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CONTENIDO Antecedentes - El papel de las cuentas de orden en la contabilidad La Ley 1314 de 2009 y Ley 1607 de 2012 El Ciclo de Adaptación La Conciliación - De La Contabilidad A Las Bases Fiscales • NIC 12 Decreto 2548 de 2014 • Implementación • Bases Fiscales • Registros Obligatorios • Libro Tributario • Soportes y Pruebas Conclusiones ANTECEDENTES – EL PAPEL DE LAS CUENTAS DE ORDEN EN LA CONTABILIDAD • La contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna, con el propósito de producir información. • Según los diferentes propósitos, los hechos económicos se pueden medir y reconocer de forma diferente según correspondan a las normas contables o fiscales. • Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse. • Deudoras fiscales, registra las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa según la contabilidad y las de igual naturaleza utilizadas para propósitos de declaraciones tributarias. • Acreedoras fiscales, comprende el valor de las diferencias existentes entre las cuentas de naturaleza crédito, según la contabilidad, y las de igual naturaleza utilizadas para propósitos de declaraciones tributarias LEY 1314 DE 2009; INDEPENDENCIA Y AUTONOMÍA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS FRENTE A LAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA. • Efectos impositivos cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia1. • Las disposiciones tributarias producen efectos fiscales 2. LEY 1607 DE 2012; NORMAS CONTABLES. • Las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las –NIIF–. • Las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas. únicamente • Para efectos fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas. • Las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perderán vigencia a partir de la fecha de aplicación del nuevo marco regulatorio contable. • En la contabilidad y en los estados financieros, se harán los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de información Financiera. 1. 2 Declarado EXEQUIBLE, por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-1018-12 de 28 de noviembre de 2012, Magistrado Ponente Dr. Mauricio González Cuervo. Intromisión en lo referente al impuesto a la riqueza por la Ley 1739 de 2014. EL CICLO DE ADAPTACIÓN LA CONCILIACIÓN CONTABILIDAD BASES FISCALES Nuevos marcos normativos Entiéndase como costos fiscales y/o valores patrimoniales Grupo 1 - Decreto 2784 de 2012. Grupo 2- Decreto 3022 de 2013. Grupo 3 - Decreto 2706 de 2012. Contabilidad Pública DIFERENCIAS PERMANENTES DIFERENCIAS TEMPORALES DIFERENCIAS TEMPORARIAS Son diferencias que no se revierten en periodos futuros Son diferencias entre la ganancia fiscal y la contable, que se originan en un periodo y revierten en otro u otros posteriores Son las que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo, y su importe en los libros en el estado de situación financiera La base fiscal de un activo o pasivo, es importe atribuido para fines fiscales, a dicho activo o pasivo NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Párrafo 81, literal c) “Una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez (i) Una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables, especificando también la manera de computar las tasas aplicables utilizadas; o (ii) Una conciliación numérica entre la tasa promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable, especificando también la manera de computar la tasa aplicable utilizada.” EJEMPLO Supóngase que el reconocimiento del gasto por amortización contable de activos diferidos de acuerdo con la vida útil estimada y para efectos fiscales se toma un período de 5 años; y una tasa de impuesto a la renta aplicable 33%. Decreto 2548 de 2014 • • • • • Implementación Bases Fiscales Registros Obligatorios Libro Tributario Soportes y Pruebas IMPLEMENTACIÓN Diapositiva de la presentación de las socialización del proyecto de decreto, hoy decreto 2548 de 2014, realizada por los miembros del Equipo NIIF de la DIAN. Pese a establecerse 4 años como periodo de transición para cada grupo, en el 2018 deberá existir un proyecto de Ley, respecto