Consulta Vinculante V3541-15, de 17 de noviembre de

18/01/2016
Consulta Vinculante V3541-15, de 17 de noviembre de 2015 de la
Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas
Juridicas
LA LEY 3918/2015
Casuismo relevante
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. Partidas deducibles. En el año 2013 la
sociedad interesada realizó obras de remodelación y adecuación en un local de su
propiedad para ampliar el desarrollo de su actividad. En el año 2014 este local se alquila
a una empresa para cuya actividad no son de utilidad las obras realizadas y no se llegan
a estrenar. Se derriba la obra efectuada para dejar el local diáfano. El coste del
desmantelamiento fue a cargo de la empresa arrendataria. En la medida en que, de
acuerdo con el criterio contable, proceda la baja de la parte del activo que se incorporó al
mismo con ocasión de las obras realizadas por la entidad en los términos establecidos en
las normas analizadas, la pérdida surgida se integrará en su base imponible del período
impositivo 2014. A estos efectos se entiende que no se produce ningún tipo de
restitución por parte del arrendatario al arrendador, por el derribo de las obras.
DESCRIPCIÓN
En el año 2013 la sociedad consultante realizó obras de remodelación y adecuación en un local de su
propiedad para ampliar el desarrollo de su actividad. En el año 2014 este local se alquila a una
empresa para cuya actividad no son de utilidad las obras realizadas y no se llegan a estrenar. Se
derriba la obra efectuada para dejar el local diáfano. El coste del desmantelamiento fue a cargo de la
empresa arrendataria.
CUESTIÓN
La sociedad consultante plantea, como propietaria del local, si puede deducir en el ejercicio en el
que la empresa arrendataria ha derribado la obra el importe desembolsado por la realización de
dichas obras.
CONTESTACIÓN
El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LA LEY
18095/2014) (LIS), establece que "en el método de estimación directa, la base imponible se
calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado
contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás
leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas
normas".
La LIS no contiene ninguna norma específica que permita determinar la naturaleza de las obras
referidas en el escrito de consulta. Por tanto, procederá la aplicación de lo dispuesto en la normativa
mercantil.
En este sentido, el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007 (LA LEY
11517/2007), de 16 de noviembre, en su segunda parte, normas de registro y valoración, en la
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norma 3ª, normas particulares sobre inmovilizado material, establece que:
"(…)
f) Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán
incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su
capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil, debiéndose dar de baja el valor contable de
los elementos que se hayan sustituido.
(…)"
Estos criterios se desarrolla a su vez en la Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración del
inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, en su norma segunda.
A su vez la norma de registro y valoración 4ª, del Plan General de Contabilidad, inversiones
inmobiliarias, dispone que "los criterios contenidos en las normas anteriores, relativas al
inmovilizado material, se aplicarán a las inversiones inmobiliarias".
A estos efectos, se requiere evidentemente, que el inmueble sobre el que se realizan las obras tenga
efectivamente la condición de inmovilizado material (o inversiones inmobiliarias) para la entidad
consultante, al objeto de que las obras pudieran ser incorporadas al activo como mayor valor de los
mismos.
En la medida en que las obras realizadas por la entidad consultante supongan un mayor valor del
activo desde un punto de vista contable, las cantidades aplicadas a dichas obras tendrán, a efectos
fiscales, esa misma consideración.
Según se indica escrito de consulta, en el ejercicio 2014 la entidad consultante ha alquilado el local.
A estos efectos, se presume que el correspondiente contrato de arrendamiento se califica a efectos
contables como operativo, de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoración 8ª del
Plan General de Contabilidad, arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, de manera
que, según dispone dicha norma en su apartado 2, "el arrendador continuará presentando y
valorando los activos cedidos en arrendamiento conforme a su naturaleza, (…)".
Según se describe en el escrito de consulta, igualmente en el ejercicio 2014, se produce el derribo
por parte de la arrendataria del local, de la obra efectuada.
A este respecto, la norma de registro y valoración 2ª, del Plan General de Contabilidad, inmovilizado
material, establece en su apartado 3 que:
"3. Baja
Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su enajenación o
disposición por otra vía o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros
de los mismos.
La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material,
neto de los costes de venta, y su valor contable, determinará el beneficio o la pérdida surgida al dar
de baja dicho elemento, que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que
ésta se produce.
(…)"
Este criterio se desarrolla a su vez en la Resolución de 1 de marzo de 2013, antes citada, en su
norma cuarta.
En la medida en que, de acuerdo con el criterio contable, proceda la baja de la parte del activo que
se incorporó al mismo con ocasión de las obras realizadas por la entidad consultante en los términos
establecidos en estas normas, la pérdida surgida se integrará en su base imponible del período
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impositivo 2014. A estos efectos se entiende que no se produce ningún tipo de restitución por parte
del arrendatario al arrendador, por el derribo de las obras.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo
89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LA LEY 1914/2003).
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