UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN RESUMEN La Reforma a la Ley de Régimen Municipal, busca devolver la racionalidad, simplicidad y transparencia de los impuestos municipales; racionalizar la cuantía de los tributos, la forma de determinarlos, ajustándolos a las nuevas realidades del país. Fortalece la autonomía financiera municipal; y entrega al Concejo Municipal la responsabilidad de fijar tarifas y aplicar políticas de incentivo tributario para promover el desarrollo de sus municipios. Reviso los conceptos sobre tributación, las reformas que se dio a la Ley, explicando cada reforma aplicado a su respectivo tributo; y poner a consideración una ordenanza, que posibilite la gestión tributaria de los municipios. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 1 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN INDICE Introducción 10 CAPITULO NO. 1 15 • Los Tributos Municipales. 15 • La Administración Tributaria Seccional. 21 • Funciones. 23 • Objetivos. 26 CAPITULO NO. 2 Reformas a la Ley Orgánica de Régimen Municipal. 30 30 • • Materia de las reformas. Administración municipal 31 31 • Constitución y fusión de municipios 32 • De la Autonomía Municipal 33 • • • • • • Del gobierno y la administración Deberes y atribuciones del concejo Atribuciones del alcalde Consulta popular Estructura administrativa Expropiaciones y ventas 34 34 34 35 36 36 En Relación a la Administración y Gestión Tributarias. 37 • Materia Tributaria 37 • Impuestos 38 • Clasificación de los ingresos municipales 38 ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 2 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN En Relación a los Impuestos Municipales. 40 • • • • Impuesto al predio urbano. Determinación del impuesto a los predios urbano. Recargo a solares no edificados. Determinación del impuesto a los solares no edificados. 40 41 51 51 • • Impuesto Predial Rural. Determinación del Impuesto a los Predios Rurales. 54 56 • • Impuesto de Alcabalas. Determinación del Impuesto de Alcabalas. 62 62 • • Impuesto de Registros. Impuesto al Rodaje de Vehículos Automotores. 73 74 • Elementos de la determinación del Impuesto al Rodaje de Vehículos Automotores. 74 • • 77 Impuesto a los Espectáculos Públicos Elementos de la determinación del Impuesto a los Espectáculos Públicos. • • • 77 Impuesto a las Patentes. 79 Elementos de la determinación del Impuesto a las Patentes.80 Impuesto a las Utilidades. 83 CAPITULO NO. 3 90 La Responsabilidad del Ejercicio de las Facultades de la Administración Tributaria Seccional. • • • Función de Gestión. Visión Sistémica para la Gestión Tributaria. Indicadores de Resultado. 90 92 94 95 Conceptualización y Formulación de la Ordenanza de Gestión y Administración Tributaria para Gobiernos Locales. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 112 3 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Ordenanza Fiscal General de Gestión, Recaudación e Inspección. 112 Normas Tributarias de Carácter General. 112 Capitulo I.- Principios Generales. 113 Capitulo II.- Sujetos Pasivos y Responsables del Tributo 115 Capitulo III.- Domicilio Fiscal. 121 Capitulo IV.- Base Imponible. 123 Capitulo V.- Exenciones y Bonificaciones 125 Capitulo VI.- Deuda Tributaria. 126 Capitulo VII.- Revisión de Actos en Vía Administrativa 137 CAPITULO NO. 4 Conclusiones. 161 Recomendaciones. 162 5 ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 4 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION ORDENANZA DE GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA GOBIERNOS LOCALES MONOGRAFIA PREVIA A LA OBTENCION DEL TITULO DE ESPECIALISTA EN TRIBUTACION ASESOR: DR. MIGUEL ANGEL BOSSANO R. AUTOR: ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. CUENCA-ECUADOR 2006 ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 5 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN La siguiente investigación ha sido revisada y aprobada por el Dr. Miguel Angel Bossano, Director de la Monografía. ___________________________ DR. MIGUEL ANGEL BOSSANO. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 6 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Los criterios, opiniones y comentarios vertidos en la presente monografía, son de absoluta responsabilidad del autor. ____________________________ Ing. Com. Fernando Oyervide Tello ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 7 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN DEDICATORIA: A mis hijos, por haberles robado un pedazo de tiempo, A mi esposa, por la paciencia y el apoyo a continuar estudiando A mi familia, por contribuir a seguir creciendo como persona. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 8 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN AGRADECIMIENTO: A la Universidad de Cuenca, por impulsar el desarrollo de la Ciudad. A mi Director de la Monografía, por su paciencia y guía; y por sus conocimientos que han contribuido al desarrollo de este trabajo. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 9 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN INTRODUCCIÓN La economía del Ecuador se ha sustentado principalmente en los ingresos originados en la exportación del petróleo y al ser estos volátiles fue indispensable que el Ecuador en los años 1998 y 1999, reoriente el manejo de sus finanzas públicas, de tal manera que se pueda imponer una verdadera disciplina fiscal, basada en un incremento de la recaudación tributaria. Por la crisis económica del año 1.999, originada entre otras cosas, por la baja del precio del petróleo, decrecimiento de los mercados europeos y asiáticos, el fenómeno del Niño que arrasó con grandes extensiones de plantaciones de productos exportables y la mala conducción de la economía ecuatoriana con un salvataje bancario y un endeudamiento externo agresivo originó una gran recesión en el país, que desembocó en el proceso de dolarización, que elimino al sucre y por ende las tarifas quedaron obsoletas, razón por la cual fue necesario la actualización de ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 10 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN tarifas impositivas, básicamente en los impuestos predial y de alcabalas, que en suma y al final, ayudarán al incremento de la recaudación. Además los nuevos procesos de descentralización implican cambios importantes en la administración pública tanto para el gobierno central como para los gobiernos seccionales. En este sentido, es necesario, en el país, se adopten medidas tendientes a modernizar las administraciones locales, fortalecer la tributación subnacional y la generación de las demás fuentes de ingresos propios (la verdadera base de la descentralización fiscal). La Ley de Régimen Municipal, vigente en el Ecuador desde enero de 1966, con pocas reformas, por su edad, sucedió que muchas disposiciones y articulados, especialmente del sistema tributario, sean de difícil aplicación o la realidad no se justifique frente a la norma. Bajo estas perceptivas se vio que era necesario, en el país, de una reforma legal para la administración tributaria seccional, (Ley ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. Orgánica de Régimen 11 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Municipal) que actualice las normas impositivas y ajuste la tributación a los principios constitucionales de igualdad, proporcionalidad y generalidad, además se brinde a la administración tributaria seccional, de una herramienta legal que posibilite la gestión tributaria. Las Reformas a la Ley de Régimen Municipal de septiembre del 2004, buscaron una simplificación tributaría, junto con una actualización de tarifas acordes a la realidad económica del país y que mediante la aplicación de las normas técnicas modernas, las municipalidades puedan tener mayores ingresos tributarios. Además la reforma se preocupa, básicamente de devolver la racionalidad, simplicidad y transparencia de los impuestos municipales. Por un lado se busca: racionalizar la cuantía de los tributos y la forma de determinarlos ajustándolos a las nuevas realidades del país. En los tributos prediales, mediante las reformas se sinceran y transparenten los avaluos y se imponen la actualización permanente del catastro predial; y se consagra la utilización de valores reales como base de calculo para todos los propósitos, públicos y privados. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 12 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Adicionalmente se fortalece la autonomía financiera municipal con recursos propios sin crear nuevos tributos; y se entrega al concejo municipal la responsabilidad de fijar tarifas y aplicar políticas de incentivo tributario para promover el desarrollo de sus gobiernos locales. Es necesario anotar, la eliminación de la fuente de irracionalidad y distorsión en el tema de impuestos: los adicionales a los impuestos prediales urbanos y rústicos, así como la eliminación del impuesto de registro. Bajo estas circunstancias, y en función de los estudios realizados en el diplomado de tributación, creo necesario, que los gobiernos locales, deben fortalecer, su sistema tributario, tanto en su administración y la gestión, pues históricamente, los tributos municipales, se han caracterizado de ser tributos basados en un catastro, emitidos ordenes de cobro a una generalidad y posteriormente realizar una recuperación coactiva, dejando de lado la gestión tributaria, sin incrementar el numero de contribuyentes o sin realizar procesos de seguimiento, determinación o de recuperación. Con esta revisar monografía, pretendo en primera instancia, los conceptos ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. más importantes sobre 13 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN tributación, que un administrador tributario debe conocer; luego revisar las reformas que se dio a la Ley de Régimen Municipal, con énfasis en el tema tributario, explicando cada reforma aplicado a su respectivo tributo; y por ultimo, poner a consideración una ordenanza, que posibilite la gestión tributaria dentro de cualquier municipio del país. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 14 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CAPITULO NO. 1 1.1 LOS TRIBUTOS MUNICIPALES. Considero que es necesario para el desarrollo y compresión de la monografía, realizar una revisión de los conceptos más importantes sobre tributación, haciendo un recorrido desde los conceptos recogidos en nuestro Código Tributario, el Código para América Latina y conceptos internacionales de tributación. Así: Se puede definir a los tributos como la prestación unilateral y coactiva por parte del sujeto pasivo, que sirve para financiar el gasto público. Los ingresos Públicos se dividen en ingresos no tributarios y tributarios, los ingresos no tributarios se consideran patrimoniales o del estado y son por ejemplo, los ingresos que se originan de minas, petróleos, gases, agua, zonas de playa, empresas públicas, etc. por lo general se denomina regalías a los ingresos originados por este concepto; y los ingresos ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 15 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN tributarios son los impuestos, tasas y contribuciones especiales. El impuesto es una prestación debida al ocurrir el hecho impositivo, su fin es financiar los servicios públicos generales e indivisibles. Se clasifican en directos e indirectos, los impuesto directos son los que se gravan en forma directa al sujeto pasivo, por ejemplo, a través de afectar a su renta o ingreso disponible, sin que pueda trasladarlos a terceros. Los impuestos indirectos son gravámenes que afectan al sujeto pasivo pero que puede ser trasladado a otros contribuyentes, el IVA y el ICE, son ejemplos de este tipo de impuesto. Los impuestos gravan los patrimonios, las rentas, las actividades de producción, distribución, consumo, y en general los indicios de capacidad contributiva. Las tasas son tributos debidos con ocasión de la prestación de los servicios públicos generales y divisibles a cuya financiación deben contribuir. Existen tasas por servicios judiciales, pontazgos, peajes, por ejemplo. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 16 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Las contribuciones especiales, son tributos debido por el beneficio especial obtenido con ocasión de la prestación de un servicio público o la realización de una obra pública a cuya financiación deben contribuir. Son por gastos o mejoras por la construcción de una calle. La potestad tributaria que tiene el Estado de crear, suprimir y modificar los tributos y fijar sus elementos esenciales, actividad derivada de la soberanía y demostración del imperium. La potestad tributaria o creación es propia del Estado, que la ejercita a través de sus organismos legislativos y excepcionalmente por el Presidente de la Republica, en tanto que la potestad para determinar y recaudar tributos es del Estado, de los consejos provinciales, de los municipios y de las entidades descentralizadas. La obligación tributaria sustantiva o principal es la que da origen al crédito tributario de la administración y le permite ejercitar una pretensión concreta al contribuyente. Se puede decir, que es una típica obligación de dar. Por su cumplimiento se produce la disminución del patrimonio del contribuyente y el acrecentamiento del ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. que corresponde a la 17 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN administración. La dación con la que se cumple el pago de la obligación es definitiva e irrecuperable. En esto se diferencia de otras daciones, en los que han de devolverse al depositante. La obligación tributaria es de dar dinero o especies, comúnmente ocurre lo primero, y solo excepcionalmente cuando la ley lo permite de modo expreso se da el pago en especie. El pago en dinero, se lo puede realizar mediante giros bancarios, cheques u otros medios. La obligación tributaria es un vínculo jurídico personal por el cual el sujeto pasivo se encuentra obligado al cumplimiento de la prestación tributaria cuando se cumple el hecho generador. Como vimos la obligación tributaria se suscita entre dos partes, una acreedora que es la administración o sujeto activo, y otra deudora que es el contribuyente o sujeto pasivo. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 18 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN El sujeto activo es el ente acreedor de la obligación tributaria. No es necesariamente el beneficiario de la prestación. El Art. 23 del Código Tributario simplemente lo define como el ente acreedor del tributo. El sujeto activo es la persona o ente a quien la ley atribuye la exigibilidad del tributo, y Valdés Costa concreta aun más al manifestar que es el órgano estatal titular del crédito, que tiene derecho a exigir e ingresar a sus arcas el importe del tributo. Ferreiro Lapatza sostiene que siendo el tributo un ingreso público, una prestación pecuniaria exigida por un ente público, se entiende fácilmente que el sujeto activo acreedor de la obligación tributaria, determinado por la ley, ha de ser forzosamente el Estado, las comunidades autónomas, los órganos de poder seccional, u otro ente público encuadrado dentro de las administraciones menores de carácter territorial. Nuestro ordenamiento jurídico tributario establece como principal sujeto activo de obligaciones tributarias ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 19 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN al Estado, sin perjuicio de que puedan existir otros sujetos activos ubicados dentro de otras formas de autoridad y de organización del Estado, como son los municipios, los consejos provinciales y otros órganos descentralizados. El sujeto pasivo, quien no sufre necesariamente el gravamen, es el obligado al cumplimiento de la prestación. Pueden ser las personas naturales; las personas jurídicas inclusive el Estado y las del sector público; y las unidades económicas desprovistas de personalidad jurídica respecto de las cuales es necesario afrontar su representación y su responsabilidad. Los sujetos pasivos son contribuyentes o responsables por obligación propia, pues, respecto de ellos se ha cumplido el hecho generador de la obligación tributaria; y, responsables por deuda ajena designados por la ley para responder solidariamente con los contribuyentes, pues, respecto de ellos no se ha cumplido el hecho generador. Los responsables por deuda ajena lo son por representación, como sucesores de bienes o negocios; agentes de retención ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 20 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN que pueden ser designados por ley, reglamento u orden de autoridad; y, agentes de percepción que pueden ser designados por ley o reglamento. Definido a los sujetos activos y pasivos, es necesario que se produzca el hecho generador que es el indicio de capacidad contributiva recogido por la ley para configurar cada tributo, o se lo puede entender como la materia imponible tipificada jurídicamente, cada tributo tiene un hecho generador diferente y propio. Es importante anotar que la obligación tributaria nace cuando respecto de un sujeto se cumple el hecho generador, en este momento se configura la obligación y esta se hace exigible por la administración en la fecha que la ley señale, o cuando por declaración el sujeto este obligado a presentarla, y su omisión causará intereses y o multas, según sea el caso. 1.2 LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA SECCIONAL Las Administraciones tributarias en el Ecuador son de tres clases: la administración tributaria central que ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 21 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN corresponde al Estado, quien actúa a través del Servicio de Rentas Internas y de la Corporación Aduanera Ecuatoriana; la administración tributaria seccional que corresponde a las entidades del régimen seccional autónomo, es decir, a las municipalidades y a los consejos provinciales, quienes actúan a través de sus departamentos financieros; y las administraciones tributarias de excepción que corresponde a entidades diferentes de las anteriores que no tienen competencia territorial y por que por ley deben aplicar tributos quienes actúan a través de los órganos que sus leyes particulares establezcan. En la Ley Orgánica de Régimen Municipal, se recoge que las funciones de la Hacienda Municipal, que entre otras son las de formular y mantener el sistema de catastros urbano y rural de los predios ubicados en el cantón y expedir los correspondientes títulos de crédito para el cobro de estos impuestos y demás contribuciones. Verificar, liquidar y administrar la recaudación, aplicar e interpretar administrativamente los reglamentos sobre tributación expedidos por el Concejo y ejercer la jurisdicción coactiva para la recaudación de los impuestos municipales; además la ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 22 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN ley recoge que la hacienda municipal, mediante ingresos tributarios y no tributarios, financiara, las actividades municipales, así: las municipalidades reglamentarán por medio de ordenanzas el cobro de sus tributos. La creación de tributos así como su aplicación se sujetará a las normas que se establecen en esta Ley y en las leyes que crean o facultan crear. Si bien, existe un capitulo sobre la Dirección Financiera y su gestión, en dicho capitulo no existe, normas sobre el manejo tributario, salvo, uno muy general, que más bien remite al Código Tributario: “Los reclamos referentes a otros tributos no incluidos en el Capítulo III de este Título, se regirán por el procedimiento establecido en el Código Tributario. La primera instancia administrativa la tendrá el Director del Departamento Financiero”. (Art. 485 LORM) 1.3 FUNCIONES La administración tributaria, para la aplicación del sistema tributario, tiene las siguientes facultades: Facultad determinadora. Mediante esta facultad se reconoce que el hecho generador se ha cumplido ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 23 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN respecto de un sujeto y que ha nacido a su cargo una obligación tributaria, la administración cuantifica y valoriza la materia imponible considerando las exoneraciones, deducciones y rebajas con lo que determina la base imponible y, procede a la liquidación que consiste en la aplicación de la tarifa impositiva a la base imponible, la que puede ser fija, proporcional o progresiva. La determinación debe ser efectuada por el sujeto pasivo cuando así lo prevén las normas mediante la declaración que deberá presentarse en la forma y tiempo que ellas establezcan, inclusive utilizando los formularios diseñados por la administración. La declaración presentada no puede ser modificarse sino por errores de cálculo. La falta de declaración es sancionada con multas que deben calcular el propio interesado o que pueden ser impuestas por la administración con recargos. Forma parte de la facultad determinadora de la administración el control y fiscalización de las declaraciones y liquidaciones particulares. que administración efectúen al los propósito debe La efectuar determinaciones directas en base a los documentos que tienen los propios sujetos pasivos y terceros. Subsidiariamente debe ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. efectuar determinaciones 24 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN directas en base a coeficientes preestablecidos por ella o por indicios. La determinación se denomina mixta cuando el particular proporciona datos sobre la existencia de hechos generadores y la administración en base de ellos realiza la liquidación tributaria. La administración debe emitir los actos de determinación tributaria hasta dentro de tres años de que se efectuó la declaración tributaria; hasta dentro de seis años desde que venció el plazo para presentar la declaración tributaria y no se la efectuó; y, hasta dentro de un año de que la administración notificó la determinación tributaria cuando la efectuó en base de datos proporcionados por el administrado. Transcurridos estros plazos caduca la facultad de la administración para efectuar dichas determinaciones. Se interrumpe la caducidad con la notificación al contribuyente respecto de que se va a iniciar el proceso fiscalizatorio, pero, tal efecto no se produce si no se lo inicia o se lo interrumpe. Facultad tributaria en recaudadora, ejercicio de la esta, administración por medio de funcionarios designados para el efecto o por medio de la red bancaria, e inclusive con el concurso de agentes ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 25 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN de retención y de agentes de percepción, recauda los tributos. Cuando no existe el cumplimiento voluntario, la administración está facultada para ejercitar la acción coactiva o procedimiento de ejecución. Facultad reglamentaria, es la que permite a la administración, expedir reglamentos para la debida aplicación de la ley y facilitar la aplicación de los tributos. Facultad Sancionadora, mediante la cual la administración puede imponer sanciones, en la mayor parte de los casos multas, a los sujetos pasivos y a terceros cuando han incurrido en faltas reglamentarias y contravenciones y de este modo facilitar la aplicación de tributos. 