a las bases gravables que regirán en el 2019 (Anexo I Decreto 2548 de 2012). BASES FISCALES Contabilidad Vs Libro Tributario = Registros Obligatorios Contabilidad ± Registros Obligatorios = Libro Tributario • Las bases fiscales son aquellas determinadas con base en las disposiciones fiscales y todas las remisiones a las normas contables (las establecidas por el decreto 2649 de 1993…) • Las normas expedidas con ocasión de la Ley 1314 de 2009 no tendrán efectos tributarios, durante los plazos de Implementación. • Para efectos tributarios, las disposiciones fiscales priman sobre aquellas contenidas en las normas contables. COMPARACIÓN INTERNACIONAL Un estudio realizado por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias CIAT publicó en el año 2012, un informe en donde se observa cuáles de los países que a dicha fecha habían adoptado o evaluaron la posibilidad de adoptar las NIIF como base para la determinación del Impuesto de Renta y cuáles continuaron utilizando los principios contables locales ALGUNAS INQUIETUDES RELACIONADAS CON LAS BASES FISCALES • Sistema de Valoración de Inversiones - Método de Participación • Cuál es el inventario que debe controlar el Kardex. • Aplicación de UEPS. • Consideraciones respecto a la constitución o liberación de la reserva del artículo 130 del ET. • Conceptos que integraran el calculo actuarial para la determinación del pasivo pensional y la amortización fiscal. • Incidencia del balance de apertura y de las diferencias temporarias en el decreto de dividendos. Ejemplo - Consideraciones respecto a la constitución o liberación de la reserva del artículo 130 del ET. Contable Fiscal Fecha Adquisición vida Útil Contable vida Útil fiscal Vida Útil Transcurrida Costo adquisición Revaluación Activos Depreciación Acumulada Contable Depreciación Acumulada Fiscal Valor Neto 2013 10 10 2 700 500 240 140 700 500 240 2013 70 2014 70 2015 70 2016 70 2017 Gasto Depreciacion Contable 70 2018 70 2019 70 2020 70 2021 140 560 960 En Vigencia de 2649 de 1993 70 700 - Bajo NIIF 70 2022 Gasto Depreciacion Fiscal 120 120 120 120 120 120 120 120 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 Gasto Depreciacion Contable Gasto Depreciacion Fiscal REGISTROS OBLIGATORIOS • Registro de todas las diferencias (permanentes, temporarias y/o temporales) • Reconocimiento, medición, la dinámica contable* y la valuación de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos. • Deberá garantizar la autenticidad, la veracidad y la integridad de la información. • No obligatoriedad de partida doble. • Obligación de efectuar los reconocimientos, revelaciones y conciliaciones. * Sentencia 16692 de diciembre 13 de 2011, tratamiento de provisiones; no registradas contablemente como ingresos por recuperaciones Ejemplo Una compañía que adquiere un activo (maquinaria y equipo) sin financiación $1.000, obtuvo descuentos financieros por efectuar pagos anticipados $50; se establece la obligación de efectuar el desmonte del activo al final del período y se estima el costo por esta actividad de $200, la vida útil del activo contable es de 15 años (10 años para efectos fiscales) y el valor residual del activo es de $100. NIIF Al momento de adquisición Maquinaria y equipo Pasivos Bancos Ingreso Financiero Depreciación del equipo por un año Depreciación Acumulada Gasto Depreciación Reg. Obligatorio $ 1.150 $ 150 $ 200 $ 950 $ 1.000 $ 200 $ 70 $ 70 Base Fiscales $ 30 $ 50 $0 $ 950 $ 50 $ 30 $ 100 $ 100 LIBRO TRIBUTARIO • Se deberán registrar todas las operaciones. • Es un libro auxiliar. • Deberá permitir el conocimiento completo, claro y fidedigno de la operación y la determinación de los tributos. • Quien opte por llevar el Libro Tributario no estará obligado a llevar el sistema de registros obligatorios. • No constituye doble contabilidad. • Obligación de efectuar los reconocimientos, revelaciones y conciliaciones. FORMAS DE LLEVAR EL LIBRO TRIBUTARIO • Efectuar todos los registros contables, tal y como se ha venido operando; es decir, reconocer los hechos económicos, bajo el decreto 2649 de 1993, normas técnicas y dinámica de planes de cuentas, como se ha venido realizando, y las