Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs Tratamiento de la amortización referida a un activo revaluado La amortización acumulada hasta de revaluación puede ser tratada de dos maneras: - - Reexpresada proporcionalmente el cambio en importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros de mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera de lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Caso practico La empresa Vagaris S.A. dedicada a la comercialización artículos de cuero, tiene dentro de sus activos fijos una minivan marca Hyundai la cual está destinada para la distribución de sus productos a efectos de realizar la elaboración de sus estados financieros la empresa decide efectuar la revaluación voluntaria de dicho bien. Para efectos de proceder con la revaluación del bien se cuenta con la siguiente información: Vehículo camioneta Minivan H1 marca Hyundai Valor de la camioneta Depreciación acumulada Valor neto del activo Vida útil Tasa de depreciación Método de depreciación Valor revaluado Vida útil transcurrida Nueva vida útil 80,000.00 64,000.00 16,000.00 10 Años 10% Línea recta 40,000.00 8 Años 5 Años La consulta efectuada es determinar el tratamiento contable producto de la revaluación aplicada así como las incidencias tributarias y la determinación de las diferencias temporarias que se originan por este hecho. Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs Solución: Para el desarrollo del presente caso utilizaremos el método de reexpresión proporcional previsto en la NIC 16 propiedades, planta y equipo. Costo de adquisición Depreciación Importe en libros Valor en libros 80,000.00 64,000.00 16,000.00 Activo revaluado % 100% 80% 20% Valor revaluado 200,000.00 160,000.00 40,000.00 Base contable Incremento 120,000.00 -96,000.00 24,000.00 Base tributaria Diferencia Costo de adquisición Incremento de costo x revaluación 80,000.00 120,000.00 80,000.00 Depreciación del costo -64,000.00 -64,000.00 Incremento de la depreciación -96,000.00 Totales Pasivo tributario diferido 30% 40,000.00 N° Fecha Glosa 16,000.00 Cuenta 24,000.00 7,200.00 Debe 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000.00 334 Unidades de trasporte 3341 Vehículos motorizados 33412 Revaluación xxx 31/12/2013 Compra de 39 DEPRECIACION Y AMORT. ACUMULADA 391 Depreciación acumulada mercaderías 3913 I.M.E 39133 Equipo de transporte 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 571 Excedente de revaluación 5712 I.M.E Haber 96,000,00 24,000.00 Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs El valor neto del activo al finalizar el periodo 8 es de S/. 16,000.00, así también tenemos que el importe atribuido por la revaluación efectuada es de S/. 24,000.00 que distribuidos proporcionalmente en la nueva vida útil (5 años). Cuadro de depreciación Periodo 9 10 11 12 13 Parte costo 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 3,200.00 16,000.00 Parte revaluado 4,800.00 4,800.00 4,800.00 4,800.00 4,800.00 24,000.00 Total 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 40,000.00 Incidencia tributaria de la depreciación Deprecación Periodo Contable Tributaria Diferencia Pasivo diferido 8,000.00 8,000.00 0.00 0.00 9 8,000.00 8,000.00 0.00 0.00 10 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00 11 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00 12 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00 13 40,000.00 16,000.00 24,000.00 7,200.00 Las diferencias entre la base contable y tributaria se generan a partir del periodo 11 en la cual se determina un importe acumulado de 24,000.00 que para efectos contables financieros estos se reconocen como gasto, la incidencia recae en el aspecto tributario ya que este gasto no será deducible (reparo tributario) ara efectos de determinar el impuesto a la renta. El importe determinado de S/. 7,200.00 que representa el pasivo diferido no deberá afectar al resultado de los siguientes periodos, por lo que el total de monto ajustado (S/. 24,000.00), solo la diferencia de este importe menos al pasivo diferido S/. 16,800.00 nos representa el importe que se atribuirá a las partidas del patrimonio como (como excedente de revaluación). Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs N° xxx Fecha Glosa 31/12/2013 Cuenta Debe 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 571 Excedente de revaluación Determinación 5712 IME de pasivo 49 PASIVO DIFERIDO diferido 491 Impuesto a la renta 4911 Impuesto a la renta patrimonio Haber 7,200.00 7,200.00 Tratamiento contable y tributario correspondiente al periodo 9 En el presente periodo procedemos con el reconocimiento del excedente de revaluación el cual podrá transferirse a las partidas patrimoniales (ganancias acumuladas) mediante su utilización en la proporción que corresponda, en ese sentido el importe de superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación y ganancias acumuladas no pasaran por el resultado del periodo. Periodo 9 10 11 12 13 EXC. De revaluación disponible (mediante su uso) 3,360.00 3,360.00 3,360.00 3,360.00 3,360.00 16,800.00 Pasivo diferido 0.00 0.00 2,400.00 2,400.00 2,400.00 7,200.00 Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs N° xxx xxx Fecha 31/12/2013 31/12/2014 Glosa Cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 571 Excedente de revaluación Determinación 5712 IME del excedente 59 RESULTADOS ACUMULADOS de revaluación 591 Unidades no distribuidas a ganancias 5912 Excedente de revaluación acumuladas Por la 68 REVALUACION Y DETERIORO DE depreciación ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciación acumulada de la 6814 Depr. Inm. Maq. Y equipo – costo camioneta 68143 Unid. Transporte 3,200.00 efectuada 6815 Depr. Inm. Maq. Y equipo – reval. sobre el valor 68153 Unid. Transporte 4,800.00 revaluado 39 DEPR. Y AMORTIZACION ACUMULADOS 3913 Inmuebles maq. Y equipo – costo Debe Haber 3,360.00 3,360.00 8,000.00 39133Unid. Transporte 3,200.00 3914 Depr. Inm. Maq. Y equipo – reval. 39143 Unid. Transporte 4,800.00 Cabe precisar que este mismo procedimiento contable tributario se aplicara para el periodo 10, debido a que no se muestra diferencias entre la base contable y la base tributaria, no se conoce el pasivo tributario diferido. Tratamiento contable y tributario correspondiente al periodo 11 La NIC 12 impuesto a las ganancias establece en su párrafo 64 y párrafo 65 lo siguiente. La NIC 16, no especifica si la entidad debe trasladar cada año desde el superávit de revaluación a las ganancias acumuladas una entidad igual a la diferencia entre la depreciación o amortización del activo revaluado y la depreciación amortización que se hubiera practicado sobre el costo original del activo. Si la entidad hace esta transferencia, el importe correspondiente a la misma se calculara neto de cualquier impuesto diferido que le corresponda. Consideraciones similares se aplican a las transferencias hechas tras la venta de un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo. Cuando un activo se revalúa a efectos fiscales, y esa revaluación está relacionada con una revaluación contable practicada de un periodo anterior, o con una que se espera realiza r en algún periodo posterior, los efectos fiscales de la revaluación contable y del ajuste en la base fiscal se reconocerán en otro resultado integral en los periodos en que tienen lugar. Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con revaluaciones 8,000.00 Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs contables de un periodo anterior, o con otras que se esperan realizar en un periodo futuro, los efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se conocerán en el resultado del periodo. En virtud de los párrafos anteriores, la depreciación contable y financiera se seguirá contabilizando sobre el monto revaluado, es así que en este periodo la depreciación tributaria ya no tiene incidencia debido a que esta se agotó en los periodos anteriores, generándose diferencias entre el gasto contabilizado con relación al gasto tributario. N° Fecha Glosa Cuenta 68 REVALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. xxx xxx 31/12/2015 31/12/2015 Por la depreciación de la camioneta efectuada sobre el valor revaluado Debe Haber 8,000.00 681 Depreciación acumulada 6814 Depr. Inm. Maq. Y equipo – costo 68143 Unid. Transporte 3,200.00 6815 Depr. Inm. Maq. Y equipo – reval. 68153 Unid. Transporte 4,800.00 8,000.00 39 DEPR. Y AMORTIZACION ACUMULADOS 3913 Inmuebles maq. Y equipo – costo 39133Unid. Transporte 3,200.00 3914 Depr. Inm. Maq. Y equipo – reval. 39143 Unid. Transporte 4,800.00 57 EXCEDENTE DE REVALUACION Determinación 571 Excedente de revaluación de excedente 5712 IME de revaluación 59 RESULTADOS ACUMULADOS y ganancias 591 Unidades no distribuidas acumuladas 5912 Excedente de revaluación 3,360.00 3,360.00 Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs Regularización del pasivo tributario diferido Procederemos la regularización del pasivo tributario diferido, se efectúa la contabilización de la incidencia tributaria del gasto por depreciación del activo fijo revaluado con anterioridad. El mismo procedimiento efectuado para este periodo se realizara para los demás periodos posteriores, mientras se tome en consideración el uso del activo el cual parte del excedente de revaluación podrá transferirse a las partidas patrimoniales (ganancias acumuladas) o en su defecto se transferirá íntegramente siempre que se produzca la baja del bien, mediante su disposición o venta. N° xxx Fecha 31/12/2013 Glosa Cuenta 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta Determinación 4911 Impuesto a la renta de pasivo patrimonio tributario 40 TRIBUTOS Y diferido CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno central 40171 Impuesto a la renta 3ra Debe Haber 2,400.00 2,400.00