1.4 La OBJETIVOS administración tributaria seccional, históricamente, no se ha desarrollado en el país, salvo los municipios “grandes”, Quito, Guayaquil, Cuenca, han implementado, sistemas tributarios, ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. buscando 26 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN básicamente, posibilitar una fuente segura de financiamiento al presupuesto municipal. Bajo esta perspectiva, se desprende que las municipalidades al convertirse en Gobiernos Locales, deben asumir no solo las nuevas funciones que la Ley Orgánica de Régimen Municipal, las funciones que se han descentralizado, sino deben procurar recursos que mantengan estos procesos, aquí debemos recordar, que la Constitución prevé, que la potestad tributaria recae, también en los municipios y estos deben, en forma madura y transparente llevar una gestión tributaria. Es necesario recordar, el Código Tributario, en sus Art. 65, 67, 72 y otros, a detalle, que determinan la potestad tributaria municipal, y más bien analizar que ha sucedido en el país, en los últimos años, en materia tributaria seccional y buscar crear un nuevo indicador de financiero, “Autonomía Tributaria”, producto de un nuevo sistema de gestión tributaria. Así, se cumple realmente con los objetivos que una administración tributaria debe tener como visión. El siguiente análisis de una muestra representativa de municipios del país, tanto en número ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 27 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN de habitantes, desarrollo económico local, área geográfica, nos reflejan los siguientes resultados. Municipios con fortaleza tributaria INDICADORESFINANCIEROS CUENCA 2002 2003 Autosuficiencia Financiera (Ingresos Propios/Gastos corrientes) 1,80 1,59 Autonomia (Ingresos propios/Ingresos totales) 0,26 0,32 Autonomia Tributaria (Ingresos Tributarios/Ingresos Totales) 0,16 0,18 Autosuficiencia Mínima (Ingresos Propios/Remuneraciones) 3,06 2,98 Dependencia Financiera (Transferencias/Ingresos Totales) 0,55 0,37 Autoeficiencia Financiera (Ingresos propios/Ingresos Corrientes) 0,78 0,93 Autoeficiencia Financiera Tributaria (Ingresos Tributarios/Ingresos Corriente 0,49 0,51 QUITO GUAYAQUIL AMBATO 2002 2003 2002 2003 2002 2003 4,19 4,10 1,37 1,61 0,91 1,24 0,44 0,35 0,29 0,33 0,34 0,34 0,41 0,33 0,10 0,11 0,18 0,20 9,14 7,85 3,73 4,19 1,20 1,76 0,48 0,49 0,37 0,32 0,47 0,47 0,79 0,91 0,82 0,93 0,68 0,91 0,73 0,84 0,29 0,31 0,35 0,54 LOJA 2002 2003 0,88 1,13 0,36 0,36 0,10 0,13 1,14 1,47 0,46 0,40 0,79 0,92 0,22 0,34 AZOGUES 2002 2003 0,66 1,29 0,40 0,37 0,14 0,24 0,83 1,92 0,58 0,40 0,70 0,94 0,24 0,62 Municipios sin fortaleza tributaria demostrada INDICADORES FINANCIEROS Autosuficiencia Financiera (Ingresos Propios/Gastos corrientes) Autonomia (Ingresos propios/Ingresos totales) Autonomia Tributaria (Ingresos Tributarios/Ingresos Totales) Autosuficiencia Mínima (Ingresos Propios/Remuneraciones) Dependencia Financiera (Transferencias/Ingresos Totales) Autoeficiencia Financiera (Ingresos propios/Ingresos Corrientes) Autoeficiencia Financiera Tributaria (Ingresos Tributarios/Ingresos Corrientes) PALORACOTACACH ESMERALDABABAHOYOQUEVEDO 2002 2003 2002 2003 2002 2003 2002 2003 2002 2003 0,40 0,56 0,44 0,63 0,33 0,33 0,26 0,48 0,42 0,84 0,10 0,15 0,12 0,15 0,08 0,13 0,09 0,16 0,15 0,27 0,03 0,07 0,06 0,15 0,03 0,13 0,05 0,12 0,08 0,11 0,63 0,92 0,62 0,86 0,48 0,60 0,39 0,75 0,54 1,06 0,66 0,69 0,66 0,76 0,84 0,54 0,61 0,68 0,85 0,73 0,40 0,63 0,35 0,67 0,41 0,46 0,34 0,54 0,38 0,87 0,13 0,27 0,17 0,10 0,13 0,12 0,22 0,41 0,18 0,36 Como vemos en los cuadros anteriores, el peso de las recaudaciones tributarias, sobre el presupuesto total es mínimo, el valor mayor corresponde a transferencias del gobierno central, lo cual crea una alta dependencia hacia un centralismo político y económico, que en el caso propuesto es producto y sobrevive, de nuestras propias deficiencias e ineficiencias. El municipio que mayor índice de Autonomía tributaria es el de Quito con ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 28 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN un 33% y lo siguen municipios como el de Cuenca, Guayaquil, y otros con porcentaje inferiores al 20%, lo que se demuestra la poca intencionalidad de autogeneración de ingresos pese a que siempre ha existido un marco legal tributario que le faculta a dicha recaudación. Si bien esta situación se ve mejorada del año 2002 al 2003, esta persiste. Los municipios que demuestran una alta dependencia de las transferencias corrientes y de capital, en procesos de descentralización o autonomía, sistemas nuevos que se presentan en América y en país, presentarían graves problemas de supervivencia, por cuanto históricamente no presenta un sistema de gestión tributaria y además de generación de recursos propios. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 29 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CAPITULO NO. 2 2.1 REFORMAS A LA LEY ORGÁNICA DE REGIMEN MUNICIPAL A continuación de desarrolla un compendio de los artículos más importantes, referentes a los impuestos contemplados en la Ley Orgánica de Régimen Municipal. Permite conocer a profundidad las reformas del régimen impositivo que rigen al momento en los gobiernos seccionales, de acuerdo a las reformas aprobadas en Septiembre de 2004. Se presentan además, las principales características y elementos de determinación de cada impuesto, cuyo manejo es de responsabilidad de los gobiernos seccionales. Se aclara el alcance de cada impuesto y otros conceptos esenciales. Por otra parte, por medio de ejemplos, pretendo explicar el proceso de determinación de la tarifa impositiva, desde el nacimiento de la obligación tributaria, hasta la configuración cuantificada de la misma y la emisión de los respectivos títulos de crédito, cumpliendo la legislación vigente, de manera que se ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 30 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN emita la documentación de información al contribuyente sustentadamente y amparándose en los respectivos registros. El objetivo de este capitulo es facilitar la comprensión de las implicaciones de las citadas reformas, así como facilitar su implementación por medio de ejemplos prácticos. Es importante resaltar, que la decisión política en función de la reforma tributaria será beneficiosa para la autonomía financiera de las municipalidades, por tanto mejorará la capacidad de respuesta institucional a las demandas ciudadanas. Materia de las Reformas Las reformas atienden fundamentalmente dos áreas: ! Administración municipal ! Materia tributaria Administración Municipal Se procura un marco jurídico que: ! Equilibre y racionalice las relaciones entre los dos órganos de la municipalidad: Concejo y Alcaldía ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 31 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN ! Fortalezca la responsabilidad gerencial del personero municipal ! Consolide el principio de autonomía ! Elimine la tutela de organismos del gobierno central ! Traslade la responsabilidad de ejercicio de gobierno local al concejo municipal Principales Reformas Constitución y Fusión de Municipios ! Se vigorizan los requisitos para la creación de nuevos cantones ! Se elimina la figura de la supresión que no tiene aplicación práctica ! Se impulsa la fusión de cantones para mejorar su viabilidad económica, financiera y de servicios, mediante consulta popular Funciones Se agregan nuevas funciones: ! Planificación y ejecución de planes y programas de prevención y atención social ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 32 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN ! Control sobre calidad, elaboración, manejo y expendio de víveres para consumo público ! Promoción de actividades culturales y artísticas ! Prevención y control de la contaminación del medio ambiente dentro del Cantón ! Fomento a la actividad productiva y comercialización ! Seguridad y protección ciudadanas ! Planificación, organización y regulación del tránsito y transporte terrestre De la Autonomía Municipal Se modifica el Art. 17, reforzando la autonomía, evitando que instituciones ajenas a la municipalidad: ! Impidan o retarden la ejecución de planes o programas municipales ! Establezcan excepciones, exoneraciones, participaciones o rebajas de los tributos municipales ! Obliguen a las municipalidades a recaudar o retener ingresos a favor de terceros ! Emitan dictámenes o informes sobre ordenanzas tributarias, proyectos, planes, presupuestos, convenios y otras actividades de la municipalidad ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 33 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN ! Eliminen tributos u ordenen rebajas automáticas de las asignaciones que les corresponde El ejercicio de las actividades de control por los organismos correspondientes se dará a través de sus regionales o delegaciones Del Gobierno y la Administración ! Se entrega al Concejo la responsabilidad de fijar el monto y conceptos para las dietas de los concejales, fortaleciendo su autonomía ! Se establecen las atribuciones del Concejo y la Alcaldía - Actividades legislativas y de fiscalización para el Concejo - Actividades administrativas para la Alcaldía Deberes y Atribuciones del Concejo Las modificaciones están orientadas a: ! Fortalecer la facultad legislativa del Concejo, de acuerdo con el Art. 228 de la Constitución Política ! Reglamentar a través de ordenanzas municipales para ajustar la legislación a la realidad del cantón ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 34 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN ! Fortalecer la capacidad fiscalizadora del Concejo ! Nombrar un auditor interno que responde al Concejo Atribuciones del Alcalde Fortalecer la gestión administrativa del alcalde: ! Otorgando al alcalde la atribución de designar y remover directores, jefes departamentales, gerentes de empresas y demás funcionarios y empleados de la administración ! Agregando la facultad potestativa del Alcalde de designar un gerente para la municipalidad, con las atribuciones y funciones que él designe ! Concediendo la iniciativa exclusiva para la presentación de proyectos de ordenanza en materia tributaria y financiera Consulta Popular Se viabiliza efectivamente la convocatoria a consulta popular de conformidad con el mandato constitucional (agrega un artículo, después del Art. 157) ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 35 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Estructura Administrativa Sistema organizativo basado, en términos generales, en las áreas de: ! Servicios públicos ! Obras públicas ! Higiene y salubridad ! Educación y cultura ! Desarrollo de la comunidad ! Planificación Financiera ! Planificación Administrativa ! Asesoría Se deja abierta la posibilidad de que la estructura administrativa municipal se adapte a las características de cada municipalidad. Expropiaciones y Ventas ! Se elimina la intervención e injerencia del Ministerio de Gobierno para: - Resolver casos de inconformidad con la declaratoria de utilidad pública (Art. 253) - Autorizar la venta de bienes inmuebles (Art. 288) ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 36 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN ! Se incorpora la figura de la caducidad de los actos administrativos para casos de donación, permuta o similares que no se llegan a perfeccionar 2.2 EN RELACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIAS. Materia Tributaria Se busca principalmente: ! Racionalizar impuestos y tasas y/o tarifas ! Sincerar y transparentar tributos y avalúos ! Actualizar en forma permanente el catastro predial ! Utilizar valores reales como base de cálculo para todos los propósitos ! Fortalecer la autonomía financiera municipal con recursos propios, sin crear nuevos tributos ! Entregar al concejo municipal la responsabilidad de fijar tarifas y aplicar políticas de incentivo tributario para promover el desarrollo de sus cantones. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 37 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN • Impuestos ! Se define claramente el concepto y los parámetros para determinar el avalúo catastral en el que se refleje el valor de mercado (Artículos 315 al 335) ! Se facilita la incidencia y flexibilidad de la municipalidad sobre el desarrollo local - Reduce el tiempo dentro del cual se deben hacer los reavalúos de las propiedades y la revisión de las tarifas impositivas - Entrega al Concejo la facultad de conceder liberaciones de impuestos a nuevas inversiones productivas que beneficien al cantón Clasificación de los Ingresos Municipales Los impuestos municipales son el principal ingreso tributario, tanto por su rendimiento, cuanto, porque es el instrumento más versátil para actuación de la política fiscal. Es toda prestación exigida por el ESTADO (administración) y que el contribuyente se ve obligado a pagar por encontrarse en el caso previsto por la disposición legal que consulta la existencia del tributo; vale decir, la obligación tributaria del impuesto nace por ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 38 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN el sólo hecho de encontrarse el contribuyente incurso en el “caso” o “tipo” legal. Según la Ley Orgánica de Régimen Municipal, actualizada a julio del 2004, los ingresos municipales se dividen en ingresos tributarios, ingresos no tributarios y empréstitos. En los ingresos tributarios se registran los impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras. En los ingresos no tributarios se registran ciertos conceptos independientes de la tributación como arrendamientos, rentas de inversión financiera, derechos por inscripciones y registros, de acuerdo al Clasificador. A continuación se detallan los ingresos tributarios y no tributarios, de acuerdo a la Ley y al Clasificador de Ingresos del Estado: ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 39 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN IMPUESTOS Sobre la Propiedad Urbana I NGRESOST RI BUT ARI OS MEJORAS TASAS Aferición de Tasas y Medidas Apertura, Pavimentación, Ensanche Construcción de Vías de toda clase Planos e Inspección y Sobre la Propiedad Rural Aprobación de Construcciones de Repavimentación Urbana De Alcabalas De Registro e Inscripción Sobre los Vehículos De Matrículas y Patentes Rastro Agua Potable Luz y Fuerza Eléctrica Matrículas y Pensiones Escolares Aceras y Cercas Obras de Alcantarillado Alumbrado Público Construcción y Ampliación de Obras y Sistemas de Agua Potable A los Espectáculos Públicos Recolección de Basura y Aseo Público Plazas, Parques y Jardines A las Utilidades en la Control de Alimentos Otras Obras Compraventa de Bienes I Juego bl Pl lí d l Al Habilitación y Control de Establecimientos Comerciales e Industriales Sobre los Activos Totales Alcantarillado y Canalización Tasas de Timbres Municipales 2.3 EN RELACIÓN A LOS IMPUESTOS MUNICIPALES Impuesto Predial Urbano1 Los predios urbanos serán valorados mediante la aplicación de los elementos del valor del suelo, valor de las edificaciones y valor de reposición previstos en esta Ley; con este propósito el concejo aprobará mediante ordenanzas, el plano del valor de la tierra, los aumentos o disminuciones del valor del terreno por aspectos geométricos, topográficos, accesibilidad a determinados 1 servicios como agua potable, Base Legal LORM. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 40 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN alcantarillado y otros servicios, así como los factores para la valoración de las edificaciones. Elementos de la determinación del Impuesto a los Predios Urbanos Hecho Generador La propiedad de bienes inmuebles, ubicados dentro de los límites de las zonas urbanas. Para la demarcación se tiene en cuenta, preferentemente, el radio de servicios municipales como los de agua potable, luz eléctrica, aseo de calles y otros de naturaleza semejante. Sujeto Activo El Estado, a través de los Municipios. Sujeto Pasivo Los propietarios o usufructuarios de inmuebles urbanos. Base Imponible La base imponible para los predios urbanos es el valor comercial del predio, siempre y cuando éste ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 41 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN supere las veinticinco remuneraciones mensuales básicas mínimas unificadas del trabajador en general. Además se debe tomar en cuenta las deducciones por concepto de cargas hipotecarias que soporta el predio. El valor imponible para la liquidación del impuesto a la propiedad urbana resulta de la multiplicación del valor de la propiedad urbana, por el porcentaje que oscila entre un mínimo de cero punto veinte cinco por mil y un máximo del cinco por mil, porcentaje que será fijado mediante ordenanza por cada Concejo Municipal. Tarifa Al valor catastral imponible se aplica el porcentaje o alícuota aprobada mediante ordenanza por el Concejo Municipal. Las municipalidades con base a todas las modificaciones operadas en los catastros hasta el 31 de diciembre de cada año, determinarán el impuesto para su cobro a partir del 1 de enero en el año siguiente. El impuesto debe pagarse en el curso del respectivo año. Los pagos podrán efectuarse desde el ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 42 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 1o. de enero de cada año, aun cuando no se hubiere emitido el catastro. Los pagos que se hagan en la primera quincena de los meses de enero a junio, inclusive, tendrán de diez, ocho, seis, cuatro, tres y dos por ciento de rebaja sobre el impuesto municipal, respectivamente. Aplicación Territorial A nivel nacional. Beneficiarios Los Municipios del país. Deducciones Los propietarios cuyos predios soporten deudas hipotecarias que graven al predio con motivo de su adquisición, construcción o mejora, tendrán derecho a solicitar que se les otorgue las deducciones correspondientes. Exenciones Las siguientes propiedades están excentas del pago de este impuesto: ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 43 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN - Los predios que no tengan un valor equivalente de veinticinco remuneraciones mensuales básicas mínimas unificadas del trabajador en general. - De propiedad del Fisco y demás entidades del Sector Público; - Los templos de todo culto religioso, los conventos y las casas parroquiales, las propiedades urbanas de las misiones religiosas, establecidas o que se establecieren en la Región Amazónica Ecuatoriana, siempre que estén situadas en el asiento misional; - Los predios que pertenecen a las instituciones de beneficencia o asistencia social o de educación. - Las que pertenecen a naciones extranjeras o a organismos internacionales de función pública. - Los declarados de utilidad pública y que tengan juicios de expropiación. Además gozarán de una exención por los cinco años posteriores al de su terminación o al de la adjudicación, en su caso, los amparados por la institución del patrimonio familiar, las casas que se construyan con ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 44 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN préstamos del cooperativas IESS, de BEV, vivienda, los las mutualistas edificios que y se construyan para viviendas populares y para hoteles. El Decreto Supremo 1376 (RO 458: 21-dic-1973), respecto de las exoneraciones del impuesto predial, dispone: Art. 1.