Jaque a la Ley Referencia a algunas anomal as de la Ley Tributaria DOQQ ALEIANDRO C ALTAMIRANO Director del Departamento de DerechoTributario de la Facultad de Derecho de la Universidad Austral Profesor de la Especializaci n en Derecho Tributa J rio de la misma Facultad v 0 s v N v N U SUMARIO LL I Predominio de la II Anomal as de la III La ley comofuente del ley ley se debilita ante los grandes Derecho Tributario v intereses pœblicos del Estado y pierde su E funci n garantizadora IV Crecienteautonom afuncionaldelaAdministraci n V PØrdida de la posici sedores del n originaria de los particulares frente a o determinados Derecho VI PØrdida de los caracteres liberales de la ley Y VII Pulverizaci n del Derecho Legislativo Deterioro de la generalidad y v abstracci n de las leyes Ocasionalidad de la ley la VIII fuerzas y IX su ley como resultado de colisiones de contraRualizaci n PØrdidadelaestatalidaddelDerecho X Pulverizaci ndelconceptodeordenamiento XI Superabundancia legislativa XIL Condusiones V DVOC`TUS A agradece al Dr Jorge Brevo Cucci por la cesi n del presente art culo Referencia a algunas anomalias Q de la Ley Tributaria 39 I PREDOMINiO DE LA LEY COMO FUENTE seau que a DEL DERECHO TRIBUTARIO efecto justamente que identificar proteger y hacer efectiva la libertad articulando la libertad de todos y asegurando su simple coexistencia Debido que œnicamente la a tributos esencial es e autoevidente el rol ineludible que ley puede crear preponderante esta tiene comofuente del Derecho Tributario una visi n idealizada de la minØmoslo una ley Deno visi n hist rica del concepto ley Segœn esta perspectiva bien di fundida se le atribuye a la ley una fortaleza de la en su construcci n y una efectividad en su que muchas la realidad Desde este aplicaci n v v veces no se ajusta a prisma se considera a la ley como la expresi n de la voluntad ge neral del pueblo que es recogida en normas generales es decir formulaciones abstractas aplicables a todos los habitantes por gual sin que realicen discriminaciones de grupos ley se proyecta sobre todos de se no tiene otro Las tesis centrales del legalista dice Derecho es encarna en Existe Ley objeCo ni produce otro conocer a paradigma dogmÆtico que a el creado por el Poder legislativo y se los c digos b el Derecho se da a Vigo se resumen en travØs de la saberjur dico es oficial c el publicaci n cient fico y su objeto radica en clarifrcar y reconstruir sistemÆticamente el de recho positivo d la aplicac n del realiza por se un derecho ley mecanismo de la subsunci n y IaCons e deunelementalsilogismodeductivo tituci n no es algo jur dico sino un programa pol tico legisladorquien cuyodestinatarioesel juridiza de conformidad con su criterio y f cualquier otra fuente de Derecho estÆ subordi lo nada la a ley y la voluntad del en ei marco del sometimiento a z legislador ni sectores La manera v generalizada todos los destinatarios por general v igual disciplina a La voluntad entonces contiene el notable resul tado de una v por lo que de la voluntad expresi n prÆcticamente que deviene popular infalible porque el poder legislativo representante de los ha bitantes le brinda los anticuerpos necesarios para inmunizarla de cualquier posible error La ley es la poco que se exploren con detalle estas afirmaciones y se las coloque en el banco de Pero de la complejidad de las relaciones tributarias se puede comprobarque fÆcilmente pruebas existe Esta ley de error e infalibilidad de a clave rousseauniana Ileva a voluntades particulares son Æ buenas o malas dijo que las sospechosas pueden pero la voluntad general es siempre buena no ha engaæado nunca no engaæarÆ jamÆs Los derechos en la sociedad sepultan a la vieja concepci n de que lo que al pr ncipe place tiene fuerza de Ley que hac a equivaler a esta con el producto de una simple voluntad humana superior para explicar tal su perioridad estaban las explicaciones teol gicas de poder Vrene a resultar inesperadamente en virtud del mÆgico y prodigioso hallazgo de Rous V 0 1 Q 2 40 Alejandro ninguna relaci n siguiente punto al de la ley con ley que poca una referirnos se a avanzarÆ las anoma Caben por tanto una serie de interrogantes Esta visi n hist rica de la ley se ajusta a la actualidad Ese concepto buc lico de la la actualidad El ley de predicable legalidad es in es principio sustituible innegable e imprescindible en para que el Estado constitucional de Derecho funcione para que se repartan las funciones dentro de los diferentes estratos del Estado y para que los ciudadanos puedan defender sus derechos y li lndudablemente noexiste la libertad sin bertades ley que la proteja y no puede existir una sociedad sin ley En definitiva una vez mÆs afirmamos que en un mundo de leyes