Plan de amortización especial de farmacias Sin duda y además es muy posible que la Hacienda Pública nos lo acepte, si cumplimos las condiciones y requisitos que establece tanto el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, como el Reglamento de desarrollo. Este sistema es alternativo a las tablas oficiales aprobadas y a la amortización degresiva. Se trata de que el farmacéutico ajuste una dotación de amortización superior a la que resultaría de la aplicación automática de las tablas. Debe acreditarse la depreciación efectiva y probarlo antes de ponerlo en práctica ya que la prueba es evaluada por la Administración Tribuaria competente, en la mayoría de los casos, la Delegación del domicilio fiscal del farmacéutico, a solicitud presentada dentro del plazo máximo de los 3 meses siguientes a la fecha en que deba comenzar la amortización, en este caso del activo inmaterial. Por ello, a partir de las transmisiones de oficina de farmacia realizadas, a titulo oneroso, después de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, que introdujo esta nueva institución en nuestra legislación, nos podremos amortizar incluso un 10% del valor del traspaso, pero ésta circunstancia dependerá de la cifra de ventas, del número de horas abierta al público al año etc., por consiguiente debe llevarse a cabo un estudio económico y fiscal personalizado; por ejemplo, si la duración del contrato de arrendamiento sólo fuese de ocho años, podrían amortizarse el fondo de comercio adquirido en este tiempo. En todo caso, se podrán acoger a cualquiera de los tres tipos de amortización existentes: Amortización lineal, amortización por porcentaje constante y amortización según números dígitos. Regulación actual de la amortización del fondo de comercio La entrada en vigor de la reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable con base en la normativa de la Unión Europea a mediados del año 2007 y el Nuevo Plan General de Contabilidad con efectos 1 de enero de 2008, por el que no se admite la amortización contable que no fiscal, del fondo de comercio, ha provocado un cisma entre la contabilidad y la fiscalidad de la amortización del fondo de comercio: • A pesar de no estar condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias, entre otros cambios de cuentas y dotaciones* 1 • Fiscalmente, a la hora de calcular la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se permite seguir deduciendo la amortización del fondo de comercio con el límite anual máximo de la veinteava parte del importe del fondo de comercio, esto es un 5%. Dichas cantidades deducidas minoran a efectos fiscales, el valor del fondo. Los requisitos, para el caso de las farmacias, son: 1. Que se haya adquirido a título oneroso. 2. Que se haya dotado una reserva indisponible de al menos el 5% anual, en el Activo del Balance de Situación, con cargo a beneficios del ejercicio, salvo que no hubiera o fueren insuficientes, con lo cual se emplearán reservas de libre disposición o se dotará la misma con cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes. 3. El valor del fondo de comercio deberá estar específicamente determinado en la escritura de compraventa. Debemos advertir que en caso de indeterminación, todo se reduce a la existencia de medios documentales suficientes que prueben el valor de existencias comerciales y otros activos transmitidos conjuntamente, ya que, en cualquier caso, la competencia para la comprobación y valoración de las pruebas aportadas la tienen atribuida los órganos de comprobación de la Administración Tributaria. *Las Oficinas de farmacia que tenían registrado un fondo de comercio al cierre del ejercicio 2007 deben tener en cuenta que además de comprobar al cierre del ejercicio 2008 si ha existido pérdida de valor y por tanto, registrar la corrección del mismo con carácter irreversible, deben derivar la amortización acumulada, hasta ahora en la cuenta 2813, a la cuenta 1143 (Reserva por fondo de comercio) y por supuesto, modificar la cuenta de activo del balance donde figuraba el fondo de comercio: de la 213 a la ahora 204. RD 1643/1990 de 20 de diciembre vigente hasta 1 de enero de 2008. RD 1514/2007 de 16 de noviembre, Ley 16/2007 de 4 de julio. RDLegislativo 3/2004 TRLIRPF, artículo 26.1, RIS. RDLegislativo 4/2004 TRLIS, artículos 11.3, 11.4, 12.6. Consulta Vinculante de la Dirección General de Tributos V2168-05 de 24 de octubre. 2