 49,44 782,06 782,06 0,00 Grupo II 4.948,93 4.948,93 4.948,93 4.948,93 3.500,00 4.948,93 4.948,93 782,06 4.948,93 4.798,64 4.948,93 782,06 49,44 782,06 782,06 7,82 Grupo III 425.832,43 425.832,43 425.832,43 425.832,43 425.510,54 425.832,43 425.832,43 425.832,43 425.832,43 412.913,89 425.832,43 1.242,06 425.647,74 425.832,43 1.242,06 428.069,24 Grupo IV 536.245,35 536.245,35 536.245,35 536.245,35 535.840,00 536.245,35 536.245,35 536.245,35 536.245,35 519.977,20 536.245,35 536.245,35 536.012,76 536.245,35 1.564,11 539.062,13 Grupo I 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 35.000,00 110.768,76 110.768,76 12.415,36 110.768,76 107.418,60 110.768,76 77.015,36 1.107,06 110.768,76 12.415,36 829,53 Grupo II 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 35.000,00 110.768,76 110.768,76 12.415,36 110.768,76 107.418,60 110.768,76 77.015,36 1.107,06 110.768,76 12.415,36 996,13 Grupo III 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.402,54 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.127.009,13 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.539,74 5.127.009,13 19.718,07 5.287.961,24 Grupo IV 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.655.840,00 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.456.377,20 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.012,76 6.656.245,35 24.830,71 6.659.062,13 Grupo I 1.207,06 1.207,06 1.207,06 1.207,06 1.050,00 1.207,06 1.207,06 1.207,06 1.207,06 1.171,14 1.207,06 1.207,06 12,04 1.207,06 1.207,06 Grupo II 1.207,06 1.207,06 1.207,06 1.207,06 1.050,00 1.207,06 1.207,06 1.207,06 1.207,06 1.171,14 1.207,06 1.207,06 12,04 1.207,06 1.207,06 0,00 0,00 Grupo III 88.092,39 88.092,39 88.092,39 88.092,39 88.018,04 88.092,39 88.092,39 88.092,39 88.092,39 85.442,94 88.092,39 88.092,39 88.035,48 88.092,39 88.092,39 88.745,85 Grupo IV 110.933,62 110.933,62 110.933,62 110.933,62 110.840,00 110.933,62 110.933,62 110.933,62 110.933,62 107.597,20 110.933,62 110.933,62 110.861,96 110.933,62 110.933,62 111.756,51 Grupo I 2.142,49 2.142,49 2.142,49 2.142,49 1.750,00 2.142,49 2.142,49 2.142,49 2.142,49 2.077,70 2.142,49 2.142,49 21,39 2.142,49 2.142,49 0,00 Grupo II 2.142,49 2.142,49 2.142,49 2.142,49 1.750,00 2.142,49 2.142,49 2.142,49 2.142,49 2.077,70 2.142,49 2.142,49 21,39 2.142,49 2.142,49 0,00 Grupo III 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.766,09 175.922,95 175.922,95 175.922,95 175.922,95 170.602,22 175.922,95 175.922,95 175.823,45 175.922,95 175.922,95 177.104,19 Grupo IV 223.025,05 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.340,00 221.537,52 221.537,52 221.537,52 221.537,52 214.837,20 221.537,52 221.537,52 221.412,23 221.537,52 221.537,52 Grupo I 4.948,93 4.948,93 4.948,93 4.948,93 3.500,00 4.948,93 4.948,93 4.948,93 4.948,93 4.798,64 4.948,93 4.948,93 49,44 4.948,93 4.948,93 0,00 Grupo II 4.948,93 4.948,93 4.948,93 4.948,93 3.500,00 4.948,93 4.948,93 4.948,93 4.948,93 4.798,64 4.948,93 4.948,93 49,44 4.948,93 4.948,93 7,82 Grupo III 425.832,43 425.832,43 425.832,43 425.832,43 425.510,54 425.832,43 425.832,43 425.832,43 425.832,43 412.913,89 425.832,43 425.832,43 425.647,74 425.832,43 425.832,43 428.069,24 Grupo IV 536.245,35 536.245,35 536.245,35 536.245,35 535.840,00 536.245,35 536.245,35 536.245,35 536.245,35 519.977,20 536.245,35 536.245,35 536.012,76 536.245,35 536.245,35 539.062,13 Grupo I 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 35.000,00 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 107.418,60 110.768,76 110.768,76 1.107,06 110.768,76 110.768,76 829,53 Grupo II 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 35.000,00 110.768,76 110.768,76 110.768,76 110.768,76 107.418,60 110.768,76 110.768,76 1.107,06 110.768,76 110.768,76 996,13 Grupo III 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.402,54 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.127.009,13 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.539,74 5.285.724,43 5.285.724,43 5.287.961,24 Grupo IV Fuente: Elaboración propia 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.655.840,00 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.456.377,20 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.012,76 6.656.245,35 6.656.245,35 6.659.062,13 CUADRO Nº 55: SUCESIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPII Ubicación CN 300.000 500.000 Misma Comunidad Autónoma 1.000.000 GP 245 1.000.000 Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo III 89.097,33 89.097,33 89.097,33 0,00 89.016,49 88.541,74 89.094,55 0,00 89.097,33 742,42 89.097,33 0,00 89.034,80 0,00 0,00 89.783,46 893,00 0,00 0,00 116.480,30 115.846,50 116.480,30 116.480,30 116.480,30 116.480,30 112.977,06 116.480,30 116.480,30 116.405,06 481,95 481,95 117.344,34 Grupo III* 893,83 0,00 893,83 Grupo IV 116.480,30 116.480,30 116.480,30 0,00 0,00 893,00 0,00 893,83 Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 735,76 0,00 735,76 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 545,37 0,00 0,00 7,29 0,00 0,00 0,00 Grupo III 0,00 180.584,40 180.104,15 180.749,10 0,00 180.752,34 2.090,57 180.752,34 0,00 180.644,63 0,00 0,00 181.992,64 2.310,46 0,00 255,14 231.782,25 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.482,84 803,25 803,25 234.176,30 0,00 180.752,34 180.752,34 180.752,34 Grupo III* 2.311,84 0,00 2.311,84 Grupo IV 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 Grupo I 172,01 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 3.236,76 0,00 3.236,76 0,00 2.249,10 0,00 0,00 0,00 Grupo III 442.589,21 442.589,21 442.589,21 255,98 442.247,52 441.848,42 442.585,50 6.633,71 89,30 1.587,65 563.057,62 561.918,00 563.057,62 563.057,62 0,00 0,00 2.306,00 2.316,36 225.579,06 232.614,40 232.614,40 0,00 0,00 0,00 0,00 1,61 0,00 0,00 0,00 2.908,50 0,00 0,00 32,28 0,00 0,00 8,21 255,98 442.589,21 6.242,16 442.589,21 255,98 442.391,57 255,98 255,98 444.937,84 563.057,62 563.057,62 545.976,06 563.057,62 563.057,62 562.813,40 1.642,32 1.642,32 566.015,24 Grupo III* 6.637,25 255,98 6.637,25 Grupo IV 563.057,62 563.057,62 563.057,62 Grupo I 101.357,37 101.357,37 0,00 1.930,62 1.005,85 0,00 248,31 0,00 274,15 78.837,78 0,00 0,00 1.012,47 1.013,57 54,83 871,00 Grupo II 111.322,67 111.322,67 111.322,67 111.322,67 100.000,00 110.528,26 425,23 39,28 10.330,24 107.333,10 0,00 111.322,67 1.112,43 111.322,67 103,30 1.045,93 18.551,07 5.545.445,21 174.798,33 Grupo IV Distinta Comunidad Autónoma Aragón Grupo II Grupo III* 500.000 Andalucía Grupo I 10.000.000 Grupo III 300.000 Estatal 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.103,52 5.544.704,42 5.545.441,50 180.752,34 180.752,34 180.752,34 180.752,34 180.584,40 180.104,15 255,98 49.929,36 0,00 18.551,07 6.668,60 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.247,57 5.545.445,21 0,00 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.987.918,00 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.779.196,06 6.629,14 180.752,34 180.644,63 18.551,07 5.547.793,84 180.752,34 181.992,64 6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.813,40 6.988.813,40 26.072,25 6.992.015,24 Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo III 89.097,33 89.097,33 89.097,33 89.097,33 89.016,49 88.541,74 89.094,55 89.097,33 89.097,33 742,42 89.097,33 89.097,33 89.034,80 89.097,33 89.097,33 89.783,46 893,83 893,83 893,00 893,83 893,83 893,83 112.977,06 116.480,30 116.480,30 116.405,06 116.480,30 116.480,30 117.344,34 0,00 Grupo III* 893,83 893,83 893,83 893,83 893,00 727,16 0,00 893,83 893,83 Grupo IV 116.480,30 116.480,30 116.480,30 116.480,30 115.846,50 116.480,30 116.480,30 116.480,30 116.480,30 0,00 Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 735,76 735,76 735,76 735,76 0,00 508,78 0,00 0,00 735,76 545,37 735,76 735,76 7,29 7,36 7,36 0,00 Grupo III 180.752,34 180.752,34 180.752,34 180.752,34 180.584,40 180.104,15 180.749,10 180.752,34 180.752,34 2.090,57 180.752,34 180.752,34 180.644,63 180.752,34 180.752,34 181.992,64 2.311,84 2.311,84 2.306,00 2.311,84 2.311,84 2.316,36 225.579,06 232.614,40 232.614,40 232.482,84 232.614,40 232.614,40 234.176,30 0,00 Grupo III* 2.311,84 2.311,84 2.311,84 2.311,84 2.310,46 2.112,11 255,14 2.311,84 2.311,84 Grupo IV 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 231.782,25 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 Grupo I 172,01 191,12 0,00 4,37 0,00 0,00 0,00 0,00 8,60 0,00 0,00 0,00 1,61 1,72 1,72 Grupo II 3.236,76 3.236,76 3.236,76 3.236,76 2.249,10 2.945,76 0,00 0,00 3.236,76 2.908,50 3.236,76 3.236,76 32,28 3.236,76 32,37 8,21 Grupo III 442.589,21 442.589,21 442.589,21 442.589,21 442.247,52 441.848,42 442.585,50 442.589,21 442.589,21 6.242,16 442.589,21 442.589,21 442.391,57 442.589,21 442.589,21 444.937,84 6.637,25 6.637,25 6.629,14 6.637,25 6.637,25 6.668,60 545.976,06 563.057,62 563.057,62 562.813,40 563.057,62 563.057,62 566.015,24 Grupo III* 6.637,25 6.637,25 6.637,25 6.637,25 6.633,71 6.377,97 1.587,65 6.637,25 6.637,25 Grupo IV 563.057,62 563.057,62 563.057,62 563.057,62 561.918,00 563.057,62 563.057,62 563.057,62 563.057,62 Grupo I 101.357,37 101.357,37 0,00 1.930,62 1.005,85 0,00 248,31 796,60 5.067,87 78.837,78 94.440,95 0,00 1.012,47 1.013,57 1.013,57 871,00 Grupo II 111.322,67 111.322,67 111.322,67 111.322,67 100.000,00 110.528,26 425,23 975,65 111.322,67 107.333,10 111.322,67 111.322,67 1.112,43 111.322,67 1.113,23 1.045,93 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.103,52 5.544.704,42 5.545.441,50 5.545.445,21 5.545.445,21 174.798,33 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.247,57 5.545.445,21 5.545.445,21 5.547.793,84 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.987.918,00 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.779.196,06 6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.813,40 6.989.057,62 6.989.057,62 6.992.015,24 10.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV 180.752,34 Fuente: Elaboración propia * No existen causahabientes de los grupos I y II 180.752,34 180.752,34 180.752,34 180.584,40 180.104,15 49.929,36 180.752,34 180.752,34 180.752,34 180.752,34 180.644,63 180.752,34 180.752,34 181.992,64 CUADRO Nº 56: DONACIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPII Ubicación CN 300.000 500.000 Misma Comunidad Autónoma 1.000.000 246 10.000.000 300.000 500.000 Distinta Comunidad Autónoma 1.000.000 10.000.000 GP Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 1.267,41 1.267,41 1.267,41 1.267,41 1.050,00 1.267,41 1.267,41 240,98 1.267,41 1.229,70 1.267,41 240,98 12,65 240,98 240,98 Grupo II 1.267,41 1.267,41 1.267,41 1.267,41 1.050,00 1.267,41 1.267,41 240,98 1.267,41 1.229,70 1.267,41 240,98 12,65 240,98 240,98 0,00 0,00 Grupo III 92.496,46 92.496,46 92.496,46 92.496,46 92.418,39 92.496,46 92.496,46 92.496,46 92.496,46 89.714,55 92.496,46 382,71 92.436,70 92.496,46 382,71 93.182,58 Grupo IV 116.480,30 116.480,30 116.480,30 116.480,30 116.382,00 116.480,30 116.480,30 116.480,30 116.480,30 112.977,06 116.480,30 116.480,30 116.405,06 116.480,30 481,95 117.344,34 Grupo I 2.249,61 2.249,61 2.249,61 2.249,61 1.750,00 2.249,61 2.249,61 401,63 2.249,61 2.181,59 2.249,61 401,63 22,46 401,63 401,63 0,00 Grupo II 2.249,61 2.249,61 2.249,61 2.249,61 1.750,00 2.249,61 2.249,61 401,63 2.249,61 2.181,59 2.249,61 401,63 22,46 401,63 401,63 0,00 Grupo III 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.553,29 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.717,99 179.131,26 184.717,99 637,86 184.613,52 184.717,99 637,86 185.958,29 Grupo IV 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.407,00 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 225.579,06 232.614,40 232.614,40 232.482,84 232.614,40 803,25 234.176,30 Grupo I 5.196,38 5.196,38 5.196,38 5.196,38 3.500,00 5.196,38 5.196,38 821,16 5.196,38 5.038,57 5.196,38 821,16 51,91 821,16 821,16 0,00 Grupo II 5.196,38 5.196,38 5.196,38 5.196,38 3.500,00 5.196,38 5.196,38 821,16 5.196,38 5.038,57 5.196,38 821,16 51,91 821,16 821,16 8,21 Grupo III 447.121,37 447.121,37 447.121,37 447.121,37 446.783,39 447.121,37 447.121,37 447.121,37 447.121,37 433.556,99 447.121,37 1.304,16 446.927,44 447.121,37 1.304,16 449.470,00 566.015,24 Grupo IV 563.057,62 563.057,62 563.057,62 563.057,62 562.632,00 563.057,62 563.057,62 563.057,62 563.057,62 545.976,06 563.057,62 563.057,62 562.813,40 563.057,62 1.642,32 Grupo I 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 35.000,00 116.307,20 116.307,20 13.036,12 116.307,20 112.789,53 116.307,20 80.866,12 1.162,41 116.307,20 13.036,12 871,00 Grupo II 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 35.000,00 116.307,20 116.307,20 13.036,12 116.307,20 112.789,53 116.307,20 80.866,12 1.162,41 116.307,20 13.036,12 1.045,93 Grupo III 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.639,39 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.383.327,31 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.783,44 5.383.327,31 20.703,85 5.552.326,00 Grupo IV 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.632,00 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.779.196,06 6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.813,40 6.989.057,62 26.072,25 6.992.015,24 0,00 Grupo I 1.267,41 1.267,41 1.267,41 1.267,41 1.050,00 1.267,41 1.267,41 1.267,41 1.267,41 1.229,70 1.267,41 1.267,41 12,65 1.267,41 1.267,41 Grupo II 1.267,41 1.267,41 1.267,41 1.267,41 1.050,00 1.267,41 1.267,41 1.267,41 1.267,41 1.229,70 1.267,41 1.267,41 12,65 1.267,41 1.267,41 0,00 Grupo III 92.496,46 92.496,46 92.496,46 92.496,46 92.418,39 92.496,46 92.496,46 92.496,46 92.496,46 89.714,55 92.496,46 92.496,46 92.436,70 92.496,46 92.496,46 93.182,58 Grupo IV 117.344,34 116.480,30 116.480,30 116.480,30 116.480,30 116.382,00 116.480,30 116.480,30 116.480,30 116.480,30 112.977,06 116.480,30 116.480,30 116.405,06 116.480,30 116.480,30 Grupo I 2.249,61 2.249,61 2.249,61 2.249,61 1.750,00 2.249,61 2.249,61 2.249,61 2.249,61 2.181,59 2.249,61 2.249,61 22,46 2.249,61 2.249,61 0,00 Grupo II 2.249,61 2.249,61 2.249,61 2.249,61 1.750,00 2.249,61 2.249,61 2.249,61 2.249,61 2.181,59 2.249,61 2.249,61 22,46 2.249,61 2.249,61 0,00 Grupo III 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.553,29 184.717,99 184.717,99 184.717,99 184.717,99 179.131,26 184.717,99 184.717,99 184.613,52 184.717,99 184.717,99 185.958,29 Grupo IV 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.407,00 232.614,40 232.614,40 232.614,40 232.614,40 225.579,06 232.614,40 232.614,40 232.482,84 232.614,40 232.614,40 234.176,30 Grupo I 5.196,38 5.196,38 5.196,38 5.196,38 3.500,00 5.196,38 5.196,38 5.196,38 5.196,38 5.038,57 5.196,38 5.196,38 51,91 5.196,38 5.196,38 0,00 Grupo II 5.196,38 5.196,38 5.196,38 5.196,38 3.500,00 5.196,38 5.196,38 5.196,38 5.196,38 5.038,57 5.196,38 5.196,38 51,91 5.196,38 5.196,38 8,21 Grupo III 447.121,37 447.121,37 447.121,37 447.121,37 446.783,39 447.121,37 447.121,37 447.121,37 447.121,37 433.556,99 447.121,37 447.121,37 446.927,44 447.121,37 447.121,37 449.470,00 Grupo IV 563.057,62 563.057,62 563.057,62 563.057,62 562.632,00 563.057,62 563.057,62 563.057,62 563.057,62 545.976,06 563.057,62 563.057,62 562.813,40 563.057,62 563.057,62 566.015,24 Grupo I 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 35.000,00 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 112.789,53 116.307,20 116.307,20 1.162,41 116.307,20 116.307,20 871,00 Grupo II 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 35.000,00 116.307,20 116.307,20 116.307,20 116.307,20 112.789,53 116.307,20 116.307,20 1.162,41 116.307,20 116.307,20 1.045,93 Grupo III 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.639,39 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.383.327,31 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.783,44 5.549.977,37 5.549.977,37 5.552.326,00 Grupo IV Fuente: Elaboración propia 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.632,00 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.779.196,06 6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.813,40 6.989.057,62 6.989.057,62 6.992.015,24 CUADRO Nº 57: SUCESIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPIII Ubicación CN 300.000 500.000 Misma Comunidad Autónoma 1.000.000 GP 247 1.000.000 Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo III 93.344,90 93.344,90 93.344,90 0,00 93.260,20 92.762,82 93.341,98 0,00 93.344,90 777,81 93.344,90 0,00 93.279,38 0,00 0,00 94.063,73 118.356,92 122.026,99 122.026,99 121.948,15 504,90 504,90 122.932,16 0,00 0,00 0,00 936,45 0,00 936,45 935,57 0,00 0,00 Grupo IV 122.026,99 122.026,99 122.026,99 122.026,99 121.363,00 122.026,99 122.026,99 122.026,99 122.026,99 Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 770,79 0,00 770,79 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 571,34 0,00 0,00 7,64 0,00 0,00 0,00 Grupo III 189.369,41 189.369,41 189.369,41 0,00 189.193,46 188.690,31 189.366,01 0,00 189.369,41 2.190,23 189.369,41 0,00 189.256,55 0,00 0,00 190.668,83 2.420,61 0,00 267,31 242.819,50 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 236.320,92 243.691,28 243.691,28 243.553,45 841,50 841,50 245.327,55 0,00 0,00 935,57 0,00 Grupo III* 0,00 936,45 Grupo III* 2.422,05 0,00 2.422,05 Grupo IV 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 Grupo I 180,20 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1,68 0,00 0,00 Grupo II 3.390,89 0,00 3.390,89 0,00 2.356,20 0,00 0,00 0,00 0,00 3.047,00 0,00 0,00 33,82 0,00 0,00 8,60 Grupo III 463.688,90 463.688,90 463.688,90 268,18 463.330,92 462.912,80 463.685,02 268,18 463.688,90 6.539,74 463.688,90 268,18 463.481,84 268,18 268,18 466.149,50 6.949,96 93,56 1.663,34 589.869,89 588.676,00 589.869,89 589.869,89 589.869,89 589.869,89 571.974,92 589.869,89 589.869,89 589.614,04 1.720,52 1.720,52 592.968,34 6.953,67 268,18 6.953,67 589.869,89 589.869,89 589.869,89 Grupo I 106.183,91 106.183,91 0,00 2.895,92 1.053,75 0,00 372,46 0,00 287,21 82.591,96 0,00 0,00 1.060,69 1.061,84 57,44 912,48 Grupo II 116.623,75 116.623,75 116.623,75 116.623,75 100.000,00 115.791,51 637,85 41,15 10.822,15 112.444,20 0,00 116.623,75 1.165,41 116.623,75 108,22 1.095,74 5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.456,92 19.435,46 5.809.814,90 183.131,55 5.809.607,84 5.809.814,90 19.435,46 5.812.275,50 27.313,78 7.324.968,34 0,00 189.369,41 189.369,41 189.369,41 189.193,46 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.320.676,00 5.809.038,80 5.809.811,02 188.690,31 52.309,66 0,00 2.426,79 Grupo IV 189.369,41 268,18 2.415,93 Grupo III* Grupo IV Distinta Comunidad Autónoma Aragón Grupo II Grupo III* 500.000 Andalucía Grupo I 10.000.000 Grupo III 300.000 Estatal 19.435,46 5.809.814,90 5.809.814,90 0,00 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.102.014,92 6.945,18 189.369,41 7.321.869,89 7.321.869,89 189.256,55 6.986,52 189.369,41 7.321.614,04 7.321.614,04 190.668,83 Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo III 93.344,90 93.344,90 93.344,90 93.344,90 93.260,20 92.762,82 93.341,98 93.344,90 93.344,90 777,81 93.344,90 93.344,90 93.279,38 93.344,90 93.344,90 94.063,73 936,45 936,45 935,57 936,45 936,45 936,45 118.356,92 122.026,99 122.026,99 121.948,15 122.026,99 122.026,99 122.932,16 0,00 Grupo III* 936,45 936,45 936,45 936,45 935,57 761,82 0,00 936,45 936,45 Grupo IV 122.026,99 122.026,99 122.026,99 122.026,99 121.363,00 122.026,99 122.026,99 122.026,99 122.026,99 Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 770,79 770,79 770,79 770,79 0,00 533,01 0,00 0,00 770,79 571,34 770,79 770,79 7,64 7,71 7,71 0,00 Grupo III 189.369,41 189.369,41 189.369,41 189.369,41 189.193,46 188.690,31 189.366,01 189.369,41 189.369,41 2.190,23 189.369,41 189.369,41 189.256,55 189.369,41 189.369,41 190.668,83 2.422,05 2.422,05 2.415,93 2.422,05 2.422,05 2.426,79 236.320,92 243.691,28 243.691,28 243.553,45 243.691,28 243.691,28 245.327,55 0,00 Grupo III* 2.422,05 2.422,05 2.422,05 2.422,05 2.420,61 2.212,80 267,31 2.422,05 2.422,05 Grupo IV 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 242.819,50 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 Grupo I 180,20 200,22 0,00 6,55 0,00 0,00 0,00 0,00 9,01 0,00 0,00 0,00 1,68 1,80 1,80 Grupo II 3.390,89 3.390,89 3.390,89 3.390,89 2.356,20 3.086,04 0,00 0,00 3.390,89 3.047,00 3.390,89 3.390,89 33,82 3.390,89 33,91 8,60 Grupo III 463.688,90 463.688,90 463.688,90 463.688,90 463.330,92 462.912,80 463.685,02 463.688,90 463.688,90 6.539,74 463.688,90 463.688,90 463.481,84 463.688,90 463.688,90 466.149,50 6.953,67 6.953,67 6.945,18 6.953,67 6.953,67 6.986,52 571.974,92 589.869,89 589.869,89 589.614,04 589.869,89 589.869,89 592.968,34 Grupo III* 6.953,67 6.953,67 6.953,67 6.953,67 6.949,96 6.682,03 1.663,34 6.953,67 6.953,67 Grupo IV 589.869,89 589.869,89 589.869,89 589.869,89 588.676,00 589.869,89 589.869,89 589.869,89 589.869,89 Grupo I 106.183,91 106.183,91 0,00 2.895,92 1.053,75 0,00 372,46 834,53 5.309,20 82.591,96 98.938,14 0,00 1.060,69 1.061,84 1.061,84 912,48 Grupo II 116.623,75 116.623,75 116.623,75 116.623,75 100.000,00 115.791,51 637,85 1.022,11 116.623,75 112.444,20 116.623,75 116.623,75 1.165,41 116.623,75 1.166,24 1.095,74 5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.456,92 5.809.038,80 5.809.811,02 5.809.814,90 5.809.814,90 183.131,55 5.809.607,84 5.809.814,90 5.809.814,90 5.812.275,50 10.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV Fuente: Elaboración propia 189.369,41 189.369,41 189.193,46 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.320.676,00 * No existen causahabientes de los grupos I y II 189.369,41 189.369,41 188.690,31 52.309,66 189.369,41 189.369,41 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.102.014,92 5.809.814,90 5.809.814,90 189.369,41 189.369,41 7.321.869,89 7.321.869,89 189.256,55 189.369,41 189.369,41 190.668,83 7.321.614,04 7.321.869,89 7.321.869,89 7.324.968,34 CUADRO Nº 58: DONACIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPIII Ubicación CN 300.000 500.000 Misma Comunidad Autónoma 1.000.000 248 10.000.000 300.000 500.000 Distinta Comunidad Autónoma 1.000.000 10.000.000 Fuente: Elaboración propia GP Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana Grupo I 1.327,76 1.327,76 1.327,76 1.327,76 1.050,00 1.327,76 1.327,76 252,45 1.327,76 1.288,25 1.327,76 252,45 13,25 252,45 252,45 Grupo II 1.327,76 1.327,76 1.327,76 1.327,76 1.050,00 1.327,76 1.327,76 252,45 1.327,76 1.288,25 1.327,76 252,45 13,25 252,45 252,45 1.327,76 1.327,76 Grupo III 96.906,07 96.906,07 96.906,07 96.906,07 96.824,28 96.906,07 96.906,07 96.906,07 96.906,07 93.991,53 96.906,07 400,96 96.843,46 96.906,07 400,96 97.624,90 Grupo IV 122.026,99 122.026,99 122.026,99 122.026,99 121.924,00 122.026,99 122.026,99 122.026,99 122.026,99 118.356,92 122.026,99 122.026,99 121.948,15 122.026,99 504,90 122.932,16 Grupo I 2.356,74 2.356,74 2.356,74 2.356,74 1.750,00 2.356,74 2.356,74 420,75 2.356,74 2.285,47 2.356,74 420,75 23,53 420,75 420,75 2.364,16 Grupo II 2.356,74 2.356,74 2.356,74 2.356,74 1.750,00 2.356,74 2.356,74 420,75 2.356,74 2.285,47 2.356,74 420,75 23,53 420,75 420,75 2.364,16 Grupo III 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.351,56 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.524,10 187.671,04 193.524,10 668,27 193.414,65 193.524,10 668,27 194.823,53 Grupo IV 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.474,00 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 236.320,92 243.691,28 243.691,28 243.553,45 243.691,28 841,50 245.327,55 Grupo I 5.443,83 5.443,83 5.443,83 5.443,83 3.500,00 5.443,83 5.443,83 860,26 5.443,83 5.278,50 5.443,83 860,26 54,39 860,26 860,26 5.473,33 Grupo II 5.443,83 5.443,83 5.443,83 5.443,83 3.500,00 5.443,83 5.443,83 860,26 5.443,83 5.278,50 5.443,83 860,26 54,39 860,26 860,26 5.473,33 Grupo III 468.437,13 468.437,13 468.437,13 468.437,13 468.083,03 468.437,13 468.437,13 468.437,13 468.437,13 454.226,08 468.437,13 1.366,33 468.233,95 468.437,13 1.366,33 470.897,72 Grupo IV 589.869,89 589.869,89 589.869,89 589.869,89 589.424,00 589.869,89 589.869,89 589.869,89 589.869,89 571.974,92 589.869,89 589.869,89 589.614,04 589.869,89 1.720,52 592.968,34 Grupo I 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 35.000,00 121.845,64 121.845,64 13.656,89 121.845,64 118.160,46 121.845,64 84.716,89 1.217,77 121.845,64 13.656,89 122.663,78 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 35.000,00 121.845,64 121.845,64 121.845,64 84.716,89 Grupo II 13.656,89 121.845,64 118.160,46 1.217,77 121.845,64 13.656,89 122.663,78 Grupo III 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.209,03 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.639.968,30 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.359,95 5.639.968,30 21.690,87 5.817.023,72 Grupo IV 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.424,00 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.614,04 7.321.869,89 7.102.014,92 7.321.869,89 27.313,78 7.324.968,34 Grupo I 1.327,76 1.327,76 1.327,76 1.327,76 1.050,00 1.327,76 1.327,76 1.327,76 1.327,76 1.288,25 1.327,76 1.327,76 13,25 1.327,76 1.327,76 1.327,76 Grupo II 1.327,76 1.327,76 1.327,76 1.327,76 1.050,00 1.327,76 1.327,76 1.327,76 1.327,76 1.288,25 1.327,76 1.327,76 13,25 1.327,76 1.327,76 1.327,76 Grupo III 96.906,07 96.906,07 96.906,07 96.906,07 96.824,28 96.906,07 96.906,07 96.906,07 96.906,07 93.991,53 96.906,07 96.906,07 96.843,46 96.906,07 96.906,07 97.624,90 Grupo IV 122.026,99 122.026,99 122.026,99 122.026,99 121.924,00 122.026,99 122.026,99 122.026,99 122.026,99 118.356,92 122.026,99 122.026,99 121.948,15 122.026,99 122.026,99 122.932,16 Grupo I 2.356,74 2.356,74 2.356,74 2.356,74 1.750,00 2.356,74 2.356,74 2.356,74 2.356,74 2.285,47 2.356,74 2.356,74 23,53 2.356,74 2.356,74 2.364,16 Grupo II 2.356,74 2.356,74 2.356,74 2.356,74 1.750,00 2.356,74 2.356,74 2.356,74 2.356,74 2.285,47 2.356,74 2.356,74 23,53 2.356,74 2.356,74 2.364,16 Grupo III 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.351,56 193.524,10 193.524,10 193.524,10 193.524,10 187.671,04 193.524,10 193.524,10 193.414,65 193.524,10 193.524,10 194.823,53 Grupo IV 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.474,00 243.691,28 243.691,28 243.691,28 243.691,28 236.320,92 243.691,28 243.691,28 243.553,45 243.691,28 243.691,28 245.327,55 Grupo I 5.443,83 5.443,83 5.443,83 5.443,83 3.500,00 5.443,83 5.443,83 5.443,83 5.443,83 5.278,50 5.443,83 5.443,83 54,39 5.443,83 5.443,83 5.473,33 Grupo II 5.443,83 5.443,83 5.443,83 5.443,83 3.500,00 5.443,83 5.443,83 5.443,83 5.443,83 5.278,50 5.443,83 5.443,83 54,39 5.443,83 5.443,83 5.473,33 Grupo III 468.437,13 468.437,13 468.437,13 468.437,13 468.083,03 468.437,13 468.437,13 468.437,13 468.437,13 454.226,08 468.437,13 468.437,13 468.233,95 468.437,13 468.437,13 470.897,72 592.968,34 Grupo IV 589.869,89 589.869,89 589.869,89 589.869,89 589.424,00 589.869,89 589.869,89 589.869,89 589.869,89 571.974,92 589.869,89 589.869,89 589.614,04 589.869,89 589.869,89 Grupo I 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 35.000,00 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 118.160,46 121.845,64 121.845,64 1.217,77 121.845,64 121.845,64 122.663,78 Grupo II 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 35.000,00 121.845,64 121.845,64 121.845,64 121.845,64 118.160,46 121.845,64 121.845,64 1.217,77 121.845,64 121.845,64 122.663,78 Grupo III 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.209,03 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.639.968,30 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.359,95 5.814.563,13 5.814.563,13 5.817.023,72 Grupo IV 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.424,00 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.102.014,92 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.614,04 7.321.869,89 7.321.869,89 7.324.968,34 CUADRO Nº 59: SUCESIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPIV Ubicación CN 300.000 500.000 Misma Comunidad Autónoma 1.000.000 GP 249 1.000.000 Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo III 101.829,34 101.829,34 101.829,34 0,00 101.736,94 101.194,35 101.826,16 0,00 101.829,34 848,51 101.829,34 0,00 101.757,87 0,00 0,00 102.613,51 129.116,64 133.120,35 133.120,35 133.034,35 550,80 550,80 134.107,82 0,00 0,00 0,00 1.021,56 0,00 1.021,56 1.020,61 0,00 0,00 Grupo IV 133.120,35 133.120,35 133.120,35 133.120,35 132.396,00 133.120,35 133.120,35 133.120,35 133.120,35 Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 840,87 0,00 840,87 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 623,28 0,00 0,00 8,33 0,00 0,00 0,00 Grupo III 206.581,85 206.581,85 206.581,85 0,00 206.389,91 205.841,03 