diferencias que surjan con el tratamiento fiscal, registrarlas en las cuentas de orden, • Registrar en el libro tributario los hechos económicos de acuerdo con los criterios contables y tributarios, cuando no difieran unos de otros y, cuando difieran, registrar los mismos directamente en los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos; con base en los criterios tributarios, Para aquellos registros que no requieran partida doble, reconocerlos en cuentas de orden, salvo que se admita una cuenta de ajustes en el patrimonio. Ejemplo Una compañía que adquiere un activo (maquinaria y equipo) sin financiación $1.000, obtuvo descuentos financieros por efectuar pagos anticipados $50; se establece la obligación de efectuar el desmonte del activo al final del período y se estima el costo por esta actividad de $200, la vida útil del activo contable es de 15 años (10 años para efectos fiscales) y el valor residual del activo es de $100. NIIF Al momento de adquisición Maquinaria y equipo Pasivos Bancos Ingreso Financiero Depreciación del equipo por un año Depreciación Acumulada Gasto Depreciación Libro Tributario $ 1.150 $ 70 $ 1.000 Base Fiscales $ 1.000 $ 200 $ 950 $0 $ 950 $ 50 $ 950 $ 50 $ 70 $ 100 $ 100 $ 100 $ 100 Saldos Contables 1105 1205 1235 1305 1399 1430 1499 1520 1592 1596 1710 1798 1910 Activos Caja Acciones y Aportes Titulos- Tidis Cuentas por Cobrar Provision Cartera Inventarios Provision Inventarios Propiedad Planta y Equipo Depreciacion Acumulada Depreciacion Diferida Cargos Diferidos Amortizacion Cargos Diferidos Valorizaciones Total Activos 1,000,000,000 15,000,000,000 800,000,000 5,000,000,000 500,000,000 3,000,000,000 200,000,000 35,000,000,000 - 12,000,000,000 8,000,000,000 2,000,000,000 800,000,000 20,000,000,000 76,300,000,000 Ajustes y Reclasificaciones 8,000,000,000 8,000,000 170,000,000 200,000,000 8,000,000,000 370,000,000 Cuentas Orden Deudoras Fiscales Metodo Participación Patrimonial Ajuste a Valor Patrimonial Tidis Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Cartera Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Inventarios Excesos de Depreciación Fiscal Vs Contable Excesos de Amortización Fiscal Vs Contable Eliminacion Valorizaciones Excesos de Renta Presuntiva por Compensar Perdidas Fiscales por Compensar Total Deudoras Fiscales - - - 500,000,000 20,000,000,000 36,508,000,000 8,000,000,000 8,000,000 170,000,000 200,000,000 8,000,000,000 500,000,000 20,000,000,000 1,000,000,000 8,000,000,000 27,138,000,000 Saldos Fiscales 1,000,000,000 7,000,000,000 792,000,000 5,000,000,000 - 330,000,000 3,000,000,000 35,000,000,000 - 12,000,000,000 2,000,000,000 - 1,300,000,000 40,162,000,000 Saldos Contables 2105 22 24 25 26 27 3105 3205 3225 3305 3315 3315 36 3810 Pasivos Obligaciones Financieras Proveedores Impuesto de Renta por Pagar Obligaciones Laborales Pasivos Estimados Impuesto de Renta Diferido Total Pasivos 12,000,000,000 4,000,000,000 3,000,000,000 3,000,000,000 1,500,000,000 2,500,000,000 26,000,000,000 Patrimonio Capital Prima Colocacion Acciones Superavit Metodo Participacion Reserva Disp. Fiscal Art. 130 ET - Gravadas Reservas No Gravadas Reservas Gravadas Utilidad Ejercicio Superavirt por Valorizaciones Ajuste Fiscal Patrimonio Total Patrimonio Total Pasivo Mas Patrimonio 2,000,000,000 500,000,000 3,000,000,000 5,600,000,000 3,000,000,000 2,000,000,000 14,200,000,000 20,000,000,000 50,300,000,000 76,300,000,000 Ajustes y Reclasificaciones 1,500,000,000 2,500,000,000 4,000,000,000 Saldos Fiscales - 12,000,000,000 4,000,000,000 3,000,000,000 3,000,000,000 22,000,000,000 - 2,000,000,000 500,000,000 5,600,000,000 3,000,000,000 2,000,000,000 14,200,000,000 - 9,138,000,000 18,162,000,000 40,162,000,000 3,000,000,000 20,000,000,000 9,138,000,000 32,138,000,000 36,138,000,000 Acreedoras Fiscales Pasivos Estimados No admitidos Fiscalmente - 1,500,000,000 Pasivos Imp. Diferido Credito - 2,500,000,000 Total Acreedoras Fiscales - 4,000,000,000 Opción del Libro Tributario 1 Activos Caja Acciones y Aportes Titulos- Tidis Cuentas por Cobrar Provision Cartera Inventarios Provision Inventarios Propiedad Planta y Equipo Depreciacion Acumulada Depreciacion Diferida