- Facultase a las Municipalidades de la República para que, conforme al literal c) del Art. 311 de esta Ley, exoneren total o parcialmente de los impuestos prediales que se hallan previstos en la Ley de la materia y graven los edificios o construcciones de interés histórico o artístico, que sean reconstruidos, reconstituidos o remodelados por sus propietarios, siempre que para tales obras se cuente con el visto bueno previo de la respectiva Oficina de la Municipalidad correspondiente. Así mismo, podrán las Municipalidades exonerar total o parcialmente de los indicados impuestos prediales, a los edificios que se construyan para el aparcamiento de vehículos. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 45 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Ejemplos Valoración de Terrenos. El objetivo es proponer los mecanismos para realizar la valoración masiva del suelo urbano, lo cual implica estructurar un sistema de valoración de terrenos que sistemáticamente permita la obtener determinación técnica de y precios comerciales unitarios por metro cuadrado de la tierra. Los factores que inciden en el precio de la tierra, tienen como base la premisa de que el costo de la tierra está determinado por la agregación de los valores de inversión de capital en un espacio urbano, como trazado de vías, agua potable, energía eléctrica, alcantarillado, aceras, bordillos, equipamiento urbano, servicios municipales, privados, etc. Con estos datos se define el límite inferior del valor de la tierra. Además el costo de la tierra esta condicionado por el comportamiento de la oferta y la demanda del mercado de solares urbanos, dado por su uso, ubicación, topografía, tamaño y su valoración social. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 46 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Los instrumentos técnicos que nos permiten estructurar el sistema de valoración de terrenos, tienen los siguientes referentes: - Valor base de la tierra, - Sectorización económica, - Sectorización homogénea, - Valoración sectorial, y - Valoración Individual. Valoración de Construcciones El objetivo es determinar técnicamente el precio comercial del metro cuadrado de las edificaciones. El sistema de valoración de edificaciones permite determinar los precios unitarios por metro cuadrado de construcción en forma diferenciada, dependiendo de la tipología constructiva a la que pertenezca. Nos valemos de los siguientes instrumentos técnicos para estructurar el subsistema de valoración de edificaciones: ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 47 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN - Sistemas y Tecnologías constructivas. - Superficie de edificación, - Tipologías técnico constructivas de las edificaciones, - Precios unitarios de los rubros de la edificación; y - Valor comercial real de las construcciones. Determinación del precio unitario de lotes de terreno: PRECIO MENOR $10,5 $12,0 PRECIO MAYOR $ 11,18 precio de lote por interpolación Determinación del precio unitario de edificaciones Para determinar el costo unitario de los diferentes sistemas constructivos que se encuentren en las ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 48 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN distintas localidades, se realiza el análisis de los siguientes rubros: Cimientos, Cadenas; Columnas, Vigas, Entrepiso, Paredes, Cubiertas, Ventanas, Closet, Tumbados, Pintura, Escaleras, Piezas Energía Pisos, sanitarias, Eléctrica, Puertas, Cocina, Instalaciones Especiales. Una vez identificadas las tipologías constructivas, se obtiene el precio unitario por metro cuadrado de cada una de estas, de la siguiente forma: 1. Sistema Constructivo: Madera, Cubierta de Asbesto o Zinc. Costo por M2 (usd) = 66. 50 2. Sistema Constructivo: Hierro, ladrillo, cubierta de Asbesto y/o Zinc. Costo por M2 (usd) = 116,85 3. Sistema Constructivo: Hierro, bloque, cubierta de losa. Costo por M2 (usd) = 133,48 4. Sistema Constructivo: Hierro, Ladrillo entrepiso de losa y cubierta de losa. Costo por M2 (usd) = 154,25 ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 49 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Con los resultados obtenidos, multiplicamos los valores de los lotes y construcciones por la superficie de cada una de las tipologías correspondientes. Observamos así que se produce una diferenciación en el valor del metro cuadrado de las edificaciones. Cada edificación tiene su particularidad y diferentes condiciones físicas, por lo que se definen los indicadores que inciden en la determinación del valor individual de cada edificación, resultando el avalúo comercial individual de las construcciones; a este avalúo real se aplica el rango (decisión municipal) establecido entre el 0,25 0/00 y el 5 0/00 dependiendo de la sectorización establecida. Avalúo Comercial Cargas Hipotecarias Base Imponible AC CH BI Ecuación .- BI = AC - CH AC = USD $.100.000 AC CH = USD $.5.000 CH Ejercicio Emisión 2006 sustituyendo los símbolos Valor comercial de la propiedad: 100.000 Rebajas por hipotecas 5.000 Base Imponible 95.000 tres por mil aprobado por el concejo 0,003 Impuesto Municipal 285 ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 50 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Recargo a solares no edificados 2 • Elementos de la determinación del Impuesto a los Solares no Edificados. • • Hecho Generador La propiedad de solares no edificados, situados en zonas urbanizadas, hasta que se realice la edificación, de acuerdo a las regulaciones que establezca cada Municipio. Sujeto Activo El Estado a través de los Municipios. Sujeto Pasivo El propietario o usufructuario de los solares no edificados. Base Imponible El valor comercial con que las respectivas propiedades figuren en el correspondiente catastro municipal Tarifa 2 Base Legal LORM. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 51 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Dos por mil (2 0/00) sobre el valor imponible de los solares no edificados, es decir sobre el valor comercial con que las propiedades figuraren en el respectivo catastro, menos las deducciones legales que deban considerarse. Impuesto anual Adicional Los propietarios de solares no edificados y construcciones obsoletas ubicadas en las zonas urbanas de promoción inmediata, pagarán un impuesto anual adicional, de acuerdo con las siguientes alícuotas: a) El uno por mil (1‰) adicional que se cobrará sobre el avalúo imponible de los solares no edificados; y, b) El dos por mil (2‰) adicional que se cobrará sobre el avalúo imponible de las propiedades consideradas obsoletas, de acuerdo con lo establecido en esta Ley. Los propietarios de solares no edificados y construcciones obsoletas ubicados en las zonas urbanas de promoción inmediata pagan un impuesto anual adicional del uno por mil (1 0/00) sobre el avalúo imponible de los solares no edificados y el dos por mil (2 0/00) sobre el avalúo imponible de las propiedades ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 52 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN consideradas obsoletas, de acuerdo con lo establecido con esta Ley. Aplicación Territorial A nivel nacional. Beneficiarios Municipios del país. • Exenciones No estarán sujetos a recargo los solares cuyo valor de la propiedad sea inferior a equivalente a veinte y cinco remuneraciones mensuales básicas mínimas unificadas del trabajador en general. Legislación Pertinente (1) L s/n; ROS 331, 15 octubre 1971 (2) L 104; RO 315, 26 agosto 1982. (3) L 6; RO 97, 29 diciembre 1988. (4) DS 1376; RO 458, 21 diciembre 1973. (5) L 107; ROS 852, 29 diciembre 1995 (6) L 3; RO 183, 10 mayo 1985. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 53 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Ejemplos Base Imponible es igual al Avalúo Comercial con que las respectivas propiedades figuren en el correspondiente catastro municipal SIMBOLOS Impuesto Base Imponible Avalúo Comercial Recargo del 2 por mil por solares no edificados Adicional 1 por mil sobre solares no edificados Adicional 2 por mil propiedades obsoletas Ecuación.- I = (BI * R) + (BI * A1 o A2) BI = AC.- Base Imponible = Avalúo Comercial R = Recargo solares no edificados A1 = Adicional 1 por mil sobre los solares no edificados A2 = Adicional 2 por mil sobre propiedades obsoletas I BI AC R A1 A2 100.000,00 0,002 0,001 0,002 BI R A1 Impuesto Total 100.000,00 200,00 100,00 300,00 Impuesto Predial Rural 3 Las propiedades situadas fuera de los límites de las zonas urbanas son gravadas por el impuesto predial rural. Forman parte de los predios rurales: las tierras, edificios, maquinaria agrícola, ganado y otros semovientes, caudales de agua, bosques naturales o artificiales, plantaciones de cacao, café, caña, árboles frutales y otros análogos. Respecto de maquinaria e 3 Base Legal LORM. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 54 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN instalaciones industriales que se encuentren en un predio rural, se seguirán las siguientes normas: Los predios rurales serán valorados mediante la aplicación de los elementos de valor del suelo, valor de las edificaciones y valor de reposición previstos en la LORM; con este propósito, el concejo aprobará, mediante ordenanza, el plano del valor de la tierra, los factores de aumento o reducción del valor del terreno por aspectos geométricos, topográficos de accesibilidad al riego, acceso y vías de comunicación, calidad del suelo, agua potable, alcantarillado y otros elementos semejantes, así como los factores para la valoración de las edificaciones. Para la valoración de los inmuebles rurales se estimarán los gastos e inversiones realizadas por los contribuyentes para la dotación de servicios básicos, construcción de accesos y vías y mantenimiento de espacios verdes y de cultivo, así como conservación de áreas sin parcelar. Al valor de la propiedad rural se aplicará un porcentaje que oscila entre un mínimo de cero punto ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 55 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN veinticinco por mil (0,25 0/00) y un máximo del tres por mil (3 0/00), que será fijado mediante ordenanza por cada concejo municipal. Para establecer el valor imponible, se sumarán los valores de los predios que posea un propietario en un mismo cantón y la tarifa se aplicará al valor acumulado, previas las deducciones a que tenga derecho el contribuyente. Cuando hubiere más de un condueño en predios que se hayan adquirido por compra, herencia, donación o legado, o cualquier otro título, se aplicará lo dispuesto en el Art. 323 de la LORM. • • Elementos de la determinación del Impuesto a los Predios Rurales Hecho Generador La propiedad de bienes inmuebles, ubicados fuera de los límites de las zonas urbanas, considerando los siguientes elementos: tierras, edificios, maquinaria agrícola, ganado y otros semovientes, caudales de agua, bosques naturales o artificiales, plantaciones de cacao, café, caña, árboles frutales y otros análogos. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 56 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Sujeto Activo El Estado a través de los Municipios. Sujeto Pasivo Los propietarios o usufructuarios de inmuebles rurales. Base Imponible La base imponible del impuesto a la propiedad rural corresponderá a la suma de los predios que posea el propietario en un mismo cantón, y la tarifa se aplicará al valor acumulado, previa las deducciones a que tenga derecho el contribuyente. Tarifa Al valor de la propiedad rural se aplicará un porcentaje que oscila entre un mínimo de cero punto veinticinco por mil (0,25 0/00) y un máximo del tres por mil (3 0/00) que será fijado mediante ordenanza en cada concejo municipal. Aplicación Territorial A nivel nacional. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 57 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Beneficiarios Los Municipios del país. Deducciones - Se deduce el valor de las deudas contraídas a plazo mayor de tres años para la adquisición del predio, para su mejora o rehabilitación (sea hipotecaria o prendaria). El total de deducción por estos conceptos no podrá exceder del cincuenta por ciento del valor de la propiedad; y, - Los demás valores que deban deducirse por concepto de exenciones temporales, así como los que correspondan a elementos que no constituyen materia imponible Exenciones - Las propiedades cuyo valor no exceda de quince remuneraciones mensuales básicas mínimas unificadas del trabajador en general. - Las entidades del Sector Público - Las de asistencia social. - Los de gobiernos u organismos extranjeros. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 58 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN - Las tierras ocupadas por comunidades indígenas. - El valor del ganado mejorante. - El valor de los bosques, las tierras pertenecientes a las misiones religiosas establecidas en la región amazónica Ecuatoriana. - Las tierras puestas en cultivo dentro de bosques con vocación agropecuaria. - El valor de las inversiones en obras que tengan por objeto conservar o incrementar la productividad de las tierras, protegiendo a éstas de la erosión, de las inundaciones o de otros factores adversos, inclusive canales y embalses para riego y drenaje; puentes caminos, instalaciones sanitarias, etc. - El valor de las obras y construcciones destinadas a la experimentación agrícola previo informe del Ministerio de Agricultura y Ganadería. - El valor de los establos, tendales, corrales, edificios de vivienda y otros necesarios para la administración del predio. - Las instalaciones industriales ubicadas en el pueblo para procesamiento de productos agropecuarios que ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 59 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN provengan o no del fundo o predio en que están situadas, siempre y cuando se avalúen en más del 20% de éstos. - Las nuevas instalaciones industriales para el procesamiento de productos agropecuarios que se establecieren en los predios a partir de la expedición de la presente Ley. - El valor de las tierras que correspondan al equipo fijo de dichas instalaciones industriales. - Las plantaciones perennes, tales como frutales, oleaginosas de ciclo largo, palo de balsa, barbascos, cascarillas, caucho y otras consignadas en lista que elaborará el Ministerio de Agricultura; y, - Las superficies dedicadas a pastizales artificiales. Ejemplos a) Base Imponible del Impuesto a los Predios Rurales Avalúo Comercial “menos” las siguientes rebajas: ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 60 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN - Valor de las deudas, plazo mayor de 3 años, sin que excedan del 50% del valor de la propiedad. - Valor de préstamos del BNF, sin amortización gradual, plazo que no exceda de 3 años. - Valor de la pérdida por más de 20% del avalúo comercial del predio; y, - Valor de la rebaja por disminución en el rendimiento del predio por más del 20% de su avalúo comercial, en el año del siniestro, y si se prolonga por más de un año. Nota; Solamente una de estas dos últimas es aplicable, no hay lugar a la aplicación de las dos a la vez. b) Base Imponible, cuando el propietario tiene dos o más propiedades: Para estos casos ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 61 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Impuesto de Alcabalas 4 • Elementos de la Determinación del Impuesto de Alcabalas Hecho Generador - El traspaso del dominio a título oneroso de bienes raíces y buques; - La constitución o traspaso, usufructo, uso y habitación, de bienes; - Las donaciones; y, - Las transferencias gratuitas u onerosas en cumplimiento de las finalidades del contrato de fideicomiso mercantil. La reforma de los actos o contratos causará derechos de alcabala solo cuando hubiere aumento de 4 Base Legal LORM. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 62 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN la cuantía más alta y el impuesto se calculará únicamente sobre la diferencia. Sujeto Activo El Estado a través de los Municipios. Sujeto Pasivo Son sujetos pasivos de la obligación tributaria, los contratantes que reciban beneficio en el respectivo contrato, así como los favorecidos en los actos que se realicen en su exclusivo beneficio. Salvo determinación especial en el respectivo contrato, se presumirá que el beneficio es mutuo y proporcional a la respectiva cuantía. Base Imponible La base del impuesto será el valor contractual; si éste fuere inferior al avalúo comercial que conste en el catastro, regirá este último. Si se trata de constitución de derechos reales, la base será el valor de dichos derechos a la fecha en que se efectúe el acto o contrato respectivo. Para la fijación de la base imponible se considerará además: ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 63 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN - En el traspaso de dominio, excepto el de la nuda propiedad, servirá de base el precio fijado en el contrato o acto que motive el tributo. - Si la venta se hubiere pactado con la condición de que la transmisión del dominio, esto es, la inscripción de la respectiva escritura, se ha de efectuar cuando se haya terminado de pagar los dividendos del precio estipulado, el valor del avalúo comercial que se ha de tener en cuenta será el que exista a la fecha de la celebración de los contratos de promesa de venta. De no haberlo o de no ser posible establecerlo, se tendrá en cuenta el precio de adjudicación de los respectivos contratos de promesa de venta; - Si se vendieren derechos y acciones sobre inmuebles se aplicarán las anteriores normas, en cuanto sea posible, debiendo recaer el impuesto sobre el valor de la parte transferida, si se hubiere determinado. En caso contrario, la materia imponible será la parte pertenezca al proporcional vendedor. del Los inmueble que interesados presentarán, para estos efectos, los documentos del caso al Jefe de la Dirección Financiera de la ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 64 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Municipalidad correspondiente y se determinará el valor imponible, previo informe de la Asesoría Jurídica; - Cuando la venta de derechos y acciones versare sobre derechos en una sucesión en la que se haya practicado el avalúo para cobro del impuesto a la herencia, dicho avalúo servirá de base y se procederá como se indica en el inciso anterior. El impuesto recaerá sobre la parte proporcional de los inmuebles, que hubieren de corresponder al vendedor, en atención a los derechos que tenga en la sucesión. En este caso y en el anterior, no habrá lugar al impuesto de alcabala ni al de registro sobre la parte del valor que corresponda al vendedor, en dinero o en créditos o bienes muebles. De no haberse practicado la facción de inventarios y el avalúo de los bienes sucesorios se pedirá, al Procurador de Sucesiones(1) o a quien haga sus veces, efectuar el avalúo provisional de dichos bienes en los que están fincados los derechos y acciones que se venden y ese avalúo servirá para calcular el monto del impuesto de alcabala; ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 65 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN - En el traspaso por remate público se tomará como base el precio de la adjudicación; - En las permutas, cada uno de los contratantes pagará el impuesto sobre el valor de la propiedad que transmita, pero habrá lugar al descuento del treinta por ciento por cada una de las dos partes contratantes; - El valor imponible en el traspaso de los derechos de usufructo, vitalicio o por tiempo cierto, se fijará según las normas de la Ley de Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones; - La base imponible en la constitución y traspaso de la nuda propiedad será la diferencia entre el valor del inmueble y el del correspondiente usufructo, computado como se indica en el numeral anterior; - La base imponible en la constitución y traspaso de los derechos de uso y habitación será el precio que se fijare en el contrato, el cual no podrá ser inferior, para estos efectos, del que resultare de aplicarse las tarifas establecidas en la Ley de Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones (Ley de Régimen Tributario Interno), sobre el veinticinco por ciento del ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 66 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN valor del avalúo comercial de los inmuebles, en los que se hubieran constituido esos derechos, o de la parte proporcional de esos impuestos, según el caso; y, - El valor imponible en los demás actos y contratos que estuvieren sujetos al pago de este impuesto, será el precio que se hubiere fijado en los respectivos contratos, siempre que no se pudieren aplicar, por analogía, las normas que se establecen en los numerales anteriores y no fuere menor del precio fijado en los respectivos catastros. Tarifa Según el valor de la transferencia de dominio, en el caso de compra - venta de inmuebles, de los derechos reales (constitución, cesión o subrogación), de refundiciones (entre socios, coherederos y copropietarios), de aportes de inmuebles y otros actos o contratos traslaticios de dominio, la tarifa es el uno por ciento del valor contractual. Aplicación Territorial A nivel nacional. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 67 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Beneficiarios Jurisdicción Cantonal. Deducciones El traspaso de dominio o de otros derechos reales que se refiera a un mismo inmueble y a todas o a una de las partes que intervinieron en el contrato y que se repitiese dentro de los tres años contados desde la fecha en que se efectuó el acto o contrato anteriormente sujeto al pago del gravamen, gozará de las siguientes rebajas: - Cuarenta por ciento, si la nueva transferencia ocurriera dentro del primer año; treinta por ciento, si se verificare dentro del segundo; y veinte por ciento, si ocurriere dentro del tercero. - En los casos de permuta se causará únicamente el setenta y cinco por ciento del impuesto total, a cargo de uno de los contratantes. - Estas deducciones se harán también extensivas a las adjudicaciones que se efectúen entre socios y copropietarios, con motivo de una liquidación o partición y a las refundiciones que deben pagar los herederos o legatarios a quienes se les adjudique ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 68 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN inmuebles por un valor superior al de la cuota a la que tienen derecho. Exenciones pago de este impuesto: - Están exentos del pago de este impuesto el Fisco, las Municipalidades y demás organismos de derecho público, así como el Banco Nacional de Fomento, el Banco Central, el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y los demás organismos que, por leyes especiales se hallen exentos de todo impuesto. - En la venta o transferencia de dominio de inmuebles destinados a cumplir programas de vivienda de interés social. - Las ventas de inmuebles en las que sean parte los gobiernos extranjeros, siempre que los bienes se destinen al servicio diplomático o consular, o a alguna otra finalidad oficial o pública. - Las adjudicaciones por particiones o por disolución de sociedades. - Las expropiaciones que efectúe el Fisco, las municipalidades y otras instituciones de derecho público. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 69 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN - Los aportes de bienes raíces que hicieren los cónyuges a la sociedad conyugal y los que se efectuaren a las sociedades cooperativas, cuando su capital no mensuales exceda de diez básicas mínimas remuneraciones unificadas del trabajador en general. Si el capital excediere de esa cantidad, la exoneración será de sólo el cincuenta por ciento del tributo que habría correspondido pagar a la cooperativa. - Los aportes de capital de bienes raíces a nuevas sociedades que se formaren por la fusión de sociedades anónimas independientes y en los que se refiere a los inmuebles que posean las sociedades fusionadas. - Los aportes de bienes raíces que se efectúen para formar o aumentar el capital de sociedades industriales de capital o de personas, pero solo en la parte que corresponda a la sociedad, debiendo lo que sea de cargo del tridente. - Las donaciones que se hagan al Fisco, municipalidades y otras instituciones de derecho público, así como las que se efectuaren en favor del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y demás organismos que la Ley define como entidades de ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 70 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN derecho privado con finalidad social o pública y las que se realicen a sociedades o instituciones particulares de asistencia social, educación y otras funciones análogas, siempre que tengan estatutos aprobados por la Función Ejecutiva. - Los contratos de traslación de dominio y mutuos hipotecarios otorgados entre el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y sus afiliados. - Estas exoneraciones no podrán extenderse en favor de las otras partes contratantes o de las personas que, conforme a las disposiciones de esta Ley, deban pagar el cincuenta por ciento de la contribución total. La estipulación por la cual tales instituciones tomaren a su cargo la obligación, no tendrá valor para efectos tributarios. - La transferencia de dominio de bienes inmuebles que se efectúen con el objeto de constituir un fideicomiso mercantil o con el propósito de desarrollar procesos de titularización. Así mismo, las transferencias que hagan restituyendo el dominio al mismo constituyente, sea que tal situación se deba a la falla de la condición prevista en el contrato, por cualquier situación de caso fortuito o fuerza mayor o por efectos contractuales que determine que los ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 71 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN bienes vuelvan en las mismas condiciones en las que fueron transferidos Refundición Refundición se produce cuando uno de los terrenos de la transacción, tiene una cuantía mayor que la del resto de los herederos, en este caso pagará un impuesto mayor que el resto de herederos. Legislación Pertinente (1) L s/n; ROS 331, 15 octubre 1971 (2) L 104; RO 315, 26 agosto 1982. (3) L 107; RO 367, 23 julio 1998. (4) DLE 29; RO 532, 29 septiembre 1986. (5) DS 12; RO 1, 12 enero 1976. (6) L 5; RO 32, 27 marzo 1997. (7) L 107; ROS 852, 29 diciembre 1995 ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 72 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Ejemplos Impuesto de Registros 5 El Impuesto a los Registros fue derogado mediante la Ley Orgánica de Régimen Municipal Publicada - Reforma mediante, Ley 2004 – 44 / RO-S 429 – 27 09 04. 5 Base Legal LORM. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 73 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Impuesto al Rodaje de los Vehículos Automotores 6 Todo propietario de vehículos, sea persona natural o jurídica, deberá satisfacer el impuesto anual que se establece en esta Ley. El impuesto se lo pagará en el cantón del domicilio del propietario. • Elementos de la determinación del Impuesto al Rodaje de Vehículos Automotores Hecho Generador La propiedad de los vehículos automotores que circulan en el país. Sujeto Activo El Estado, representado por los Municipios. Sujeto Pasivo Propietario del vehículo, sea persona natural o jurídica Base Imponible Es el avalúo de los vehículos que consten registrados en el Servicio de Rentas Internas y en la 6 Base Legal LORM. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 74 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Jefatura Provincial de Tránsito, así como en la Comisión de Tránsito del Guayas. Tarifa Varía entre el cero dólares hasta setenta dólares, en función del valor del vehículo. Aplicación Territorial A nivel nacional. Beneficiarios Los Municipios del país. Exenciones Solo estarán exentos de este impuesto los vehículos al servicio: - De los Presidentes de las Funciones Legislativa, Ejecutiva y Judicial; ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 75 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN - De los miembros del Cuerpo Diplomático y Consular; - De Organismos Internacionales; - Del Cardenal Arzobispo; - De la cruz Roja, como ambulancias y otros con igual finalidad; - De los Cuerpos de Bomberos, como auto bombas, coches, escala y otros vehículos especiales contra incendios. Los vehículos en tránsito no deberán el impuesto. Legislación Pertinente (1) L s/n; ROS 331, 15 octubre 1971 (2) DLE 29; RO 532, 29 septiembre 1986. Ejemplos ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 76 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Impuesto a los Espectáculos Públicos 7 Establécese el Impuesto único del diez por ciento sobre el valor del precio de las entradas vendidas de los espectáculos públicos legalmente permitidos que se exhiban dentro de la jurisdicción cantonal, ya sea en forma ocasional o permanente; salvo el caso de los eventos deportivos de categoría profesional que pagarán el cinco por ciento de este valor. En el Reglamento se indicará las entradas de ínfimo valor, dentro de la tarifa del espectáculo, que no deban tenerse en cuenta en el ingreso bruto gravado. • Elementos de la determinación del Impuesto a los Espectáculos Públicos Hecho Generador Espectáculos públicos legalmente permitidos Sujeto Activo El Estado a través de los Municipios. Sujeto Pasivo 7 Base Legal LORM. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 77 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN La persona que paga el valor de admisión a cada espectáculo público. Base Imponible La base imponible a este impuesto está constituida por el precio de cada boleto de admisión a los espectáculos públicos gravados. No se toma en cuenta el valor de las entradas de menor precio de los espectáculos artísticos, culturales, circenses y deportivos. Para determinar adecuadamente la base imponible, es necesario establecer en el reglamento, un conjunto de medidas de control y manejo, tales como el sellaje, numeración clasificada, controles de las ánforas recolectoras y control del formato del boleto. Tarifa Diez por ciento sobre el precio de venta al público, salvo el caso de los eventos deportivos de categoría profesional que pagarán el cinco por ciento de este valor. Aplicación Territorial A nivel nacional. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 78 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Beneficiarios Los Municipios del país. Exenciones Este impuesto reconocerá exoneraciones a los espectáculos artísticos donde se presenten única y exclusivamente artistas ecuatorianos. Patentes Municipales 8 Para ejercer una actividad económica de carácter comercial o industrial se deberá obtener una patente, anual, previa inscripción en el registro que mantendrá, para estos efectos, cada Municipalidad. Dicha patente se deberá obtener dentro de los treinta días siguientes al día final del mes en el que se inician esas actividades, o de los treinta días siguientes al día final del mes en que termina el año. El Concejo mediante ordenanza, establecerá la tarifa del impuesto anual en función del capital con el que operen los sujetos pasivos de este impuesto dentro del cantón, la tarifa mínima será de diez dólares de los Estados Unidos de América y la máxima de cinco mil dólares de los Estados Unidos de América. 8 Base Legal LORM. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 79 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Elementos del Impuesto a las Patentes Hecho Generador El ejercicio de actividad económica por parte los comerciantes e industriales que operan en cada cantón, así como los que ejercen cualquier actividad de orden económico. Sujeto Activo El Estado, representado por los Municipios. Sujeto Pasivo Los comerciantes e industriales que operan en cada cantón, así como quienes ejercen cualquier actividad de orden económico. Base Imponible La base imponible del impuesto anual se determinará en función del capital que operen las actividades económicas. Capital o Patrimonio que es el resultado de los Activos – Pasivos. (Capital o Patrimonio = Activos – Pasivos) ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 80 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Tarifa La tarifa es progresiva, la mínima anual será de diez dólares americanos y la máxima de cinco mil dólares americanos. Aplicación Territorial A nivel nacional. Beneficiarios Los Municipios del país. Deducciones Cuando un negocio demuestre haber sufrido pérdidas conforme a declaración aceptada en el Ministerio de Economía y Finanzas, o por fiscalización efectuada por el predicho Ministerio o por la Municipalidad, el impuesto se reducirá a la mitad. La reducción será hasta de la tercera parte, si se demostrare un descenso en la utilidad de más del cincuenta por ciento en relación con el promedio obtenido en los tres años inmediatos anteriores. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 81 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Exenciones Estarán exentos del impuesto únicamente los artesanos calificados como tales por la Junta Nacional de Defensa del Artesanado. Legislación Pertinente (1) L s/n; ROS 331, 15 octubre 1971. (2) L 104; RO 315, 26 agosto 1982. 6.8.2 Ejemplos Como se mencionó anteriormente la base Imponible es el capital o patrimonio, el mismo que es el ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 82 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN resultado de restar el total de los activos del total de los Pasivos. Tabla hipotética aprobada por el Concejo a través de Ordenanza. Impuesto a las Utilidades 9 Establécese el impuesto del diez por ciento sobre las utilidades que provengan de la venta de inmuebles urbanos. 9 Base Legal LORM. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 83 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Para el cálculo del impuesto, las municipalidades deducirán de las utilidades los valores pagados por estos conceptos de contribución especial de mejoras. Para los casos de transferencia de dominio el impuesto gravará solidariamente a las partes contratantes o a todos los herederos o sucesores en el derecho, cuando se trate de herencias, legado o donaciones. • • Elementos del Impuesto a las Utilidades por compra venta de inmuebles urbanos. Hecho Generador Las utilidades que provienen de la venta de predios ubicados dentro de las zonas definidas como urbanas, o por obras de infraestructura realizadas por las Municipalidades. Sujeto Activo El Estado a través de los Municipios. Sujeto Pasivo El o los dueños de predios los vendieren obteniendo una utilidad imponible y por consiguiente real, el o los dueños de predios beneficiados por las ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 84 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN obras de infraestructura o, en su caso, los usufructuarios, fideicomisarios o sucesores en el derecho al tratarse de herencias, legados o donaciones, los adquirientes hasta el valor principal del impuesto que no se hubiere pagado al momento en que efectuó la venta. El comprador que estuviere en el caso de pagar el impuesto que debe el vendedor, tendrá derecho de requerir a la municipalidad que inicie la coactiva para el pago del impuesto por el satisfecho y le sea reintegrado el valor correspondiente. No habrá lugar al ejercicio de este derecho si quien pagó el impuesto hubiere aceptado contractualmente esa obligación En caso de duda u oscuridad en la determinación de sujeto pasivo de la obligación se acogerá lo dispuesto en el Código Tributario. Base Imponible Se determina deduciendo, del valor de la venta, las mejoras; el costo de adquisición; el cinco por ciento de las utilidades líquidas por cada año que haya transcurrido a partir del segundo de la adquisición hasta la venta, sin que en ningún caso el impuesto pueda cobrarse una vez transcurridos veinte años a ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 85 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN partir de la adquisición; y, la desvalorización de la moneda, según informe al respecto del Banco Central. Las utilidades que provienen de la venta de predios ubicados dentro de las zonas definidas como urbanas, o por obras de infraestructura realizadas por las Municipalidades. Tarifa Es el diez por ciento de las utilidades que provengan de la venta de inmuebles urbanos. Aplicación Territorial A nivel nacional. Beneficiarios Los Municipios del país. Deducciones Además de las deducciones que hayan de efectuarse, por mejoras, costos de adquisición y otros elementos deducibles conforme a lo que se establezca en el respectivo Reglamento, se deducirá: - El cinco por ciento de las utilidades liquidadas por cada año que haya transcurrido a partir del segundo de la adquisición hasta la venta sin que en ningún ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 86 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN caso el impuesto al que se refiere este Capítulo pueda cobrarse una vez transcurridos veinte años a partir de la adquisición; y, - La desvaloración de la moneda, según informe al respecto del Banco Central. Los notarios no podrán otorgar las escrituras de venta de las propiedades inmuebles a las que se refiere este Capítulo, sin la presentación de recibo de pago del impuesto, otorgado por la respectiva Tesorería Municipal o la autorización de la misma. Exenciones No tiene exenciones. • Ejemplos Compra 1998 $ 20.000,00 Vende 2005 $ 80.000,00 Menos las deducciones 25.000,00 Valor de las mejoras 5% de las utilidades, 6 años a partir del 2000 - 30% 18.000,00 Saldo que queda una vez hecha las deducciones Base Imponible Tarifa Impositiva por Utilidad a la compra - venta de predios urbanos Impuesto a pagar Diferencia entre la compra - venta $ 60.000,00 $ 43.000,00 $ 17.000,00 $ 17.000,00 10% $ 1.700,00 El impuesto debe pagarse con anterioridad al otorgamiento de la escritura de compra venta, y aunque el impuesto debe ser pagado por el vendedor, el ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 87 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN comprador tiene la responsabilidad solidaria respecto a esta obligación tributaria, por lo cual debería pagarla, quedándole el derecho de recuperar el pago realizado por cuenta del vendedor, conforme se señaló anteriormente. De todas maneras, las partes pueden acordar que el pago lo realice cualquiera de ellas. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 88 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN TABLA DE PORCENTAJES DE DESVALORIZACION MONETRIA PARA EL AÑO BANCO CENTRAL DEL ECUADOR 2004 Porcentaje de Desvalorización monetaria para el Año 2004 Año de Compra del Inmueble 1967 1 1968 1 1969 1 1970 1 1971 1 1972 1 1973 1 1974 1 1975 1 1976 1 1977 1 1978 1 1979 1 1980 1 1981 1 1982 1 1983 1 1984 1 1985 1 1986 1 1987 1 1988 1 1989 0,99 1990 0,99 1991 0,98 1992 0,97 1993 0,96 1994 0,94 1995 0,93 1996 0,91 1997 0,89 1998 0,85 1999 0,8 2000 0,68 2001 0,4 2002 0,18 2003 0,07 Debo, mencionar y agradecer a los funcionarios de la Cooperación Técnica Alemana, del componente de Descentralización y Modernización del PROMODEGTZ, por el apoyo e información proporcionada para el desarrollo de este capítulo. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 89 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CAPITULO NO. 3 Introducción: Mediante el presente capitulo, me he permitido recopilar, las cotidianamente ideas más utilizadas administraciones sobresalientes, por tributarias, las así y distintas como las sugerencias de distintos autores en la materia, para poder dar acogida a una efectiva e eficiente gestión tributaria. 