206.578,14 0,00 206.581,85 2.389,31 206.581,85 0,00 206.458,74 0,00 0,00 207.999,39 2.640,62 0,00 291,60 264.894,00 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 257.804,64 265.845,03 265.845,03 265.694,67 918,00 918,00 267.630,06 0,00 0,00 1.020,61 0,00 Grupo III* 0,00 1.021,56 Grupo III* 2.642,20 0,00 2.642,20 Grupo IV 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 Grupo I 196,58 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1,84 0,00 0,00 Grupo II 3.699,15 0,00 3.699,15 0,00 2.570,40 0,00 0,00 0,00 0,00 3.324,00 0,00 0,00 36,89 0,00 0,00 9,38 Grupo III 505.835,20 505.835,20 505.835,20 292,56 505.444,68 504.988,55 505.830,96 292,56 505.835,20 7.134,16 505.835,20 292,56 505.609,32 292,56 292,56 508.519,45 7.581,67 102,06 1.814,52 643.494,42 642.192,00 643.494,42 643.494,42 643.494,42 643.494,42 623.972,64 643.494,42 643.494,42 643.215,32 1.876,93 1.876,93 646.874,56 7.585,71 292,56 7.585,71 643.494,42 643.494,42 643.494,42 Grupo I 115.837,00 115.837,00 0,00 3.861,23 1.149,54 0,00 496,61 0,00 313,32 90.100,32 0,00 0,00 1.157,11 1.158,37 62,66 995,43 Grupo II 127.225,91 127.225,91 127.225,91 127.225,91 100.000,00 126.318,01 850,46 44,90 11.805,99 122.666,40 0,00 127.225,91 1.271,35 127.225,91 118,06 1.195,35 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.498,68 6.337.042,55 6.337.884,96 21.202,02 6.337.889,20 199.777,01 206.581,85 206.581,85 206.581,85 206.389,91 205.841,03 57.064,26 0,00 2.647,37 Grupo IV 206.581,85 292,56 2.635,52 Grupo III* Grupo IV Distinta Comunidad Autónoma Aragón Grupo II Grupo III* 500.000 Andalucía Grupo I 10.000.000 Grupo III 300.000 Estatal 21.202,02 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.986.192,00 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.621,54 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.663,32 6.337.889,20 0,00 7.987.494,42 7.747.652,64 7.576,45 206.581,85 206.458,74 21.202,02 6.340.573,45 206.581,85 207.999,39 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.215,32 7.987.215,32 29.796,85 7.990.874,56 Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo III 101.829,34 101.829,34 101.829,34 101.829,34 101.736,94 101.194,35 101.826,16 101.829,34 101.829,34 848,51 101.829,34 101.829,34 101.757,87 101.829,34 101.829,34 102.613,51 1.021,56 1.021,56 1.020,61 1.021,56 1.021,56 1.021,56 129.116,64 133.120,35 133.120,35 133.034,35 133.120,35 133.120,35 134.107,82 0,00 Grupo III* 1.021,56 1.021,56 1.021,56 1.021,56 1.020,61 831,07 0,00 1.021,56 1.021,56 Grupo IV 133.120,35 133.120,35 133.120,35 133.120,35 132.396,00 133.120,35 133.120,35 133.120,35 133.120,35 0,00 Grupo I 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Grupo II 840,87 840,87 840,87 840,87 0,00 581,47 0,00 0,00 840,87 623,28 840,87 840,87 8,33 8,41 8,41 0,00 Grupo III 206.581,85 206.581,85 206.581,85 206.581,85 206.389,91 205.841,03 206.578,14 206.581,85 206.581,85 2.389,31 206.581,85 206.581,85 206.458,74 206.581,85 206.581,85 207.999,39 2.642,20 2.642,20 2.635,52 2.642,20 2.642,20 2.647,37 257.804,64 265.845,03 265.845,03 265.694,67 265.845,03 265.845,03 267.630,06 0,00 Grupo III* 2.642,20 2.642,20 2.642,20 2.642,20 2.640,62 2.413,93 291,60 2.642,20 2.642,20 Grupo IV 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 264.894,00 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 Grupo I 196,58 218,42 0,00 8,74 0,00 0,00 0,00 0,00 9,83 0,00 0,00 0,00 1,84 1,97 1,97 Grupo II 3.699,15 3.699,15 3.699,15 3.699,15 2.570,40 3.366,58 0,00 0,00 3.699,15 3.324,00 3.699,15 3.699,15 36,89 3.699,15 36,99 9,38 Grupo III 505.835,20 505.835,20 505.835,20 505.835,20 505.444,68 504.988,55 505.830,96 505.835,20 505.835,20 7.134,16 505.835,20 505.835,20 505.609,32 505.835,20 505.835,20 508.519,45 7.585,71 7.585,71 7.576,45 7.585,71 7.585,71 7.621,54 623.972,64 643.494,42 643.494,42 643.215,32 643.494,42 643.494,42 646.874,56 Grupo III* 7.585,71 7.585,71 7.585,71 7.585,71 7.581,67 7.289,39 1.814,52 7.585,71 7.585,71 Grupo IV 643.494,42 643.494,42 643.494,42 643.494,42 642.192,00 643.494,42 643.494,42 643.494,42 643.494,42 Grupo I 115.837,00 115.837,00 0,00 3.861,23 1.149,54 0,00 496,61 910,40 5.791,85 90.100,32 107.932,51 0,00 1.157,11 1.158,37 1.158,37 995,43 Grupo II 127.225,91 127.225,91 127.225,91 127.225,91 100.000,00 126.318,01 850,46 1.115,03 127.225,91 122.666,40 127.225,91 127.225,91 1.271,35 127.225,91 1.272,26 1.195,35 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.498,68 6.337.042,55 6.337.884,96 6.337.889,20 6.337.889,20 199.777,01 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.663,32 6.337.889,20 6.337.889,20 6.340.573,45 7.987.494,42 7.747.652,64 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.215,32 7.987.494,42 7.987.494,42 7.990.874,56 10.000.000 Grupo III Grupo III* Grupo IV 206.581,85 206.581,85 206.581,85 206.581,85 206.389,91 205.841,03 57.064,26 206.581,85 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.986.192,00 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 Fuente: Elaboración propia * No existen causahabientes de los grupos I y II 206.581,85 206.581,85 206.581,85 206.458,74 206.581,85 206.581,85 207.999,39 CUADRO Nº 60: DONACIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPIV Ubicación CN GP 300.000 500.000 Misma Comunidad Autónoma 1.000.000 10.000.000 250 300.000 500.000 Distinta Comunidad Autónoma 1.000.000 10.000.000 Estatal Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Castilla y León Cantabria Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja Grupo I 1.448,47 1.448,47 1.448,47 1.448,47 1.050,00 1.448,47 1.448,47 275,40 1.448,47 1.405,37 1.448,47 275,40 14,45 275,40 275,40 Grupo II 1.448,47 1.448,47 1.448,47 1.448,47 1.050,00 1.448,47 1.448,47 275,40 1.448,47 1.405,37 1.448,47 275,40 14,45 275,40 275,40 1.448,47 Grupo III 105.714,20 105.714,20 105.714,20 105.714,20 105.624,98 105.714,20 105.714,20 105.714,20 105.714,20 102.534,75 105.714,20 437,40 105.645,90 105.714,20 437,40 106.498,37 Grupo IV 1.448,47 133.120,35 133.120,35 133.120,35 133.120,35 133.008,00 133.120,35 133.120,35 133.120,35 133.120,35 129.116,64 133.120,35 133.120,35 133.034,35 133.120,35 550,80 134.107,82 Grupo I 2.570,98 2.570,98 2.570,98 2.570,98 1.750,00 2.570,98 2.570,98 459,00 2.570,98 2.493,24 2.570,98 459,00 25,67 459,00 459,00 2.579,08 Grupo II 2.570,98 2.570,98 2.570,98 2.570,98 1.750,00 2.570,98 2.570,98 459,00 2.570,98 2.493,24 2.570,98 459,00 25,67 459,00 459,00 2.579,08 Grupo III 211.114,18 211.114,18 211.114,18 211.114,18 210.925,95 211.114,18 211.114,18 211.114,18 211.114,18 204.729,11 211.114,18 729,01 210.994,78 211.114,18 729,01 212.531,72 Grupo IV 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.608,00 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 257.804,64 265.845,03 265.845,03 265.694,67 265.845,03 918,00 267.630,06 Grupo I 5.938,72 5.938,72 5.938,72 5.938,72 3.500,00 5.938,72 5.938,72 938,47 5.938,72 5.758,37 5.938,72 938,47 59,33 938,47 938,47 5.970,90 Grupo II 5.938,72 5.938,72 5.938,72 5.938,72 3.500,00 5.938,72 5.938,72 938,47 5.938,72 5.758,37 5.938,72 938,47 59,33 938,47 938,47 5.970,90 Grupo III 511.015,01 511.015,01 511.015,01 511.015,01 510.628,73 511.015,01 511.015,01 511.015,01 511.015,01 495.512,27 511.015,01 1.490,52 510.793,36 511.015,01 1.490,52 513.699,26 646.874,56 Grupo IV 643.494,42 643.494,42 643.494,42 643.494,42 643.008,00 643.494,42 643.494,42 643.494,42 643.494,42 623.972,64 643.494,42 643.494,42 643.215,32 643.494,42 1.876,93 Grupo I 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 35.000,00 132.922,51 132.922,51 14.898,43 132.922,51 128.902,32 132.922,51 92.418,43 1.328,47 132.922,51 14.898,43 133.815,03 Grupo II 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 35.000,00 132.922,51 132.922,51 14.898,43 132.922,51 128.902,32 132.922,51 92.418,43 1.328,47 132.922,51 14.898,43 133.815,03 Grupo III 6.343.069,01 6.343.069,01 6.343.069,01 6.343.069,01 6.342.682,73 6.343.069,01 6.343.069,01 6.343.069,01 6.343.069,01 6.152.604,65 6.343.069,01 6.343.069,01 6.342.847,36 6.152.604,65 23.662,43 6.345.753,26 Grupo IV 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.008,00 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.747.652,64 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.215,32 7.987.494,42 29.796,85 7.990.874,56 Grupo I 1.448,47 1.448,47 1.448,47 1.448,47 1.050,00 1.448,47 1.448,47 1.448,47 1.448,47 1.405,37 1.448,47 1.448,47 14,45 1.448,47 1.448,47 Grupo II 1.448,47 1.448,47 1.448,47 1.448,47 1.050,00 1.448,47 1.448,47 1.448,47 1.448,47 1.405,37 1.448,47 1.448,47 14,45 1.448,47 1.448,47 1.448,47 Grupo III 105.714,20 105.714,20 105.714,20 105.714,20 105.624,98 105.714,20 105.714,20 105.714,20 105.714,20 102.534,75 105.714,20 105.714,20 105.645,90 105.714,20 105.714,20 106.498,37 Grupo IV 1.448,47 133.120,35 133.120,35 133.120,35 133.120,35 133.008,00 133.120,35 133.120,35 133.120,35 133.120,35 129.116,64 133.120,35 133.120,35 133.034,35 133.120,35 133.120,35 134.107,82 Grupo I 2.570,98 2.570,98 2.570,98 2.570,98 1.750,00 2.570,98 2.570,98 2.570,98 2.570,98 2.493,24 2.570,98 2.570,98 25,67 2.570,98 2.570,98 2.579,08 Grupo II 2.570,98 2.570,98 2.570,98 2.570,98 1.750,00 2.570,98 2.570,98 2.570,98 2.570,98 2.493,24 2.570,98 2.570,98 25,67 2.570,98 2.570,98 2.579,08 Grupo III 211.114,18 211.114,18 211.114,18 211.114,18 210.925,95 211.114,18 211.114,18 211.114,18 211.114,18 204.729,11 211.114,18 211.114,18 210.994,78 211.114,18 211.114,18 212.531,72 Grupo IV 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.608,00 265.845,03 265.845,03 265.845,03 265.845,03 257.804,64 265.845,03 265.845,03 265.694,67 265.845,03 265.845,03 267.630,06 Grupo I 5.938,72 5.938,72 5.938,72 5.938,72 3.500,00 5.938,72 5.938,72 5.938,72 5.938,72 5.758,37 5.938,72 5.938,72 59,33 5.938,72 5.938,72 5.970,90 Grupo II 5.938,72 5.938,72 5.938,72 5.938,72 3.500,00 5.938,72 5.938,72 5.938,72 5.938,72 5.758,37 5.938,72 5.938,72 59,33 5.938,72 5.938,72 5.970,90 Grupo III 511.015,01 511.015,01 511.015,01 511.015,01 510.628,73 511.015,01 511.015,01 511.015,01 511.015,01 495.512,27 511.015,01 511.015,01 510.793,36 511.015,01 511.015,01 513.699,26 Grupo IV 643.494,42 643.494,42 643.494,42 643.494,42 643.008,00 643.494,42 643.494,42 643.494,42 643.494,42 623.972,64 643.494,42 643.494,42 643.215,32 643.494,42 643.494,42 646.874,56 Grupo I 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 35.000,00 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 128.902,32 132.922,51 132.922,51 1.328,47 132.922,51 132.922,51 133.815,03 Grupo II 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 35.000,00 132.922,51 132.922,51 132.922,51 132.922,51 128.902,32 132.922,51 132.922,51 1.328,47 132.922,51 132.922,51 133.815,03 Grupo III 6.343.069,01 6.343.069,01 6.343.069,01 6.343.069,01 6.342.682,73 6.343.069,01 6.343.069,01 6.343.069,01 6.343.069,01 6.152.604,65 6.343.069,01 6.343.069,01 6.342.847,36 6.343.069,01 6.343.069,01 6.345.753,26 Grupo IV 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.008,00 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.747.652,64 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.215,32 7.987.494,42 7.987.494,42 7.990.874,56 Fuente: Elaboración propia CUADRO Nº 61: POBLACIÓN AL 1 DE ENERO DE 2007 POR COMUNIDADES AUTÓNOMAS SEGÚN DATOS PUBLICADOS POR EL INE Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria 8.059.461 1.296.655 1.074.862 1.030.650 2.025.951 572.824 Fuente: Elaboración propia C. Valenciana Castilla y León 2.528.417 Castilla - La Mancha 1.977.304 Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana 7.210.508 1.089.990 2.772.533 6.081.689 1.392.117 308.968 4.885.029 4.2. Análisis cualitativo Apoyados en los datos numéricos fruto de las liquidaciones realizadas, presentamos una comparativa de carácter cualitativo de las distintas CCAA, tanto para el caso de sucesiones como para el de donaciones, y para los conceptos analizados22 a lo largo de toda nuestra investigación, en relación a la normativa Estatal en función del impacto de los beneficios fiscales que han implantado merced a su capacidad normativa. Se aplica la leyenda siguiente: ○ Impacto nulo. Idéntica a la normativa Estatal. ◔ Impacto bajo. Alguna modificación con respecto a la norma Estatal. ◑ Impacto medio sobre la carga fiscal con respecto a la norma Estatal. ◕ Impacto alto. Modificación significativa con respecto a la norma Estatal. ● Impacto muy alto. Sustancial ahorro fiscal frente a la norma Estatal. El impacto, se ha calificado de nulo a muy alto, teniendo en cuenta la diferencia de tributación, comparando el tipo medio de gravamen (en adelante TMG) de la Comunidad Autónoma frente al TMG Estatal para el mismo supuesto, así como la heterogeneidad de criterios para la aplicación de un mismo beneficio fiscal o mejora de éste. El TMG utilizado en las comparaciones es el resultante de dividir la deuda a pagar por la BI del sujeto pasivo. En este sentido se ha considerado que tiene más beneficio fiscal para el sujeto pasivo el requisito de permanencia de los bienes adquiridos cuando se reduce de 10 a 5 años. Se ha reducido el impacto si los requisitos para la aplicación de un beneficio exigen un número elevado de condiciones que restringen a pocos supuestos la aplicación de los mismos o limita el posible beneficiario del mismo. En conjunto la calificación del nivel de impacto es la conjunción del ahorro fiscal que se produce comparando los TMG con la normativa Estatal y el análisis cualitativo de los requisitos y supuestos a los que se les aplica el posible ahorro fiscal. 251 CUADRO Nº 62: ANÁLISIS CUALITATIVO. AHORRO FISCAL DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA RESPECTO A LA NORMATIVA ESTATAL SUCESIONES Tarifa Coeficiente Equiparaciones Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV Discapacitados Seguro de vida Indemnizaciones Vivienda habitual Empresa familiar Participaciones 252 Empresa agrícola Patrimonio cultural Transmisión bienes DONACIONES Tarifa Coeficiente Equiparaciones Grupo I Grupo II Discapacitados Vivienda habitual Dinero vivienda Empresa familiar Participaciones Empresa agrícola Dinero empresa Patrimonio cultural Fuente: Elaboración propia Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León ○ ○ ● ◔ ◔ ○ ○ ◔ ◔ ○ ◔ ◑ ◔ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ◕ ◑ ○ ○ ◕ ◔ ○ ○ ◔ ○ ○ ○ ○ ○ ◑ ● ● ◔ ○ ○ ◕ ○ ○ ◔ ◑ ○ ○ ○ ○ ◔ ◔ ○ ● ◕ ◔ ◔ ◔ ◔ ○ ◕ ◔ ◔ ◔ ◑ ◔ ○ ○ ◑ ◕ ◔ ◔ ○ ◔ ◑ ○ ◔ ◔ ◔ ○ ○ ○ ○ ◕ ◑ ● ● ◔ ○ ◔ ◑ ○ ◑ ◑ ◑ ○ ○ ○ ○ ○ ◕ ● ● ○ ○ ◔ ◕ ◔ ○ ◑ ◑ ◑ ◔ ○ Andalucía Aragón Asturias Baleares Canarias Cantabria Castilla y León ○ ○ ● ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ◔ ○ ◔ ◔ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ● ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ◔ ◔ ○ ◕ ◕ ◑ ◑ ◔ ◑ ◑ ○ ◔ ◑ ○ ○ ◑ ○ ○ ◕ ◔ ◔ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ◔ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ◔ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ◑ ◕ ◔ ◑ ◑ ◑ ◑ ○ Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana ○ ○ ○ ◕ ◔ ○ ○ ◕ ○ ○ ○ ◑ ◑ ◑ ○ ○ ◔ ◔ ◕ ◔ ◔ ◔ ○ ◑ ◔ ○ ◔ ◑ ◑ ◔ ◔ ◔ ○ ○ ◕ ◔ ○ ○ ○ ◔ ○ ○ ◑ ◑ ◑ ◕ ○ ○ ○ ◑ ○ ● ○ ○ ○ ◔ ◑ ◔ ○ ◑ ◑ ◑ ○ ○ ◔ ◔ ◕ ● ● ◔ ○ ◔ ◕ ◔ ◔ ◔ ◔ ○ ◔ ○ ○ ○ ○ ● ◑ ○ ○ ◔ ○ ○ ○ ◕ ◕ ○ ○ ○ ○ ○ ◕ ● ● ○ ○ ○ ○ ○ ◔ ◕ ◕ ◑ ○ ○ ◔ ◔ ○ ◕ ◕ ○ ○ ◕ ○ ○ ○ ◔ ◔ ◑ ◑ ○ Castilla - La Mancha Cataluña Extremadura Galicia Madrid Murcia La Rioja C. Valenciana ◔ ◔ ◕ ○ ○ ◔ ○ ◔ ○ ○ ◔ ○ ○ ○ ○ ◕ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ◔ ◑ ◑ ◑ ○ ○ ◔ ◔ ◕ ● ● ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ◔ ◔ ○ ○ ○ ○ ○ ◕ ○ ○ ○ ◔ ◑ ◑ ◑ ◑ ○ ○ ◔ ◔ ○ ◕ ◕ ◕ ○ ○ ◔ ◔ ◑ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ◑ ○ ○ 5. ANÁLISIS DEL IMPACTO EN LA CARGA TRIBUTARIA DEL ISD. SUCESIONES La carga tributaria en caso de fallecimiento o donación varía sustancialmente, tanto por causas imputables a la normativa Estatal, como por la aplicación de la capacidad normativa de las respectivas Comunidades Autónomas, pudiendo concluir que hay una gran disparidad de tributación, que es de difícil justificación para el contribuyente. Los resultados del tipo medio de gravamen al que efectivamente tributarían los supuestos analizados (basándonos en la normativa vigente en el año 200723) muestran una elevada discriminación de coste tributario en función de la normativa aplicable24, y de otros elementos que a continuación se exponen. Las desigualdades entre los sujetos pasivos están originadas, en primer lugar, por la propia estructura del impuesto contenido en la normativa Estatal, que sería en principio igual para todas las Comunidades objeto de estudio (del que se excluyen los territorios forales, Ceuta y Melilla, por gozar de un tratamiento y legislación diferenciado y en concreto en el ámbito del ISD). Esta disparidad aumenta significativamente con las regulaciones propias de las CCAA en el ámbito de sus competencias. Y es que mientras algunas Comunidades han reducido la carga tributaria sustancialmente, para determinadas adquisiciones lucrativas, otras se han limitado a incluir pequeñas reducciones, que apenas afectan al impuesto. Por último, las Comunidades Autónomas han regulado, de diferente forma, no sólo la intensidad de la reducción, sino qué clase de adquisiciones reducen su tributación y los mecanismos para instrumentarlo legalmente. Esta legislación ha dado lugar a un panorama tributario por el ISD heterogéneo que exige un análisis más detallado del origen de las diferencias que se establecen entre contribuyentes y la apertura de un posible debate para una reforma en profundidad del impuesto. El análisis realizado permite agrupar las variables en función de la causa que reduce el tipo efectivo de gravamen, en aquellas de origen personal, por tipo de bien, geográficas o por el tipo de gravamen establecido: • Las variables que tienen que ver con cualidades personales son el grado de parentesco con el causante o donatario o grados de discapacidad. • La variable según el tipo de bien objeto de la adquisición se refiere a beneficios fiscales específicos para determinados bienes que cumplan con los requisitos correspondientes. Fundamentalmente se ha favorecido las adquisiciones relacionadas con la vivienda habitual o con una empresa que podríamos denominar familiar (por los requisitos exigidos e incluyendo en este concepto tanto a los negocios empresariales, como a los profesionales o participaciones en entidades). Además se benefician determinadas adquisiciones relacionadas con explotaciones agrarias y bienes del Patrimonio Histórico. • También hay variables relacionadas con la situación geográfica (de los bienes o las personas) para poder aplicarse determinados beneficios fiscales que reducen la carga tributaria. En este sentido la situación de los inmuebles para la aplicación de la normativa autonómica es causa de la ventaja de los mismos en el Impuesto de donaciones (al aplicarse la normativa de la Comunidad Autónoma donde radique el inmueble). 253 • Y por último, la tarifa del impuesto y los coeficientes multiplicadores, que pueden, y han sido, objeto de modificación por las CCAA, introduciendo diferencias de tributación entre los territorios. Resumimos a continuación estas variables, que son objeto de análisis (Cuadro Nº 63): CUADRO Nº 63 Origen Personales Por tipo de bien Geográficas Tipo de gravamen Variable Grado de parentesco Grado y tipo de discapacidad Inmuebles (vivienda habitual) Negocios empresariales o profesionales o participaciones en empresas Bienes del Patrimonio Histórico Explotaciones agrarias Residencia o domicilio fiscal Desarrollo de la actividad Tarifa del impuesto y coeficientes multiplicadores Fuente: Elaboración propia Se expone a continuación el resultado del análisis comparativo de la carga tributaria para los casos objeto del estudio, en las quince CCAA para cada una de estas variables, profundizando más en aquéllas que tienen un mayor impacto. Esta comparativa nos permite hacer un análisis cualitativo, así como cuantitativo del ahorro posible en el ISD consecuencia de las posibles ventajas fiscales en las quince Comunidades respecto a la normativa Estatal. En este capítulo analizamos el coste fiscal del ISD en la modalidad de transmisiones mortis causa (sucesiones) y posteriormente en el siguiente capítulo en el siguiente capítulo la modalidad inter vivos (donaciones). Las principales causas de beneficios fiscales relacionadas con una característica personal están en el grado de parentesco con el fallecido y en la situación de encontrarse afectado por algún grado de minusvalía (dependiendo del grado y tipo de discapacidad). Veamos a continuación cómo se instrumentan estas ventajas fiscales en su caso y el impacto en el tipo de gravamen medio del contribuyente. 5.1. Beneficios fiscales causados por el parentesco y grado de minusvalía. Variables personales. Se establecen reducciones en función del parentesco, que ha de determinarse de acuerdo con la normativa legal contenida en el Código Civil. Las ventajas fiscales derivadas del grado de parentesco podemos agruparlas en tres bloques en función de cómo se estructuran en la liquidación del impuesto: - Por reducciones personales de la base imponible, Por bonificaciones en la cuota Por reducción de los coeficientes multiplicadores 254 Las CCAA en las que se produce el mayor ahorro comparativo se justifica por la variable que hemos denominado “personal”, que hace referencia a alguna condición del adquirente, y en concreto el grado de parentesco con el causante: • Hay CCAA que han optado por reducir la carga tributaria de forma sustancial a través de bonificaciones en la cuota (un ejemplo sería el caso de la Comunidad Autónoma de Madrid para los Grupos I y II). • Estos beneficios se instrumentan en algunas Comunidades aumentando las reducciones personales de determinados Grupos de parentesco (fundamentalmente para los Grupos I y II). Como se expondrá más adelante, muchas de las CCAA han modificado las reducciones personales, con poco impacto en la carga tributaria en algunas. En este sentido la Comunidad Autónoma de Madrid ha modificado las reducciones personales, redondeando al alza las estatales, por lo que el beneficio fiscal no está fundamentalmente en esta modificación, sino en la bonificación en la cuota. • Tan sólo un número reducido de CCAA han regulado y modificado la tarifa y los coeficientes multiplicadores. Si bien las modificaciones en las tarifas no pueden considerarse de alto impacto de manera generalizada, los cambios en los coeficientes multiplicadores para determinado Grupo de parentesco han sido la forma de instrumentar los beneficios fiscales en algunas CCAA (por ejemplo en Cantabria). Veamos a continuación como se regula en la normativa común la reducción personal por parentesco, las bonificaciones en la cuota y los coeficientes multiplicadores; viendo seguidamente la diferencia con la normativa autonómica. En primer lugar tenemos las reducciones personales en la base imponible en función del parentesco en el caso de adquisiciones mortis causa regulada en el artículo 20.2.a de la LISD. Recordemos que estas reducciones no se aplican en el caso de las donaciones (artículo 20.5 de la LISD). Las reducciones personales Estatales en el caso de adquisiciones por sucesiones devengadas en el año 2007 son las siguientes de acuerdo con el artículo 20.2.a de la LISD (Cuadro Nº 64): CUADRO Nº 64 Reducción Estatal (en euros) Grupo I: Descendientes o adoptados menores - 15.956,87 de 21 años - se añaden 3.990,73 por cada año menor de 21 con un límite de 47.858,59 Grupo II: Descendientes o adoptados no - 15.956,87 incluidos en el Grupo I y cónyuge, ascendiente o adoptante de cualquier edad Grupo III: Colaterales de 2º y 3º grado y - 7.993,46 ascendientes y descendientes por afinidad Grupo IV: Los no incluidos en los Grupos No hay reducciones anteriores Grupo de parentesco Fuente: Elaboración propia 255 En relación con el cómputo de los grados hay que tener en cuenta el Derecho de familia25 en el ordenamiento jurídico español. Así, el parentesco hace referencia a la relación existente entre dos personas. Hay que distinguir el parentesco por consanguinidad del parentesco adoptivo y del parentesco por afinidad. El parentesco por consanguinidad hace referencia a la vinculación de personas que descienden unas de otras. Puede ser en línea recta (unas personas descienden de otras de forma directa: abuelos, padres, hijos) o en línea colateral (unas personas tienen un antepasado en común: hermanos, primos, etc.). El parentesco adoptivo establece un grado de parentesco derivado de la adopción que presenta una similitud con el vínculo de parentesco entre adoptantes y adoptado, aunque no se derive de una relación consanguínea. En el derecho civil español el parentesco adoptivo está equiparado al parentesco por consanguinidad. El parentesco por afinidad se refiere al vínculo que existe entre uno de los cónyuges y los parientes por consanguinidad del otro cónyuge. Se refiere al cuñado/a, el suegro/a, el yerno o la nuera). Los parientes afines no son entre sí afines, es decir no existe parentesco entre los llamados consuegros o concuñados. Identificados los tipos de parentesco, creemos conveniente recordar cómo se produce el cómputo26 de dicho parentesco. La proximidad entre los parientes determina un grado, que se denomina primer, segundo, tercer, etc. grado. Para su cómputo cada generación forma un grado. La serie de grados forma la línea que puede ser directa o colateral. La línea directa está constituida por los grados entre personas que descienden unas de otras (bisabuelo, abuelo, padre, hijo, nieto, bisnieto...). Y puede ser considerada en sentido ascendiente o descendientes. La línea colateral está constituida por los grados entre personas, que no descendiendo unas de otras, proceden de un tronco común. Serían los hermanos, primos hermanos, tíos, sobrinos... Para identificar el grado en línea, se computan tantos grados como generaciones o personas haya hasta la persona en concreto. Así por ejemplo de padre a hijo hay un grado, de nieto a abuelo hay dos grados. En el caso de línea colateral hay que subir computando los grados hasta el tronco común y después bajar hasta la persona de parentesco. En este sentido dos hermanos distan entre si dos grados, un tío y un sobrino tres grados. En relación con el cómputo del parentesco por afinidad hay que tener en cuenta que el Código Civil no regula de forma expresa el cómputo para este parentesco, pero se entiende que el cómputo sería como el anteriormente descrito para el parentesco en línea. En el caso de discapacidad se establece una reducción Estatal en función del grado de minusvalía, siendo compatible con la reducción por grado de parentesco de acuerdo con el artículo 20.2.a de la LISD (Cuadro Nº 65). CUADRO Nº 65 Grado de discapacidad Incapacidad >= 33% y < 65% Incapacidad > = 65% Reducción en la base imponible (en euros) 47.858,59 150.253,03 Fuente: Elaboración propia Las CCAA, como expondremos más adelante, han mejorado las ventajas para las personas discapacitadas, aumentando estos importes o estableciendo otros mecanismos (deducciones en la cuota). Los beneficios fiscales para estos casos a veces van unidos al grado de parentesco y en otras ocasiones es independiente. 256 En el ISD las bonificaciones Estatales en las cuotas del impuesto por causa de muerte sólo están reguladas para el caso de adquisiciones en que el causante tuviese su vivienda habitual en Ceuta y Melilla. Por lo tanto, y no teniendo en cuenta Ceuta y Melilla, que no forman parte del presente estudio, no hay ninguna bonificación Estatal aplicable en la cuota por motivo del parentesco. Serán algunas CCAA las que han instrumentado las ventajas fiscales mediante este mecanismo. La cuota a pagar en el ISD se calcula de acuerdo con el esquema que se resume a continuación y se ha detallado en el resumen de la normativa del impuesto. De esta forma, y tras aplicar la tarifa a la base liquidable y la obtención de la cuota íntegra, se aplican a ésta los coeficientes. Así, se obtiene la cuota tributaria, se restan las deducciones y bonificaciones y se obtiene la cuota a pagar. Estos coeficientes dependen del patrimonio preexistente del adquirente y del grado de parentesco con el causante. Los coeficientes Estatales vigentes para adquisiciones devengadas en el 2007 se recogen en el Cuadro Nº 66. CUADRO Nº 66 Patrimonio preexistente (euros) Tramo I: De 0 a 402.678,11 Tramo II: De más de 402.678,11 a 2.007.380,43 Tramo III: De más de 2.007.380,43 4.020.770,98 Tramo IV: De más de 4.020.777,98 Grupos I y II Grupo III Grupo IV 1,0000 1,5882 2,0000 1,0500 1,6676 2,1000 1,1000 1,7471 2,2000 1,2000 1,9059 2,4000 Fuente: Elaboración propia 5.1.1. Ventajas fiscales en función de las características personales aplicados por las Comunidades Autónomas. Una vez descrita la normativa Estatal aplicable por parentesco pasamos a analizar en detalle las ventajas fiscales establecidas por las CCAA sobre las mismas, midiendo su tratamiento e impacto en la carga fiscal. Las principales conclusiones por grado de parentesco del análisis por Comunidades Autónomas se recogen a continuación. Las quince CCAA analizadas han mejorado la tributación en función del grado de parentesco, introduciendo mejoras para el Grupo I. Algunas de estas mejoras son de escaso impacto tributario en algunas Comunidades frente a otras en las que el pago del impuesto se reduce de forma casi total, quedando una cuota ínfima en relación con la cuota que se habría pagado en el caso de aplicar la norma Estatal. Se observa que son trece CCAA, de las quince analizadas, las que mejoran el Grupo II27. 