Cargos Diferidos Amortizacion Cargos Diferidos Valorizaciones Total Activos - - Cuentas Orden Deudoras Fiscales Metodo Participación Patrimonial Ajuste a Valor Patrimonial Tidis Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Cartera Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Inventarios Excesos de Depreciación Fiscal Vs Contable Excesos de Amortización Fiscal Vs Contable Eliminacion Valorizaciones Excesos de Renta Presuntiva por Compensar Perdidas Fiscales por Compensar Total Deudoras Fiscales - 1,000,000,000 15,000,000,000 800,000,000 5,000,000,000 500,000,000 3,000,000,000 200,000,000 35,000,000,000 12,000,000,000 8,000,000,000 2,000,000,000 800,000,000 20,000,000,000 76,300,000,000 8,000,000,000 8,000,000 170,000,000 200,000,000 8,000,000,000 500,000,000 20,000,000,000 1,000,000,000 8,000,000,000 27,138,000,000 Pasivos Obligaciones Financieras Proveedores Impuesto de Renta por Pagar Obligaciones Laborales Pasivos Estimados Impuesto de Renta Diferido Total Pasivos 12,000,000,000 4,000,000,000 3,000,000,000 3,000,000,000 1,500,000,000 2,500,000,000 26,000,000,000 Cuentas Orden Acreedoras Fiscales Pasivos Estimados No admitidos Fiscalmente - 1,500,000,000 Pasivos Imp. Diferido Credito - 2,500,000,000 Total Acreedoras Fiscales - 4,000,000,000 Patrimonio Capital Prima Colocacion Acciones Superavit Metodo Participacion Reserva Disp. Fiscal Art. 130 ET - Gravadas Reservas No Gravadas Reservas Gravadas Utilidad Ejercicio Superavirt por Valorizaciones Ajustes fiscales * Total Patrimonio 2,000,000,000 500,000,000 3,000,000,000 5,600,000,000 3,000,000,000 2,000,000,000 14,200,000,000 20,000,000,000 50,300,000,000 Opción del Libro Tributario 2 Activos Caja Acciones y Aportes Titulos- Tidis Cuentas por Cobrar Provision Cartera Inventarios Provision Inventarios Propiedad Planta y Equipo Depreciacion Acumulada Depreciacion Diferida Cargos Diferidos Amortizacion Cargos Diferidos Valorizaciones Total Activos Cuentas Orden Deudoras Fiscales Metodo Participación Patrimonial Ajuste a Valor Patrimonial Tidis Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Cartera Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Inventarios Excesos de Depreciación Fiscal Vs Contable Excesos de Amortización Fiscal Vs Contable Eliminacion Valorizaciones Excesos de Renta Presuntiva por Compensar Perdidas Fiscales por Compensar Total Deudoras Fiscales 1,000,000,000 7,000,000,000 792,000,000 5,000,000,000 330,000,000 3,000,000,000 35,000,000,000 - 12,000,000,000 2,000,000,000 - 1,300,000,000 40,162,000,000 1,000,000,000 8,000,000,000 9,000,000,000 Pasivos Obligaciones Financieras Proveedores Impuesto de Renta por Pagar Obligaciones Laborales Pasivos Estimados Impuesto de Renta Diferido Total Pasivos 12,000,000,000 4,000,000,000 3,000,000,000 3,000,000,000 22,000,000,000 Cuentas Orden Acreedoras Fiscales Pasivos Estimados No admitidos Fiscalmente Pasivos Imp. Diferido Credito Total Acreedoras Fiscales Patrimonio Capital Prima Colocacion Acciones Superavit Metodo Participacion Reserva Disp. Fiscal Art. 130 ET - Gravadas Reservas No Gravadas Reservas Gravadas Utilidad Ejercicio Superavirt por Valorizaciones Ajuste Fiscal Patrimonio* Total Patrimonio - 2,000,000,000 500,000,000 5,600,000,000 3,000,000,000 2,000,000,000 14,200,000,000 - 9,138,000,000 18,162,000,000 Opción del Libro Tributario 2 * El Ajuste corresponde a: Metodo Participación Patrimonial Ajuste a Valor Patrimonial Tidis Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Cartera Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Inventarios Excesos de Depreciación Fiscal Vs Contable Excesos de Amortización Fiscal Vs Contable Eliminacion Valorizaciones Pasivos Estimados No admitidos Fiscalmente Pasivo Imp. Diferido Credito No Fiscal Total Ajuste - 5,000,000,000 8,000,000 170,000,000 200,000,000 - 8,000,000,000 500,000,000 1,500,000,000 2,500,000,000 - 9,138,000,000 ALGUNAS INQUIETUDES RELACIONADAS CON LOS REGISTROS OBLIGATORIOS O LIBRO TRIBUTARIO • • Cuál debería ser la frecuencia de los registros Este sistema de registro se podrá llevar en forma separada o podrá integrarse en la contabilidad mediante cuentas de control (cuentas de