3.1 LA RESPONSABILIDAD DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA SECCIONAL Las modernas concepciones sobre la misión de la administración tributaria, han superado aquellas que veían a ésta como un organismo meramente recaudador que debería evaluarse en términos de eficiencia a través de la óptica de un sistema cerrado, sin cualquier referencia al entorno en que se desenvolviese. La opinión hoy prevaleciente considera que continua siendo importante la finalidad recaudatoria de la ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 90 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN administración tributaria, pero incorpora también la preocupación del "como" recaudar atendiendo al entorno en que se desempeña, y preocupándose en preservar los legítimos intereses de los contribuyentes y de la Sociedad como un todo. Uno de los sectores de la Administración Pública que ha demorado e ponerse acorde con la modernidad y en carrera de la calidad total en prestación de servicios, es indudablemente la Municipalidad, refiriéndonos a las municipalidades en general. Los servicios en general que se brindan en estas instituciones dejan mucho que desear. Sin embargo, es necesario realizar un análisis mucho más serio del por qué la situación actual de las Municipalidades y sobretodo de la situación de la Administración Tributaria Municipal y su necesaria modernización. Es necesario reconocer que en la actualidad, la mayoría de municipalidades tiene un deficiente sistema de administración tributaria, debido principalmente a que nunca se preocuparon e desarrollar o potenciar esta importante área, a través de la cual se captan los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus fines y objetivos en favor de sus comunidades. Ese ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 91 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN descuido no ha permitido que se implementen sistemas tales como el de fiscalización, recaudación y control de cumplimiento de deuda, con lo cual ha empeorado la situación financiera de los Gobiernos Locales al no poder contar con los recursos por falta de pago de impuestos y tasas, por parte de los contribuyentes, los mismos que en la mayoría de los casos no recaen la responsabilidad sino, por la falta de control de la Administración Tributaria. Asimismo, a ello se suma la falta de infraestructura y de personal idóneo para el desarrollo de las funciones propias de la Administración Tributaria. Función de Gestión La función de gestión tiene por objetivo brindar información clasificada y resumida que muestre el avance y logros obtenidos por la Administración Tributaria en hechos valorados numéricamente. Esta información es de gran utilidad para establecer una política tributaria, facilitar la evaluación de procedimientos y resultados obtenidos a efectos de perfeccionar la marcha administrativa y realizar una eficiente toma de decisiones. En consecuencia, es función primordial registrar la recaudación por tipo de ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 92 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN tributo y por períodos, la emisión de valores, el pago voluntario, la cobranza coactiva, el pago por fraccionamiento, el pago a través del otorgamiento de beneficios tributarios. Es importante para la Administración Tributaria tener registrada la recaudación en forma discriminada por tipo de tributos y por períodos (diaria, semanal, mensual, anual), con la finalidad de llevar un control efectivo sobre la recaudación y tomar medidas oportunas en caso de que pueda verse afectada la recaudación (caída) sin que medien efectos exógenos. Es necesario medir la efectividad de cobranza a través de la emisión de valores para deudas que han vencido, con el objetivo de determinar los costos adicionales en los que se incurre por efectos de emisión y notificación de valores; asimismo determinar la relación entre los valores emitidos y los cobrados antes del plazo de vencimiento, después del plazo y los que pasan a Cobranza Coactiva. Respecto al pago de obligaciones tributarias que se realizan a través del beneficio de fraccionamiento, es necesario tener un indicador sobre el tipo de contribuyente (grande, mediano o pequeño), que ha ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 93 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN solicitado fraccionamiento, así como de los tributos materia de fraccionamiento (predial, vehicular, alcabala, etc.), con el propósito de determinara el grado de cumplimiento de las cuotas de fraccionamiento y de los quiebres por incumplimiento realizados. En cuanto el cobro de deuda tributaria efectuada mediante el otorgamiento de beneficios tributarios excepcionales, es preciso que la Administración Tributaria tenga cabal conocimiento sobre la cantidad de contribuyentes, monto recaudado y saldo por cobrar, a efectos de determinar si es efectiva o no la medida adoptada. VISIÓN SISTÉMICA PARA LA GESTIÓN TRIBUTARIA Es necesario revisar las experiencias exitosas de Administraciones Tributarias, como es el caso del Servicio de Rentas Internas, en nuestro país, así, el SRI, como resultado de su Plan Estratégico, la Administración definió la gestión tributaria con una visión sistémica que incluye soluciones emergentes y un sistema integrado de información sin cuya existencia es imposible la administración de los tributos. El sistema se basa en los siguientes fundamentos principales: ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 94 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN • Todo hecho económico debe ser identificado y registrado por el SRI, como un crédito o débito bajo el concepto de derechos y obligaciones del Estado y de los contribuyentes. • Dado el volumen de registros, la información debe estar centralizada en una sola base de datos, enlazada en el ámbito nacional a través de una red de comunicaciones. Se prevé a futuro la interconexión con otras instituciones tanto del sector público como del sector privado. • Cruces de información acerca de los contribuyentes. • Los objetivos podrían sintetizarse en: • Un efectivo control de las obligaciones del contribuyente, a través de cuentas individualizadas • Oportunidad de la información acerca de los ingresos netos que produce la recaudación de los impuestos de responsabilidad del SRI. Indicadores de resultado El resultado que se espera de la gestión municipal es que el recaudo efectivo de los ingresos tributarios se ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 95 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN acerque al potencial recaudatorio y se minimice la cartera en mora en el pago de los impuestos. Lograr estos resultados es el referente para considerar la gestión tributaria municipal como de alto desempeño. Bajo este enfoque, lo que interesa no es tanto el porcentaje de ejecución presupuestal logrado en los impuestos programados ni la tasa de crecimiento obtenida de un año a otro, indicadores que tradicionalmente se usan en el análisis de las finanzas, sino que tan cerca se esta de la recaudación potencial y de minimizar la cartera en mora. Los indicadores de resultado propuestos para el componente de recursos tributarios, son los siguientes: 1. Potencial de Recursos Tributarios El indicador permite establecer cuánto podría obtener el gobierno municipal si recaudara el impuesto definido por el total de su base imponible, incluyendo los sujetos activos del impuesto registrados o no en el padrón de contribuyentes. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. Esta base debe ser 96 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN multiplicada por una tasa o alícuota promedio, definida para cada uno de los hechos generadores. El potencial puede ser obtenido de 3 formas distintas: a) Tomar la base que esta en el registro vigente y multiplicarla por la alícuota promedio. Este resultado arroja un potencial que puede ser considerado como un mínimo. b) El potencial mínimo puede ser ajustado al sumar la base imponible que no se encuentra en el registro, la cual debe ser valorada por un método indirecto. Por ejemplo, si se conoce que el número de inmuebles del municipio (según información censal o de otras fuentes) es mayor en 3000 al que se tiene en el registro, este dato se debe multiplicar por un valor de la propiedad (puede ser el mínimo de las zonas de más bajo valor u otro criterio que permita obtener un valor más bien conservador). ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 97 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN c) Tomar como potencial aquel valor que resulta de aplicar al recaudo actual el factor de mejoramiento de la eficiencia obtenido para cada uno de los municipios e impuestos mediante el método DEA. Este es el método que se recomienda usar por efectos únicamente de tipo práctico. El indicador se deberá estimar para el impuesto a la propiedad, vehículos y patentes. De esta manera, podremos verificar si el recaudo efectivo, para los 3 ingresos tributarios más representativos, se aproxima al potencial. La fórmula utilizada para estimar el potencial es la siguiente: PRT = BI * ALP Donde: ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 98 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN • PRT: Potencial Recursos Tributarios • BI: Base Imponible • ALP: Alícuota Promedio En el caso de la estimación por DEA, el potencial corresponde al producto del recaudo de la última gestión por el factor de eficiencia. Una vez obtenido, el potencial se debe relacionar con el monto recaudado en la última gestión, tal y como se indica en la fórmula siguiente: APRT = (RPE / PRT ) × 100 Donde: • EPT: Eficacia en el Potencial Tributario • RPE: Ejecución de Recursos Propios (predial, Vehículos y Patentes) • PRT: Potencial de Recaudo Tributario (estimado en el anterior indicador) Si el indicador se acerca al 100%, el recaudo se encuentra próximo al potencial evidenciando una ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 99 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN gestión tributaria más eficaz. Entre más alejado se esté del potencial, se evidencian debilidades que deberían ser corregidas para mejorar el recaudo actual. 2. Reducción de la cartera en mora por impuestos y patentes Este indicador de resultados da cuenta del desempeño de la gestión tributaria en el control y reducción de la cartera en mora. En gran medida, el indicador refleja la efectividad de las estrategias de fiscalización y cobro de los impuestos. La formulación del indicador es el siguiente: [ VCMI = (CM ( año t ) / CM ( añot −1) ) − 1]×100 Donde: • VCMI: Variación porcentual de la cartera en mora de una gestión a otra • CM (año t): Cartera en mora de la gestión “t” ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 100 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN • CM (año t-1): Cartera en mora en la gestión anterior Si el resultado es negativo, significa que la cartera en mora esta tendiendo a disminuir. Por el contrario, un resultado positivo nos muestra una tendencia al aumento en la cartera en mora de los impuestos y, por lo tanto, refleja un bajo desempeño de la gestión tributaria. Para una mejor aproximación al comportamiento de la mora, la estimación del indicador debe comparar la variación de la cartera en un horizonte de por lo menos 3 años. 3. Nivel de Eficacia en ingresos tributarios El indicador de eficacia corresponde al porcentaje obtenido de la relación entre el recaudo efectivo en los ingresos tributarios respecto a la meta fijada en el presupuesto de la gestión. La formula es la siguiente: NEIT = (EIT / ITP) × 100 Donde: ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 101 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN • NEIT: Nivel de Eficacia en los ingresos tributarios (predial, Vehículos y Patentes) • RPE: Ejecución de ingresos tributarios (predial, Vehículos y Patentes) • RPP: Ingresos tributarios programados (predial, Vehículos y Patentes) Un indicador cercano a 100%, indica una mayor eficacia de la municipalidad para alcanzar las metas presupuestales. Sin embargo, este indicador se debe tomar con cuidado porque no necesariamente lograr altos niveles de eficacia significa un buen desempeño, si el recaudo obtenido por la municipalidad aún se encuentra lejos del potencial. La eficacia debe ser tomada como un indicador complementario en el análisis, pero la verdadera medida de desempeño es el recaudo potencial. 4. Variación en el recaudo de los ingresos tributarios La tasa de crecimiento del recaudo nos da evidencia de la tendencia que muestra el ingreso y las posibilidades de acercamiento ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. al potencial del 102 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN impuesto. El resultado en este indicador, es un reflejo de la efectividad de las estrategias aplicadas por la municipalidad para mejorar la gestión tributaria, pero debe ser referido siempre al potencial como el indicador clave para el desempeño. El indicador es el siguiente: [ ] VRIT = (EIT( año t ) / EIT( año t −1) ) − 1 × 100 Donde: • VRRP: Variación de Recaudo ingresos tributarios (predial, Vehículos y Patentes) • RPE (año t): Ejecución de ingresos tributarios en el año t(predial, Vehículos y Patentes) • RPE (año t-1): Ejecución de ingresos tributarios en el año anterior(predial, Vehículos y Patentes) Una mayor tasa de crecimiento en los ingresos tributarios en forma sostenible contribuye a ubicarse más rápidamente en niveles de recaudación cercanos ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 103 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN al potencial de los impuestos, pero la tasa en si misma no es la medida de desempeño. Indicadores de producto Para acercarse al potencial de recursos propios y reducir la cartera en mora, la municipalidad puede orientar su gestión a obtener los siguientes productos: i) actualizar las bases gravables, ii) sancionar a los contribuyentes infractores y iii) mejorar el servicio a los contribuyentes (servicio al cliente). A continuación se explican cada uno de estos productos de la cadena de valor. Bases Imponibles Actualizadas Impuesto predial De acuerdo al artículo 314 del R.M., las municipalidades mantendrán actualizados en forma permanente los catastros de predios urbanos y rurales. Los bienes inmuebles constarán en el catastro con el valor de la propiedad actualizado. Así mismo, los municipios deben realizar, ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. en forma obligatoria, 104 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN actualizaciones generales de catastros y de la valoración de la propiedad urbana y rural cada bienio. La actualización de la base se da en dos sentidos: i) incorporando al catastro los predios no registrados y las mejoras en los inmuebles y ii) ajustando el valor de la propiedad. Un indicador que muestra la gestión en la actualización de las bases para este impuesto, debe incluir ambos elementos. Cobertura del catastro La cobertura compara los inmuebles registrados en el catastro con el número de inmuebles (universo) ubicados en el municipio. La formulación sería la siguiente: CCM = ( NIMR / NIMUN ) × 100 Donde: • CCM: Cobertura del catastro municipal ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 105 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN • NIMR: Número de inmuebles registrados • NIMUN: Número de inmuebles en el municipio (se debe tomar como referencia la base de inmuebles del último censo u otro inventario de inmuebles) Entre más alta sea la cobertura del catastro, la base gravable se amplia brindándole mayores posibilidades a la municipalidad de acercarse al recaudo potencial del impuesto. Ajuste al valor de la propiedad Según la Ley Orgánica de Régimen Municipal, las municipalidades realizarán, en forma obligatoria, actualizaciones generales de catastros y de la valoración de la propiedad urbana y rural cada bienio. A este efecto, la Dirección Financiera notificará por la prensa o por una boleta a los propietarios, haciéndoles conocer la realización del avalúo. Concluido el proceso se notificará al propietario el valor del avalúo. El indicador para determinar la actualización en los valores de la base, esta relacionado con el ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 106 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN incremento promedio en los avalúos catastrales determinados por el municipio entre un bienio y otro. La formulación sería la siguiente: IAVC = [(VTAVt / VTAV ( t − 1)) − 1]× 100 Donde: • IAVC: Incremento en el avalúo catastral durante dos bienios • VTAVt: Valor total del avalúo catastral en el bienio t • VTAV(t-1): Valor total del avalúo catastral en el bienio (t-1) La tasa de crecimiento del avalúo se debe referenciar con la tasa de crecimiento económico y de la dinámica del mercado inmobiliario del municipio. Una tasa baja puede estar indicando que el valor de la propiedad no ha tenido mucha dinámica o que políticamente la municipalidad no esta dispuesta a aumentar los impuestos a pesar de que la economía muestra una mayor dinámica. Analizar esto es ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 107 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN fundamental para la interpretación de los resultados y sus efectos en la cadena de valor. Impuesto a los vehículos En el caso de este impuesto, no es necesario aplicar indicadores de actualización de la base gravable porque esta dada por el avalúo de los vehículos que consten registrados en el Servicio de Rentas Internas y en la Jefatura Provincial de Tránsito. Este avalúo normalmente depende de modelo del vehículo y del cilindraje, y su valor no puede ser modificado. El municipio solo debe tomar el avalúo y aplicar la tarifa establecida en Ley de R.M. Impuesto de patentes municipales Este impuesto aplica a todos los comerciantes e industriales que operen en cada cantón, así como a los que ejerzan cualquier actividad de orden económico. La forma de actualizar la base gravable es incorporando al registro el universo de sujetos pasivos del impuesto. El valor de la base gravable depende del ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 108 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN capital con el que operen los establecimientos industriales y comerciales, por lo cual no hay una acción directa de la municipalidad para actualizar este valor. Por lo anterior, el indicador para evaluar la actualización de la base gravable estará referido a la cobertura del registro de contribuyentes. Su formulación es la siguiente: CRPM = (NPR / NEICM ) × 100 Donde: • CRPM: Cobertura del registro de patentes municipal • NPR: Número de patentes registradas • NEICM: Número de establecimientos comerciales, industriales y de otras actividades económicas ubicados en el municipio ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 109 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Entre más alta sea la cobertura del registro de patentes, la base gravable se amplia brindándole mayores posibilidades a la municipalidad de acercarse al recaudo potencial. Capacidad sancionatoria Según el R.M., el municipio puede imponer sanciones tributarias a los contribuyentes que no han pagado el impuesto a la fecha de su vencimiento. Esto implica determinar los contribuyentes que no han pagado y estimar los intereses y multas a que haya lugar para iniciar el proceso de recuperación de la cartera. En este contexto, la capacidad sancionatoria se puede formular de la siguiente manera: CSM = [(CS / CNP ) − 1] ×100 Donde: • CSM: Capacidad sancionatoria ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 110 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN • CS: Contribuyentes sancionados (con intereses y/o multas) • CE: Contribuyentes que no pagaron el impuesto Entre más alto sea el resultado del indicador, se evidencia mayor preocupación de la administración municipal por cobrar los impuestos y sancionar al evasor. La capacidad sancionatoria tiene un efecto directo en los indicadores de recaudación potencial y cartera en mora. Prestación de servicios al Contribuyente Para alcanzar mayores recaudos, el gobierno municipal debe brindar a los contribuyentes las mejores condiciones para estimular el pago de los impuestos. En este sentido, se establecerá que tipo de servicios se prestan, según se establece en la siguiente matriz: TIPO DE SERVICIO Existencia de Oficina SI/NO de Atención al Contribuyente Entrega de liquidación de impuestos a domicilio Pago únicamente en las dependencias de la municipalidad Pago a través de entidades financieras ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 111 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Código de identificación tributaria Sistemas informáticos que permitan manejar en forma integrada los registros de contribuyentes 3.2 CONCEPTUALIZACIÓN Y FORMULACIÓN DE LA ORDENANZA DE GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA GOBIERNOS LOCALES. A continuación, pongo a consideración, un modelo de ordenanza fiscal, que los gobiernos locales, deberían prestar atención, por cuanto como hemos visto la importancia de una administración tributaria moderna y eficiente, es sinónimo de eficacia dentro de una eficiente municipalidad, que pretende mantener un equilibrio fiscal ordenado en función de una recaudación tributaria disciplinada. ORDENANZA FISCAL GENERAL DE GESTIÓN, RECAUDACIÓN E INSPECCIÓN TITULO I.-NORMAS TRIBUTARIAS DE CARÁCTER GENERAL ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 112 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CAPITULO I.- PRINCIPIOS GENERALES Sección 1ª.- CARÁCTER DE LA ORDENANZA Artículo 1. Este Municipio, haciendo uso de la potestad reglamentaria que le atribuye, el literal 6 del Art. 130 y literal 3 del Art. 141 de la Constitución Política del Ecuador, establece la presente Ordenanza, que contiene las normas generales de gestión, recaudación e inspección, referente a todos los tributos que constituyen el régimen tributario de esta Municipalidad, con sujeción a la Ley Orgánica de Régimen Municipal, y sin perjuicio de la aplicación del Código Tributario, y demás disposiciones concordantes y complementarias. Sección 2ª.- ÁMBITO DE APLICACIÓN Artículo 2. Esta Ordenanza se aplicará, en los términos contenidos en la misma, en todo el territorio cantonal, desde su entrada en vigor hasta su derogación o ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 113 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN modificación, obligando a todas las personas naturales y jurídicas, susceptibles de derechos y obligaciones fiscales, así como otros, que sin personalidad jurídica, sean capaces de tributación por ser centro de imputación de rentas, propiedades o actividades. Sección 3ª.- INTERPRETACIÓN Artículo 3. 1.- Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a los criterios admitidos en derecho, y los términos aplicados en las Ordenanzas se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico, o usual, según proceda. 2.- No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible. 3.