257 Con grado de parentesco del Grupo III, sólo cinco CCAA mejoran la tributación, si bien en este caso todas ellas lo han hecho con un bajo impacto. Para adquisiciones del Grupo IV sólo una Comunidad Autónoma, Baleares, ha introducido una reducción, y lo ha hecho con un importe simbólico de 1.000 euros. Las CCAA en donde se produce una gran ventaja fiscal, parece estar causado por el grado de parentesco. Analizando más en detalle podemos concluir: - Para el Grupo I: Prácticamente todas las CCAA analizadas han reducido sustancialmente la tributación para el caso de sucesiones a hijos menores de veintiún años (Grupo I de parentesco). Andalucía28 y Extremadura son las CCAA en las que menos ahorro fiscal tiene el Grupo I. En Andalucía se establece una bonificación de la cuota, pero para sucesiones que tengan bases imponibles inferiores a 125.000 euros. Extremadura aumenta los importes de las reducciones personales a este Grupo, pero el resultado es un tipo medio de gravamen cercano al Estatal. En un Grupo intermedio quedaría Cataluña, que si bien introduce mejoras para el Grupo I, sigue manteniendo un tipo medio alto en comparación con las CCAA que han reducido sustancialmente la tributación. Y son el resto de Comunidades (doce) las que prácticamente han eliminado de facto la tributación para el Grupo I, si bien hay que distinguir las que lo hacen sin exigir más requisito que el grado de parentesco o si tienen límites o condicionantes29. Teniendo en cuenta todos los posibles supuestos debemos concluir que, si bien la tributación no queda reducida a cero, es un importe muy bajo en las CCAA de Asturias, Baleares, Cantabria, Castilla y León, Galicia, Madrid, Murcia y La Rioja, ya que además no tienen requisitos de residencia habitual en sus CCAA para el adquirente, ni tienen límite a reducción o bonificación a aplicar. Por otra parte Aragón, Canarias, Castilla-La Mancha y C. Valenciana gozan de una bajísima fiscalidad en este impuesto para el Grupo I pero con limitaciones que hacen que los consideremos como “alto ahorro fiscal”. Algunas CCAA tienen límites que reducen la tributación, pero no para elevadas bases imponibles (como sería el caso de Aragón que limita la reducción personal de los hijos menores de edad a tres millones de euros y Canarias que limita la reducción personal a un millón de euros). Y otras Comunidades como la C. Valenciana, si bien establecen una bonificación en la cuota del 99% para el Grupo I, exigen el requisito de residencia habitual del adquirente en la Comunidad Valenciana (por lo que puede ocurrir que alguna persona del Grupo I no se beneficie de esta bonificación (por ejemplo si un hijo ha cambiado de residencia habitual para estudiar o trabajar en otra provincia). Y Castilla–La Mancha ha reducido la tributación mediante bonificación del 95%, cuando otras Comunidades la han reducido en un 99%. 258 A continuación se clasifican las CCAA en función del ahorro fiscal respecto al Estado para el Grupo I (Cuadro Nº 67): CUADRO Nº 67 8 Impacto Fiscal en Grupo I Muy alto 4 1 2 0 Alto Medio Bajo Ninguno Nº de CCAA Comunidad Autónoma Asturias, Baleares, Cantabria, Castilla y León, Galicia, Madrid, Murcia y la Rioja Aragón, Canarias, Castilla-La Mancha y C. Valenciana Cataluña Andalucía y Extremadura - Fuente: Elaboración propia Desde un punto de vista cuantitativo podemos ver en los siguientes gráficos que el TMG para el caso de adquisición de dinero por el Grupo I se reduce sustancialmente en las CCAA clasificadas con impacto fiscal muy alto y alto. Para una base imponible de 150.000 euros, en dinero en efectivo, el TMG Estatal sería del 8,51% (en Andalucía también sería del 8,51% y en Extremadura del 6,12%). Sin embargo en Aragón, Asturias, Canarias y Galicia no se pagaría nada (tipo 0), y en Baleares, Cantabria, Castilla y León Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana el TMG estaría entre el 0,02% y el 0,09%). Para una base imponible de 500.000 euros, en dinero en efectivo, el tipo medio de gravamen Estatal sería del 19,31% (en Andalucía también y en Extremadura sería el 17%). En este caso, Cataluña mantiene una tributación más cercana a la Estatal que al resto de CCAA (un 15,02%). Para este importe en una sucesión se tributa en Andalucía, Extremadura y Cataluña, frente al resto de Comunidades que mantienen el tipo medio de gravamen entre un 0% y un 0,97% (Castilla-La Mancha). Gráfico Nº 1: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI. GRÁFICO Nº 1 Sucesión dinero - 150.000€ - Grupo I - PP I 20,00% Tipo medio 15,00% 10,00% 8,51% 8,51% 6,12% 5,00% Cantabria Castilla y León Castilla-La Mancha 259 0,09% 0,09% 0,04% C.Valenciana Canarias Fuente: Elaboración propia Estatal 0,08% La Rioja Baleares CCAA 0,00% Murcia 0,43% Madrid 0,02% Galicia 0,03% Extremadura 0,00% Cataluña 0,08% Asturias Andalucía 0,00% 0,00% Aragón 2,13% 0,00% Gráfico Nº 2: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI. GRÁFICO Nº 2 Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo I - PP I 20,00% 19,31% 17,99% 19,31% 15,02% Tipo medio 15,00% 10,00% Cantabria Castilla y León 0,19% 0,19% 0,19% 0,17% C.Valenciana Canarias CCAA 0,00% La Rioja Baleares 0,97% Murcia 0,15% Madrid 0,16% Galicia 0,00% Extremadura 0,19% Cataluña 0,00% Castilla-La Mancha 0,00% Asturias Andalucía 0,00% Aragón 5,00% Estatal Fuente: Elaboración propia - Para el Grupo II: Si observamos que para el Grupo I todas las CCAA han introducido alguna mejora, aunque algunas para casos reducidos o estableciendo límites, en el caso del Grupo II las discrepancias entre Comunidades aumentan. Hay dos CCAA que no han regulado ninguna ventaja fiscal para el Grupo II (Extremadura y Galicia), por lo que la tributación coincidirá con la Estatal (TMG para el caso de 150.000 euros de 12,19% a un TMG del 24,20% para una base de 500.000 euros). Por otra parte las Comunidades donde el tipo medio de gravamen se reduce sustancialmente son Baleares, Cantabria, Castilla y León, Madrid, Murcia, La Rioja y la C. Valenciana. Con un tipo medio de gravamen en estas Comunidades que va de un 1% (Baleares) a un 0,07% (Castilla y León) para una base imponible de 150.000 euros y un tipo medio entre un 1% (Baleares) a un 0,19% (Castilla y León) para una base de 500.000 euros. Un caso que debemos destacar es el de Murcia, ya que se regula un beneficio fiscal para el Grupo II alto (deducción en cuota del 99% de la cuota resultante después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas para el Grupo II) pero con el requisito de que la base imponible del sujeto pasivo no supere 450.000 euros. Por este motivo, en los supuestos de nuestro análisis Murcia tiene un tipo medio de gravamen de 0,12% (igual que las CCAA de Madrid y La Rioja). Pero se diferencia de ellas en aquellos supuestos en los que la base imponible sea superior al límite, ya que en ese caso no hay deducción y el tipo medio en el caso de la sucesión de 500.000 euros pasa al mismo que el Estatal (21,20%). En la C. Valenciana, si bien la tributación está en un tipo medio del 0,09% (para 150.000 euros) y 0,20% (para 500.000 euros), se ha considerado de impacto alto (y no como muy alto) por la limitación a la aplicación de la bonificación en la cuota al 260 requisito de residencia habitual en la Comunidad Autónoma del adquirente, ya que, como se ha mencionado, deja fuera a familiares del Grupo II si la residencia habitual no la tienen en la fecha del devengo en la C. Valenciana. La normativa autonómica conlleva que para una sucesión de 150.000 euros, existan siete CCAA donde la tributación es igual, o casi, a la Estatal. El tipo medio de gravamen Estatal sería de un 12,19% (y también para Andalucía, Asturias, Extremadura y Galicia) y sería de un 11,87% en Canarias, 11,30% en Castilla-La mancha y 11,57% en Cataluña. Y si aumenta la base imponible de la sucesión aumentarían el número de CCAA que aproximarían la carga tributaria a la Estatal: Murcia y Aragón. Murcia con un 21,50% como la Estatal y Aragón con un 14,92%. La clasificación de las CCAA por el ahorro fiscal respecto al Estado para el Grupo II se expone en el Cuadro Nº 68: CUADRO Nº 68 5 1 2 5 Impacto Fiscal en Grupo II Muy alto Alto Medio Bajo 2 Ninguno Nº de CCAA Comunidad Autónoma Baleares, Cantabria, Castilla y León, Madrid y la Rioja C. Valenciana Aragón y Murcia Andalucía, Asturias, Canarias, Castilla- La Mancha y Cataluña Extremadura y Galicia Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 3: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRÁFICO Nº 3 Sucesión dinero - 150.000€ - Grupo II - PP I 25,00% Tipo medio 20,00% 15,00% 12,19% 12,19% 12,19% 12,19% 11,39% 11,57% 11,87% 12,19% 10,00% 0,12% 0,12% 0,12% 0,09% La Rioja C.Valenciana 0,07% Murcia 0,08% Madrid 1,00% Castilla y León 1,43% Cantabria 5,00% CCAA Fuente: Elaboración propia 261 Estatal Galicia Extremadura Cataluña Castilla-La Mancha Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía 0,00% Gráfico Nº 4: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRÁFICO Nº 4 Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo II - PP I 25,00% 21,20% 21,20% 21,20% 21,05% 21,20% 20,44% 21,20% 21,20% Tipo medio 20,00% 21,20% 14,92% 15,00% 10,00% 0,21% 0,21% 0,20% C.Valenciana 0,19% La Rioja 0,19% Castilla y León 1,00% Cantabria 5,00% CCAA Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla-La Mancha Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía 0,00% Estatal Fuente: Elaboración propia Destaca el caso especial de las equiparaciones en la normativa autonómica y es que hay otra cuestión de gran relevancia para el Grupo II, en relación con las parejas de hecho y las situaciones de acogimiento permanente o preadoptivas. La diferencia de regulación en algunas CCAA frente a la normativa Estatal beneficia de forma sustancial aquellas personas en estas situaciones por aplicación de determinadas normas autonómicas. Al establecer los grados de parentesco en la normativa Estatal las parejas de hecho no son equiparadas con los cónyuges. Por lo tanto no se aplican las reglas relativas al Grupo de parentesco II, sino que se consideran que no tienen relación familiar con el fallecido. Se les aplica las tarifas y coeficientes del Grupo IV. En general las equiparación establecen los supuestos en los que se iguala a efectos fiscales a las parejas de hecho inscritas en los registros regulados en las CCAA al cónyuge y a las personas de acogimiento familiar permanente o preadoptivo como adoptantes, y a las que realizan el acogimiento permanente o adoptivo como adoptantes. Las CCAA que han regulado estos supuestos de las parejas de hecho y/o a las personas en acogimiento familiar son nueve: Andalucía, Asturias, Canarias, Cantabria, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Madrid y La Rioja. Ahora bien no todas las CCAA anteriores realizan las equiparaciones a todos los efectos, es decir algunas son sólo a efectos de sucesiones y no donaciones, o sólo para la adquisición de determinados bienes como la vivienda habitual o una empresa familiar y otros casos. Esta cuestión ha sido regulada, ampliando las personas que forman el Grupo II de parentesco por algunas CCAA, pero no tienen un trato homogéneo en todas ellas. La equiparación de las parejas de hecho inscritas en los registros oficiales 262 correspondientes de las Comunidades a la figura del Cónyuge, se ha regulado de forma mayoritaria pero no en todas. - Para el Grupo III: Pocas son las CCAA que han introducido mejoras en la tributación de este Grupo. Hay CCAA en las que este Grupo se ve favorecido porque las reducciones personales para el Grupo se han aumentado respecto de la Estatal (pero no de forma significativa en la cuota a pagar). En las CCAA de Canarias y Cataluña es donde el ahorro es mayor, si bien, como hemos dicho, se trata de una carga muy cercana a la tributación Estatal. Para 150.000 euros el tipo medio Estatal es del 20,93%, en Canarias del 20,63% y en Cataluña del 20,10%. Y por otra parte la tributación es menor en algunas Comunidades porque han establecido una tarifa propia que puede reducir la carga tributaria respecto de la tarifa Estatal. En este caso están Baleares (20,92%), y Madrid (20,91%), donde el Grupo III tendría un tipo medio de gravamen inferior al Estatal por reducciones propias diferentes a la Estatal y por el efecto de la tarifa. Cuestión distinta y que debe ser expuesta es el caso de la C. Valenciana. Dicha Comunidad ha variado y aprobado una tarifa propia que implica para determinados casos, y este es uno de ellos, que el tipo medio a pagar sea mayor en esta Comunidad que con aplicación de la normativa Estatal. En este caso el tipo medio se situaría en el 21,07%, frente al 20,93%. Cantabria, ha modificado la reducción para el Grupo III, pero el impacto podemos considerarlo nulo, ya que lo que ha hecho es redondear la reducción a 8.000 euros, siendo la diferencia con la Estatal no significativa. Las CCAA no han optado por favorecer las sucesiones para familiares del Grupo III. En la práctica este es un Grupo, el de los hermanos, cuyo parentesco es claramente cercano, y teniendo en cuenta que de acuerdo con el Código Civil la parte de la herencia que puede ir a este Grupo (si hay herederos de los Grupos I y II) es limitada, no se entiende bien el salto de tributación que se produce. La clasificación de las CCAA por el ahorro fiscal respecto al Estado para el Grupo III sería la siguiente (Cuadro Nº 69): CUADRO Nº 69 0 0 4 Impacto Fiscal en Grupo III Muy alto Alto Bajo 11 Ninguno Nº de CCAA Comunidad Autónoma Baleares, Canarias, Cataluña y Madrid Andalucía, Aragón, Asturias, Cantabria, Cartilla y León, Castilla-La Mancha, Extremadura, Galicia, Murcia, La Rioja y C. Valenciana. Fuente: Elaboración propia 263 Gráfico Nº 5: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRÁFICO Nº 5 Sucesión dinero - 150.000€ - Grupo III - PP I 35,00% 30,00% Tipo medio 25,00% 20,93% 20,93% 20,93% 20,92% 20,67% 20,93% 20,93% 20,93% 20,10% 20,93% 20,93% 20,91% 20,93% 20,93% 21,07% 20,00% 20,93% 15,00% 10,00% 5,00% CCAA C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla-La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía 0,00% Estatal Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 6: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRÁFICO Nº 6 Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo III - PP I 35,00% 34,43% 34,43% 34,43% 34,40% 34,31% 34,43% 34,43% 34,43% 33,30% 34,43% 34,43% 34,41% 34,43% 34,43% 34,67% 34,43% 30,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% CCAA Fuente: Elaboración propia 264 Estatal C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla-La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón 0,00% Andalucía Tipo medio 25,00% Para el Grupo IV: - La única Comunidad que ha introducido algún importe de reducción específico para el Grupo IV es Baleares. La cantidad asciende a 1.000 euros por lo que la repercusión en una liquidación media no tendría casi impacto. No obstante al comparar los tipos medios de gravamen se puede observar que el Grupo IV tributa menos que en otras CCAA en Baleares, Cataluña y Madrid, pero esta diferencia se justifica por la aplicación de las tarifas propias de las CCAA que reducen la tributación, con la excepción de la C. Valenciana, que aplicando la tarifa propia se tributa más que en la Estatal (28,52%). Así el tipo medio de gravamen Estatal para 150.000 euros es de 28,35% y en Baleares se tributaría la tipo del 28,08%, en Cataluña al de 27,49% y en Madrid al 28,33%. La clasificación de las CCAA por el ahorro fiscal respecto al estado para el Grupo IV sería el siguiente (Cuadro Nº 70): CUADRO Nº 70 0 0 1 Impacto Fiscal en Grupo IV Muy alto Alto Bajo 14 Ninguno Nº de CCAA Comunidad Autónoma Baleares, Cataluña y Madrid Andalucía, Aragón, Asturias, Canarias, Cantabria, Cataluña, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana. Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 7: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI. GRÁFICO Nº 7 Sucesión dinero - 150.000€ - Grupo IV - PP I 45,00% 40,00% 30,00% 28,35% 28,35% 28,35% 28,08% 28,35% 28,35% 28,35% 28,35% 27,49% 28,35% 28,35% 28,33% 28,35% 28,35% 28,52% 28,35% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% CCAA Fuente: Elaboración propia 265 Estatal C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla-La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón 0,00% Andalucía Tipo medio 35,00% Gráfico Nº 8: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI. GRÁFICO Nº 8 Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo IV - PP I 45,00% 44,31% 44,31% 44,31% 44,15% 44,31% 44,31% 44,31% 44,31% 44,31% 44,28% 44,31% 44,31% 44,61% 42,97% 44,31% 44,31% 40,00% Tipo medio 35,00% 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% CCAA C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla-La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía 0,00% Estatal Fuente: Elaboración propia A continuación comparamos los tipos medios de gravamen por Grupo de parentesco. Si consideramos el siguiente gráfico, que muestra la diferencia de tributación, comparando el tipo medio de las CCAA (ponderado por la población en cada una de ellas en el 2007)30 con relación a lo que resultaría de aplicar la normativa Estatal. Gráfico Nº 9: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos con PPI. GRÁFICO Nº 9 Sucesión dinero - 150.000€ - PP I 45,00% 40,00% 35,00% 28,21% 28,35% Tipo medio 30,00% 25,00% 20,79% 20,93% 20,00% 15,00% 12,19% 8,51% 10,00% 5,00% 6,92% 2,19% 0,00% Grupo I Grupo II Grupo III CCAA Fuente: Elaboración propia 266 Estatal Grupo IV Gráfico Nº 10: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos con PPI. GRÁFICO Nº 10 Sucesión dinero - 500.000€ - PP I 44,11% 44,31% 45,00% 40,00% 34,25% 34,43% 35,00% Tipo medio 30,00% 25,00% 13,25% 15,00% 10,00% 21,20% 19,31% 20,00% 6,82% 5,00% 0,00% Grupo I Grupo II Grupo III CCAA Grupo IV Estatal Fuente: Elaboración propia Del gráfico anterior podemos concluir: • El ISD ha sido reducido de forma sustancial en los Grupos I y II, si bien, esta reducción sustancial (el timo medio de las Comunidades es inferior a la mitad del Estatal), se justifica por la práctica eliminación del impuesto en algunas Comunidades, mientras que otras se mantienen a niveles similares al Estatal. Además, las Comunidades que han reducido sustancialmente el impuesto para el Grupo I, y menos las que lo han hecho para el Grupo II. • Para los Grupos III y IV no hay ventajas fiscales relevantes en la carga tributaria en comparación con la normativa Estatal. Tanto para el Grupo III como para el Grupo IV, la normativa Estatal y el impacto de la normativa autonómica en media difieren entorno a 0,14 puntos porcentuales. Para una base imponible de 150.000 euros, sería 20,79% el Tipo medio de gravamen Autonómico (TMGA) y un 20,93% el Tipo medio de gravamen Estatal (TMGE) para el Grupo III y 28,21% autonómico y 28,35% Estatal para el Grupo IV (Cuadro Nº 71). CUADRO Nº 71 Base Imponible 150.000 euros 500.000 euros Grupo II TMGA 6,92% Grupo III TMGA 20,79% 13,25% 34,25% Diferencia Autonómica 13,87 ptos % 200,43% 21 ptos % 158,49% Fuente: Elaboración propia 267 Grupo II TMGE 12,19% Grupo III TMGE 20,93% 21,20% 34,43% Diferencia Estatal 8,74 ptos % 71,70% 13,23 ptos % 62,41% • Existe un fuerte aumento de la carga fiscal, del Grupo II al III, que desde luego parece excesiva teniendo en cuenta que el Grupo III está compuesto por ejemplo por los hermanos. Esta fuerte progresividad en la carga se ve agravada por el hecho de que las CCAA no han beneficiado prácticamente a dicho Grupo III, por lo que la progresividad real es de alrededor de tres veces (para 150.000 euros, aplicando la media de Comunidades la carga es del 6,92% en el Grupo II, siendo del 20,79% en el Grupo III). Además entre los Grupos III y IV se produce una diferencia sustancial (de un 20,79% a un 28,21% para 150.000 euros y de un 34,25% a un 44,11% para 500.000 euros). Este aumento del TMG por pertenecer a un Grupo u otro se debe fundamentalmente a la aplicación de los coeficientes multiplicadores. La penalización a las adquisiciones de ambos Grupos se produce por la aplicación de un coeficiente multiplicador, en función del patrimonio preexistente que en el mejor de los casos es del 34,25% para el Grupo III y del 44,11% para el Grupo IV. Esto provoca que el tipo medio de gravamen difiera de facto entre los adquirentes de una sucesión de acuerdo con el siguiente cuadro (Cuadro Nº 72): CUADRO Nº 72 Base Imponible TMGA Grupo I TMGE Grupo I TMGA Grupo IV 150.000 euros 2,19% 8,51% 28,21% 500.000 euros 6,82% 19,31% 44,11% Diferencia TMGE Grupo I y TMGA Grupo IV 19,70 ptos % Pagaría 231,49% más 24,80 ptos % Pagaría 128,43% Diferencia TMGA Grupo I y TMGA Grupo IV 26,02 ptos % Pagaría 1.188,13% más 37,29 ptos % Pagaría 546,77% Fuente: Elaboración propia • Tanto el Grupo III como el Grupo IV pueden alcanzar un tipo medio elevadísimo, que suponga una carga tributaria excesiva en comparación con los tipo de gravamen del resto de los impuestos que forman el sistema tributario español en la actualidad. Resumimos en el siguiente cuadro los tipos medios de gravamen para estos Grupos según el patrimonio preexistente (Cuadro Nº 73): CUADRO Nº 73 Parentesco Grupo III A Grupo IV A Grupo III E Grupo IV E Patrimonio preexistente I 34,25% 44,11% 34,43% 44,31% Patrimonio preexistente II 35,97% 46,31% 36,15% 46,52% Fuente: Elaboración propia 268 Patrimonio preexistente III 37,68% 48,52% 37,87% 48,74% Patrimonio preexistente IV 41,11% 52,93% 41,32% 53,17% Gráfico Nº 11: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III. GRÁFICO Nº 11 Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo Parentesco III 55,00% 50,00% 45,00% 41,11% 41,32% 40,00% Tipo medio 35,00% 34,25% 34,43% 35,97% 36,15% 37,68% 37,87% 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% P. Preexist. I P. Preexist. II CCAA P. Preexist. III P. Preexist. IV Estatal Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 12: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV. GRÁFICO Nº 12 Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo Perentesco IV 52,93% 53,17% 55,00% 50,00% 45,00% 44,11% 44,31% 46,31% 46,52% 48,52% 48,74% 40,00% Tipo medio 35,00% 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% P. Preexist. I P. Preexist. II CCAA Fuente: Elaboración propia 269 P. Preexist. III Estatal P. Preexist. IV Las principales conclusiones por grado de minusvalía serían las siguientes: Las reducciones en el caso de adquirentes con algún grado de minusvalía, se establecen a nivel Estatal y se aplican sin perjuicio de las que correspondan por grado de parentesco. Las reducciones se establecen en función del grado de minusvalía y el tipo de la misma de acuerdo con el artículo 20.2.a de la LISD (Cuadro Nº 74): CUADRO Nº 74 Minusvalía Igual o superior al 33% y menor al 65% Mayor o igual al 65% Importe de la reducción 47.858,59 euros 150.253,03 euros Fuente: Elaboración propia Estas reducciones y beneficios son aumentados por las normativas Autonómicas. Principalmente mejoran las reducciones en la base o disponen de bonificaciones en la cuota. Son los discapacitados con grado de minusvalía igual o superior al 65% los que obtienen los principales beneficios fiscales. Hay que resaltar la mejora por su relevancia en las CCAA de Aragón, Asturias, Castilla-La Mancha y la C. Valenciana. El impacto en la carga tributaria por Comunidad Autónoma podríamos resumirlo en el siguiente cuadro: CUADRO Nº 75 Nº de CCAA Impacto 4 1 Alto Medio 9 1 Comunidades Autónomas Aragón, Asturias, Castilla-La Mancha y Valencia Cataluña Andalucía, Baleares, Canarias, Cantabria, Bajo Castilla y León, Extremadura, Galicia, Madrid y Murcia Ninguno específico La Rioja Fuente: Elaboración propia En general los beneficios para este Grupo de adquirentes no va vinculado al parentesco, sino que son beneficios además de las reducciones por parentesco, si bien en algunos casos se establecen dependiendo del grado de parentesco. 270 Gráfico Nº 13: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI en función de su grado de discapacidad. GRÁFICO Nº 13 Sucesión dinero - 150.000€ - Grupo I - PP I 12,00% 10,00% 8,51% 8,51% 8,00% 6,12% 6,00% 4,00% 3,66% 2,13% La Rioja Murcia Madrid 1,11% 0,08% 0,09% 0,04% 0,09% 0,00% 0,04% 0,00% 0,03% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%0,04%0,00% 0,00% 0,00% Galicia Castilla - La Mancha Cantabria Canarias Baleares Asturias DISCAPACITADO +65% 0,00% 0,00% C.Valenciana DISCAPACITADO +33% Castilla y León SIN DISCAPACIDAD Aragón Andalucía Estatal 0,00% 0,00% Extremadura 0,00% 0,00% 0,08% 0,03% 0,02% 0,43% 0,00% 0,18% 0,00% 0,00% 0,03% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Cataluña 2,00% Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 14: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en función de su grado de discapacidad. GRÁFICO Nº 14 Sucesión dinero - 150.000€ - Grupo II - PP I 12,00% 12,19% 12,19% 12,19% 11,87% 11,39% 11,57% 12,19% 12,19% 10,00% 8,00% 6,79% 6,79% 5,99% 6,00% Fuente: Elaboración propia 271 C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid 1,49% 0,12% 0,12% 0,09% 0,12% 0,00% 0,06% 0,07% 0,00% 0,00%0,07%0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Galicia Cataluña Castilla - La Mancha Cantabria Canarias Baleares Asturias DISCAPACITADO +65% 0,00% 0,00% 0,00% Extremadura DISCAPACITADO +33% 0,08% 0,07% 0,00% 0,03% 0,00% 0,00% 0,00% 1,00%1,00% 0,00% 0,00% Castilla y León SIN DISCAPACIDAD Aragón Estatal 0,00% 1,43% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Andalucía 2,00% 5,52% 4,13% 4,00% Podemos observar que las ventajas fiscales reducen la tributación del Grupo I en la normativa Estatal de un 8,51 % a un 3,66% para grado menor a 65% y tributando al 0% si la minusvalía es igual o mayor al 65%. Por lo tanto la tributación se reduce de forma significativa ya en la normativa Estatal (se puede observar en el gráfico el supuesto para importes de sucesiones de base imponible de 150.000 euros). Para el Grupo II, hay Comunidades donde la tributación de las personas afectadas por una minusvalía es muy baja o nula (pero en el caso de los Grupos I y II se une el efecto de las ventajas por grado de parentesco). Dado que los Grupos I y II, como ya se ha descrito tiene reducciones propias que no nos permite medir el efecto neutro de las ventajas fiscales para dicho Grupo, analizamos el impacto de las reducciones para discapacitados en el Grupo III y un mayor importe (que supere los límites Estatales de reducción). En el caso de una sucesión de 500.000 euros para el Grupo III (con PPI) el tipo medio de gravamen se reduce de forma sustancial para los discapacitados con minusvalía igual o superior al 65% eliminándose para las CCAA de Aragón, Asturias, Castilla La Mancha y la C. Valenciana. Las otras CCAA que reducen la tributación de este grado de minusvalía (mayor o igual al 65%), pero en menor medida son: Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y León y Cataluña. Para los discapacitados con un menor grado de discapacidad el ahorro fiscal disminuye, ya que las ventajas fiscales se regulan en mayor cuantía o para grado de discapacidad igual o mayor al 65%. Gráfico Nº 15: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI en función de su grado de discapacidad. GRÁFICO Nº 15 Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo III - PP I 50,00% 45,00% 40,00% 29,91% 34,43% 29,91% 34,43% 34,40% 29,91% 29,91% 34,31% 29,86% 34,43% 27,50% 34,43% 21,00% 34,43% 34,43% 34,41% 34,43% 29,21% 28,76% 23,05% 21,00% 16,97% 15,00% 34,43% 29,91% 34,67% 29,91% 23,58% 20,77% 21,00% 21,00% 18,59% 15,64% 14,95% 12,84% 9,50% 10,00% 5,00% 3,47% 1,05% 0,14% C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura 0,00% Cataluña Cantabria Canarias Baleares 0,00% Asturias Andalucía Estatal DISCAPACITADO +33% Aragón 0,00% 0,00% SIN DISCAPACIDAD 33,30% 29,91% 24,41% 25,00% 20,00% 34,43% 29,70% Castilla - La Mancha 30,00% 34,43% 34,43% Castilla y León 35,00% DISCAPACITADO +65% Fuente: Elaboración propia La reducción de la carga fiscal para el caso de discapacidad con minusvalías mayor o igual a 65% se observa comparando la tributación en el caso de sucesiones aumentando el importe adquirido, como sería el caso de 2.000.000 euros. Las CCAA 272 de Aragón, Asturias, Castilla-La Mancha y C. Valenciana dejan casi sin tributar a los discapacitados con grado mayor o igual a 65% frente a las demás CCAA. Tan sólo Cataluña quedaría con impacto medio de reducción, pero aún tendría un TMG de casi un 30% frente a un tipo menor al 1% en las demás CCAA. Gráfico Nº 16: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de 2.000.