orden) • Cuentas de Imputación ≠ Cuentas de Presentación 2649 de 1993 Activos Pasivos patrimonio Ingresos Costos y Gastos Cuentas de Orden NIIF / NIC Activos Pasivos patrimonio Ingresos Costos y Gastos Conceptos Costo de Adquisición Costos por desmantelamiento Ajustes por Inflación Contribuciones de Valorización Adiciones y/o Mejoras Reajustes fiscales Saneamiento de Inmuebles Avaluó Catastral ∆ Costo Revaluado Depreciación Costo Adquisición Depreciación Costo Desmantelamiento Depreciación Ajuste por Inflación Depreciación Adiciones y Mejoras Depreciación ∆ Costo Revaluado Depreciaciones Diferidas…. Deterioro ET NIIF / NIC ALGUNAS INQUIETUDES RELACIONADAS CON LOS REGISTROS OBLIGATORIOS O LIBRO TRIBUTARIO • • • • • • • • • • Catálogo de cuentas propio y tabla de equivalencia para la correlación con el plan de cuentas establecido según corresponda a la superintendencia respectiva. Reconocimiento de operaciones sin incidencia tributaria. Reconocimiento de operaciones con incidencia tributaria sin partida doble. Sanciones por no llevar los Registros Obligatorios o el Libro Tributario Se debe registrar el sistema de Registros Obligatorios o el Libro Tributario ante la DIAN Consideraciones del balance de apertura del Libro Tributario Consideraciones para determinar el patrimonio (detallado o resumido) Efectos patrimoniales de las decisiones comerciales y societarias (cierre de estados financieros de periodos intermedios) Posibilidad de registrar operaciones que sean homogéneas en forma global, cuando se dispone de aplicativos que permiten la segmentación y conexión con el detalle de las mismas. ……. SOPORTES Y PRUEBAS Se establece que conjuntamente con la Contabilidad, tanto el Libro Tributario como el Sistema de Registros Obligatorios, así como todos los documentos, externos e internos, serán soporte y servirán de prueba para todos los efectos fiscales. CONCLUSIONES • Aunque para efectos fiscales se mantenga un período de transición de 4 años; los verdaderos cambios se dan en relación con la contabilidad (ahora bajo los nuevos marcos normativos), la cual seguirá siendo un punto de partida y medio de prueba para efectos tributarios. • Respecto al sistema de Registros Obligatorios, suplirá los registros que se venían aplicando en las cuentas de orden y por consiguiente será el mecanismo que haga la conexión entre los nuevos marcos normativos, las bases fiscales y valores patrimoniales. Esta opción será más exigente para quien decida llevarla, pues requerirá de un mayor conocimiento de los cambios de los nuevos marcos contables frente los anteriores y las normas fiscales. • Referente al Libro Tributario, si lo vemos como una contabilidad con propósito tributario e independiente de la contabilidad bajo los nuevos marcos normativos; no implicará mayor complejidad para seguir llevando la misma, como hasta la fecha se ha venido realizando; sin embargo, esto pudiera representar un reproceso o sobrecostos para las organizaciones, si no se cuentan con sistemas de información estructurados que permitan la generación de reportes para los distintos propósitos. CONCLUSIONES • El sistema de Registros Obligatorios y Libro Tributario, integraran la contabilidad para efectos tributarios, y servirán para soportar las declaraciones tributarias; y ambos soportarán las revelaciones y conciliaciones establecidas por la NIC 12. • Si aún se quiere conservar el sistema de no doble tributación en los dividendos, se deberá ajustar el Artículo 49 del Estatuto Tributario, de tal suerte que acorde con el nivel de impuesto pagado, se puedan distribuir utilidades independientemente del período en las cuales se generen; lo anterior considerando el aumento significativo de diferencias temporarias que se reflejarán con los nuevos marcos normativos. • Considerando los cambios que introduce el proyecto de Ley, por la cual se armoniza la normatividad para la aplicación de normas de información financiera y de aseguramiento de la información y se dictan otras disposiciones con respecto al Revisor Fiscal, será necesario se indique quién certificará las cifras tributarias cuando las normas fiscales hacen referencia a estos. MUCHAS GRACIAS