- Los tributos se exigirán con arreglo a la verdadera naturaleza jurídica o económica del hecho imponible. 4.- Para evitar el fraude de Ley, se entenderá, a los efectos del número anterior, que no existe extensión del hecho imponible cuando se graven hechos realizados con el propósito probado de eludir el tributo, siempre que produzca un resultado equivalente al ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 114 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN derivado del hecho imponible. Sección 4ª.- HECHO GENERADOR Artículo 4. El hecho generador es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley y la Ordenanza Fiscal correspondiente en su caso, para configurar cada tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Las Ordenanzas de cada tributo podrán completar la determinación concreta del hecho generador mediante mención de supuestos de no sujeción. CAPITULO II.- SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES DEL TRIBUTO Artículo 5. 1.- El sujeto pasivo es la persona, natural o jurídica, que según la ordenanza de cada tributo resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 115 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN mismo. 2.- Es contribuyente la persona, natural o jurídica, a quien la Ley, y en su caso, la Ordenanza Fiscal impone la carga tributaria derivada del hecho generador. 3.- Es sustituto del contribuyente el sujeto pasivo que, por imposición de la Ley y, en su caso, de la Ordenanza Fiscal de un determinado tributo y en lugar de aquel está obligado a cumplir las prestaciones materiales y formales de la obligación tributaria. 4.- También tendrán la consideración de sujetos pasivos, cuando así se establezca en la Ley o en las respectiva Ordenanza del tributo, las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición. Artículo 6. El sujeto pasivo está obligado a: a) Pagar la deuda tributaria. b) Formular cuantas declaraciones y comunicaciones se exijan para cada tributo, consignando en ellos la ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 116 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Cedula de Identidad o Registro de Contribuyente, establecido para las entidades jurídicas. c) Poner a disposición de la Administración Municipal los libros de contabilidad, registro y demás documentos que deba llevar y conservar el sujeto pasivo, con arreglo a la Ley y según establezca en cada caso la correspondiente Ordenanza. d) Facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones y proporcionar a la Administración Municipal los justificantes datos, que informes, tengan antecedentes relación con el y hecho imponible. Artículo 7. Las Ordenanzas fiscales podrán declarar, de conformidad con la Ley, responsables de la deuda tributaria, junto a los sujetos pasivos, a otras personas solidarias o subsidiariamente. Salvo norma en contrario, la responsabilidad será siempre subsidiaria. Artículo 8. En todo caso responderán solidariamente de las ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 117 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN obligaciones tributarias: a) Todas las personas que sean causantes o colaboren en la realización de una infracción tributaria. b) Los copartícipes o cotitulares de las entidades jurídicas o económicas en proporción a sus respectivas participaciones. Artículo 9. 1.- La responsabilidad solidaria derivada del hecho de estar incurso especialmente el responsable contemplado a en tal el efecto supuesto por la Ordenanza fiscal correspondiente, será efectiva sin más, dirigiéndose el procedimiento contra él, con la cita del precepto correspondiente. En caso de existencia de responsables solidarios, la liquidación será notificada a éstos al tiempo de serlo al sujeto pasivo, y si tal liquidación hubiera de tenerse notificada tácitamente a éste, se entenderá que lo es igualmente al responsable solidario. 2.- Los responsables solidarios están obligados al pago de las deudas tributarias, pudiendo la Administración dirigir la acción contra ellos en cualquier ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 118 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN momento del procedimiento, previa notificación de acto administrativo en el que, previa audiencia al interesado, se declare la responsabilidad y se determine su alcance. 3.- La responsabilidad alcanza a la totalidad de la deuda tributaria, con excepción de las sanciones. Artículo 10. Serán responsables subsidiarios de las obligaciones tributarias, aparte de los que la Ordenanza del Tributo: a) Los administradores de las personas jurídicas de las infracciones tributarias simples y de la totalidad de la deuda tributaria en los casos de infracciones graves cometidas por las mismas, que no realizaron los actos necesarios que fuesen de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias infringidas, consistiesen el incumplimiento por quienes de ellos dependan o adoptaren acuerdos que hicieran posible tales infracciones. b) Los administradores de las personas jurídicas, en todo caso, de las obligaciones tributarias pendientes de las mismas que hayan cesado en sus obligaciones. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 119 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN c) Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras, concursos, sociedades y entidades en general, cuando, por negligencia o mala fe, no realicen las gestiones necesarias para el íntegro cumplimiento de las obligaciones anterioridad a dichas tributarias devengadas situaciones y que con sean imputables a los respectivos sujetos pasivos. d) Los adquirientes de bienes afectos, por Ley, a la deuda tributaria, que responderán con ellos por derivación de la acción tributaria si la deuda no se paga, una vez agotado el procedimiento de apremio. Artículo 11. 1.- En los casos de responsabilidad subsidiaria será inexcusable la previa declaración de fallido del deudor principal y de los demás responsables solidarios, sin perjuicio de las medidas cautelares que antes de esta declaración puedan reglamentariamente adoptarse. 2.- La derivación de la acción administrativa a los responsables subsidiarios requerirá previamente un acto administrativo, previa audiencia del interesado, en el que se declare la responsabilidad y se determine su alcance. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 120 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Dicho acto les será notificado con expresión de los elementos esenciales de la liquidación, confiriéndole desde dicho instante todos los derechos del deudor principal. 3.- Cuando sean dos o más los responsables solidarios o subsidiarios de una misma deuda, ésta podrá exigirse íntegramente a cualquiera de ellos. 4.- El acto administrativo será dictado por la Alcaldía, una vez obre en su poder el expediente administrativo de apremio con la declaración de fallido de los obligados principalmente al pago. 5.- Dicho acto en el que se cifrará el importe de la deuda exigible al responsable subsidiario, será notificado a éste. 6.- Si son varios los responsables subsidiarios, y estos lo son en el mismo grado, la responsabilidad de los mismos frente a la Hacienda Municipal será solidaria, salvo norma en contrario. CAPITULO III.- DOMICILIO FISCAL Artículo 12. El domicilio fiscal será único: ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 121 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN a) Para las personas naturales, el de su residencia habitual siempre que la misma esté situada en el término municipal. Cuando la residencia habitual esté fuera del término municipal, el domicilio fiscal podrá ser el que a estos efectos declaren expresamente. b) Para las personas jurídicas, el de su domicilio social, siempre que el mismo esté situado en este término municipal y, en su defecto, el lugar en el que, dentro de este municipio, radique la gestión administrativa o dirección de sus negocios. c) En el supuesto de que no declaren domicilio dentro del término municipal, tendrán la consideración de representantes de los titulares de la propiedad o actividad económica: - Los administradores, apoderados o encargados de los propietarios de bienes. - En defecto de los anteriores, arrendatarios o aparceros de los predios rústicos, cuando sus propietarios o administradores no residieran en el término municipal. - Los inquilinos de predios urbanos, cuando cada una de ellas estuviese arrendada a una sola persona o no residiese en la localidad el dueño, administrador o encargado. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 122 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Artículo 13. Cuando un sujeto pasivo cambie su domicilio, deberá ponerlo en conocimiento de la Administración Municipal. CAPITULO IV.- BASE IMPONIBLE Artículo 14. En la Ordenanza propia de cada tributo se establecerán los medios y métodos para determinar la base imponible, dentro de los regímenes de determinación directa, presuntiva o mixta. Artículo 15. La determinación de la base imponible en régimen de determinación directa, corresponderá a la Administración Municipal y se aplicará sirviéndose sobre la base de la declaración del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros, o documentos presentados, o de los datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 123 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Artículo 16. Cuando la falta de presentación de declaraciones o las presentadas por los sujetos pasivos no permitan a la Administración el conocimiento de los datos necesarios para la estimación completa de las bases imponibles o de los rendimientos, o cuando los mismos ofrezcan resistencia, excusa o negativa a la actuación inspectora o incumplan sustancialmente sus obligaciones contables, las bases o rendimientos se determinarán de forma presuntiva, utilizando para ello cualquiera de los siguientes medios: a) Aplicando los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto. b) Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de las rentas, así como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean normales en el respectivo sector económico, atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares que deban compararse en términos tributarios. c) Valorando los signos, índices o módulos que se den en los respectivos contribuyentes, según los datos ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 124 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes. Artículo 17. Se entiende por base liquidable el resultado de practicar, en su caso, en la imponible las reducciones establecidas por la Ley o por la Ordenanza fiscal de cada tributo. CAPITULO V.- EXENCIONES Y BONIFICACIONES Artículo 18. No se otorgarán otras exenciones, bonificaciones o reducciones que las concretamente establecidas o autorizadas por la Ley. En este último caso, la Ordenanza Fiscal del respectivo tributo deberá regular los supuestos de concesión de beneficios tributarios. Artículo 19. La solicitud de aplicación de beneficios tributarios deberá formularse: ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 125 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN a) En los tributos periódicos, en el plazo establecido en la respectiva Ordenanza para la presentación de las respectivas declaraciones tributarias, surtiendo efecto desde la realización del hecho imponible. b) En los tributos no periódicos, al tiempo de efectuar la declaración tributaria a la presentación del formulario respectivo, o en el plazo de reclamación ante la Administración Tributaria, de la liquidación practicada. CAPITULO VI.- DEUDA TRIBUTARIA Sección 1ª.- DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA Artículo 20. 1.- La deuda tributaria es la cantidad debida por el sujeto pasivo a la Administración Municipal y estará integrada por: a) La cuota tributaria, las cantidades retenidas o que se hubieran debido retener. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 126 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN b) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas. c) Los recargos previstos en el la Ordenanzas respectivas. d) El interés de mora según el Art. 21 del Código Tributario. 2.- A los efectos del cálculo de interés de mora, el tiempo se computará desde el día siguiente a la terminación del plazo de presentación de la correspondiente declaración hasta la fecha de pago. Sección 2ª.- EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA Artículo 21. La deuda tributaria se extinguirá, total o parcialmente, según los casos, por: a) Pago. b) Prescripción. c) Compensación. d) Confuncion. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 127 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN e) Remisión Artículo 22. Por quién debe hacerse el pago.- El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los responsables. Por quién puede hacerse el pago.- Podrá pagar por el deudor de la obligación tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de éstos, sin perjuicio de su derecho de reembolso, en los términos del artículo 26 de este Código. Articulo 23. A quién debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse al acreedor del tributo y por éste al funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el reglamento faculte su recaudación, retención o percepción. Articulo24. Cuándo debe hacerse el pago.- La obligación tributaria deberá satisfacerse en el tiempo que señale la ley ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 128 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN tributaria respectiva o su reglamento, y a falta de tal señalamiento, en la fecha en que hubiere nacido la obligación. Podrá también cumplirse en las fechas que se fijen en los convenios de pago que se celebren de acuerdo con la ley. Articulo25. Dónde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que señale la ley o el reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudación, donde se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor. Articulo 26. Cómo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgánicas y especiales, el pago de las obligaciones tributarias se hará en efectivo, en moneda de curso legal; mediante cheques, débitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a la orden del respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere facultado por la ley o por la administración para el efecto. Cuando el ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 129 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN pago se efectúe mediante cheque no certificado, la obligación tributaria se extinguirá únicamente al hacerse efectivo. Las notas de crédito emitidas por el sujeto activo, servirán también para cancelar cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto. Asimismo, la obligación tributaria podrá ser extinguida total o parcialmente, mediante la dación en pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares, emitidos por el respectivo sujeto activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan. Articulo 27. Prohíbese a los sujetos activos y por ende a sus agentes recaudadores recibir en concepto de pago de la obligación tributaria, títulos distintos de los permitidos en el inciso tercero del artículo anterior. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 130 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Articulo 28. Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. Articulo 29. Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas competentes, previa solicitud motivada del contribuyente facilidades para el o responsable, pago de concederán tributos, mediante resolución, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en este Código y en los términos que el mismo señale. Articulo 30. Imputación del pago.- Cuando el crédito a favor del sujeto activo del tributo comprenda también intereses y multas, los pagos parciales se imputarán en el siguiente orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por último a multas. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 131 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Articulo 31. Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.Cuando el contribuyente o responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un mismo tributo, el pago se imputará primero a la obligación más antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la regla del artículo anterior. Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputará al tributo que elija el deudor y de éste a la obligación más antigua, conforme a la misma regla. De no hacerse esta elección, la imputación se hará a la obligación más antigua. Articulo 32. Aceptación determinada parcial la de la obligación obligación.tributaria Cuando por la administración, el contribuyente o responsable la aceptare en parte y protestare en otra, podrá efectuar el pago de la parte no objetada y formular su reclamo por la otra. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 132 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Los sujetos activos de la respectiva obligación o sus agentes de recaudación no podrán negarse, en ningún caso, a recibir esos pagos. Articulo 33. Pago por consignación.- El pago de la obligación tributaria puede también hacerse mediante consignación, en la forma y ante la autoridad competente que este Código establece, en los casos del artículo anterior y en todos aquellos en que el sujeto activo de la obligación tributaria o sus agentes se negaren a recibir el pago. Articulo 34 Prescribirán a los cinco años los siguientes derechos y acciones: a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna determinación. b) La acción para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas. c) La acción para imponer sanciones tributarias. d) El derecho a la devolución de ingresos indebidos. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 133 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Artículo 35. El plazo de prescripción comenzará a contar, en los distintos supuestos a los que se refiere el artículo anterior, como sigue: En el caso a), desde el día en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaración. En el caso b), desde la fecha en que finalice el plazo de pago en voluntaria. En el caso c), desde el momento en que se cometieron las respectivas infracciones, y En el caso d), desde el día en que se realizó el pago indebido. Artículo 36. 1.- Los plazos de prescripción a que se refieren las letras a), b) y c) del Artículo 24 de esta Ordenanza, se interrumpen: a) Por cualquier acción administrativa, realizada con conocimiento formal del sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regulación, inspección, aseguramiento, ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 134 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN comprobación, liquidación y recaudación del impuesto devengado por cada hecho imponible. b) Por la interposición de reclamación o recursos de cualquier clase, y c) Por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al pago o liquidación de la deuda. 2.- El plazo de prescripción a que se refiere la letra d) del citado artículo 24, se interrumpirá por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda la devolución del ingreso indebido o por cualquier acto de la Administración en que reconozca su existencia. Artículo 37. La prescripción no se aplicará de oficio, debe ser invocada o excepcionada por el sujeto pasivo. Artículo 38. Podrán extinguirse por compensación las deudas tributarias vencidas, liquidaciones, exigibles y que se encuentren en período voluntario de cobranza, por los créditos reconocidos y liquidados por virtud de ingresos ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 135 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN indebidos por cualquier tributo o también con otros créditos firmes que debe pagar la Municipalidad, al mismo sujeto pasivo. Artículo 39. Confusión.- Se extingue por confusión la obligación tributaria, cuando el acreedor de ésta se convierte en deudor de dicha obligación, como consecuencia de la transmisión o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo. Artículo 40. Por Remisión.- Las deudas tributarias sólo podrán condonarse o remitirse en virtud de ley, en la cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y multas que provengan de obligaciones tributarias, podrán condonarse por resolución de la máxima autoridad tributaria correspondiente en la cuantía y cumplidos los requisitos que la ley establezca. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 136 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CAPITULO VII.- REVISIÓN DE ACTOS EN VÍA ADMINISTRATIVA Artículo 41. La administración podrá rectificar en cualquier tiempo, dentro de los plazos de prescripción, los errores aritméticos o de cálculo en que hubiere incurrido en actos de determinación o en sus resoluciones. Artículo 42. Contra los actos sobre aplicación y efectividad de los tributos locales, podrá formularse, ante el mismo órgano que los dictó, el correspondiente recurso de reposición, previo al Contencioso-Administrativo, en el plazo de un mes, a contar desde la notificación expresa o la exposición pública de los correspondientes padrones o matrículas de contribuyentes; contra la denegación de dicho recurso, los interesados podrán interponer recurso contencioso-administrativo, si fuese tácita, a contar desde la fecha de interposición del recurso de reposición. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 137 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Artículo 43. Contra los actos que pongan fin a las reclamaciones formuladas en relación con los acuerdos de esta Corporación en materia de imposición de tributos y aprobación y modificación de Ordenanzas fiscales, los interesados podrán interponer directamente recurso contencioso-administrativo, en el plazo de dos meses, contados desde la publicación. TITULO II. GESTIÓN TRIBUTARIA Articulo 44. Gestión tributaria.- Las funciones de la administración tributaria comprenden dos gestiones distintas y separadas: La determinación y recaudación de los tributos; y, la resolución de las reclamaciones que contra aquellas se presenten. Articulo. 45. Normas de acción.- La actuación de la administración tributaria se desarrollará con arreglo a los principios de simplificación, celeridad y eficacia. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 138 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Articulo 46. Procedimiento general y de excepción.- Los actos administrativos se producirán por el órgano competente, mediante el procedimiento que este Código establece. Se aplicará la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo se instituya un procedimiento de excepción. Articulo 47. Competencia.- La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga la ley a determinada autoridad o institución, para conocer y resolver asuntos de carácter tributario. Articulo 48. Irrenunciabilidad de la competencia.- La competencia administrativa en el ámbito tributario, es irrenunciable y se ejercerá precisamente por los órganos que la tengan atribuida como propia, salvo los casos de delegación o sustitución, previstos por las leyes. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 139 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Articulo 49. Indeterminación de la competencia.- Cuando una ley atribuya competencia a una administración tributaria, sin determinar la autoridad que ha de ejercerla, se entenderá concedida a quien ordinariamente es competente para conocer de los reclamos en primera o única instancia. Articulo 50. Autoridad incompetente.- Cuando el órgano administrativo ante quien se presente una consulta, petición, reclamo o recurso se considere incompetente para resolverlo, así lo declarará dentro de tres días y, en un plazo igual lo enviará ante la autoridad que lo fuere, siempre que forme parte de la misma administración tributaria. Pero si el órgano competente corresponde a otra administración tributaria, el que hubiere recibido la solicitud la devolverá al interesado dentro de igual plazo, juntamente con la providencia que dictará al efecto. Articulo 51. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 140 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Incompetencia parcial.- Cuando una consulta, petición, reclamo o recurso se refiera a varios tributos que correspondan a distintas administraciones tributarias, la autoridad receptora, dentro de tres días, avocará conocimiento de los asuntos que le competan y dispondrá que los restantes se cursen ante los organismos respectivos, con arreglo al artículo anterior. Articulo 52. Conflictos de competencia.- Todo conflicto de competencia que se suscite entre autoridades de una misma administración tributaria, lo resolverá el superior jerárquico común en el plazo de ocho días de producido. Corresponderá al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la competencia que se suscitare o se promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias. Articulo 53. Forma y contenido de los actos.- Todos los actos administrativos se expedirán por escrito. Además, ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 141 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN serán debidamente motivados enunciándose las normas o principios jurídicos que se haya fundado y explicando la pertinencia de su aplicación a los fundamentos de hecho cuando resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los sujetos pasivos de la relación tributaria, o cuando absuelvan consultas sobre inteligencia o aplicación de la ley. Articulo 54. Presunción del acto administrativo.- Los actos administrativos tributarios gozarán de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y están llamados a cumplirse; pero serán ejecutivos, desde que se encuentren firmes o se hallen ejecutoriados. Sin embargo, ningún acto administrativo emanado de las dependencias de las direcciones y órganos que administren tributos, tendrán validez si no han sido autorizados o aprobados por el respectivo director general o funcionario debidamente delegado. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 142 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Articulo 55. Actos firmes.- Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de los cuales no se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley señala. Articulo 56. Actos ejecutoriados.- Se considerarán ejecutoriados aquellos actos que consistan en resoluciones de la administración, dictados en reclamos tributarios, respecto de los cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior, en la misma vía administrativa. Articulo 57. Notificación de los actos administrativos.- Todo acto administrativo relacionado con la determinación de la obligación tributaria, así como las resoluciones que dicten las autoridades respectivas, se notificará a los peticionarios o reclamantes y a quienes puedan resultar ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 143 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN directamente afectados por esas decisiones, con arreglo a los preceptos de este Código. El acto de que se trate no será eficaz respecto de quien no se hubiere efectuado la notificación. Articulo 58. Cómputo y obligatoriedad de los plazos.- Los plazos o términos establecidos, en este Código o en otras leyes tributarias orgánicas y especiales, se contarán a partir del día hábil siguiente al de la notificación, legalmente efectuada, del correspondiente acto administrativo, y correrán hasta la última hora hábil del día de su vencimiento. Los plazos o términos obligan por igual a los funcionarios administrativos y a los interesados en los mismos. TITULO III.- RECAUDACIÓN Artículo 59. 1.- Toda liquidación reglamentariamente notificada al sujeto pasivo constituye a éste en la obligación de ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 144 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN satisfacer la deuda tributaria. 2.- La reclamación de los tributos puede realizarse: a) En período voluntario. b) En período ejecutivo. Artículo 60. El plazo de ingreso voluntario de la deuda tributaria se contará desde: a) La liquidación directa del sujeto pasivo de la liquidación, cuando ésta se practique individualmente. b) La apertura del plazo recaudatorio, cuando se trate de tributos de cobro periódico que son objeto de notificación colectiva. c) Desde la fecha del devengo, en el supuesto de autoliquidaciones. Artículo 61. Los obligados al pago harán efectivas sus deudas en período voluntario dentro de los plazos siguientes: 1.- Las deudas resultantes ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. de liquidaciones 145 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN practicadas por la Administración Municipal deberán pagarse: a) Las notificadas entre los días 1 y 15 de cada mes, desde la fecha de notificación hasta el día 5 del mes siguiente o inmediato hábil posterior. b) Las correspondientes a tributos periódicos que son objeto de notificación colectiva, en los plazos señalados en el Código Tributario. c) Las deudas resultantes de conciertos se ingresarán en los plazos determinados por los mismos. d) Las deudas no tributarias, en los plazos que determinen las normas con arreglo a las cuales tales deudas se exijan, y, en su defecto, en los plazos establecidos en los apartados a) o b) de este número. 2.- las deudas que deban satisfacerse mediante efectos timbrados, en el momento de la realización del hecho imponible. 3.- Las liquidadas por el propio sujeto pasivo, en las fechas o plazos que señalen las normas reguladoras de cada tributo. 4.- Las deudas no satisfechas en período voluntario se harán efectivas en vía de apremio, salvo en los supuestos en que proceda período de prórroga. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 146 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 5.-Transcurridos los plazos de ingreso en período voluntario sin haber hecho efectiva la deuda, se procederá a su exacción por la vía de apremio, con el recargo del 20 por ciento sobre el importe de la deuda no ingresada, así como el de los intereses de demora correspondientes a ésta. Este recargo será del 10 por 100 cuando la deuda tributaria no ingresada se satisfaga antes de que haya sido notificada al deudor la providencia de apremio y no se exigirán los intereses de demora devengados desde el inicio del periodo ejecutivo. 6.- En el supuesto de ingresos correspondientes a declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo, así como las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo, sufrirán un recargo del 20 por 100 con exclusión de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse, pero no de los intereses de demora. No obstante, si el ingreso o la presentación de la declaración se efectúa dentro de los tres, seis o doce meses siguientes al término del plazo de voluntario de presentación e ingreso, se aplicará un recargo único del 5, 10 ó 15 por 100 respectivamente con exclusión del interés de ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 147 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN demora y de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse. Estos recargos serán compatibles, cuando los obligados tributarios no efectúen el ingreso a tiempo de la presentación de la declaración-liquidación o autoliquidación extemporánea con el recargo de apremio. Artículo 62. 1.- El que pague una deuda tendrá derecho a que se le entregue un justificante del pago realizado. Los justificantes de pago en efectivo serán: a) Los recibos. b) Las cartas de pago. c) Los justificantes debidamente diligenciados por los Bancos autorizados. d) Las certificaciones de recibos, cartas de pago y resguardos provisionales. e) Cualquier otro documento al que se otorgue expresamente por el Municipio carácter de justificante de pago. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 148 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 2.- El pago de las deudas tributarias solamente se justificará mediante la exhibición del documento que, de los enumerados anteriormente, proceda. Artículo 63. 1.- El procedimiento de coactiva se inicia cuando, vencidos los plazos de ingresos a que se refiere el artículo 61 de esta Ordenanza, no se hubiese satisfecho la deuda. 2.- Tendrán el carácter de títulos acreditativos del crédito, a efectos de despachar la ejecución por vía de coactiva administrativo: a) Las relaciones certificadas de deudores en los tributos periódicos de notificación colectiva. b) Las certificaciones de descubierto en los demás casos. 3.- Estos títulos tendrán la misma fuerza ejecutiva que la sentencia judicial para proceder contra los bienes y derechos de los deudores. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 149 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Artículo 64. 1.- La providencia de apremio es el acto del Tesorero Municipal que despacha la ejecución contra el patrimonio del deudor. La providencia ordenará la ejecución forzosa sobre los bienes y derechos del deudor. 2.- Solamente podrá ser impugnada la providencia de apremio por: a) Pago. b) Prescripción. c) Aplazamiento. d) Falta de la notificación reglamentaria de la liquidación. e) Defecto formal en el título expedido para la ejecución. Artículo 65. 1.- La interposición de cualquier recurso o reclamación producirá la suspensión del procedimiento de apremio, a menos que se garantice el pago de los ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 150 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN débitos perseguidos o se consigne su importe, en ambos casos, a disposición de la Alcaldía. La garantía que se preste por aval solidario de Banco, lo será por tiempo indefinido u por cantidad que cubra el importe de la deuda inicial certificada de apremio y un 20 por ciento de ésta para cubrir el recargo de apremio y costas del procedimiento. 2.- Podrá suspenderse el procedimiento de apremio, sin necesidad de prestar garantía o efectuar consignación, cuando la Administración aprecie que ha existido, en perjuicio del contribuyente que lo instare, error material, aritmético o de hecho en la determinación de la deuda que se le exige. TITULO IV.- DE LA DETERMINACIÓN Articulo 66. Facultad determinadora.- La determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administración activa, tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuantía del tributo. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 151 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinación. Articulo 67. Concepto.- La determinación es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos o emanados de la administración tributaria, encaminados a declarar o establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuantía de un tributo. Cuando una determinación deba tener como base el valor de bienes inmuebles, se atenderá obligatoriamente al valor comercial con que figuren los bienes en los catastros oficiales, a la fecha de producido el hecho generador. Caso contrario, se practicará pericialmente el avalúo de acuerdo a los elementos valorativos que rigieron a esa fecha. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 152 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Articulo 68. Sistemas de determinación.- La determinación de la obligación tributaria se efectuará por cualquiera de los siguientes sistemas: 1. Por declaración del sujeto pasivo; 2. Por actuación de la administración; o, 3. De modo mixto. Articulo 69. Determinación por el sujeto pasivo.- La determinación por el sujeto pasivo se efectuará mediante la correspondiente declaración que se presentará en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho generador del tributo respectivo. La declaración así efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero se podrá rectificar ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 153 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN los errores de hecho o de cálculo en que se hubiere incurrido, dentro del año siguiente a la presentación de la declaración, siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la administración. Articulo 70. Determinación por el sujeto activo.- El sujeto activo establecerá la obligación tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al artículo 68 de este Código, directa o presuntivamente. Articulo 71. Forma directa.- La determinación directa se hará sobre la base de la declaración del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y más documentos que posea, así como de la información y otros datos que posea la administración tributaria en sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informáticos por efecto del cruce de información con los diferentes contribuyentes o responsables de tributos, ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 154 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN con entidades del sector público u otras; así como de otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relación con la actividad gravada o con el hecho generador. El sujeto activo podrá, dentro de la determinación directa, establecer las normas necesarias para regular los precios de transferencia de bienes o servicios para efectos tributarios. El ejercicio de esta facultad procederá, exclusivamente, en los siguientes casos: a) Si las ventas se efectúan al costo o a un valor inferior al costo, salvo que el contribuyente demuestre documentadamente que los bienes vendidos sufrieron demérito o existieron circunstancias que determinaron la necesidad de efectuar transferencias en tales condiciones, para lo cual el sujeto pasivo presentará un informe al Servicio de Rentas Internas; b) También procederá la regulación si las ventas al exterior se efectúan a precios inferiores de los corrientes que rigen en los mercados externos al momento de la venta, a nivel de primer importador; salvo que el ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. contribuyente demuestre 155 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN documentadamente que no fue posible vender a precios de mercado, sea porque la producción exportable fue marginal o porque los bienes sufrieron deterioro; y, c) Se regularán los costos si las importaciones se efectúan a precios superiores de los que rigen en los mercados internacionales. Las disposiciones de este artículo, contenidas en los literales a), b) y c) no son aplicables a las ventas al detal. Para efectos de las anteriores regulaciones el Servicio de Rentas Internas mantendrá información actualizada de las operaciones de comercio exterior para lo cual podrá requerirla de los organismos que la posean. En cualquier caso la administración tributaria deberá respetar los principios tributarios de igualdad y generalidad, así como las normas internacionales de valoración. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 156 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Articulo 72. Forma presuntiva.- Tendrá lugar la determinación presuntiva, cuando no sea posible la determinación directa, ya por falta de declaración del sujeto pasivo, pese a la notificación particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya porque los documentos que respalden su declaración no sean aceptables por una razón fundamental o no presten mérito suficiente para acreditarla. En tales casos, la determinación se fundará en los hechos, indicios, circunstancias y demás elementos ciertos que permitan establecer la configuración del hecho generador y la cuantía del tributo causado, o mediante la aplicación de coeficientes que determine la ley respectiva. Articulo 73. Determinación mixta.- Determinación mixta, es la que efectúa la administración a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan vinculados por tales datos, para todos los efectos. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 157 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Articulo 74. Caduca la facultad de la administración para determinar la obligación tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo: 1. En tres años, contados desde la fecha de la declaración, en los tributos que la ley exija determinación por el sujeto pasivo, en el caso del artículo 89; 2. En seis años, contados desde la fecha en que venció el plazo para presentar la declaración, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo o en parte; y, 3. En un año, cuando se trate de verificar un acto de determinación practicado por el sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificación de tales actos. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 158 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Articulo 75. Interrupción de la caducidad.- Los plazos de caducidad se interrumpirán por la notificación legal de la orden de verificación, emanada de autoridad competente. Se entenderá que la orden de determinación no produce efecto legal alguno cuando los actos de fiscalización no se iniciaren dentro de 20 días hábiles, contados desde la fecha de notificación con la orden de determinación o si, iniciados, se suspendieren por más de 15 días consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podrá expedir una nueva orden de determinación, siempre que aun se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad, según el artículo precedente. Si al momento de notificarse con la orden de determinación faltare menos de un año para que opere la caducidad, según lo dispuesto en el artículo precedente, la interrupción de la caducidad producida por esta orden de determinación no podrá extenderse por más de un año contado desde la fecha en que se produjo la interrupción; en este caso, si el contribuyente ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 159 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN no fuere notificado con el acto de determinación dentro de este año de extinción, se entenderá que ha caducado la facultad determinadora de la administración tributaria. Si la orden de determinación fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra pendiente de discurrir un lapso mayor a un año para que opere la caducidad, el acto de determinación deberá ser notificado al contribuyente dentro de los pertinentes plazos previstos por el artículo precedente. Se entenderá que no se ha interrumpido la caducidad de la orden de determinación si, dentro de dichos plazos el contribuyente no es notificado con el acto de determinación, con el que culmina la fiscalización realizada. Articulo. 