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI en función de su grado de discapacidad. GRÁFICO Nº 16 Sucesión dinero - 2.000.000€ - Grupo III - PP I 48,08% 48,08% 50,00% 48,08% 48,08% 46,78% 46,78% 46,78% 44,02% 48,06% 48,08% 48,08% 48,07% 48,08% 48,08% 48,19% 48,04% 48,08% 48,08% 48,08% 46,78% 46,78% 46,58% 46,78%46,60% 46,76% 46,10% 46,46% 46,73% 44,70% 44,95% 45,15% 44,02% 46,78% 43,93% 44,02% 43,22% 42,68% 42,00% 42,23% 40,18% 39,96% 44,02% 40,00% 37,24% 31,67% 30,00% 20,00% 10,00% C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura 0,42% Cataluña Castilla - La Mancha Cantabria Canarias DISCAPACITADO +65% Castilla y León DISCAPACITADO +33% Baleares Aragón Andalucía Estatal SIN DISCAPACIDAD 2,20% 0,00% Asturias 0,00% 0,00% Fuente: Elaboración propia Para grado de minusvalía igual o superior al 65%, las CCAA que han optado por establecer la tributación cercana a cero (tienen un TMG inferior a un 2%) han regulado una bonificación en la cuota que permite prácticamente no tributar en este caso. Aragón tiene una bonificación en la cuota del 100%, Asturias también bonifica el 100% (para el caso de tener un patrimonio preexistente para el tramo I), Castilla-La Mancha con deducción del 95% y C. Valenciana con un 99%. 5.1.2. Principales conclusiones en relación a la situación personal. Podemos concluir del estudio en relación con la situación personal (grado de parentesco y minusvalía) que: La carga tributaria media aplicando la normativa Estatal es muy alta en relación al resto del territorio común. Hay un ahorro fiscal significativo de media en el territorio español por aplicación de las normativas de las CCAA, aunque unas han reducido sustancialmente el tributo y otras prácticamente han mantenido la normativa Estatal con alguna ligera modificación. Pero en conjunto, la normativa Estatal resulta mucho más gravosa que la media de las CCAA. 273 Hay que destacar que si bien, no es homogéneo en las quince CCAA, el tipo medio de gravamen de las mismas, ponderado por la población residente en cada una de ellas muestra un diferencial en el tipo medio de gravamen de un 2,19% a un 8,51% para el Grupo I y de un 6,92% a un 12,19% para el Grupo II en el caso de herencia de 150.000 euros. Son las CCAA de Cantabria, Castilla y León, Madrid y La Rioja las que prácticamente han eliminado el ISD para los Grupos I y II, al resultar cuotas a pagar que podemos considerar simbólicas en relación a la cuota que resultaría en el caso de la normativa Estatal. Por lo tanto, y tras la Ley de cesión de los tributos, las CCAA, en media, han optado por reducir el ISD obteniendo una tributación efectiva de media, que es menos de la mitad que la aplicación de la normativa Estatal. Reducción que han hecho, poniéndose de manifiesto la iniciación de una reforma que reduce la carga tributaria por este tipo de adquisiciones y mejora del ahorro para las familias. Esta situación es un hecho y debe dar lugar al estudio de la necesidad o no, de modificar la normativa Estatal en relación con la estructura del impuesto. No sólo es el debate de si debe o no eliminarse este impuesto, sino que aunque deba mantenerse por determinadas razones como puede ser la de redistribución de la riqueza e información y control de las adquisiciones debería replantearse un impuesto que supone, en aplicación de la normativa Estatal una carga tributaria que puede ser muy elevada. Por último, debemos hacer mención a aquellos sujetos pasivos sobre los que se aplica la normativa Estatal. En este caso se trata del Grupo formado fundamentalmente por los no residentes31 y las personas “en tránsito” para el Impuesto. Se denominan como tal aquellas personas que han cambiado de residencia de una Comunidad Autónoma a otra, pero que fallecen sin haber pasado los cinco años necesarios para que les sea de aplicación la normativa de la nueva Comunidad. En este caso, se puede dar la paradoja que una persona que cambie su residencia de una Comunidad en la que no se pague32 a otra en la que tampoco se pague, acabe pagando si fallece cinco años antes del cambio. No se ha suprimido el ISD para todos las adquisiciones lucrativas: Las reducciones significativas las han regulado algunas CCAA y para los Grupos I y II. Las ventajas están fundamentalmente para los Grupos I y II. Y de forma mayoritaria las ventajas fiscales están en el Grupo I (recordemos que son los descendientes y adoptados menores de veintiún años). Los grandes perjudicados en carga tributaria son los adquirentes de los Grupos III y IV, tanto en la normativa Estatal como en la autonómica. El ahorro fiscal en la normativa Autonómica respecto de la Estatal no afecta sustancialmente a los adquirentes de los Grupos III y IV. Estos Grupos tributan prácticamente igual que con la normativa Estatal (con escasa diferencia en los tipos medios de gravamen). Los casos en los que se reduce, aunque levemente la carga tributaria para estos Grupos III y IV, se debe a la aplicación de tarifas propias de las CCAA (con el caso especial y signo contrario de Valencia) o porque han aumentado las reducciones personales (si bien en importes con bajo impacto). Se produce un salto muy relevante en las CCAA que han mejorado a dichos Grupos respecto de los Grupos III y IV. El aumento del TMG del Grupo II al Grupo III (y IV) es muy elevado, debiendo plantearse su justificación. En concreto, en el caso del Grupo III, llama la atención al haber exclusivamente un grado de salto de parentesco, por lo que no parece justificable la diferencia de carga tributaria. Ahora bien, la discriminación de carga tributaria hacia los Grupos III y IV se da como consecuencia de inicialmente por la normativa Estatal, pero al haberse 274 reducido los Grupos I y II en las CCAA, en la práctica se paga en el Grupo III hasta tres veces mas (en media) que en el Grupo II. En estos casos parece razonable que las ventajas del Grupo II se extendieran, por lo menos parcialmente, al Grupo III (por la cercanía en parentesco). En el caso de estar afectado por una minusvalía Los discapacitados tienen una reducción de la carga tributaria en función del grado de discapacidad. Se debe destacar la mejora introducida en las normativas autonómicas fundamentalmente para discapacitados con grado de minusvalía igual o mayor al 65%. Estas CCAA son Aragón, Asturias, Castilla-La Mancha y C. Valenciana (si bien otras CCAA también han regulado mejoras pero tienen un impacto mucho menor que el de estas CCAA). Estas CCAA han bonificado la cuota para los adquirentes entre un 95% y un 100% de la misma (con algún límite). Para un grado de minusvalía igual o superior al 65%, Aragón bonifica el 100%, Asturias el 100% (pero para patrimonio preexistente I), Castilla-La Mancha el 95% y C. Valenciana un 99%. Las mejoras autonómicas para el grado de minusvalía menor al 65% son menores, aproximándose el TMG a la tributación con la normativa Estatal. Las equiparaciones de las parejas de hecho a los cónyuges sólo en algunas CCAA. La normativa Estatal no incluye a las parejas de hecho en el Grupo II a los distintos efectos del ISD. Hay CCAA que han regulado esta cuestión mejorando sustancialmente la carga tributaria para las parejas de hecho o acogimientos familiares considerándolos equiparados al cónyuge, al adoptante o al hijo. 5.2. Variables relacionadas con el tipo de bien adquirido El ISD establece una serie de beneficios fiscales, mediante reducciones en la base imponible, para determinados tipos de bienes que se han querido favorecer en las transmisiones lucrativas. En el caso de concreto de la sucesión, que analizamos en un primer lugar, se reduce en la normativa Estatal la adquisición de la vivienda habitual y de lo que podemos denominar la empresa familiar (entendiendo en este caso tanto un negocio empresarial como profesional o una sociedad con forma mercantil), que cumplan determinados requisitos, así como explotaciones agrarias y bienes del Patrimonio Histórico. 5.2.1. Beneficios por la adquisición de una vivienda habitual Se analiza a continuación la aplicación del ISD en la adquisición de vivienda habitual como ya se ha indicado, la normativa Estatal regula una tributación diferente en el ISD en función del tipo de bien adquirido, estableciéndose una ventaja fiscal en la transmisión de la vivienda habitual. La normativa Estatal del ISD establece una reducción en la base imponible en caso de fallecimiento del 95% del valor de la vivienda habitual. 275 Los requisitos estatales para aplicar la reducción están vinculados a la consideración del inmueble como vivienda habitual a efectos fiscales33, el grado de parentesco y un requisito de permanencia en el patrimonio del adquirente: - El concepto de vivienda habitual es el definido en la LIRPF. - La reducción se aplica al cónyuge, ascendientes o descendientes o pariente colateral mayor de 65 años, que hubiese convivido34 con él durante los dos años anteriores. Por lo tanto afecta tanto al Grupo I, como al II y a parte del Grupo III. - Debe mantenerse35 la adquisición durante los diez años siguientes al fallecimiento. - La reducción beneficia por igual a todos los adquirentes que cumplan los requisitos de parentesco y, en su caso, convivencia del artículo 20.2.c de la LISD, con independencia de las adjudicaciones que hagan los herederos36. - El límite máximo de la reducción por cada por cada sujeto pasivo asciende a 122.606,47 euros. Esta reducción para la vivienda habitual permite a los adjudicatarios mantener dicha vivienda, sin necesidad de tener que en algunos casos vender o hipotecar la vivienda para pagar el impuesto correspondiente. La justificación de la reducción de este tipo de bienes, viene a favorecer el poder mantener, tras el fallecimiento de un familiar cercano, el hogar familiar en el patrimonio con un coste fiscal reducido. Ahora bien, el importe máximo de la deducción está en 122.606,47 euros desde el 1 de enero de 2002, y teniendo en cuenta que la base imponible del ISD es el valor real de los bienes adquiridos, debería plantearse la necesidad, o no, de revisar este importe, especialmente a la luz de la subida de los precios de la vivienda desde dicha fecha hasta el 2007. Si se quiere mantener la finalidad de esta reducción habría que aumentar la reducción. Una actualización de la deducción, que permitiera facilidades equivalentes en la adquisición a las originalmente diseñadas en enero 2002, requeriría una actualización de acuerdo al índice de precios de la vivienda libre que publica el Instituto Nacional de Estadística. De acuerdo a dicho índice con base 100 (primer trimestre de 2005), los precios han evolucionado de 62,4 (primer trimestre de 2002) a 122,3 (tercer trimestre de 2007). Es decir, desde la implantación de la deducción los precios se han multiplicado por 1,96. Mediante dicha actualización, la deducción se hubiera tenido que elevar a tercer trimestre de 2007 (últimos datos disponibles de evolución del precio de la vivienda del Instituto nacional de Estadística) a 240.300,82 euros. Este tratamiento fiscal de la vivienda habitual implica una discriminación en el impacto derivado frente a otro tipo de ahorro a dejar en herencia (por ejemplo efectivo). En el gráfico adjunto se observa como la tributación de un mismo importe en dinero o en una vivienda (que pueda ser objeto de reducción en la base imponible) tiene un impacto alto en el tipo medio de gravamen. 276 Gráfico Nº 17: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI en función del bien percibido. GRÁFICO Nº 17 Sucesión - Grupo I - PP I 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 32,53% 29,59% 30,00% 19,31% 20,00% 12,60% 6,82% 10,00% 11,92% 31,84% 27,51% 14,35% 10,46% 12,75% 4,27% 0,00% 500.000€ dinero 500.000€ vivienda 2.000.000€ dinero CCAA 2.000.000€ vivienda 6.000.000€ dinero 6.000.000€ vivienda Estatal Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 18: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en función del bien percibido. GRÁFICO Nº 18 Sucesión - Grupo II - PP I 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 30,13% 21,20% 13,25% 10,00% 14,23% 9,00% 19,07% 32,71% 28,05% 17,79% 20,74% 32,02% 20,32% 0,00% 500.000€ dinero 500.000€ vivienda 2.000.000€ dinero CCAA Estatal Fuente: Elaboración propia 277 2.000.000€ vivienda 6.000.000€ dinero 6.000.000€ vivienda Gráfico Nº 19: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI en función del bien percibido. GRÁFICO Nº 19 Sucesión - Grupo III - PP I 70,00% 60,00% 47,83%48,08% 50,00% 40,00% 34,25%34,43% 47,83% 48,08% 51,76% 52,02% 51,76% 52,02% 6.000.000€ dinero 6.000.000€ vivienda 34,25% 34,43% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% 500.000€ dinero CCAA 500.000€ vivienda 2.000.000€ dinero 2.000.000€ vivienda Estatal Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 20: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI en función del bien percibido. GRÁFICO Nº 20 Sucesión - Grupo IV - PP I 70,00% 60,51%60,81% 60,00% 50,00% 44,11%44,31% 60,51% 60,81% 65,27%65,60% 65,27%65,60% 6.000.000€ dinero 6.000.000€ vivienda 44,11% 44,31% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% 500.000€ dinero CCAA 500.000€ vivienda 2.000.000€ dinero 2.000.000€ vivienda Estatal Fuente: Elaboración propia En relación con las CCAA hay que resaltar que no todas las CCAA han regulado algún aspecto relacionado con la adquisición de la vivienda habitual en el ISD. Las que sí han introducido novedades en sus legislaciones autonómicas, han sido con un impacto bajo en la reducción de la carga tributaria en relación con la Estatal, ya que las modificaciones normativas no reducen sustancialmente el tipo medio de gravamen. 278 Las CCAA que han introducido novedades en el tratamiento de la vivienda habitual en la liquidación del impuesto sobre sucesiones lo han sido para aumentar, ligeramente el importe de la reducción, o para aumentar el porcentaje de la reducción del 95% hasta el 100% en algunos supuestos y en muchas de ellas para reducir el requisito de permanencia a cinco años. La reducción del requisito de mantenimiento de la vivienda habitual de diez a cinco años, no implica un impacto directo en el tipo medio de gravamen en el momento de la liquidación, pero sí en el futuro. Dada la penalización, que obliga a tributar lo que se dejó de ingresar en el caso de incumplimiento de este requisito, resulta muy relevante la rebaja a cinco años. Tiempo que parece más que razonable para aplicar un beneficio fiscal y la obligación de quedarse el inmueble. Las CCAA, como se ha mencionado, en general tienen alguno o todos los requisitos estatales, no habiendo grandes modificaciones. De hecho hay seis CCAA que no han introducido ningún tipo de norma específica al respecto: Aragón, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Galicia, Murcia y la C. Valenciana (Cuadro Nº 76): CUADRO Nº 76 Características Mantienen el 95% de reducción en la BI Nº de CCAA Aragón, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Cataluña, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana Andalucía, Aragón, Asturias, Cantabria, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Cataluña, Galicia, Murcia, La Rioja y C. Valenciana. Andalucía, Aragón, Asturias, Castilla-León, Castilla la Mancha, Galicia, Murcia y C. Valenciana 9 Mantienen el límite de la reducción para cada adquirente en 122.606,47 euros 11 Mantienen el requisito de permanencia en diez años 8 Comunidades Autónomas Fuente: Elaboración propia Las CCAA que han aumentado el porcentaje de reducción, si bien con requisitos en cuanto a importe de la vivienda o tipo de vivienda, han sido: Andalucía hasta el 99,99%; Asturias y Baleares llegando al 100%; Canarias al 99% (para menores de edad y viviendas en la Comunidad Autónoma); Cantabria al 98% y; Extremadura del 95% al 100%. El límite de la reducción se ha redondeado o subido ligeramente por algunas CCAA (es el caso de Cataluña que lo fija en 125.060 euros y de Madrid con 123.000 euros). Y es la Comunidad de Baleares la que ha aumentado más significativamente el límite hasta 180.000 euros. Señalar también que es obvio que el precio de la vivienda es bastante desigual según la zona en la que se encuentre situada. Sin embargo, tratar de recoger estas diferencias en una norma de aplicación a toda una Comunidad cuanto menos parece complicado de gestionar. La reducción a cinco años del requisito de permanencia ha sido sin embargo un cambio de casi la mitad de las CCAA de Baleares, Canarias, Cantabria, Cataluña, Extremadura (para un tipo de vivienda), Madrid y La Rioja. 279 La diferencia de tributación, consecuencia de la normativa autonómica no difiere sustancialmente de la Estatal como puede comprobarse en el siguiente gráfico, debiendo destacarse el caso de Baleares (para los Grupos I y II)37: Gráfico Nº 21: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de una vivienda por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRÁFICO Nº 21 Sucesión vivienda - 500.000€ - Grupo II - PP I 40,00% 20,00% 14,23% 14,23% 14,23% 14,23% 13,58% 14,23% 14,23% 14,10% 14,23% 14,23% CCAA La Rioja 0,14% Murcia Madrid Galicia Extremadura 0,14% Cataluña 0,12% Castilla - La Mancha Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía 0,00% Castilla y León 1,00% 0,00% Cantabria 10,00% 0,13% C.Valenciana Tipo medio 30,00% Estatal Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 22: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de una vivienda por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRÁFICO Nº 22 Sucesión vivienda - 500.000€ - Grupo III - PP I 40,00% 34,43% 34,43% 34,43% 34,40% 34,31% 34,43% 34,43% 34,43% 33,30% 34,43% 34,43% 34,41% 34,43% 34,43% 34,67% 34,43% Tipo medio 30,00% 20,00% 10,00% CCAA Fuente: Elaboración propia 280 Estatal C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla - La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía 0,00% Podemos concluir del estudio en relación con la adquisición mortis causa de la vivienda habitual: - Hay una reducción Estatal en la base imponible de 122.606,47 euros que discrimina en favor de un tipo de bienes a la hora de heredar. Será más barato heredar una vivienda habitual que dinero en efectivo. - La reducción, creada en enero 2002, requeriría un ajuste que reflejara la variación en los precios de la vivienda desde entonces. El importe equivalente en el tercer trimestre de 2007 (según los datos más recientes publicados por el Instituto Nacional de Estadística referidos a la evolución del precio de la vivienda libre) sería de 240.300,82 euros. - Esta reducción no se aplica a cualquier persona, sino que se exige un requisito de parentesco y en un caso concreto además de convivencia a nivel Estatal. Se aplica la reducción al cónyuge, ascendiente o descendiente y colateral mayor de 65 años que conviviese los dos años anteriores con el fallecido. Esto hace que si se deja la vivienda habitual a otra persona fuera del Grupo de parentesco beneficiado no haya reducción alguna. Por lo que se produce un salto de tributación alto para aquellos casos en los que se herede otra persona que no cumpla los requisitos. - Las modificaciones introducidas por las CCAA en cuanto a importe no son muy significativas. Las novedades autonómicas para la adquisición de la vivienda habitual se han realizado de forma variada, aumentando el porcentaje de reducción por encima del 95%, exigiendo a veces requisitos de tipo de vivienda (protección oficial, valor máximo de la misma y/o localización geográfica), o aumentando el límite aplicable en la reducción (el caso más significativo es Baleares que lo ha aumentado a 180.000 euros). - Destacar la reducción del plazo de mantenimiento de la vivienda habitual para aplicar la reducción del 95% de diez a cinco años en casi la mitad e las CCAA. 5.2.2. Beneficios fiscales causados por la adquisición de negocios empresariales o profesionales o participaciones en empresas. La adquisición mortis causa de una empresa que teniendo en cuenta los requisitos exigidos, tiene una del 95%. Esta reducción a nivel Estatal ha sido estableciendo una reducción propia o mejorando normativa Estatal. podemos denominar familiar, reducción en la base imponible mejorada por algunas CCAA los requisitos exigidos en la Con independencia de la justificación de estas medidas, que son razonables dentro de un conjunto de medidas de apoyo a la actividad empresarial y su seguimiento, la herencia de una empresa es mucho más ventajosa que la herencia del valor de la misma en otro tipo de bienes. Así, la ventaja fiscal de reducir el 95% del valor de una empresa, frente a otras alternativas de bienes a heredar (como sería el caso de dinero en efectivo o productos financieros) supone una discriminación en favor de la transmisión de empresas. 281 El apoyo a la actividad empresarial en el caso de sucesiones ha dado lugar, en los últimos años a una planificación fiscal, que de acuerdo con la normativa aplicable y cumpliéndose todos los requisitos para su aplicación, permita reducir la carga tributaria dirigiendo el ahorro a estructuras que paguen menos (o incluso estén exentas por completo del pago) en caso de fallecimiento del titular. Estas estructuras tienen un coste, que si bien es menor que el ahorro fiscal, no pueden ser realizadas por todo contribuyente, beneficiando de hecho a las rentas más altas, ya que los costes incurridos (el asesoramiento fiscal, realizar las actividades necesarias y los costes de mantener las estructuras) son pequeños en comparación con patrimonios grandes. Veremos en primer lugar el impacto resultante en la carga tributaria derivado del hecho de heredar un mismo importe en concepto de empresa familiar (con el cumplimiento de los requisitos correspondientes) en relación a la herencia de dinero o vivienda habitual. Para esta comparación hemos elegido un importe de 500.000 euros, debido a la naturaleza del bien que nos ocupa. Recordemos que las liquidaciones son las de los escenarios descritos en el capítulo correspondiente y la liquidación tiene en cuenta todos los factores reales que habría de considerarse para cada situación por la normativa Estatal y las autonómicas. Posteriormente analizaremos los aspectos cualitativos que han sido regulados por las CCAA, respecto a la normativa Estatal. Las CCAA han modificado el tipo de empresa o participación que puede acogerse a una reducción de al menos un 95% de la base imponible, debiendo comentar las modificaciones más relevantes. La carga tributaria de la adquisición de una empresa familiar difiere frente a otro tipo de ahorro, analizándose el posible impacto fiscal. Este varía en función del Grupo de parentesco, al unirse en la liquidación final los distintos beneficios fiscales (reducciones personales y bonificaciones) y por el cumplimiento de los requisitos para aplicar las reducciones por tipo de bien, que se unen a criterios de parentesco en la normativa Estatal y en casi todas las CCAA. Analizamos a continuación el impacto por Grupo de parentesco. - Para los Grupos I y II: La tributación de los Grupos I y II se ve favorecida en un primer lugar por el grado de parentesco, que como ya se ha descrito en el análisis de esta variable, es el factor que genera las principales ventajas fiscales en el ISD. Y son principalmente el Grupo I el más favorecido en casi todas las CCAA y el Grupo II de forma muy significativa en un grupo de Comunidades. Beneficios fiscales que aplicados hacen que para el I el tipo de bien adquirido tenga impacto, pero menor que si el grado de parentesco es otro. Se observa en los gráficos anteriores (Gráficos Nos 2 y 4). Ahora bien, aunque los Grupos I y II obtienen unos beneficios fiscales que reducen su tipo medio de gravamen por parentesco, podemos observar que la carga tributaria se reduce entorno al 0% para la adquisición de una empresa, frente a los tipos de gravamen si se adquiere una vivienda o dinero. Se está por lo tanto tributando entre 0% o un 0,14% (norma Estatal) o entre un 0% y un 0,02% en las CCAA por adquirir una empresa de valor 500.000 euros. No existen, como es lógico dado el pequeño importe, grandes variaciones en las CCAA. 282 Gráfico Nº 23: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRÁFICO Nº 23 Sucesión - 500.000€ - Grupo I - PP I 25,00% 19,31% Tipo medio 20,00% 15,00% 12,60% 10,00% 6,82% 4,27% 5,00% 0,00% 0,00% Dinero en efectivo CCAA Estatal 0,00% Empresa (misma Comunidad Autónoma) 0,00% 0,00% Empresa (distinta Comunidad Autónoma) Vivienda Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 24: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRÁFICO Nº 24 Sucesión - 500.000€ - Grupo II - PP I 25,00% 21,20% Tipo medio 20,00% 15,00% 14,23% 13,25% 10,00% 9,00% 5,00% 0,02% 0,00% Dinero en efectivo CCAA 0,14% Empresa (misma Comunidad Autónoma) Estatal Fuente: Elaboración propia 283 0,08% 0,14% Empresa (distinta Comunidad Autónoma) Vivienda Comparando con otros bienes, el TMG sube hasta un 14,23% para vivienda (Grupo II) o hasta un 21,20% si es dinero (Grupo II) en la liquidación Estatal. En las CCAA y comparando un tipo medio, también nos encontramos con un aumento de la carga tributaria en función del tipo de bien. De tributar entorno al 0% (0,02%-0,08%) en el caso de empresa, a pagar un TMG del 9% para vivienda y 13,25% para dinero (Grupo II). En los gráficos observamos cómo desciende la carga tributaria de acuerdo con los siguientes Cuadros Nos 77 y 78, donde se detalla el TMG en caso de sucesión por tipo de bien adquirido (dinero, vivienda habitual y empresa) con PPI para los Grupos I y II, respectivamente: CUADRO Nº 77 TMG Grupo I Dinero Vivienda habitual Empresa 19,31% 12,60% 0% 6,82% 4,27% 0% 12,49% 8,33% 0% Dinero Vivienda habitual Empresa TMG Estatal 21,20% 14,23% 0,14% TMG Autonómico 13,25% 9% 0,02% 7,97% 5,23% 0,12% TMG Estatal TMG Autonómico Diferencia Fuente: Elaboración propia CUADRO Nº 78 TMG Grupo II Diferencia Fuente: Elaboración propia Por lo tanto, y a pesar de que los Grupos I y II se ven favorecidos por las reducciones y bonificaciones que les corresponden, dado que no todas las CCAA han beneficiado en un porcentaje alto toda la cuota de estos Grupos de parentesco, sigue habiendo diferencias de tributación por tipo de bien adquirido. Debe mencionarse que la ventaja por adquisición de tipo de bien disminuye, dejando de existir prácticamente, en aquellas CCAA en las que la tributación del Grupo I y/o Grupo II se ha reducido entorno al 1% por parentesco. En estos casos ya la reducción por empresa o vivienda se añade a un beneficio que hace que el impacto sea ya muy bajo. 284 Por Comunidad Autónoma el impacto sería el siguiente, dependiendo de la localización geográfica de la empresa: Gráfico Nº 25: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en la misma Comunidad Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI. GRÁFICO Nº 25 Sucesión empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo I - PP I 0,20% Tipo medio 0,15% 0,10% 0,05% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla y León Cantabria Canarias Estatal Castilla - La Mancha CCAA Baleares Asturias Aragón 0,00% Andalucía 0,00% Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 26: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en distinta Comunidad Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI. GRÁFICO Nº 26 Sucesión empresa (distinta Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo I - PP I 0,20% Tipo medio 0,15% 0,10% 0,05% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% CCAA Estatal Fuente: Elaboración propia 285 C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla - La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón 0,00% Andalucía 0,00% Gráfico Nº 27: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en la misma Comunidad Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRÁFICO Nº 27 Sucesión empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo II - PP I 0,20% 0,14% Tipo medio 0,15% 0,14% 0,10% 0,10% 0,05% La Rioja Murcia Madrid C.Valenciana Estatal Galicia Cataluña Castilla - La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Asturias Aragón 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Extremadura CCAA Baleares 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Andalucía 0,00% Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 28: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en distinta Comunidad Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRÁFICO Nº 28 Sucesión empresa (distinta Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo II - PP I 0,20% Tipo medio 0,15% 0,14% 0,14% 0,14% 0,14% 0,14% 0,14% 0,14% 0,10% 0,10% 0,10% 0,05% Fuente: Elaboración propia 286 La Rioja Murcia Galicia Extremadura Cataluña C.Valenciana Estatal Castilla - La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía CCAA 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% Madrid 0,00% 0,00% - Para el Grupo III: Este Grupo no tiene reducción a nivel Estatal por el tipo de bien adquirido en el ISD salvo excepciones. Entre las excepciones debemos mencionar cuando un pariente colateral mayor de 65 años que con determinados requisitos puede beneficiarse de la reducción por adquisición lucrativa de vivienda habitual. En el caso de la sucesión de la empresa familiar nos encontraríamos con adquirentes del Grupo III que pueden beneficiarse de la reducción cuando no hay descendientes o adoptados, ya que pueden aplicar la reducción en ese caso los ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el tercer grado38. Además hay CCAA que han regulado una reducción propia para la empresa ampliando el Grupo de parentesco que puede beneficiarse de la reducción, o incluso no estableciendo requisito alguno en este sentido. Por lo tanto es el Grupo III el que puede, si bien en determinados casos y no de forma generalizada, beneficiarse más de las reducciones por adquisición de empresa, frente a la sucesión en dinero o vivienda. De acuerdo con la normativa Estatal, cuando el adquirente del Grupo III no se puede beneficiar de la reducción de la empresa familiar (caso general) el tipo medio de gravamen coincide en un 34,43%, adquiera dinero, vivienda o empresa. No habría una discriminación tributaria por el tipo del bien adquirido. Ahora bien, observando los resultados del análisis el tipo medio de la tributación en las CCAA muestra que éste se reduce pudiendo llegar a un 22,07% de media. Por lo tanto, sí se mantiene una discriminación positiva hacía la sucesión de las empresas familiares vía la normativa de las CCAA. Obviamente, esta reducción, no es en todas las CCAA, sino aquellas que han regulado un beneficio que pueda aplicarse el Grupo III. Por otra parte, la carga tributaria difiere bastante en función de que la actividad se desarrollo en la Comunidad del impuesto o en una tercera Comunidad. De esta forma, puede reducirse de media hasta un 28% de forma general; y llegar al 22,07% (en estos casos se añaden requisitos relacionados con la zona geográfica donde se desarrolla la actividad). Es decir, se favorece la sucesión empresarial para empresas de la zona de la Comunidad (y no en general a la empresa). 287 Gráfico Nº 29: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRÁFICO Nº 29 Sucesión - 500.000€ - Grupo III - PP I 45,00% 40,00% 34,25% 35,00% 34,43% 34,43% 28,65% 30,00% Tipo medio 34,25% 34,43% 34,43% 25,00% 22,07% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Dinero en efectivo CCAA Empresa (misma Comunidad Autónoma) Empresa (distinta Comunidad Autónoma) Vivienda Estatal Fuente: Elaboración propia Este análisis debe hacerse a nivel de Comunidad Autónoma, ya que la media en este caso nos confirma que sigue habiendo ventajas en la canalización del ahorro hacia negocios empresariales frente a otros productos, pero hay que analizar hasta que importe realmente y en qué Comunidades. Gráfico Nº 30: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en la misma Comunidad Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRÁFICO Nº 30 Sucesión empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo III - PP I 40,00% 34,40%34,31%34,43% 34,43%34,43% 34,43% 34,43% 34,67% 34,41% 34,43% Tipo medio 30,00% 20,00% 10,00% Fuente: Elaboración propia 288 C.Valenciana La Rioja Murcia 0,00% 0,00% Madrid Galicia 0,00% Extremadura Castilla - La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Estatal Cataluña 0,40% 0,00% Baleares Aragón Andalucía CCAA Asturias 0,00% 0,00% Gráfico Nº 31: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en distinta Comunidad Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRÁFICO Nº 31 Sucesión empresa (distinta Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo III - PP I 40,00% 34,43%34,43%34,41%34,43%34,43% 34,67% 34,43%34,43%34,43%34,40%34,31% 34,43%34,43% 34,43% 34,43% Tipo medio 30,00% 20,00% 10,00% 0,40% La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla - La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Estatal C.Valenciana CCAA Aragón Andalucía 0,00% Fuente: Elaboración propia Como podemos observar en los gráficos hay seis CCAA que han mejorado la tributación para adquirentes fuera de los Grupos I y II, que estarían en el Grupo III. No es que se amplíe a todos los que puedan estar en el Grupo III, sino a parte de dicho Grupo. Las CCAA en las que se potencia y mejora la carga fiscal de la sucesión ampliando el Grupo adquirente beneficiario de la reducción son: Asturias, Castilla y León, Cataluña, Galicia, Murcia y La Rioja (Gráfico Nº 30). Estas CCAA, salvo Cataluña, vinculan esta reducción a requisitos geográficos de apoyo a la Región, exigiéndose que la actividad o negocio se ubique en la Comunidad Autónoma y se mantenga en dicha Comunidad (Gráfico Nº 31). Sólo Cataluña amplia el Grupo de parentesco a aplicar la reducción sin exigir un requisito de mantener la actividad en la zona geográfica, si bien si exige mantener la misma actividad. 289 Para el Grupo IV: - En relación con la adquisición de dinero, vivienda habitual o empresa familiar por un sujeto pasivo del Grupo IV: Gráfico Nº 32: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRÁFICO Nº 32 Sucesión - 500.000€ - Grupo IV - PP I 45,00% 44,11% 44,31% 42,33% 44,31% 44,11% 44,31% 44,11% 44,31% 40,00% 35,00% Tipo medio 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Dinero en efectivo CCAA Empresa (misma Comunidad Autónoma) Empresa (distinta Comunidad Autónoma) Vivienda Estatal Fuente: Elaboración propia La ventaja fiscal por tipo de bien, y en este caso para la empresa, como para la vivienda habitual, también está ligada al requisito de parentesco en la normativa Estatal. En el caso de la sucesión de empresa hay alguna Comunidad Autónoma que ha establecido una reducción en la base imponible, pero sin unirlo a un requisito de parentesco y sólo en estas CCAA existe una ventaja fiscal en la sucesión de empresa frente a las otras alternativas de bienes. Podemos comprobar que prácticamente todas las CCAA coinciden para el Grupo IV en un tipo medio de gravamen del 44,31%, salvo en el caso de Murcia y La Rioja. 290 Gráfico Nº 33: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en la misma Comunidad Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI. GRÁFICO Nº 33 Sucesión empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo IV - PP I 50,00% 44,61% 44,31%44,31%44,31%44,15%44,31% 44,31%44,31% 44,31%42,97%44,31%44,31%44,28% 44,31% Tipo medio 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,15% 0,15% La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla - La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Estatal C.Valenciana CCAA Aragón Andalucía 0,00% Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 34: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en distinta Comunidad Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI. GRÁFICO Nº 34 Sucesión empresa (distinta Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo IV - PP I 50,00% 44,31%44,31%44,31% 44,15% 44,31% 44,31% 44,31% 44,31%42,97%44,31%44,31% 44,28%44,31%44,31% 44,61% 44,31% Tipo medio 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% CCAA Estatal Fuente: Elaboración propia 291 C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla - La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía 0,00% Y aunque ya hemos insistido en este estudio sobre la doble progresividad que se da al aplicar una tarifa que aumenta el tipo marginal por tramos y posteriormente aplicar el coeficiente multiplicador en función del patrimonio preexistente, debemos resaltar que en este caso el tipo medio de gravamen para el Grupo IV con el coeficiente IV llegaría al 53,17%. Baste recordar que el tipo de gravamen en el IS es del 32,5% para el 2007 y será del 30% en adelante (del 25% para PYMES) y el tipo marginal en el IRPF es del 43%. Con este contexto de carga tributaria en otros impuestos directos parece una carga tributaria alta y excesiva la del ISD. Podría ser más barato fiscalmente dejar un legado a una empresa cuyos accionistas fueran del Grupo IV. Gráfico Nº 35: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de herencia de dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPV. GRÁFICO Nº 35 Sucesión dinero - Grupo IV - PP IV 78,33% 80,00% 72,62% 78,72% 72,97% 70,00% 60,00% 52,93% 53,17% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% 500.000€ 2.000.000€ CCAA 6.000.000€ Estatal Fuente: Elaboración propia 5.2.2.1. Principales conclusiones de los requisitos necesarios para aplicar la reducción en la base imponible por adquirir una empresa familiar En primer lugar vamos a resumir los principales requisitos para la aplicación de la reducción Estatal del 95% y así poder posteriormente analizar las diferencias con la tributación para este tipo de bien en las CCAA objeto del estudio. El detalle de estos requisitos está incluido en otra parte de este trabajo donde se ha incorporado la normativa aplicable, tanto en relación con el ISD como la parte correspondiente con el Impuesto sobre el patrimonio (normativa a la que remite el ISD en este tema). No toda sucesión de una empresa puede beneficiarse de la reducción Estatal del 95%, ya que han de cumplirse una serie de requisitos, tanto en el transmitente, como en el adquirente, como en la propia empresa objeto de sucesión. 292 En relación con lo que hemos venido denominado “empresa familiar” en la normativa Estatal: - Estamos incluyendo empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades a los que se les aplique la exención en el IP en su artículo 4.ocho. - Para la aplicación de la exención en IP hay que cumplir una serie de requisitos regulados que podemos resumir en los siguientes (si bien no son idénticos para patrimonios empresariales que para participaciones en empresas): o Para Patrimonios empresariales39: Tienen que desarrollar una actividad empresarial, entendiendo por ello que tienen naturaleza de actividad económica40 de acuerdo con la LIRPF (artículos 27 y siguientes) La exención se aplica sólo a los bienes y derechos afectos41 La exención la aplica el sujeto pasivo42 que ejerce la actividad con habitualidad, de forma directa y personal y siempre que sea su principal fuente de renta43. o Para Participaciones: Se aplica a la plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre participaciones en empresas. Están exentas coticen o no en un mercado organizado (si cumplen los requisitos). Y a cualquier tipo de participación en el capital de una entidad dependiendo de la forma mercantil (para acciones, participaciones u otras). La sociedad participada no puede tener por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.44 El sujeto pasivo debe: • Porcentaje de participación: al menos el 5% directamente o el 20% computado con el cónyuge, ascendiente o descendiente o colateral de segundo grado (por consanguinidad, afinidad o adopción) • Ejercer funciones de dirección y que sea su principal (más del 50% de los rendimientos del trabajo y actividades económicas45 - La reducción es del 95% en la base imponible del valor de la empresa - Hay que mantener diez años el valor de lo adquirido - No se exige que se mantenga la exención en patrimonio A continuación veamos que cambios se han introducido en las CCAA en relación con los requisitos para la aplicación de la reducción por adquisición de la empresa familiar. En relación con el concepto de empresa familiar en las CCAA objeto de reducción en la base imponible 293 Hay CCAA que han regulado la aplicación de esta reducción, bien modificando algún requisito respecto a la normativa Estatal, o bien estableciendo una reducción propia para la Comunidad. A nivel general debemos señalar primero un aspecto cualitativo de los requisitos mejorado por las CCAA en relación al plazo de mantenimiento. Al igual que en la vivienda habitual el plazo estatal son diez años y han sido muchas las Comunidades que han reducido este plazo a cinco años (periodo de tiempo que parece más que razonable). Once Comunidades han establecido el plazo de mantenimiento de lo adquirido en cinco años. Sólo cuatro CCAA mantienen el plazo de diez años y estas son: Aragón, Asturias, Canarias y Extremadura. El porcentaje de reducción también se varía en las CCAA aumentando el 95% hasta un 100%. Sólo cinco CCAA han mantenido el porcentaje de reducción en el 95%: Aragón, Baleares, Cataluña, Madrid y Valencia. El resto lo ha aumentado a un 98%, 99% e incluso llegando al 100% (caso de Extremadura aunque exige más requisitos que la norma Estatal para aplicar el porcentaje). Por lo tanto, el aumento del porcentaje no puede verse aisladamente, ya que va unido a determinadas condiciones particulares de la Comunidad Autónoma para su aplicación y que vemos a continuación. Las reducciones propias de las CCAA, o mejoras de la Estatal, podemos resumirlas en las siguientes, si bien incluimos un cuadro resumen con el detalle por Comunidad: Ampliación del Grupo de personas la que se puede aplicar la reducción: - Equiparaciones de las parejas de hecho y/o acogimiento familiar permanente: Hay CCAA que equiparan las parejas de hecho inscritas al cónyuge y también las relaciones por acogimiento familiar, mientras que en la normativa Estatal no está regulada, a estos efectos, las equiparaciones (ocho CCAA permitirían la reducción por empresa por las equiparaciones). - Ampliación del Grupo de parentesco que puede aplicarse la reducción: Hay CCAA que establecen que la reducción en su caso, cumpliendo el resto de requisitos se aplica no sólo al cónyuge y descendientes o adoptados, sino que se aplica también, a diferencia de la normativa Estatal, a ascendientes y colaterales hasta el tercer grado, si bien algunas Comunidades especifican que sea tercer grado por consanguinidad y otras no (Cuadro Nº 79). 294 CUADRO Nº 79 Comunidad Grupo aplicable Autónoma ampliado Asturias Ascendientes y adoptantes y colaterales hasta 3º grado por consanguinidad Castilla y Ascendientes y León adoptantes y colaterales hasta 3º grado por consanguinidad Cataluña Ascendientes y adoptantes y colaterales hasta 3º grado Galicia Ascendientes y adoptantes y colaterales hasta 3º grado por consanguinidad Murcia No establece requisito de parentesco La Rioja Ascendientes y adoptantes y colaterales hasta 3º grado por consanguinidad Otros requisitos vinculados Zona geográfica Actividad en CCAA Límite de importe Zona geográfica Mantener misma actividad Zona geográfica Para PYMES (límites propios) Zona geográfica Zona geográfica Fuente: Elaboración propia Necesidad de estar exenta en el IP: La reducción en la base imponible que incluye una empresa, se aplica si la empresa y las participaciones están exentos en el IP. A estos efectos el cumplimiento de los requisitos hay que cumplirlos en la fecha de fallecimiento (no en la última fecha de devengo del IP). Hay CCAA que han regulado una reducción propia en la que no remiten a la exención de patrimonio, sino que regulan los supuestos específicos para aplicar su reducción. Si bien, en estos casos hay que destacar que los requisitos que establecen propios son muy similares a los que se exigen para la exención en el IP. Pero al ser propios, no siempre son idénticos, ni tienen los mismos condicionantes. No remiten a la exigencia de estar exentas en IP, pero regulan los requisitos Castilla y León, Cataluña, Murcia y C. Valenciana. En otras ocasiones hay CCAA que mejoran este requisito, permitiendo la reducción si se han cumplido los requisitos para la exención en IP en alguno de los dos años anteriores (este es el caso de Aragón y Canarias) Otros requisitos relacionados con el tamaño de las empresas y las participaciones Hay reducción propias de las CCAA que sólo se aplican para PYMES (algunas Comunidades remiten a la normativa del Impuesto sobre Sociedades y la definición en él contenida de PYME, y otras definen qué se entiende por PYME a estos efectos). Se limita en algunas CCAA en el caso de participaciones a las que no cotizan en mercados organizados. 295 Mantenimiento de la actividad: La normativa Estatal sólo pide que se mantenga el valor de lo adquirido (diez años), pero puede cambiarse la actividad, incluso realizar operaciones societarias mientras no se altere sustancialmente el valor de la adquisición. Hay Comunidades que para aplicar su reducción (que mejora la Estatal por reducir el numero de año de mantenimiento o porque aumenta el porcentaje de reducción) exige mantener la misma actividad o análoga (la misma actividad sería el caso de Cataluña). Vinculación geográfica Muchas de las mejoras en las ventajas fiscales para la sucesión de empresa van vinculadas en las normativas autonómicas al futuro empresarial de la Comunidad, estableciéndose requisitos de permanencia en la Comunidad. Bien se exige mantener la actividad de la zona o el domicilio social y/o fiscal. En ocasiones se exige con carácter previo para poder aplicar la reducción que la empresa estuviese actuando o domiciliada en la Comunidad Autónoma y se pide mantener esta situación. Más de la mitad de las CCAA exigen algún condicionante vinculado a la vinculación geográfica de la empresa con la Comunidad. Se adjunta un cuadro resumen de las principales diferencias de los requisitos entre las CCAA, si bien el detalle comentado de cada una de ellas sería objeto de otro estudio (por la amplitud de los criterios que hacen no homogéneas las empresas que se beneficiarían de las reducciones reguladas). 5.2.2.2. Principales conclusiones de la adquisición mortis causa de una empresa familiar La empresa familiar es el bien más ventajoso para ser adquirido por sucesión de acuerdo con la normativa Estatal. El tipo de bien heredado tributa a tipos medios de gravamen diferentes, favoreciéndose de forma sustancial la adquisición lucrativa de una empresa (negocio empresarial o profesional y participaciones en empresas). El objetivo es favorecer la actividad empresarial y la continuidad de la misma en caso de fallecimiento de un familiar. En algunas CCAA los beneficios fiscales para los Grupos I y/o II hacen que sea neutral el tipo de bien adquirido porque ya está reducida la tributación para dichos adquirentes. Ahora bien el efecto de la ventaja fiscal de la adquisición de empresas se neutraliza con el beneficio fiscal por Grupo de parentesco. El efecto es casi nulo en las CCAA que han reducido sustancialmente la tributación para los Grupos I y II (como puede ser en las CCAA de Madrid o Cantabria). Ahora bien, las CCAA han regulado la adquisición de las empresas familiares (negocios y participaciones) mejorando la transmisión de este tipo de bien bajo determinados requisitos. 296 Por lo tanto sigue habiendo una discriminación positiva hacia la sucesión de negocios empresariales y la canalización del ahorro. Por un lado se modifican requisitos como el de permanencia de lo adquirido, que se reduce de diez a cinco años. Once CCAA han dejado en cinco años el periodo de mantenimiento, lo que parece debe ser objeto de revisión por la normativa Estatal. Las principales diferencias entre la normativa Estatal y la autonómica se debe a la posibilidad de ampliar el Grupo de personas que pueden aplicar la reducción en la base imponible. Y por otra parte las reducciones propias de las CCAA suelen ir unidas a requisitos diversos, pero en la mayoría de los casos vinculados al desarrollo de una zona geográfica (en concreto la Comunidad Autónoma). Hay CCAA donde se reduce sustancialmente la tributación para la adquisición de empresas para los Grupos III y IV, debiendo distinguir si hay requisitos relacionados con el apoyo empresarial a la misma región o no. La normativa autonómica amplia en algunas CCAA los posibles beneficiarios de la reducción, haciendo que la adquisición de este tipo de bien obtenga ventajas fiscales en general, para más adquirentes. Los gráficos anteriores nos permiten concluir que Asturias, Castilla y León, Cataluña, Galicia, Murcia y La Rioja son las CCAA que más ahorro pueden generar (si se cumplen los requisitos que establecen). Las CCAA que favorecen la reducción fiscal a Grupos de parentesco más amplios que los Grupos I y II se adecuan más a la realidad empresarial familiar, donde los hermanos, tíos, sobrinos y otros familiares son los que trabajan en la empresa. Si la finalidad es el favorecer el futuro de la empresa, con bajo coste fiscal, en la transmisión por causa de muerte de uno de los familiares, parece acertado el favorecer este tipo de adquisición. Las seis CCAA que han incluido como beneficiarios a otros Grupos de parentesco, exigen otros requisitos que hacen que no estemos hablando de ayudas a empresas homogéneas. Las CCAA que amplían el Grupo, no incluyen a todas las personas que podrían estar en los Grupos III y IV. Hay CCAA que limitan a beneficiarios que sean colaterales de tercer grado por consanguinidad (y excluyen a los de afinidad). Y en relación con el Grupo IV hay CCAA que no ponen limite específico (Murcia) y otras que lo limitan a Colaterales hasta el 4º grado por consanguinidad (caso de La Rioja). En relación con el Grupo de parentesco beneficiado hay que distinguir las CCAA que incluyen a personas dentro del Grupo III (por ejemplo los hermanos estarían en este grupo favorecido de la empresa familiar) vinculan su reducción propia vinculado a la actividad de la empresa en la zona de la Comunidad Autónoma. Se exigen condiciones relacionados con tener la actividad en la Comunidad, o el domicilio social y/o el domicilio fiscal, y/o mantener la actividad en dicha zona. Los beneficios fiscales se vinculan al ejercicio en la misma región en las CCAA de Asturias, Castilla y León y Galicia. Sin embargo en Cataluña se favorecen personas del Grupo III (no a las del Grupo IV), y los requisitos no van vinculados a la zona geográfica (sino al tipo de actividad, exigiéndose el mantenimiento de la misma actividad). Las CCAA que mantienen una ventaja fiscal muy alta para las empresas y participaciones que cumplan los requisitos establecidos, ampliando el Grupo de parentesco al que se aplica la reducción, disminuyendo el número de años de permanencia a cinco, y aumentando el porcentaje de reducción al 99% son Murcia y La Rioja. Si bien, las condiciones para aplicar los benéficos fiscales que exigen no son homogéneos en ambas CCAA. En Murcia se aplica a empresas de reducida dimensión (estableciéndose qué se entiende por reducida dimensión a estos efectos: una cifra de 297 negocios menor a 6 millones de euros ó 2,5 millones de euros si es un negocio profesional) y es para empresas situadas en la región que mantengan el domicilio social y fiscal en la misma. La Rioja, además de aplicar la reducción hasta el 4º grado por consanguinidad, admite las equiparaciones de las parejas de hecho con los cónyuges. También se vincula esta reducción propia con que el negocio esté situado en La Rioja y se mantenga el domicilio social y fiscal en la Comunidad cinco años. Necesidad de revisar el ISD en relación con los requisitos para la reducción de la adquisición de empresas en el caso de eliminarse o modificarse el Impuesto sobre el Patrimonio En estos momentos se debate la posibilidad de modificar o en su caso, eliminar el IP. No es objeto de este estudio analizar esta cuestión, pero sí indicar la necesidad de no dejar un vacío normativo en el caso de eliminar el IP, dadas las referencias al mismo para el tema de los beneficios fiscales de la empresa familiar. 5.2.3. Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Se obtiene un beneficio fiscal cuando en la base imponible el bien heredado forma parte del Patrimonio Histórico Español o Cultural de las CCAA que estén exentos del IP. Esta reducción en la base imponible es del 95% y la pueden aplicar el cónyuge, descendiente o adoptado del fallecido. Se exige en la normativa Estatal el mantenimiento de diez años. En relación con este tipo de bien las CCAA han aumentado el tipo de bien calificado como Patrimonio Histórico y han reducido muchas de ellas el periodo de permanencia a cinco años. 5.2.4. Adquisición de explotaciones agrarias Las explotaciones agrarias son un tipo de bien que también está beneficiado en las adquisiciones mortis causa y en las donaciones. En la propia ley 19/1995 se establecen una serie de ventajas fiscales en la adquisición por fallecimiento de explotaciones agrarias que cumplan determinados requisitos. Fundamentalmente se quiere ayudar, reduciendo la carga fiscal en estos casos, para incentivar la modernización de las explotaciones agrarias. En los resúmenes de cada Comunidad Autónoma de los capítulos anteriores se ha detallado la mejora fiscal en caso de sucesión o donación de este tipo de bienes y de los supuestos y requisitos para ello. Nos remitimos a esa parte para un mayor detalle. No obstante queremos resaltar que algunas CCAA han mejorado el régimen fiscal para las sucesiones de este tipo de explotación. Destacar el caso de Extremadura y por otra parte estarían Castilla y León, Castilla-La Mancha, Galicia, La Rioja y C. Valenciana. 298 5.2.5. Conclusión del estudio en relación con los beneficios fiscales aplicables a determinados tipos de bienes incluidos en una adquisición lucrativa Puede concluirse del estudio realizado con respecto a los beneficios fiscales aplicables a determinados bienes con que la normativa del ISD es discriminatoria respecto del tipo de bien adquirido, tanto en la normativa Estatal como en las autonómicas (que han aumentado en algunos casos los beneficios de este tipo de bienes). El tipo de bien objeto de la adquisición mortis causa no es neutral. La reducción en base imponible en función del bien adquirido afecta a la carga tributaria de forma sustancial, haciendo que el ahorro se canalice hacia determinados bienes. La discriminación hace que las sucesiones de importes bajos y líquidos (en dinero o productos casi líquidos) se vean desfavorecidos de forma no justificable, ya que perjudica a las sucesiones de importes más bajos. 5.3. Variables relacionadas con la zona geográfica del bien o personales (transmitente o adquirente) La territorialidad es un aspecto sustancial del ISD. Como ya se ha comentado anteriormente, la Comunidad donde se tenga la residencia habitual el causante o el donatario determina la normativa autonómica aplicable. Si bien teniendo en cuenta toda la legislación en lo relativo a la exigencia de cinco años46. Pero en el caso de la donación de inmuebles por ejemplo, la territorialidad del bien es la que determina la normativa aplicable, por lo que es fundamental la Comunidad Autónoma donde se invierte si la finalidad es donarla a una persona que pueda aplicarse algún tipo de reducción o bonificación. A su vez, las normativas autonómicas establecen beneficios fiscales relacionados o ligados a la propia Comunidad. Hay que destacar aquellas CCAA en las que hay más reducciones o bonificaciones para los adquirentes si residen en la Comunidad Autónoma de la norma aplicable. También hay mayores ventajas fiscales vinculadas al desarrollo de actividades empresariales en una zona geográfica favoreciendo mayores reducciones si los negocios están localizados en una región determinada y en casi todas las ocasiones unidos al mantenimiento en la misma región. Se trata de fomentar la actividad o las inversiones en determinados bienes o actividades en una Comunidad Autónoma. En el análisis tanto cualitativo como cuantitativo se ha tenido en cuenta esta regulación. En este sentido es más beneficiosa la bonificación que se establece para los Grupos I y II de la Comunidad Autónoma de Madrid que no va vinculada a la Comunidad de residencia del adquirente, sino a la aplicación e la normativa de la Comunidad. Mientras que en otras CCAA, si bien hay un aumento de las reducciones y de las bonificaciones en la cuota son sólo para los adquirentes de dicha Comunidad (este sería el caso de la C. Valenciana con una bonificación del 99% para los Grupos I y II si el causahabiente reside en la Comunidad). En el caso de la adquisición de vivienda y de empresa también se ha distinguido por algunas CCAA si la adquisición es de una vivienda situada en la Comunidad Autónoma o si la empresa desarrolla su actividad o tiene el domicilio social y fiscal en la Comunidad. 