76 En lo no previsto por la presente ordenanza, regirá en su defecto como norma básica del Código Tributario. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 160 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CAPITULO NO. 4 4.1 CONCLUSIONES Las Municipalidades – Problemática Es necesario reconocer que en la actualidad la mayoría de las Municipalidades tiene un deficiente sistema de Administración Tributaria, unido a ello la falta de infraestructura y de personal idóneo. Tratando el presente trabajo, en consecuencia, la modernización de los sistemas que conforman dicho sistema. Las Municipalidades son los Órganos del Gobierno Local y emanan de la voluntad popular, representan al vecindario y promueven la adecuada prestación de los servicios públicos. Los Gobiernos Locales están facultados para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasa, exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala ley; más no así con los impuestos. La Administración tributaria, constituye el principal componente ejecutor del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 161 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Son impuestos creados a favor de las municipalidades: el impuesto sobre la propiedad urbana y rural, el impuesto de alcabalas, impuesto sobre los vehículos, el impuesto de matriculas y patentes, a los espectáculos públicos, a las utilidades en la compraventa de bienes inmuebles y plusvalía de los mismos, y al juego. Asimismo, son ingresos municipales: las contribuciones especiales de mejoras y las tasas. 4.2 RECOMENDACIONES. Esta monografía, pretende crear la conciencia de que un gobierno local o cualquier municipio del país, debe tener un sistema tributario municipal, que cumplan con administración las funciones tributaria y propias de además, poner una a consideración una ordenanza fiscal general sobre gestión, recaudación, determinación y revisión tributaria, que sirva como instrumento de normativa interna, con el fin de dar seguridad jurídica al administrado y al administrador, a continuación resumo, los sistemas que recomiendo deben generarse para un sistema tributario moderno y eficiente. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 162 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Sistemas de Funciones. Los sistemas de funciones definidos para el presente trabajo y que pueden ser tomados como referencia para realizar un cambio significativo dentro de cualquier Administración Tributaria Municipal, son los siguientes Función de Recaudación. Se debe tener en cuenta los sistemas de recaudación, es decir la existencia de una base de datos de contribuyentes, discriminados por el tipo de tributo; así como el desarrollo de sistemas de cobro a través de la red de agencias bancarias. Función de Fiscalización Tributaria. Sistema mediante el cual se determina el incumplimiento de las obligaciones tributarias. Debe adoptarse ciertos criterios como la clasificación de los contribuyentes: importancia fiscal (grandes, medianos y pequeños), actividad económica, ubicación geográfica, etc. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 163 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Función de Cobranza Coactiva. Es un procedimiento que faculta a la Administración Tributaria, mediante la utilización de un procedimiento forzado, exigir al deudor tributario el pago de una acreencia impaga de naturaleza tributaria, debidamente actualizada. El Código Tributario, ha establecido el procedimiento respectivo para el ámbito referido exclusivamente a las obligaciones tributarias tanto a nivel fiscal nacional como de los Gobiernos Locales. Sistemas de Funciones de Asesoramiento o Normativas. Dentro de estos sistemas se encuentran las funciones de Registro de Contribuyentes. Que constituye una de las más importantes dentro del sistema de funcionamiento, teniendo como principal objetivo proveer información sobre la situación tributaria de los contribuyentes. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 164 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Gestión. Su función es la de brindar información clasificada y resumida que muestre el avance y los logros obtenidos respecto a la recaudación, cobro de deudas tributarias en fecha de vencimiento así como en proceso de cobranza forzosa. Sistemas de Asesoramiento o Normativas Estos sistemas recomiendan la práctica de actividades homogéneas respecto a la aplicación de la normatividad legal así como de los procedimientos de trabajo utilizados dentro de la Administración Tributaria. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 165 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN BIBLIOGRAFIA ATALIBA, Gerardo. Hipótesis de Incidencia Tributaria, Montevideo, Fundación de Cultura Universitaria. CASAS, Osvaldo. Coordinador “Derecho Tributario Municipal “, Ed. Ad-Hoc Bs, As. 2001. Constitución Política de la Republica del Ecuador. DEL BARRO CARVALHO, Paulo. “Derecho Tributario”. Editorial Bs.As. Abaco Depalma, 2002. BIDART CAMPOS G.J. "Manual de derecho Constitucional Argentino". EDIAR.1979. 9ª. Edición.- Argentina FALCAO, Amilcar. “El Hecho generador de la obligación tributaria”, Buenos Aires, Depalma, 1954. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 166 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN HENAO HADRÓN, Javier. “El poder Municipal”, Editorial Temis, Décima edición, Bogotá, 2000. ITURRALDE DÁVALOS, Felipe. “Manual de Tributación Municipal”, Quito, Editorial Trama, 1998. JARACH, Dino. El Hecho Imponible. 3era.ed.(reimpresión), Bs. As., Abeledo Perrot, 1996. MONTAÑO GALARZA, César, Programa de Derecho Tributário, Talleres Gráficos de la UTPL, Loja 2.000 MORDEGLIA, ALBACETE, DAMARCO, FERNANDEZ DE LA PUENTE, GALLI NAVARRO, TORRES. "Manual de Finanzas Públicas". AZ editora. 1986. 2ª. Edición.Argentina OYERVIDE TELLO, Fernando, El Rol de la tributación dentro del proceso de descentralización ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 167 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN del estado en el Ecuador. Memorias de las Sextas Jornadas IEDT, 2005. PATIÑO LEDESMA, Rodrigo, Sistema Tributario Ecuatoriano Tomo I, Principios de Derecho Tributario y Régimen Tributario Administrativo. PARRA ORTIZ, Harold Ferney. “El Impuesto de Industria y Comercio”. Ed. Temis Bogotá, 2004. PROMODE/GTZ, Subproyecto Reformas a la Ley Régimen Municipal, memorias e informes, 20032004 SUING NAGUA, José, Las reformas a la Ley de Régimen Municipal. Un apoyo a la gobernabilidad local. Lerc Impresiones, 2005. TROYA JARAMILLO, José Vicente, El nuevo Derecho Constitucional Tributario, Instituto Ecuatoriano de Derecho Tributario, 1998. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 168 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN URIBE R, Jorge David, La facultad determinadora y el cobro de la deuda tributaria. Memorias de las Cuartas Jornadas IEDT, 2004 VILLEGAS, Héctor. Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario. Bs As. Depalma, 5ta.ed., 1994. www.heraldicaoficial.jalisco..gob.mx/fuentes.html online 30 de mayo /2004. www.fiscal-impuestos.com/El-sistema-tributariolocal online 1ro de junio/2004 Derecho Tributario. “Fundamentos jurídicos de la incidencia”, Bs. As. Argentina, Editorial Abaco de Rodolfo Depalma, 1998. Regímenes Municipales de Ecuador, Colombia, Venezuela, España, Argentina y Chile. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 169 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN ANEXOS ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 170 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN DISEÑO DE LA MONOGRAFIA: 1. SELECCIÓN Y DELIMITACION DEL TEMA 2. JUSTIFICACION DEL TEMA 3. MARCO TEORICO 4. PROBLEMATIZACION 5. ESQUEMA TENTATIVO 6. BIBLIOGRAFIA ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 171 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 1) SELECCION Y DELIMITACION DEL TEMA Por la importancia, que reviste actualmente la Legislación Tributaria, por los objetivos que buscan las reformas a la Ley Orgánica de Régimen Municipal, por el mejoramiento de la normativa impositiva y de los mecanismos de recaudación, por medio de controles eficaces y efectivos, han producido que en el país suceda un cambio radical en materia fiscal, y actualmente se busca que estos cambios ocurran también en los Gobiernos Locales. Por lo que, el enfoque de esta monografía, es crear una Ordenanza de gestión y administración tributaria para gobiernos locales, con la cual las Municipalidades del Ecuador, puedan realizar una mejor gestión tributaria. JUSTIFICACION DEL TEMA El desarrollo de este trabajo de investigación, se justifica plenamente puesto que el país ha sufrido una transformación tributaria que ha permitido que el Estado Central y ahora los Gobiernos Locales, entiéndase Municipios, tengan mejores posibilidades de generar mayores ingresos tributarios, para mejorar su flujo de caja fiscal. Es necesario, por estos motivos que los municipios cuenten con ordenanzas tributarias actualizadas que permitan a la administración tributaria seccional y a los contribuyentes actuar con una legislación local clara y que reduzca al mínimo la conflictividad con la aplicación de los principios del Derecho Tributario. CRITERIOS TECNICOS. La monografía me permitirá proporcionar sugerencias, recomendaciones y un análisis estructural que puede servir de base para la mejor comprensión de las normas tributarias seccionales. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 172 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CRITERIO INSTITUCIONAL El tema seleccionado cumple con todos los reglamentos exigidos por la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Cuenca. CRITERIO PERSONAL La necesidad de aplicar los conocimientos adquiridos en la Especialización en Tributación, me ha llevado a la selección del tema para la realización de esta monografía. CRITERIOS OPERATIVOS Para la realización del tema se cuenta con la suficiente información por parte de la Municipalidad de Cuenca y la legislación tributaria seccional vigente. 2) MARCO TEORICO La economía del Ecuador se ha sustentado principalmente en los ingresos originados en la exportación del petróleo y al ser estos volátiles fue indispensable que el Ecuador en los años 1998 y 1999, reoriente el manejo de sus finanzas públicas, de tal manera que se pueda imponer una verdadera disciplina fiscal, basada en un incremento de la recaudación tributaria. Por la crisis económica del año 1.999, originada entre otras cosas, por la baja del precio del petróleo, decrecimiento de los mercados europeos y asiáticos, el fenómeno del Niño que arrasó con grandes extensiones de plantaciones de productos exportables y la mala conducción de la economía ecuatoriana con un salvataje bancario y un endeudamiento externo agresivo originó una gran recesión en el país, que desembocó en el proceso de dolarización, que elimino al sucre y por ende las tarifas quedaron obsoletas, razón por la cual fue necesario la actualización de ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 173 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN tarifas impositivas, básicamente en los impuestos predial y de alcabalas, que en suma y al final, ayudarán al incremento de la recaudación. Además los nuevos procesos de descentralización implican cambios importantes en la administración pública tanto para el gobierno central como para los gobiernos seccionales. En este sentido, es necesario, en el país, se adopten medidas tendientes a modernizar las administraciones locales, fortalecer la tributación subnacional y la generación de las demás fuentes de ingresos propios (la verdadera base de la descentralización fiscal). Bajo estas perceptivas se vió que era necesario, en el país, de una reforma legal para la administración tributaria seccional, (Ley Orgánica de Régimen Municipal) que actualice las normas impositivas y ajuste la tributación a los principios constitucionales de igualdad, proporcionalidad y generalidad, además se brinde a la administración tributaria seccional, de una herramienta legal que posibilite la gestión tributaria. Las Reformas a la Ley de Régimen Municipal de septiembre del 2004, buscaron una simplificación tributaría, junto con una actualización de tarifas acordes a la realidad económica del país y que mediante la aplicación de las normas técnicas modernas, las municipalidades puedan tener mayores ingresos tributarios. GLOSARIO: ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.- Conjunto de organismos, funciones y facultades, que ejercen las actividades inherentes a la relación tributaria entre los sujetos de la obligación tributaria determinados en la ley. La representa el sujeto activo, que es el ente acreedor del tributo. En este concepto no solamente se ubica al Estado, sino a todos los organismos seccionales dependientes o autónomos a los cuales se les asigna gestión ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 174 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN tributaria. En consecuencia, cada sujeto activo cumple su gestión a través de su propia administración tributaria. ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.- La ley otorga cinco facultades a la Administración Tributaria. La reglamentaria y de aplicación de la Ley, la determinadora de la obligación tributaria; la de resolución de reclamos y recursos; la sancionadora por infracción a la Ley o Reglamento, y la recaudadora del tributo. BASE IMPONIBLE.- Expresión monetaria que sirve para medir el monto sobre el que se calcula un tributo después de las deducciones establecidas en la Ley. CREDITO TRIBUTARIO.- Es un reconocimiento que hace la Autoridad Tributaria a favor del contribuyente sobre el valor de un impuesto pagado como abono o pago parcial de otra obligación igualmente tributaria. DECLARACIÓN DE IMPUESTOS.- Acto por el cual el contribuyente, sea persona natural a jurídica, presenta a la administración, en los plazos previstos por la Ley o los Reglamentos los resultados de su actividad económica gravada, con la liquidación del impuesto pertinente. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA.- Acto por el que se perjudica a la administración obteniendo ilícitamente en provecho propio o ajeno, beneficios o lucros indebidos, ya sea eludiendo o dejando de pagar en todo o en parte las obligaciones tributarias legalmente dispuestas. EXENCIÓN TRIBUTARIA.- Exclusión o dispensa legal del gravamen impositivo a ciertas personas o hechos que, por ficción jurídica o consideraciones de orden publico, económico, político y social concede la Ley. Las exenciones que se basan en el principio de legalidad. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 175 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS.- La actividad tributaria a mas de ser un medio para obtener recursos para financiar la actividad publica, constituye instrumento de política económica que estimula la inversión, reinversion, ahorro y propende a la justa distribución de la riqueza. GESTION TRIBUTARIA.- Son las actividades que realizan las Administraciones Tributarias, de modo privativo, para la determinación y recaudación de tributos, así como para la resolución de las reclamaciones que por tales conceptos presenten los contribuyentes. HECHO GENERADOR.- Es el presupuesto establecido por la Ley, acto jurídico o hecho económico, para configurar cada tributo. IMPUESTO.- Carga fiscal, tributo que recae sobre el contribuyente y con cuyo pago se aporta para financiar el gasto publico del Estado, de sus organismos o de las entidades seccionales. Es “directo” cuando se lo impone sobre contribuyentes concretos, específicos, en consideración a su renta o riqueza y no pueden ser transferidos o repercutir en los precios. Es “indirecto” cuando se lo aplica para que se pagado por quienes adquieran un producto o retribuyan un servicio. LEYES TRIBUTARIAS.- Conjunto de normas jurídicas emanadas de la facultad legislativa del Estado, dirigidas a imponer tributos a los asociados. NORMAS JURÍDICAS TRIBUTARIAS.- conjunto de reglas formalmente expresadas a través de los órganos o instancias constitucionales, destinadas a regular las relaciones jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables, determinando el objeto imponible, los sujetos de la prestación, cuantía y forma de establecerla, las exenciones, deducciones y los reclamos o recursos que deban concederse. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 176 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES.- Conjunto de deberes que se imponen a los sujetos pasivos, para el cabal cumplimiento de las relaciones Jurídicos-Tributarias. Están determinados en modos o formas de acción u omisión, y en la presencia del tributo, su inobservancia es sancionada conforme bajo amenaza de sanción. RECAUDACIÓN.- Acción y efecto de recaudar, de cobrar o percibir contribuciones, impuestos, tasas, intereses o multas. Esta actividad, destinada a la obtención de recursos, la realiza el sujeto activo a través de los bancos e instituciones financieras, como en el caso de la Administración Central, o de los respectivos departamentos financieros o tesorerías de las Administraciones Seccionales o de Excepción. Los mecanismos para cobrar pueden ser diversos, pero siempre buscando efectividad y facilidades para el contribuyente o responsable. REGIMEN TRIBUTARIO.- Es el sistema por el que se rige el ordenamiento tributario en el país, fundamentado en principios de igualdad, proporcionalidad y generalidad. SANCIONES TRIBUTARIAS.- Son las penas que establecen las leyes tributarias para quienes las infringen. Dependiendo de la infracción, las sanciones tributarias son: decomiso, multa, prisión, clausura del negocio o establecimiento y suspensión o destitución en el desempeño de cargos públicos. TITULO DE CREDITO.- Documento que contiene el fundamento de la obligación tributaria, emitido en forma de ordenes de cobro, por la autoridad competente. En materia tributaria el titulo de crédito legalmente emitido goza de la acción coactiva. TRIBUTO.- Prestación pecuniario obligatorio, exigido por el Estado en virtud de su soberanía; o por un ente publico legalmente autorizado, a los ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 177 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN sujetos pasivos sometidos a ella y sobre la base de su capacidad contributiva. 3) PROBLEMATIZACION La monografía busca crear una ordenanza de gestión y administración tributaria para gobiernos locales, que será un instrumento que las administraciones tributarias seccionales deberán tener para un mejor desempeño y gestión tributaria, por lo que, esta monografía intenta ser una herramienta de gestión y apoyo en los aspectos tributarios. 4) ESQUEMA TENTATIVO Introducción CAPITULO NO. 1 1.1 LOS TRIBUTOS MUNICIPALES 1.2 LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA SECCIONAL 1.3 FUNCIONES 1.4 OBJETIVOS CAPITULO NO. 2 2.1 REFORMAS A LA LEY ORGÁNICA DE REGIMEN MUNICIPAL 2.2 EN RELACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIAS. 2.3 EN RELACIÓN A LOS IMPUESTOS MUNICIPALES ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 178 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CAPITULO NO. 3 3.1 LA RESPONSABILIDAD DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA SECCIONAL 3.2 CONCEPTUALIZACIÓN Y FORMULACIÓN DE LA ORDENANZA DE GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA GOBIERNOS LOCALES. CAPITULO NO. 4 4.1 CONCLUSIONES 4.2 RECOMENDACIONES 5 1) BIBLIOGRAFIA - ATALIBA, Gerardo. Hipótesis de Incidencia Tributaria, Montevideo, Fundación de Cultura Universitaria. - CASAS, Osvaldo. Coordinador “Derecho Tributario Municipal “, Ed. Ad-Hoc Bs, As. 2001. - DEL BARRO CARVALHO, Paulo. “Derecho Tributario”. Editorial Bs.As. Abaco Depalma, 2002. - BIDART CAMPOS G.J. "Manual de derecho Constitucional Argentino". EDIAR.1979. 9ª. Edición.- Argentina. - FALCAO, Amilcar. “El Hecho generador de la obligación tributaria”, Buenos Aires, Depalma, 1954. - HENAO HADRÓN, Javier. “El poder Municipal”, Editorial Temis, Décima edición, Bogotá, 2000. - ITURRALDE DÁVALOS, Felipe. “Manual de Tributación Municipal”, Quito, Editorial Trama, 1998. - JARACH, Dino. El Hecho Imponible. 3era.ed.(reimpresión), Bs. As., Abeledo Perrot, 1996. - MORDEGLIA, ALBACETE, DAMARCO, FERNANDEZ DE LA PUENTE, GALLI NAVARRO, TORRES. "Manual de Finanzas Públicas". AZ editora. 1986. 2ª. Edición.- Argentina. ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 179 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN - PARRA ORTIZ, Harold Ferney. “El Impuesto de Industria y Comercio”. Ed. Temis Bogotá, 2004. - VILLEGAS, Héctor. Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario. Bs As. Depalma, 5ta.ed., 1994. - www.heraldicaoficial.jalisco..gob.mx/fuentes.html online 30 de mayo /2004. - www.fiscal-impuestos.com/El-sistema-tributario-local online 1ro de junio/2004. - Derecho Tributario. “Fundamentos jurídicos de la incidencia”, Bs. As. Argentina, Editorial Abaco de Rodolfo Depalma, 1998. - Regímenes Municipales de Ecuador, Colombia, Venezuela, España, Argentina y Chile ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T. 180