299 Estas cuestiones han sido tratadas al analizar los beneficios específicos por parentesco o tipo de bien. Por lo tanto remitimos a los apartados anteriores para un análisis más detallado por Comunidad Autónoma. 5.4. Variables relacionadas con la tarifa del impuesto La cesión del ISD permite a las CCAA modificar la tarifa del impuesto así como los coeficientes multiplicadores. Sin embargo sólo cuatro CCAA han modificado las tarifas y pudiendo concluir que con un impacto bajo en el TMG. Sólo Baleares, Cataluña, Madrid y la C. Valenciana han modificado los tramos de la tarifa del impuesto. En los dos supuestos analizados en el estudio en relación con la sucesión de 150.000 euros y 500.000 euros, vemos que para el Grupo IV con un coeficiente multiplicador mínimo (el correspondiente a patrimonio preexistente I) el tipo medio de gravamen Estatal es del 28,35% y del 44,31% respectivamente. (Véase en los Gráficos Nos 7 y 8). Podemos observar que sólo las CCAA que han modificado sus tarifas reducen (salvo la C. Valenciana que aumenta hasta un 34,67%) este tipo medio de gravamen, siendo Cataluña donde más impacto tiene el efecto de la tarifa. Para 500.000 euros se reduce el TMG a 42,97%. Resaltar que la tarifa propia de Cataluña reduce el tipo marginal al 32,98% (único caso). Ahora bien el tipo marginal podría llegar al máximo de la tarifa (un 34% que multiplicado por los coeficientes multiplicadores sería en su máximo de un 81,60. Esta carga tributaria resulta muy alta, tanto en valor absoluto (por el importe a pagar como el tipo medio de gravamen y como marginal), pero sobre todo por comparación con el resto de tipos aplicables al ahorro que se adquiere por otros impuestos en la tributación directa. En una primera comparación con el IRPF, podemos observar la diferencia de tipos respecto al tratamiento del ahorro en dicho impuesto. La reforma llevada a cabo para el ejercicio 2007, ha buscado homogeneizar el coste fiscal del ahorro en renta independientemente del origen (dividendos, intereses, ganancias patrimoniales) y plazos de generación (la distinción anterior de más o menos de un año). Este tratamiento y reforma nos lleva a compararlo con el tratamiento en el caso de traspaso del ahorro (incluso entre padres e hijos) cuyo coste supera fácilmente por aplicación de la tarifa y los coeficientes multiplicadores el 18% que se paga en el IRPF. Además, y por el efecto de la tarifa y los coeficientes multiplicadores, los tipos de gravamen medio pueden superar incluso el tipo marginal del IRPF, por ser adquisiciones entre personas alejadas en parentesco o por volumen. Recordemos que el marginal del IRPF para el año 2007 sería de 43,00% (27,13% de la escala general y 15,87% de la escala autonómica). Y si comparamos estos tipos de gravamen del ISD con el Impuesto sobre Sociedades vemos que también se ha producido una reforma, bajando el tipo general del Impuesto del 35% al 30%, siendo para el ejercicio 2007 un tipo general del 32,5%. En este caso, hay que tener en cuenta que una donación realizada a una empresa, no tributa por el ISD, sino por el IS. Por lo tanto, en el caso de entregar un bien a una sociedad, con independencia del patrimonio de la sociedad, ni de la relación con los accionistas (supongamos que es una persona del Grupo IV y que no puede ser considerada vinculada a efectos del IS) tributaría un 32,5%. Es decir, que fiscalmente 300 la carga tributaria podría ser sustancialmente menor si en caso de fallecimiento (o donación) los bienes los adquiere una sociedad o una persona física. Podemos concluir que la carga tributaria efectiva a nivel medio en el territorio español es pequeña, debido a las normativas autonómicas que hacen que en muchas CCAA se reduzca el tipo medio de gravamen para los Grupos I y II. Pero si no fuese esta la situación, y con la aplicación de la normativa Estatal y para los Grupos III y IV especialmente, el tipo medio de gravamen es excesivo en el panorama tributario español actual. Parece necesario, revisar la tarifa y los coeficientes multiplicadores del ISD dentro del conjunto de la carga tributaria al ahorro, y más en este año 2008 que se replantea la necesidad o no, de suprimir el IP. En relación con los coeficientes multiplicadores han sido más Comunidades las que han regulado nuevos tramos y coeficientes. En concreto siete CCAA, Asturias, Baleares, Cantabria, Cataluña, Galicia, Madrid y C. Valenciana. En este caso el impacto es mucho más relevante, si bien no para todas las adquisiciones y Grupos de parentesco. Hay que destacar las modificaciones en Asturias, Cantabria y Galicia, ya que en estos casos el impacto de las modificaciones en los coeficientes multiplicadores podemos calificarlas como muy altas en la carga tributaria. Así, Asturias para las adquisiciones mortis causa en el caso el Grupo I modifica los coeficientes de tal forma que reduce la tributación a este Grupo casi a cero. Los coeficientes van del 0% al 0,04%. Por su parte Cantabria también reduce la tributación para los Grupos I y II por la vía de aplicar unos coeficientes multiplicadores que van de 0% a 0,04%. Galicia también ha reducido a casi cero la tributación del Grupo I con un coeficiente multiplicador de 0,01% a 0,04%. Para las adquisiciones de personas pertenecientes al Grupo IV ya hemos analizado el impacto para 500.000 euros, donde se pone de manifiesto que ninguna Comunidad Autónoma reduce sustancialmente la tributación. Y dependiendo del patrimonio preexistente el TMG llega a un 53,17% en la Estatal (52,93% de media en las CCAA). En conclusión, las modificaciones en las tarifas no conllevan un ahorro sustancial, debiendo señalar que la Comunidad que más ha mejorado el ahorro sería la de Cataluña, y sin embargo la modificación de la C. Valenciana supone una tributación mayor. La tarifa del impuesto parece ser excesivamente alta, teniendo en cuenta el aumento de los precios (IPC) y en concreto de las viviendas en estos últimos años desde el año 2002, y la reducción de tipos de los otros impuestos directos como son el IS y el IRPF. Por lo tanto y en relación con los coeficiente multiplicadores hay que concluir que si bien siete CCAA han introducido modificaciones, sólo tres lo han hecho con un impacto alto en el ahorro fiscal y ha sido para reducir la tributación, anulando prácticamente el importe a pagar en el caso de Asturias y Galicia para el Grupo I y para los Grupos I y II en Cantabria. 301 6. ANÁLISIS DEL IMPACTO EN LA CARGA TRIBUTARIA DEL ISD. DONACIONES El análisis de la carga tributaria en el caso de sucesiones por Comunidad Autónoma desarrollado en el capítulo anterior, pone de manifiesto la situación de territorios con ventajas fiscales sustanciales. Todas las CCAA han introducido algún tipo de modificación en la normativa autonómica para el caso de las herencias, pero con desigual relevancia en el ahorro fiscal de las familias. Unas CCAA han reducido casi al máximo la tributación para grupos familiares cercanos (los Grupos I y II en el impuesto), frente a otras que sólo han mejorado situaciones puntuales (equiparación de las parejas de hecho y/o reducir algún requisito de las reducciones estatales entre otras). Sin embargo y en relación con la adquisición por donaciones la carga tributaria estaría más armonizada en las CCAA estudiadas que en el caso de una sucesión. Sólo un contado número de CCAA han optado por reducir también la tributación para este tipo de adquisiciones entre los familiares más cercanos, aunque todas han modificado algún aspecto de la norma (pero con impacto fiscal bajo o muy bajo). Prácticamente en la mayoría de las CCAA se tributa igual que en la normativa Estatal y sólo unas CCAA han introducido ventajas fiscales relevantes con ahorro fiscal. Las ventajas fiscales, para estas adquisiciones respecto de la normativa Estatal, se deben al Grupo de parentesco (se reduce la carga fiscal para los familiares más cercanos), tener una minusvalía, donaciones relacionadas con la vivienda habitual (del propio inmueble o dinero para su adquisición), con la empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades (con requisitos) y para bienes del Patrimonio Histórico. Los sujetos pasivos en el Impuesto sobre Donaciones son los adquirentes de la donación, es decir los donatarios. A efectos del impuesto es irrelevante la nacionalidad o el lugar de residencia del donante. Será la Comunidad Autónoma donde resida el donatario la que determine la normativa aplicable47, salvo en caso ya comentado anteriormente de los bienes inmuebles, que se aplicará la normativa de la Comunidad donde esté situado el mismo. La base imponible del impuesto de donación esta formada por el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, que será el valor real menos las cargas correspondientes. Y en el caso de las donaciones no hay regulado, en la normativa Estatal, reducciones personales48 por Grupo de parentesco como en las sucesiones. Las reducciones estatales establecidas en la base imponible son para la adquisición de determinados bienes y situaciones. En concreto puede beneficiarse de una reducción las donaciones de una vivienda destinada a vivienda habitual y la de empresas individuales, negocios profesionales o participaciones exentas en IP con una serie de requisitos, las explotaciones agrarias prioritarias y los bienes pertenecientes al Patrimonio Histórico. Para analizar y medir el posible impacto en el ahorro fiscal para las personas que son objeto de una donación vamos a seguir el estudio de las variables que pueden generar una reducción de la carga fiscal. Veamos a continuación las Comunidades que han regulado novedades, frente al Estado en el caso de donaciones, en función de si están relacionadas con una situación personal, tipo de bien adquirido, cuestiones de localización geográfica y de cambios en las tarifas o coeficientes multiplicadores. 303 6.1. Variables relacionadas con características personales En el caso de recibir una donación no se aplican reducciones personales, pero sí se regulan beneficios fiscales en función de si se han contemplado o no posibles equiparaciones, el grado de parentesco y tener o no una minusvalía. A continuación se exponen los aspectos más significativos en relación con el posible ahorro fiscal para las familias en estos casos. 6.1.1. Beneficios fiscales por equiparaciones En primer lugar hay que destacar el ahorro fiscal para las personas que se encuentran en alguno de los supuestos que han sido regulados por las CCAA como equiparaciones y que reducen sustancialmente su tributación. Supone una ventaja, respecto a la norma Estatal, la regulación que han hecho varias CCAA en el tema de las equiparaciones49. Siete CCAA han mejorado la carga tributaria de las parejas de hecho inscritas en los registros oficiales específicos, así como para el caso de familias en situación de preadopción o acogimiento permanente. El asimilarlos a los Grupos I o II tiene ventajas fiscales, por una parte por la aplicación de los coeficientes multiplicadores (más reducidos que los establecidos para el Grupo IV), y además se beneficiarían de cualquier normativa aplicable al Grupo equiparado. Las CCAA que establecen esta mejora, respecto de la normativa Estatal son Andalucía, Asturias, Canarias, Cataluña, Extremadura, Madrid y La Rioja. Si bien no todas las Comunidades equiparan a todos los efectos, ni para los mismos casos, habiendo discrepancias entre ellos. Destacamos que hay CCAA en las que se regulan las equiparaciones a efectos de sucesiones, pero no para el caso de donaciones50. 6.1.2. Beneficios fiscales por grado de parentesco Madrid, Baleares y C. Valenciana son las tres Comunidades que han optado por establecer ventajas fiscales para los Grupos I y II, reduciendo su tributación a una cantidad mínima (con independencia del tipo de bien adquirido, aunque con algunos requisitos que detallamos a continuación). Se opta por minimizar el coste fiscal en las adquisiciones dentro de dicho Grupo de parentesco. Madrid es una de las Comunidad que más ha reducido la tributación de las donaciones cuando el sujeto pasivo este comprendido en los Grupos I y II51 con menores requisitos. Se ha establecido una bonificación en la cuota del 99%, para dichos Grupos de forma que sólo se paga el 1% de la cuota. La bonificación en Madrid se aplica tanto si la donación es de padres a hijos, como de hijos a padres (diferencia frente a otras Comunidades en las que se benefician las donaciones de padres a hijos y no a la inversa). Para la aplicación de esta bonificación se necesita estar en el Grupo de parentesco y cumplir unos requisitos formales (formalizar la donación en documento público y si la donación es de dinero en efectivo justificar el origen de los fondos en la escritura pública). Baleares52 y C. Valenciana53 también reducen significativamente la tributación de los sujetos pasivos de los Grupos I y II (pero establecen límites y requisitos geográficos, que reducen el número de sujetos pasivos potenciales que pueden beneficiarse del ahorro fiscal). 304 Los gráficos siguientes ilustran estas diferencias, observándose que en Madrid, independientemente de la base imponible y el patrimonio preexistente para los Grupos I y II, es donde la normativa autonómica ha aplicado una mayor ventaja respectos a la Estatal. Aunque para un patrimonio preexistente del donatario perteneciente al primer tramo en C. Valenciana el tipo a practicar es ligeramente inferior al de Madrid, este beneficio desaparece si el donatario tiene un patrimonio preexistente comprendido en el intervalo superior (PPIV). Por otra parte Baleares (para PPI), si bien es cierto que mantiene su TMG independientemente del patrimonio preexistente del donatario. La ligera variación que se registra en Cataluña es debida exclusivamente a la tarifa propia, ya que no ha regulado una bonificación específica por Grupo de parentesco. Gráfico Nº 36: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRÁFICO Nº 36 Donación dinero - 150.000€ - Grupo II - PP I 30,00% Tipo medio 25,00% 20,00% 15,00% 14,17% 14,17% 14,17% 14,17% 13,75% 14,17% 14,17% 14,17% 14,17% 14,17% 14,17% 14,17% 14,17% 10,00% 7,00% 5,00% 0,14% Estatal Fuente: Elaboración propia 305 La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla-La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía CCAA C.Valenciana 0,09% 0,00% Gráfico Nº 37: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRÁFICO Nº 37 Donación dinero - 500.000€ - Grupo II - PP I 30,00% Tipo medio 25,00% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 21,48% 22,15% 22,15% 22,15% 20,00% 15,00% 10,00% 7,00% 5,00% 0,22% La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla-La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía CCAA C.Valenciana 0,20% 0,00% Estatal Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 38: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPIV. GRÁFICO Nº 38 Donación dinero - 150.000€ - Grupo II - PP IV 30,00% Tipo medio 25,00% 20,00% 17,01% 17,01% 17,01% 17,01% 16,50% 17,01% 17,01% 17,01% 17,01% 17,01% 17,01% 17,01% 17,11% 17,01% 15,00% 10,00% 7,00% 5,00% 0,17% CCAA Estatal Fuente: Elaboración propia 306 C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla-La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía 0,00% Gráfico Nº 39: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPIV. GRÁFICO Nº 39 Donación dinero - 500.000€ - Grupo II - PP IV 30,00% 26,58% 26,58% 26,58% 26,58% 26,58% 26,58% 26,58% 25,78% 26,58% 26,58% 26,58% 26,58% 26,76% 26,58% Tipo medio 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 7,00% 5,00% 0,27% CCAA C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla-La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía 0,00% Estatal Fuente: Elaboración propia Se observa que el TMG para el caso de las donaciones, y comparándolo con el gráfico de adquisición del mismo importe para sucesiones, que se tributa más en el caso de adquisiciones por donaciones que por sucesiones de acuerdo con la estructura del impuesto Estatal54 para los Grupos familiares más próximos (al no haber reducciones personales). Esta diferencia se reduce para el Grupo III y desaparece en el Grupo IV al no tener reducción personal55. No obstante en aquellas Comunidades donde la reducción o bonificación implica pagar sobre una base imponible muy reducida, la diferencia puede ya, no ser relevante. 6.1.3. Grado de minusvalía Seis CCAA han regulado un beneficio fiscal dependiendo del grado de minusvalía reduciendo la carga tributaria respecto a la Estatal. Destacamos el caso de la C. Valenciana con una bonificación en la cuota del 99% para discapacitados56 y Canarias con reducción en la base imponible o bonificación en la cuota del 100% para donaciones de padres a hijos discapacitados de dinero para adquirir vivienda habitual o la vivienda habitual57. 6.2. Variables relacionadas con el tipo de bien adquirido Las donaciones que han sido mejoradas, en su carga fiscal, en las normativas autonómicas están condicionadas a una finalidad o tipo de bien específico. En este sentido hay dos grandes Grupos de bienes que se incentivan reduciéndose el coste fiscal en caso de donación. Por una parte hay CCAA que ayudan a la adquisición de la vivienda habitual de los hijos fundamentalmente. Con esta finalidad reducen el coste fiscal en donaciones de 307 padres a hijos de inmuebles para la vivienda habitual de los mismos y/o las donaciones de dinero para adquirir la vivienda habitual. Las ayudas no son homogéneas entre las Comunidades, estableciéndose requisitos y límites que conllevan mayores ayudas en determinadas zonas. Por otra parte se incentiva la donación de empresas familiares (negocios empresariales, profesionales y participaciones) y actividades agrícolas bajo determinados supuestos y requisitos. La donación de las empresas exentas en IP, ya tienen una reducción regulada en la normativa Estatal, por lo que hay que analizar las mejoras o cambios introducidos por las CCAA para este tipo de donaciones. Los principales cambios normativos que mejoran la tributación de estos bienes la resumimos a continuación. 6.2.1. Apoyo a la adquisición de la vivienda habitual Siete CCAA han regulado ventajas fiscales para favorecer que los padres puedan ayudar a sus hijos a adquirir su vivienda habitual58 mediante donaciones reduciendo el coste final. Las Comunidades han establecido ventajas para incentivar este tipo de donaciones a través de dos mecanismos: la donación del inmueble o el dinero para adquirirlo, regulando las reducciones o bonificaciones para ambos casos. En primer lugar debemos señalar que no todas las Comunidades han optado por este tipo de ayuda a la adquisición de la vivienda habitual por los jóvenes, ni han establecido los mismos requisitos. Cuatro CCAA han regulado la donación de viviendas59 y siete han regulado la donación de dinero para la compra de la vivienda, con sus requisitos. Hay que destacar el esfuerzo normativo realizado en estos territorios, que facilita el acceso a la vivienda con reducción de la carga fiscal. Las CCAA con mayor ahorro serían Baleares, La Rioja y Castilla La Mancha (y también se benefician en Madrid y la C. Valencia con independencia del tipo de bien o finalidad, por el Grupo de parentesco). Sin embargo, y como podemos observar en los gráficos siguientes no tienen el mismo coste fiscal la donación de dinero para adquirir la vivienda que el inmueble destinado a ser la vivienda habitual. Los límite y requisitos varían incluso en la misma Comunidad Autónoma. La donación de inmuebles o dinero para adquirir la vivienda habitual entre padres e hijos se incentivan en Baleares, Castilla y León y La Rioja de forma específica. Pero es más barato fiscalmente que te donen dinero para adquirir la vivienda que el inmueble en el caso de La Rioja. La donación del dinero con esta finalidad tiene una bonificación del 100%60 y no tiene límite de importe y sin embargo la bonificación en caso de donar un inmueble va del 100% al 0% dependiendo del valor del inmueble61. Esto hace que en la Rioja, si el inmueble tiene un valor de 500.000 euros, el adquirente del Grupo II tributaría a un TMG igual al Estatal (el 22,15%), mientras que en el caso de dinero por el mismo importe el TMG sería nulo (0%). En el caso de Castilla y León62 nos encontramos con la situación inversa. Es más barato fiscalmente la donación del inmueble destinado a vivienda habitual que del dinero63 para adquirirlo. En el caso de la donación de dinero para 500.000 euros el TMG sería del 29,39% frente al 1,83% en donación de la vivienda. 308 No obstante hay que comentar que en el caso de Castilla y León, si bien no hay un límite para el importe de la vivienda, si hay un requisito en cuanto a la localidad en la que se encuentre el inmueble (numero de habitantes y zona geográfica) que limitan a determinadas ubicaciones físicas del bien la ventaja fiscal. En el caso de Baleares, la carga tributaria también se reduce significativamente respecto a la Estatal en el caso que hemos expuesto (500.000 euros de valor de la vivienda o dinero para adquirirla); para el Grupo II nos queda un TMG similar entorno al 7%. No obstante debemos decir que también es más barato donar el inmueble que el dinero, ya que la donación de dinero tiene un límite del importe bonificado de 30.000 euros, y en el caso de la reducción para adquirir directamente la vivienda se limita el valor del bien adquirido a 180.000 euros. El TMG final en el caso de Baleares tiene en cuenta los efectos acumulados de las reducciones por adquisición del tipo de bien, la tarifa propia y las deducciones por Grupo de parentesco. Gráfico Nº 40: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de 500.000 euros en dinero en efectivo para la adquisición de la vivienda habitual del donatario para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRÁFICO Nº 40 Donación dinero para vivienda - 500.000€ - Grupo II - PP I 25,00% 22,15% 20,00% 20,94% 22,15% 22,15% 20,65% 22,15% 22,15% 22,15% 20,39% 22,15% 15,00% 10,00% 6,76% Fuente: Elaboración propia 309 Estatal Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla-La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón CCAA 0,00% 0,20% C.Valenciana 0,22% 0,00% La Rioja 5,00% Andalucía Tipo medio 22,15% 19,33% Gráfico Nº 41: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de una vivienda por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRÁFICO Nº 41 Donación vivienda - 500.000€ - Grupo II - PP I 40,00% Tipo medio 30,00% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 21,48% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 20,00% 10,00% 7,00% 1,83% 0,22% 0,20% CCAA C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla - La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía 0,00% Estatal Fuente: Elaboración propia Insistimos que este apoyo está dirigido a los hijos y/o descendientes en general y/o cónyuges, pero no está incentivada la donación a familiares del Grupo III o personas del Grupo IV. Como vemos en el ejemplo siguiente para una donación de 500.000 euros se tributa muy similar en todas, salvo por el efecto en este caso de las diferencias de tarifas o coeficientes multiplicadores propios. Gráfico Nº 42: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de una vivienda por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRÁFICO Nº 42 Donación vivienda - 500.000€ - Grupo III - PP I 40,00% 35,18% 35,18% 35,18% 35,15% 35,18% 35,18% 35,18% 35,18% 34,12% 35,18% 35,18% 35,16% 35,18% 35,18% 35,42% 35,18% Tipo medio 30,00% 20,00% 10,00% CCAA Fuente: Elaboración propia 310 Estatal C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla - La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía 0,00% 6.2.2. Apoyo a la adquisición de empresas familiares La continuidad de los negocios empresariales y la actividad generada por los mismos, es un objetivo presente en las distintas normativas para favorecer el la actividad empresarial. En el ISD se contribuye al desarrollo de la empresa familiar a través de ayudas fiscales en el caso de transmisiones mortis causa o inter vivos. La normativa Estatal ya contempla la posibilidad de una reducción en la base imponible, si el objeto de la donación es una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades que estén exentas en el IP con los requisitos para el donante, la empresa y el adquirente, así como el mantenimiento de lo adquirido diez años y seguir estando exenta en IP64. Con la misma finalidad, las CCAA han mejorado los requisitos o regulado reducciones propias. Muchas han sido las CCAA que han reducido la obligación a cinco años (en lugar de diez años) del plazo de mantenimiento de la adquisición. Al igual que en el caso de la vivienda habitual, se instrumentan beneficios fiscales de apoyo a la transmisión de la empresa familiar bien donando la empresa con determinados requisitos, o incentivando la donación de dinero para adquirirla. Castilla y León y Baleares son las CCAA que han regulado una reducción del coste fiscal de donaciones de importes en metálico con la finalidad de adquirir una empresa. En el caso de Castilla y León65 las ventajas fiscales son mayores que en Baleares66. Ahora bien Baleares tiene más reducciones generales para donaciones de los Grupos I y II que hacen que el TMG final sea mucho menor al Estatal y al de Castilla León (no sólo por esta reducción a favor del dinero donado para adquirir o constituir empresas). El importe máximo de la deducción para adquirir la empresa en Castilla y León es de 100.000 euros y en Baleares es de 30.000 euros (con requisitos diferentes para la aplicación de la reducción correspondiente). Para un adquirente del Grupo II que reciba dinero para comprar una empresa que cumpla los requisitos establecidos en las CCAA, tendríamos que el TMG Estatal del 22,15% se reduce en Castilla y León al 16,26% (causado sólo por el incentivo a este tipo de donación). Ahora bien, es en Baleares, Madrid y C. Valenciana donde las donaciones están tributando a tipos sustancialmente menores por la normativa autonómica que ayuda al ahorro en el caso de donaciones entre familiares muy próximos (como ya se ha comprobado anteriormente). 311 Gráfico Nº 43: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de 500.000 euros en dinero en efectivo para la adquisición de una empresa para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRÁFICO Nº 43 Donación dinero para empresa - 500.000€ - Grupo II - PP I 40,00% Tipo medio 30,00% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 20,00% 22,15% 21,48% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 16,26% 10,00% 6,76% 0,22% 0,20% CCAA C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla-La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón Andalucía 0,00% Estatal Fuente: Elaboración propia Para los Grupos de parentesco III y IV no hay regulado ninguna ayuda en el caso de donación para adquirir una empresa. Gráfico Nº 44: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de 500.000 euros en dinero en efectivo para la adquisición de una empresa para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRÁFICO Nº 44 Donación dinero para empresa - 500.000€ - Grupo III - PP I 40,00% 35,18% 35,18% 35,18% 35,15% 35,18% 35,18% 35,18% 35,18% 34,12% 35,18% 35,18% 35,16% 35,18% 35,18% 35,42% 35,18% 20,00% 10,00% CCAA Fuente: Elaboración propia 312 Estatal C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla-La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Aragón 0,00% Andalucía Tipo medio 30,00% La donación de la empresa familiar (negocio o participaciones) tributa con un coste fiscal mínimo en la normativa Estatal si se cumplen los requisitos establecidos. En el caso de las CCAA que han mejorado la tributación de estos casos lleva a que de media se tribute casi la mitad en conjunto cuando la empresa está vinculada al territorio de la Comunidad. Gráfico Nº 45: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de una empresa localizada en la misma Comunidad Autónoma para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en función del bien percibido. GRÁFICO Nº 45 Donación empresa (misma Comunidad Autónoma) - Grupo II - PPI 1,20% 1,11% 1,00% 0,80% 0,71% 0,60% 0,40% 0,49% 0,43% 0,40% 0,29% 0,26% 0,24% 0,20% 0,00% 300.000 € 500.000 € 1.000.000 € CCAA 10.000.000 € Estatal Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 46: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de una empresa localizada en distinta Comunidad Autónoma para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en función del bien percibido. GRÁFICO Nº 46 Donación empresa (distinta Comunidad Autónoma) - Grupo II - PPI 1,20% 1,11% 1,00% 0,80% 0,80% 0,60% 0,40% 0,30% 0,49% 0,43% 0,40% 0,36% 0,31% 0,20% 0,00% 300.000 € 500.000 € 1.000.000 € CCAA Fuente: Elaboración propia 313 Estatal 10.000.000 € La reducción de la tributación para los Grupos I y II disminuye respecto de la Estatal en las CCAA de Castilla y León, Galicia, Murcia y La Rioja. Ahora bien las reducciones aumentan respecto de la Estatal, vinculando la aplicación a la situación y mantenimiento de la empresa en la misma región. Se instrumenta un apoyo a la actividad empresarial de la Comunidad. Si lo analizamos por Comunidad Autónoma se identifican las que generan un mayor ahorro fiscal. Gráfico Nº 47: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de una empresa localizada en la misma Comunidad Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRÁFICO Nº 47 Donación empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo II - PP I 0,43% 0,43% 0,43% 0,45% 0,43% 0,42% 0,43% 0,43% 0,43% 0,43% Tipo medio 0,35% 0,30% 0,15% 0,08% 0,08% 0,08% 0,00% 0,00% La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Estatal Castilla - La Mancha CCAA Aragón Andalucía 0,00% C.Valenciana 0,08% Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 48: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de una empresa localizada en distinta Comunidad Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI. GRÁFICO Nº 48 Donación empresa (distinta Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo II - PP I 0,45% 0,43% 0,43% 0,43% 0,43% 0,42% 0,43% 0,43% 0,43% 0,43% 0,43% 0,43% 0,43% 0,43% 0,30% 0,15% 0,00% 0,00% Fuente: Elaboración propia 314 La Rioja Murcia Madrid Galicia Cataluña Castilla - La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Estatal Extremadura CCAA Aragón Andalucía 0,00% C.Valenciana Tipo medio 0,35% Gráfico Nº 49: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de una empresa localizada en la misma Comunidad Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI. GRÁFICO Nº 49 Donación empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo III - PP I 45,00% Tipo medio 35,18%35,18%35,18%35,15%35,18%35,18%35,18% 35,18%34,12%35,18% 35,42% 35,16%35,18% 35,18% 30,00% 15,00% 0,12% 0,12% C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Extremadura Cataluña Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Estatal Castilla - La Mancha CCAA Aragón Andalucía 0,00% Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 50: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en el supuesto de donación de una empresa localizada en la misma Comunidad Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI. GRÁFICO Nº 50 Donación empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo IV - PP I Tipo medio 45,00% 44,31%44,31%44,28%44,31% 44,31%44,31%44,31%44,27%44,31% 44,31%44,31% 44,31% 42,97% 44,61% 44,31% 30,00% 15,00% 0,15% Fuente: Elaboración propia 315 C.Valenciana La Rioja Murcia Madrid Galicia Cataluña Castilla - La Mancha Castilla y León Cantabria Canarias Baleares Asturias Estatal Extremadura CCAA Aragón Andalucía 0,00% El Grupo III no tiene reducción en la normativa Estatal y sin embargo en alguna Comunidad Autónoma se ha mantenido la posibilidad de aplicar los beneficios fiscales a personas de dicho Grupo. Debemos destacar la reducción del coste fiscal en el caso de donación a personas fuera de los Grupos I y II, en donaciones de la empresa familiar, con requisitos ligados al desarrollo de actividad (o domicilio fiscal y/o social en la Comunidad Autónoma) en los casos de Galicia (para el Grupo III) y La Rioja (para los Grupos III y IV). En este caso el TMG si se ve reducido frente al Estatal (al no haber reducción para estos Grupos). Bajaría el TMG de un 44,7% a un 0,15% en la Rioja para el Grupo IV. En Galicia la reducción aumenta en el caso de donación de empresa al 99%, si bien la empresa debe estar en Galicia y mantener su negocio o domicilio fiscal en la Comunidad y además del resto de requisitos específicos, en el caso de participaciones es sólo para PYMES67. Esta reducción es aplicable al cónyuge, descendientes o adoptados y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado del donante. La reducción Estatal es aplicable al cónyuge, descendientes o adoptados. En La Rioja, el apoyo a la donación de empresas de la Comunidad, aumenta también la reducción al 99%, para empresas situadas en la Rioja, que no coticen en un mercado organizado, y mantengan el domicilio fiscal y social en dicho territorio, llegando a aplicarse hasta colaterales por consanguinidad del donante. Si bien no incluye o beneficia a todas las personas que podrían estar en el IV Grupo de parentesco, si incluye a los colaterales por consanguinidad hasta el cuarto grado. 6.2.3. Apoyo a la empresa agrícola De forma específica se apoya tanto la donación como la sucesión de las explotaciones agrarias de la Ley 19/1995 para la modernización de las mismas. Hay CCAA que han mejorado los benéficos fiscales para este tipo de explotación, en apoyo a la agricultura. Seis Comunidades han regulado algún incentivo propio para la donación de empresas agrícolas (Castilla y León, Castilla-La Mancha, Cataluña, Galicia, La Rioja y C. Valenciana). 6.2.4. Apoyo al Patrimonio Histórico y Cultural Sólo Baleares ha establecido una reducción mayor que la Estatal en las donaciones de este tipo de bienes. 6.3. Variables relacionadas con la zona geográfica (del bien o personales) Ya hemos comentado en otras ocasiones a lo largo del estudio que para la donación de inmuebles se aplica la normativa de la Comunidad Autónoma donde radique el mismo, siendo una variable determinante del beneficio fiscal. Pero no todas las normativas son homogéneas en el trato de los requisitos establecidos, también teniendo en cuenta los de territorialidad. En este sentido un inmueble situado en Madrid y que sea donado se regiría por la normativa de la Comunidad, estando bonificado en un 99% las donaciones entre los Grupos I y II. Sin embargo en la C. Valenciana la bonificación del 99% sólo es aplicable al sujeto pasivo 316 del Grupo I y II que sea residente de la Comunidad. Por lo tanto no estamos ante situaciones comparables en impacto fiscal, pudiendo influir en el tipo de bien en el que invertir y dónde ante posibles donaciones. Por otra parte las ayudas a la adquisición de vivienda o traspaso de empresa a titulo gratuito también están vinculas en la mayoría de los casos a requisitos de territorialidad (donde esté la actividad de la empresa y/o domicilio social y fiscal, o el inmueble a adquirir). 6.4. Variables relacionadas con la tarifa del impuesto Destacar que en la normativa Estatal la tarifa y los coeficientes multiplicadores son los mismos para sucesiones que para donaciones. Sin embargo las CCAA que han modificado la tarifa y/o los coeficientes multiplicadores no siempre lo han hecho en idénticos términos para el caso de fallecimiento que para donación. Las tarifas modificadas por cuatro CCAA son aplicables a sucesiones y donaciones en los cuatro casos, pero los coeficientes multiplicadores se han cambiado a efectos sólo de sucesiones (o multiplicadores distintos) en algunas Comunidades como es el caso de Asturias, Cantabria y Galicia. El análisis del impacto en la cuota se ha realizado en la parte correspondiente a las sucesiones de forma detallada por lo que no repetiremos todo lo ya expuesto. Las principales conclusiones de la normativa autonómica en materia de donaciones se resumen a continuación: Las ventajas fiscales introducidas por las CCAA para las donaciones son mucho menores que las reguladas en el caso de sucesiones. Tan sólo tres CCAA han regulado ventajas fiscales en función del grado de parentesco. En estas Comunidades es donde se da el mayor número de supuestos con reducción de la carga tributaria. Estas CCAA son Baleares, Madrid y C. Valenciana. La normativa autonómica en materia de donaciones es menor que en el caso de sucesiones, siendo más homogéneo el tratamiento si excluimos las tres CCAA anteriores. El esfuerzo en incentivar determinadas donaciones se centra, en las Comunidades que lo han regulado, en el apoyo fundamentalmente a la adquisición de la vivienda habitual (vía donación de dinero o del inmueble) pero con límites que reducen los casos de aplicación y el ahorro fiscal para las familias. También se mejora la tributación en el supuesto de donaciones entre familiares cercanos de empresa familiares, si bien este tipo de adquisición ya está regulada estatalmente como apoyo a la continuidad de la empresa familiar. Las principales diferencias en el apoyo a la donación de empresas se da en las CCAA que llegan hasta grados de parentesco de personas pertenecientes al Grupo III y IV, en los que la reducción de la carga fiscal es muy alta. Resaltar que entre otros, uno de los requisitos que han introducido las Comunidades están relacionadas con el desarrollo de la actividad y su domicilio fiscal en la Comunidad Autónoma. 317 Gráfico Nº 51: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de donación para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRÁFICO Nº 51 Donación - 500.000€ - Grupo I - PP I 45,00% 40,00% 35,00% Tipo medio 30,00% 25,00% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 20,00% 15,98% 15,62% 15,42% 15,00% 14,76% 10,00% 5,00% 0,26% 0,43% 0,00% Dinero en efectivo CCAA Dinero para empresa Dinero para vivienda Estatal 0,31% 0,43% Empresa (misma Empresa (distinta Comunidad Comunidad Autónoma) Autónoma) Vivienda Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 52: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de donación para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRÁFICO Nº 52 Donación - 500.000€ - Grupo II - PP I 45,00% 40,00% 35,00% Tipo medio 30,00% 25,00% 22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 20,00% 15,98% 15,00% 15,42% 15,62% 14,77% 10,00% 5,00% 0,26% 0,43% 0,00% Dinero en efectivo CCAA Dinero para empresa Dinero para vivienda Estatal Fuente: Elaboración propia 318 0,31% 0,43% Empresa (misma Empresa (distinta Comunidad Comunidad Autónoma) Autónoma) Vivienda Gráfico Nº 53: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de donación para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRÁFICO Nº 53 Donación - 500.000€ - Grupo III - PP I 45,00% 40,00% 35,00% 35,03% 35,18% 35,03% 35,18% 35,18% 35,03% 35,18% 35,03% 35,18% 35,03% 35,18% 32,47% Tipo medio 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% Dinero en efectivo CCAA Dinero para empresa Dinero para vivienda Estatal Empresa (misma Empresa (distinta Comunidad Comunidad Autónoma) Autónoma) Vivienda Fuente: Elaboración propia Gráfico Nº 54: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación del ISD en el supuesto de donación para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros. GRÁFICO Nº 54 Donación - 500.000€ - Grupo IV - PP I 45,00% 44,11% 44,31% 44,11% 44,31% 44,11% 44,31% Dinero en efectivo Dinero para empresa Dinero para vivienda 43,79% 44,31% 44,11% 44,31% 44,11% 44,31% 40,00% 35,00% Tipo medio 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% CCAA Estatal Fuente: Elaboración propia 319 Empresa (misma Empresa (distinta Comunidad Comunidad Autónoma) Autónoma) Vivienda 7. CONCLUSIONES FINALES DEL ESTUDIO Este estudio evidencia una importante desigualdad de la carga tributaria de los contribuyentes del ISD en el territorio español. Los resultados demuestran que el gravamen real varía de forma sustancial para los supuestos y escenarios analizados. Esta disparidad se debe a tres causas principales: el grado de parentesco con el causante o donante, el tipo de bien adquirido y las modalidades de beneficios fiscales introducidas en las normativas de las CCAA derivadas de su capacidad en este ámbito. Las normas autonómicas vigentes, para el caso de devengo en el año 2007, suponen un ahorro fiscal al contribuyente del ISD respecto a la aplicación de la regulación Estatal. El impacto en el TMG varía de forma sustancial entre ellas, dado el tratamiento desigual de las ventajas fiscales, siendo necesario profundizar en la legislación de cada Comunidad Autónoma para identificar cuándo y en concepto de qué se produce un posible beneficio fiscal. A lo largo del estudio, y al final de cada causa de una posible discrepancia en la carga tributaria, se han detallado las principales conclusiones con cada normativa autonómica. En la quinta y sexta parte del estudio, se ha detallado el impacto en cada caso y para cada Comunidad Autónoma. El ISD se ha reducido a una tributación mínima, tanto en sucesiones como en donaciones en determinadas CCAA. Si bien las ventajas fiscales no son homogéneas, la causa mayoritaria que permite el máximo ahorro es el parentesco para los Grupos I y II. En general y en relación con el grado de parentesco, la propia normativa Estatal vigente para el año 2007 discrimina la adquisición lucrativa mortis causa en función del parentesco con el causante, penalizando las adquisiciones para los Grupos III y IV. No hay ninguna Comunidad Autónoma de las analizadas que haya eliminado de facto el ISD para todos los posibles sujetos pasivos y con independencia del tipo de bien adquirido. La regulación de las equiparaciones por las CCAA es una cuestión relevante. La mayoría han procedido a ello, a efectos del ISD, para las parejas de hecho inscritas en los registros oficiales correspondientes, con el cónyuge y las situaciones de acogimiento familiar permanente o preadopción con ascendientes y descendientes. No obstante, debemos señalar que no tienen el mismo tratamiento en dichas CCAA. Las equiparaciones no siempre están reguladas a todos los efectos del ISD. Otro aspecto relevante es el beneficio de la normativa Estatal sobre las transmisiones de determinados tipos de bienes, favoreciendo la vivienda habitual y de forma muy relevante la empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades; beneficios fiscales que perjudican un tipo de ahorro frente a otro, y en particular al pequeño ahorrador, que puede no ser propietario de una vivienda habitual, ni de una empresa o negocio familiar y sí de otro tipo de producto de ahorro. En relación a las donaciones, se ha mejorado el coste fiscal en el caso de las sucesiones frente a las donaciones en las CCAA. Sólo un contado número de ellas han introducido ventajas fiscales para las adquisiciones por donaciones con un impacto alto en la carga tributaria frente a las que lo han llevado a cabo en sucesiones. Las CCAA que han reducido el coste fiscal en las adquisiciones inter vivos lo han hecho 321 para las realizadas entre familiares de los Grupos I y II o para incentivar la adquisición de la vivienda habitual o una empresa, negocio o participaciones, estableciendo límites y requisitos específicos en estos casos, que en la práctica reducen el tipo de donación que puede beneficiarse, con alguna excepción68. Por la aplicación de las reducciones personales sigue siendo, en la mayoría de las CCAA, menos gravoso fiscalmente heredar que adquirir por donación. No obstante, el panorama normativo vigente en el 2007 exige analizar las diferencias en el TMG en cada caso ya que, dependiendo de la Comunidad donde resida el causante o adquirente, el bien objeto de la transmisión y la regulación autonómica esta afirmación se agrava o pierde relevancia, por sufrir un impacto casi nulo en ambos tipos de transmisiones lucrativas. El TMG es muy heterogéneo para los contribuyentes del impuesto, dependiendo de la Comunidad Autónoma donde resida habitualmente o donde se encuentre situado el inmueble en donaciones. Hay un supuesto que merece especial atención y es el de las personas “en tránsito” para el impuesto, ya que puede ocurrir que cuando se reside en una Comunidad Autónoma y la persona se traslada a otra, al fallecer o recibir una donación en esta segunda, le afecte el impuesto con la normativa Estatal y no con la normativa de ninguna de las CCAA en las que ha residido. Por último, hay dos cuestiones que se ponen de manifiesto implícitamente en el estudio como son la duplicidad de factores de progresividad y el elevado tipo marginal para determinados casos que nos pueden plantear la necesidad de revisión del ISD actual, con independencia de las conclusiones anteriores. Según la estructura del impuesto, se aplica una doble progresividad, por razón del importe. Por un lado se practica una tarifa progresiva y por otra parte aumenta la cuota a pagar, en función del patrimonio preexistente del sujeto pasivo. El impuesto así regulado penaliza la adquisición de una renta, no existiendo este tipo de penalización en el IRPF o IS. La aplicación de un coeficiente preexistente se mantiene en este impuesto, duplicando la progresividad. Además, el TMG puede ser considerado excesivo, no sólo por comparación con el resto de impuestos directos (con el IS69 y el IRPF70), sino por las discrepancias entre los TMG de los sujetos pasivos del ISD en las CCAA y la normativa Estatal. En general las modificaciones de la tributación en las CCAA pueden suponer una reducción importante para determinadas adquisiciones lucrativas, dependiendo del caso concreto y no de forma generalizada para todo el ISD. Sin embargo la tarifa del ISD tiene un tipo marginal del 34%, que multiplicado por el coeficiente del 2,4 en el caso máximo, significaría un 81,60%. 322 REGULACIÓN ESTATAL Y AUTONÓMICA ESTATAL: • • • • • • • • • • Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Ley Orgánica 8/1989, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas. Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias. Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por el que se regulan las Medidas Fiscales y Administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común. Real Decreto 206/2002, de 22 de febrero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre. Ley 11/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales en Materia de Tributos cedidos por el Estado. Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor. Ley 5/2005 de 26 de mayo, para la conservación de los espacios de relevancia ambiental (LECO). AUTONÓMICA: • • • • • • • Ley de Andalucía 10/2002, de 21 de diciembre, por la que se aprueban normas en materia de tributos cedidos y otras medidas tributarias, administrativas y financieras. Ley de Andalucía 18/2003, de 29 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales y administrativas. Ley de Andalucía 3/2004, de 28 de diciembre, de Medidas Tributarias, Administrativas y Financieras. Ley de Andalucía 12/2006, de 27 de diciembre, sobre Fiscalidad Complementaria del Presupuesto de la Comunidad Autónoma de Andalucía. Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre, del Gobierno de Aragón, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos. Ley 13/2005, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales de la Comunidad Autónoma de Aragón. Ley 19/2006, 29 de diciembre, de Medidas Tributarias de la Comunidad Autónoma de Aragón. 323 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • Ley del Principado de Asturias 15/2002, de 27 de diciembre, de acompañamiento a los Presupuestos Generales para 2003. Ley del Principado de Asturias 6/2003, de 30 de diciembre, de acompañamiento a los Presupuestos Generales para 2004. Ley del Principado de Asturias 11/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Presupuestarias, Administrativas y Tributarias de Acompañamiento a los Presupuestos Generales para 2007. Ley 6/1999, de 3 de abril, de las Directrices de Ordenación Territorial de las Illes Balears y de Medidas Tributarias. Ley de las Illes Balears 22/2006, de 19 de diciembre, de reforma del impuesto sobre sucesiones y donaciones. Ley de Canarias 2/2004, de 28 de mayo, de Medidas Fiscales y Tributarias. Ley 9/2005, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias para 2006. Ley de 12/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias para 2007. Ley de Cantabria 7/2004, de 27 de diciembre, de Medidas Administrativas y Fiscales. Decreto Legislativo 1/2006, de 25 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos cedidos por el Estado. Ley de Castilla y León 15/2006, de 28 de diciembre, de Medidas Financieras Ley de Castilla-La Mancha 17/2005, de 29 de diciembre, de medidas en materia de tributos cedidos. Ley de Castilla-La Mancha 10/2006, de 21 de diciembre, por la que se modifica la Ley 17/2005, de 29 de diciembre, de medidas en materia de tributos cedidos. Ley de Cataluña 10/1998, de 15 de julio, de uniones estables de pareja. Ley de Cataluña 21/2001, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas. Ley de Cataluña 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas. Ley de Cataluña 21/2005, de 29 de diciembre, de medidas financieras. Ley 5/2003, de 20 de marzo, de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Extremadura. Decreto Legislativo 1/2006, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de Tributos Cedidos por el Estado. Ley de Galicia 3/2002, de 29 de abril, de Medidas de Régimen Fiscal y Administrativo. Ley de Galicia 7/2002, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y de Régimen Administrativo. Ley de Galicia 9/2003, de 23 de diciembre, de medidas tributarias y administrativas. Ley de Galicia 14/2004, de 29 de diciembre, de medidas tributarias y de régimen administrativo. Ley 14/2006, de 28 de diciembre, de presupuestos generales de la Comunidad Autónoma de Galicia para el año 2007. Ley de Madrid 4/2006, de 22 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas Ley de Murcia 15/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Tributarias en Materia de Tributos Cedidos y Tasas Regionales (año 2003). Ley de Murcia 8/2003, de 21 de noviembre, de establecimiento de una deducción Autonómica en el impuesto sobre sucesiones y donaciones para las adquisiciones Mortis causa por descendientes y adoptados menores de veintiún años. 324 • • • • • • Ley de Murcia 8/2004, de 28 de diciembre, de medidas administrativas, tributarias, de tasas y de función pública. Ley de Murcia 12/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social para el año 2007. Ley de la Rioja 11/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas para el año 2007. Ley de la Generalitat Valenciana 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos. Ley 11/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión Administrativa y Financiera, y de Organización de la Generalitat Valenciana. Ley 10/2006, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión Administrativa y Financiera, y de Organización de la Generalitat Valenciana. 325 NOTAS A PIE DE PÁGINA 1 La Ley Orgánica 8/1989 de 22 de septiembre de la financiación de las CCAA y la Ley 21/2001 de 27 de diciembre por el que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las CCAA de régimen común. 2 El estudio se centra en la normativa relativa a la liquidación del impuesto para calcular la carga tributaria y no otros aspectos que también han sido regulados en las CCAA relacionados con la gestión del tributo, valoraciones previas y otras cuestiones. 3 Hablamos de supresión práctica y no legal, ya que las CCAA pueden dentro de sus competencias introducir reducciones en la base imponible, deducciones en la cuota, modificaciones de las tarifas y coeficientes multiplicadores entre otros, pero la posibilidad de modificar la estructura del impuesto o suprimirlo en su caso, es una competencia del Estado. 4 La Ley 21/2001 establece a qué Comunidad Autónoma corresponde el rendimiento del impuesto en función de la residencia habitual. Así en el caso de herencia se adjudica el impuesto a la Comunidad Autónoma en la que el fallecido hubiese tenido su residencia habitual el año inmediatamente anterior a la fecha del devengo. En donaciones de bienes distintos a los inmuebles se tiene en cuenta dónde tiene su residencia habitual el donatario a la fecha del devengo teniendo en cuenta el año inmediatamente anterior a la fecha de devengo (de fecha a fecha desde la fecha anterior al devengo). En el caso de donación de inmuebles dependerá de la Comunidad Autónoma donde radique el mismo. 5 Las quince CCAA son aquellas en las que es aplicable el régimen común sin bonificaciones especiales como Ceuta y Melilla. 6 En resumen, hay una bonificación del 50% de la cuota en adquisiciones mortis causa y cantidades recibidas en seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes de la masa hereditaria si el causante es residente habitual en Cauta o Melilla en los 5 años anteriores al día anterior del devengo. La bonificación es del 99% desde el año 2004 si los herederos son descendientes, adoptados, ascendientes o adoptantes. Bonificación del 50% en adquisiciones inter vivos si el adquirente tiene su residencia habitual en Ceuta y Melilla, teniendo en cuenta la normativa para determinar la misma. Bonificación del 50% en adquisiciones inter vivos de inmuebles de la parte de la cuota de inmuebles situados allí. 7 Artículo 23.bis de la LISD. 8 Los adquirentes de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio. 9 De acuerdo con la Ley 21/2001. 10 Tanto Navarra como el País Vasco tienen una normativa propia del ISD, siendo necesario identificar en primer lugar si se aplica la normativa del régimen general (o territorio común) o la normativa específica de Navarra o el País Vasco. 11 Se aplica la normativa de la Comunidad Autónoma siempre que el fallecido hubiese tenido su residencia habitual en la Comunidad los cinco años anteriores a la fecha del devengo. Se aplicará la normativa Estatal siempre que no sea posible determinar la normativa aplicable y para todo lo no regulado por las CCAA en aquello que no hayan hecho uso de sus competencias. 12 Incluyendo las acciones de las sociedades de acuerdo con la Ley del Mercado de Valores. 13 Se aplica la normativa de la Comunidad Autónoma siempre que el donatario hubiese tenido su residencia habitual en la Comunidad los cinco años anteriores a la fecha del devengo. 14 Las quince CCAA objeto del estudio son: Andalucía, Aragón, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana. 15 Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Artículo 4.8 Están exentos de este impuesto: Uno. Los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, siempre que ésta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta. A efectos del cálculo de la principal fuente de renta, no se computarán ni las remuneraciones de las funciones de dirección que se ejerzan en las entidades a que se refiere el número dos de este apartado, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan su causa de la participación en dichas entidades. 327 También estarán exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de los cónyuges, siempre que se cumplan los requisitos del párrafo anterior. Dos. La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes: a. Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entenderá que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad económica cuando concurran, durante más de 90 días del ejercicio social, cualquiera de las condiciones siguientes: Que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o Que más de la mitad de su activo no esté afecto a actividades económicas. A los efectos previstos en esta letra: Para determinar si existe actividad económica o si un elemento patrimonial se encuentra afecto a ella, se estará a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas será el que se deduzca de la contabilidad, siempre que ésta refleje fielmente la verdadera situación patrimonial de la sociedad. A efectos de determinar la parte del activo que está constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos: 1. No se computarán los valores siguientes: Los poseídos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias. Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades económicas. Los poseídos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto. Los que otorguen, al menos, el cinco por ciento de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participación siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales, y la entidad participada no esté comprendida en esta letra. 2. No se computarán como valores ni como elementos no afectos a actividades económicas aquellos cuyo precio de adquisición no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realización de actividades económicas, con el límite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio año como en los últimos diez años anteriores. A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades económicas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el último inciso del párrafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 90 %, de la realización de actividades económicas. b. Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5% computado de forma individual, o del 20% conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción. c. Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad, percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50% de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal. A efectos del cálculo anterior, no se computarán entre los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal, los rendimientos de la actividad empresarial a que se refiere el número uno de este apartado. Cuando la participación en la entidad sea conjunta con alguna o algunas personas a las que se refiere la letra anterior, las funciones de dirección y las remuneraciones derivadas de la misma deberán de cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exención. La exención sólo alcanzará al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en el artículo 16.uno de esta Ley, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplicándose estas mismas reglas en la valoración de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora. 328 Tres. Reglamentariamente se determinarán: a. Los requisitos que deban concurrir para que sea aplicable la exención en cuanto a los bienes, derechos y deudas necesarios para el desarrollo de una actividad empresarial o profesional. b. Las condiciones que han de reunir las participaciones en entidades. 16 Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre Patrimonio Artículos 4.1, 4.2 y 4.3 Se encuentran exentos de este impuesto: 1. Los bienes integrantes del patrimonio histórico español, inscritos en el registro general de Bienes de Interés Cultural o en el inventario general de bienes muebles, a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español, así como los comprendidos en la disposición adicional segunda de dicha Ley, siempre que en este último caso hayan sido calificados como Bienes de Interés Cultural por el Ministerio de Cultura e inscritos en el Registro correspondiente. No obstante, en el supuesto de zonas arqueológicas y sitios o conjuntos históricos, la exención no alcanzará a cualesquiera clase de bienes inmuebles ubicados dentro del perímetro de delimitación, sino, exclusivamente, a los que reúnan las siguientes condiciones: a. En zonas arqueológicas, los incluidos como objeto de especial protección en el instrumento de planeamiento urbanístico a que se refiere el artículo 20 de la Ley 16/1985, de 25 de junio. b. En sitios o conjuntos históricos los que cuenten con una antigüedad igual o superior a cincuenta años y estén incluidos en el Catálogo previsto en el artículo 86 del Reglamento de Planeamiento Urbanístico como objeto de protección integral en los términos previstos en el artículo 21 de la Ley 16/1985, de 25 de junio. 2. Los bienes integrantes del patrimonio histórico de las CCAA, que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras. 3. Los objetos de arte y antigüedades cuyo valor sea inferior a las cantidades que se establezcan a efectos de lo previsto en el artículo 26.4 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español. Gozarán asimismo de exención: b. Los objetos de arte y antigüedades comprendidos en el artículo 19, cuando hayan sido cedidos por sus propietarios en depósito permanente por un período no inferior a tres años a museos o instituciones culturales sin fin de lucro para su exhibición pública, mientras se encuentren depositados. c. La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor. 17 Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias Artículos 3 a 6, 9 a 11 y 17 a 20 Artículo 3. Efectos Las explotaciones agrarias familiares y las asociativas que reúnan, según los casos, los requisitos establecidos por los artículos 4 a 6 de esta Ley, tendrán la consideración de explotaciones prioritarias en orden a la obtención preferente de los beneficios, ayudas y cualesquiera otras medidas de fomento previstas en esta Ley. Artículo 4. Explotaciones familiares y otras cuyos titulares sean personas físicas. 1. Para que una explotación cuyo titular sea una persona física tenga la consideración de prioritaria, se requiere que la explotación posibilite la ocupación, al menos, de una unidad de trabajo agrario y que la renta unitaria de trabajo que se obtenga de la misma sea igual o superior al 35% de la renta de referencia e inferior al 120 % de ésta, sin perjuicio de lo establecido en la disposición transitoria única. Además, el titular ha de reunir los siguientes requisitos: a. Ser agricultor profesional, conforme a lo establecido en el apartado 5 del artículo 2. b. Poseer un nivel de capacitación agraria suficiente, para cuya determinación se conjugarán criterios de formación lectiva y experiencia profesional. c. Haber cumplido dieciocho años y no haber cumplido sesenta y cinco años. d. Estar dado de alta en el Régimen Especial Agrario de la Seguridad Social o en el Régimen Especial de Trabajadores por cuenta propia o autónomos en función de su actividad agraria. Los agricultores profesionales que no estén encuadrados en los regímenes anteriores, deberán cumplir los requisitos indicativos de su profesionalidad agraria establecidos a estos efectos por las CCAA. e. Residir en la comarca en donde radique la explotación o en las comarcas limítrofes definidas por la legislación Autonómica sobre organización territorial. En su defecto, se tendrá en cuenta la comarcalización agraria establecida en el Censo Agrario del Instituto Nacional de Estadística. Este requisito de residencia se entiende salvo caso de fuerza mayor o necesidad apreciada por las CCAA. 2. En caso de matrimonio, la titularidad de la explotación podrá recaer, a estos efectos, en ambos cónyuges, siendo suficiente que uno de ellos reúna los requisitos indicados en el apartado anterior. 3. Las explotaciones agrarias que pertenezcan a una Comunidad hereditaria y sobre las que exista pacto de indivisión por un período mínimo de seis años, se considerarán, a estos efectos, como explotaciones prioritarias, siempre que la explotación y al menos uno de los partícipes en la Comunidad cumpla los requisitos señalados en el apartado 1 de este artículo. El período de indivisión se contará a partir de la calificación de la explotación como prioritaria. 329 Artículo 5. Explotaciones asociativas. Con carácter general, para que una explotación asociativa tenga la consideración de prioritaria, se requiere que la explotación posibilite la ocupación de, al menos, una unidad de trabajo agrario, y su renta unitaria de trabajo no sea inferior al 35% de la renta de referencia e inferior al 120% de ésta. Asimismo, deberá responder a cualquiera de las alternativas siguientes: a. Ser sociedad cooperativa de explotación comunitaria de la tierra o de trabajo asociado dentro de la actividad agraria. b. Ser sociedad bajo cualquiera de las restantes formas jurídicas de las contempladas en el artículo 6, que cumpla alguno de los dos requisitos señalados a continuación: o Que al menos el 50% de los socios sean agricultores profesionales. o Que los dos tercios de los socios que sean responsables de la gestión y administración, cumplan los requisitos exigidos al agricultor profesional en cuanto a dedicación de trabajo y procedencia de rentas, referidos a la explotación asociativa, así como los señalados en las letras b), c), d) y e) del apartado 1 del artículo anterior, y que dos tercios, al menos, del volumen de trabajo desarrollado en la explotación sea aportado por socios que cumplan los requisitos anteriormente señalados. c. Ser explotación asociativa que se constituya agrupando, al menos, dos terceras partes de la superficie de la explotación bajo una sola linde, sin que la superficie aportada por un solo socio supere el 40 % de la superficie total de la explotación. En estas explotaciones asociativas, al menos un socio debe ser agricultor a título principal y cumplir las restantes exigencias establecidas en el apartado 1 del artículo 4 para los titulares de explotaciones familiares. Artículo 6. Formas jurídicas de las explotaciones asociativas. Las explotaciones asociativas prioritarias deberán adoptar alguna de las formas jurídicas siguientes: a. Sociedades cooperativas o sociedades agrarias de transformación. b. Sociedades civiles, laborales u otras mercantiles que, en caso de que sean anónimas, sus acciones deberán ser nominativas, siempre que más del 50% del capital social, de existir éste, pertenezca a socios que sean agricultores profesionales. Estas sociedades tendrán por objeto exclusivo el ejercicio de la actividad agraria en la explotación de la que sean titulares. Artículo 9. Transmisión de la explotación. 1. La transmisión o adquisición por cualquier título, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa, del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria en su integridad, en favor o por el titular de otra explotación que sea prioritaria o que alcance esta consideración como consecuencia de la adquisición gozará de una reducción del 90 % de la base imponible del impuesto que grave la transmisión o adquisición de la explotación o de sus elementos integrantes, siempre que, como consecuencia de dicha transmisión, no se altere la condición de prioritaria de la explotación del adquirente. La transmisión de la explotación deberá realizarse en escritura pública. La reducción se elevará al 100% en caso de continuación de la explotación por el cónyuge supérstite. A los efectos indicados en el párrafo anterior, se entenderá que hay transmisión de una explotación agraria en su integridad, aun cuando se excluya la vivienda. 2. Para que se proceda a dicha reducción, se hará constar en la escritura pública de adquisición, y en el Registro de la Propiedad, si las fincas transmitidas estuviesen inscritas en el mismo, que si las fincas adquiridas fuesen enajenadas, arrendadas o cedidas durante el plazo de los cinco años siguientes, deberá justificarse previamente el pago del impuesto correspondiente, o de la parte del mismo, que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora, excepción hecha de los supuestos de fuerza mayor. Artículo 10. Explotación bajo una sola linde. 1. La transmisión o adquisición por cualquier título, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa de terrenos, que se realicen para completar bajo una sola linde la superficie suficiente para constituir una explotación prioritaria, estará exenta del impuesto que grave la transmisión o adquisición, siempre que en el documento público de adquisición se haga constar la indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de cinco años, salvo supuestos de fuerza mayor. 2. Cuando la transmisión o adquisición de los terrenos se realicen por los titulares de explotaciones agrarias con la pretensión de completar bajo una sola linde el 50%, al menos, de la superficie de una explotación cuya renta unitaria de trabajo esté dentro de los límites establecidos en la presente Ley a efectos de concesión de beneficios fiscales para las explotaciones prioritarias, se aplicará una reducción del 50 % en la base imponible del impuesto que grave la transmisión o adquisición. La aplicación de la reducción estará sujeta a las mismas exigencias de indivisibilidad y documento público de adquisición señalados en el apartado anterior. Artículo 11. Transmisión parcial de explotaciones y de fincas rústicas. En la transmisión o adquisición por cualquier título, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa, del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una finca rústica o de parte de una explotación agraria, en favor de un titular de explotación prioritaria que no pierda o que alcance esta condición como consecuencia de la adquisición, se aplicará una reducción del 75% en la base imponible de los impuestos que graven la transmisión o adquisición. Para la aplicación del beneficio deberá realizarse la transmisión en escritura pública, y será de aplicación lo establecido en el apartado 2 del artículo 9. Artículo 17. Primera instalación. 1. Con la finalidad de rejuvenecer el sector agrario se concederán ayudas a los agricultores jóvenes que se instalen por primera vez en una explotación agraria prioritaria como titular, cotitular o socio de la misma. 330 2. También se considerará como primera instalación, a los efectos previstos en esta Ley, la realizada por un agricultor joven en los siguientes supuestos: a. Cuando siendo titular de una explotación agraria cuyo margen neto no supera el 20% de la renta de referencia, pase a ser titular de una explotación prioritaria. b. Cuando siendo titular de una explotación agraria con unos niveles de dedicación de tiempo de trabajo y de renta unitaria del mismo inferiores a los mínimos establecidos en esta Ley para los titulares de explotaciones prioritarias, alcancen esta consideración en calidad de agricultor a título principal. 3. Cuando un agricultor joven sea cotitular de una explotación agraria, bastará que reúna personalmente los requisitos que se exigen al titular de las explotaciones prioritarias para que aquélla alcance tal consideración. 4. Será criterio de consideración preferente en la concesión de las ayudas para la primera instalación de agricultores jóvenes, su realización bajo el régimen de cotitularidad señalado en el artículo siguiente. Artículo 18. Acceso a la cotitularidad. 1. Para que un agricultor joven reúna la condición de cotitular de una explotación, deberán cumplirse los siguientes requisitos: a. Que el titular y el agricultor joven acuerden que éste compartirá las responsabilidades gerenciales, los resultados económicos de la explotación, los riesgos inherentes a su gestión y las inversiones que en ella se realicen, en una proporción mínima del 50%. Dicho acuerdo deberá tener una duración mínima de seis años. b. Que el titular transmita al agricultor joven al menos un tercio de su propiedad en los elementos que integran su explotación, cuyo uso y aprovechamiento continuarán integrados en la misma. 2. Los acuerdos previstos en las letras a) y b) del apartado anterior deberán formalizarse en escritura pública, y la transmisión a la que se refiere la letra b) deberá inscribirse en el Registro de la Propiedad, si están previamente inscritas las fincas a favor del titular. Artículo 19. Concesión de las ayudas. Para la concesión de ayudas a la instalación de agricultores jóvenes, conforme a lo establecido en el artículo 17, se exigirán los siguientes requisitos: a. Que el agricultor joven posea una capacitación profesional suficiente en el momento de su instalación o se comprometa a adquirirla en el plazo de dos años. b. Que la explotación requiera un volumen de trabajo equivalente, como mínimo, a una unidad de trabajo agrario, o, en su defecto, que el agricultor joven que se instale se comprometa a que la explotación alcance dicho volumen en un plazo máximo de dos años desde su instalación. c. Que el agricultor joven que se instale cumpla el requisito de residencia, en los términos establecidos en la letra e) del apartado 1 del artículo 4. Artículo 20. Beneficios fiscales especiales. 1. La transmisión o adquisición por cualquier título, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa, del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o de parte de la misma o de una finca rústica, en favor de un agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalación en una explotación prioritaria, estará exenta del impuesto que grave la transmisión o adquisición de que se trate. 2. Las reducciones en la base imponible establecidas en los artículos 9 y 11 se incrementarán en diez puntos porcentuales, en cada caso, si el adquirente es, además, un agricultor joven o un asalariado agrario y la transmisión o adquisición se realiza durante los cinco años siguientes a su primera instalación. 3. En los supuestos contemplados en los apartados 1 y 2 de este artículo, será de aplicación lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 9. 4. Quedarán exentas del gravamen de Actos Jurídicos Documentados, las primeras copias de escrituras públicas que documenten la constitución, modificación o cancelación de préstamos hipotecarios sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando los mismos se concedan a agricultores jóvenes o asalariados agrarios para facilitar su primera instalación de una explotación prioritaria. 18 Exceptuando Ceuta y Melilla, País Vasco y Navarra. 19 Excepto Ceuta, Melilla, País Vasco y Navarra 20 Andalucía, Aragón, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana. 21 En esta ocasión, además de los grupos de parentesco I, II, III y IV definidos en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se ha contemplado un grupo III* para recoger las reducciones aplicables en determinadas CCAA a este grupo de parentesco en los casos en los que el causante no tuviera descendientes o adoptados. 22 Con respecto al estudio relativo a los discapacitados, se ha reflejado bajo el mismo concepto los discapacitados con un grado de minusvalía superior al 33% y otro con minusvalía igual o superior al 65%, tomando una media, aun siendo conscientes de la diferencia en el tratamiento y las ventajas fiscales, dado que se corría el riesgo de que obtuvieran un protagonismo no pretendido. 23 Los casos prácticos han sido liquidados de acuerdo a la normativa a aplicar en cada Comunidad Autónoma en caso de devengo en el año 2007. 331 24 Autonómica o Estatal. 25 Regulado en el Código Civil, en el Capítulo III, Sección segunda, del parentesco, en los artículos 915 a 923. 26 Artículo 915 y siguientes del Código Civil. 27 Son las CCAA de Extremadura y Galicia las que no tienen una normativa específica de mejora del grupo II. 28 En Andalucía se establece una bonificación de la cuota, pero para sucesiones que tengan bases imponibles inferiores a 125.000 euros. 29 Un ejemplo sería la bonificación del 99% en la cuota en la C. Valenciana para adquirentes del grupo I y II pero sólo si son residentes habituales en la Comunidad. 30 La población considerada para la ponderación por Comunidad Autónoma es el número de habitantes de acuerdo con el informe sobre población del INE en la fecha 1/1/2007. El total de la población asciende a 42.306.958 habitantes. 31 Aplicación de la normativa estatal a los no residentes. 32 Por ser tener una normativa autonómica que reduzca significativamente, incluso llegando a cero, la tributación. 33 La vivienda habitual, a efectos fiscales en el IRPF, es aquella en la que la persona física reside durante un plazo continuado de tres años de acuerdo con el artículo 68 de la LIRPF y el artículo 53 del RIRPF. 34 El requisito de convivencia se exige al pariente colateral mayor de 65 años y no al cónyuge o a los ascendientes y descendientes de acuerdo con la DGT (ver DGT de 19 de diciembre de 1996). 35 Se mantiene el cumplimiento de los diez años si se transmite la vivienda entre los herederos con derecho a la reducción. 36 Si en la base imponible se incluye una vivienda habitual se entenderán hechas las participaciones y adjudicaciones en estricta igualdad para la liquidación del impuesto con independencia de las asignaciones que se hagan definitivamente. Salvo en el caso de los casos en los que el fallecido hubiese dejado un legado asignando el bien específico a una persona (en cuyo caso se tendrá en cuenta este hecho). 37 En Baleares se aumenta la reducción por vivienda habitual al 100% con un límite de 180.000 euros. 38 Artículo 20.2.c de la LISD. 39 LIP establece que el valor de los bienes y derechos objeto de la exención se valorarán de acuerdo con las normas del IP. Y las deudas de la actividad minorarán este valor. 40 Especial relevancia tienen en este caso los negocios de inmuebles (arrendamiento y compraventa) que deben ser considerados actividad económica de acuerdo a los criterios del Impuesto sobre la Renta. 41 Los bienes afectos son los bienes y derechos que siendo del sujeto pasivo (o del cónyuge) se utilizan para los fines de la actividad. Las cuentas bancarias, acciones y similares no están exentos del IP, ya que nos e consideran a la actividad empresarial por la normativa aplicable del IRPF. 42 También pueden aplicar la exención el cónyuge del sujeto pasivo cuando los bienes afectos son titularidad de ambos cónyuges. 43 Se considera que es su principal fuente de renta si al menos el 50% de su base imponible en el IRPF la constituyen rendimientos de la actividad empresarial (sin computar la de otras actividades o participaciones que también puedan estar exentas). 44 Desde el 1 de enero del 2007 se entiende que una entidad cumple este requisito de gestionar un patrimonio mobiliario o inmobiliario si durante más de 90 días del ejercicio social más de la mitad de su activo lo forman valores o bienes no afectos a actividad empresarial. 45 No se incluyen los rendimientos de otras actividades o participaciones que estén exentas. Se computan independientemente. 46 En relación con los cinco años, está la cuestión relativa a los menos que fallecen antes de cumplir cinco años. Caso en los que es de imposible cumplimiento el requisito y a pesar de la literalidad de la norma parece razonable que deba aplicarse la normativa autonómica donde residiera (aunque menos del plazo 332 exigido). No obstante este es un tema que debería regularse de forma más explícita y clara para este supuesto. 47 Teniendo en cuenta la normativa aplicable y ya descrita en relación con las personas que hemos denominado “en transito” para el impuesto, que serían aquellas que no han mantenido la residencia habitual en una Comunidad Autónoma más de cinco años y se les aplicaría en ese caso la normativa estatal. 48 Al no tener reducciones personales las donaciones y las sucesiones sí, en principio y con la normativa estatal es más barato fiscalmente heredar que adquirir los mismos bienes mediante donación. Con las modificaciones de las normativas autonómicas esto ya no es válido para todos los supuestos y territorios. 49 Entendiendo por equiparaciones el igualar a efectos fiscales a las parejas e hecho inscritas en los registros oficiales de las Comunidades a los cónyuges. Y en algunas ocasiones el equiparar las situaciones de acogimiento o preadopción a padres e hijos (ascendientes y adoptantes o descendientes y adoptados). 50 Es el caso de Cantabria y Castilla y León. 51 Del artículo 20.2.a de la LISD. 52 En Baleares hay una deducción calculada de acuerdo con una fórmula establecida (deducción igual a la cuota líquida menos el resultado de multiplicar la base liquidable por un tipo porcentual del 7%). Además se regulan reducciones para el grupo I y II en el caso de adquisición inter vivos de determinados bienes (del patrimonio histórico o cultural, vivienda habitual, empresa familiar y dinero para adquirir una vivienda habitual o una empresa). 53 La C. Valenciana regula reducción y bonificación del 99% en función del adquirente del grupo I y II con límites en el patrimonio preexistente y en el importe de la reducción. Además se establece el requisito para el donatario de tener su residencia habitual en la C. Valenciana, junto a los requisitos formales (escritura pública). 54 Ley 29/1987 del ISD. 55 Con la excepción del caso de Baleares que sí contempla una reducción de 1.000 euros. 56 En adquisiciones inter vivos por discapacitados físicos o sensoriales con un grado de minusvalía igual o superior al 65% o discapacitados psíquicos con un grado de minusvalía igual o superior al 33%, que sean hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante. 57 Reducción del 90% al 95% en donaciones de dinero de padres a hijos para adquirir una vivienda habitual con grado de minusvalía superior al 33% o al 65% respectivamente con requisitos (de edad máxima del donatario, formalización de la donación en escritura pública, plazo de adquisición, mantenimiento un mínimo de cinco años de la misma, residencia habitual del donatario en Canarias y limite del importe máximo a donar). Bonificación del 100% en donación de padres a hijos de un inmuebles para vivienda habitual para descendientes o adoptados discapacitados con grado de minusvalía igual o superior a 65%. 58 A través de reducciones en la base imponible o bonificaciones en la cuota, exigiendo requisitos de edad del donatario, zona geográfica de su residencia habitual, del inmueble, importe del mismo y otros. 59 Para ser destinadas a viviendas habituales por los adquirentes. 60 La bonificación del 100% en cuota para donaciones de padres a hijos para adquirir una vivienda habitual está limitado en requisitos a que la vivienda esté situada en la Rioja, se destine de manera inmediata a ser la vivienda habitual, ambos residan en la Rioja (tanto el donante como el donatario), si están en una cuenta ahorro vivienda adjuntar el certificado de la entidad financiera y hacer constar el fin de la donación en escritura pública (no siendo subsanable posteriormente este requisito). 61 Hay una deducción en la cuota en La Rioja para donaciones de padres a hijos de una vivienda pero la deducción depende del valor real del inmueble y si supera el valor real del mismo el importe de 300.506,00 euros el porcentaje de deducción es el 0%. 62 En caso de donaciones de padres a hijos, descendientes y cónyuges hay una reducción del 80% con requisitos para la localización de la vivienda que debe estar en la Comunidad, en un municipio de que no exceda de 10.000 habitantes o si pasa de 30.000 que esté a menos de 30Km de la capital de provincia. Y junto con otros requisitos se establecen límites en la edad y renta del donatario. 63 En este caso la reducción es del 90% pero está limitado el importe con derecho a deducción a 30.000 euros. 333 64 Artículo 20.6 LISD. 65 Se concede una reducción del 99% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendiente para constituir o adquirir la primera empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, con requisitos. La empresa o negocio debe estar situada en la Comunidad Autónoma. Se establece un límite en el importe máximo de la donación de 100.000 euros y en el patrimonio preexistente del donatario de 200.000 euros. La donación ha de formalizarse en escritura pública identificando el fin de la misma y el donatario ha de ser menor de 36 años. 66 Se regula una reducción del 57% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para constituir o adquirir una empresa familiar o negocio profesional o participaciones con requisitos. El donatario no podrá tener más de 36 años, formalizarse en escritura pública haciendo constar el destino del dinero donado, plazo de 6 meses para invertir el dinero y otros. Hay un límite al patrimonio del donatario en el momento de la donación y el máximo importe bonificado no puede exceder de 30.000 euros. 67 De acuerdo con el artículo 122 LIS. 68 Destacar el caso de Madrid para las donaciones de los grupos I y II, con bonificación del 99% sin requisito de residencia habitual del adquirente (que afectaría al caso de los inmuebles) o de importe. 69 El tipo de gravamen general para el ejercicio 2007 sería del 32,5% y del 30% para el ejercicio 2008 y siguientes. 70 Escala progresiva con un tipo marginal del 43% para el año 2007 de acuerdo con la escala general estatal (artículo 63 de la Ley del IRPF) y la escala autonómica (artículo 74 de la Ley del IRPF). 334