desbocadas Civitas Madrid 1999 p 28 VIGO Rodolfo R De la leyal Derecho Porrœa MØxico 2003 p 107 Altamirano tiene aclaraciones sobre las que el l as GARC˝A DE ENTERR˝A Eduardo Justicia yseguridad juridico C cantidad de condicionantes Garc a de Enterr a a recordarnos que Diderot ser vasta adecuada y Esto desinteresadatuteladelDerechoTributario o merece ley incapacidad en una al momento de la sanci n de la en v a el Derecho es reparto es dar a cada lo que le uno correspondeyestosolopuedematerializarsecon un instrumento la ley atado al positivismo cede espacio en favor de los yas elDerechoavanza principios Doaae Enseæa Garc a de Enterr a que Somos esdavos de la ley para vivir en libertad dec an los griegos y esta simple idea puede extrapolarse a la actualidad pues no ha perdido vigencia la ley IaideadelaConstituci ncomounanorma superior queconsagra en una formulaci n con cenCrada y categ rica los grandes valores sobre La obediencia No es margen de la se exige en tanto exista posible imaginar a la autoridad al losqueseasientaunacomunidaddeterminada El Fisco goza de las facultades ley las que cuenta ademÆs de la forma No estÆ con que esta ordena sus porvirtud de la ley debajo de ella sino que ajusta su comportamiento a ella como tambiØn los Todo el Derecho Pœblico estÆ contribuyentes por ello construido sobre este principio de le galidad el Derecho Penal el DerechoTributario elDerechoAdminis elDerechoPresupuestario poderes procedeenAmØricadedosfuentescon consupactosocialbÆsicopara ladeLocke as cre un ylaideadeunhigherLaw asegurarlalibertad trativo serecibirÆen Europa con ni por encima ni todas conclorasraicesenelDerecho DerechomÆsalto capazdeprevalecersobrelasleyesordi Natural narias e induso de erigirse mœltiples derivaciones el Derecho de Organizaci n de Tribunales el Derecho Procesal La codificaci n napole nica el Derecho decimon nico como aspiraci n de un en sus en estando inmersos en la atm sfera que los de Francia denominaron el reino embargo con el devenirdel desarrollo de las Constituci n Naci n que como encarna norma mÆxima de la los valores sobre los que se construye la sociedad es un Derecho de mayor envergadura al de la ley La Constituci n a su vez el Derecho natural pre las normas que emanan del Congreso hunde valente a sus ra ces en Yestecambio de perspectiva en gran medida se debe al constitucionalismo americano y su enor influencia en el constitucionalismo mundial decir el Derecho decimon nico fuertemente me Es 6 la Constituci n austr aca de 1920 hasta esta concretamente Constituci ndelaVRepœblicaFrancesade 1958 la portuguesa de 1976 y la espaæolo de 1978 con una generalizaci n ulterior a virCUalmente v arecep todoelconstitucionalismoactuaLEnes v ci n europea de la concepci n americana de la Constituci n como norma suprema efectiva sociedades de la pol tica de los intereses los ca racteres intr nsecos de la ley aquellos datos que nos permiten la mÆs absoluta y plena confianza en este instrumento que disciplina la vida en sociedad estÆn sufriendo reacomodamientos La unaexcepci n parcial las Constituciones italiana y alemana de 1948 y 1949 De aqu pasarÆ parcialmente a la prestigio pero ha perdido la exclusividad y preponderancia que tuvo en el pasado Segui Sin de validez con ordenamiento concentrado maritiene publicistas de la Ley con segundo postguerra mundial su mos en canon EsteconceptodeConstituci nno delasmismas invocableantelosTribunales canondevalidezde las leyes ycriterioprimero para la interpretaci n y aplicaci n de estas pes indudablemen e la experiencia de los totalitarismos europeos en todos los cuales los dictadores dispusieron a su v LL v arbitriodelpoderlegislafivo haciendoaparecer ynocomoprotectora alaLeycomodestructora de la libertad 3 Æ Este enfoque de las anomal as de la senta una cr tica a solo puntualizo la ley no repre Æ leytributaria porel contrario que junto a su descollante y for midable posici n central de privilegio dentro de la constelaci n de fuentes del DØrecho tributario como toda elaboraci n humana estÆ expuesta falencias debilidades y anomal as a rn T y cQi 3 ADE ENTERR GARC A Eduardo Op Cit pp 42 41 Referencia a algunas Q anomal as de la Ley Tributaria 41 II ANOMAL˝AS DE Identifico como LA LEY ardua negociaci n y armonizaci n de intereses de la mÆs diversa naturaleza em veces a una anomal as a factores distorsionantes de la mento y abstracto general intr nseca fundida una ley en de defuerzassocialesdehe sindicales presariales instru cho entre varias desvirtœan a la ley El Congreso de la Naci n al sancionar una leytributaria se serie como cuya naturaleza encuentra la voluntad se en un la herramienta mandato popular jur dico plasmado en legal ocupa de tutelar el DerechoTributario vilegian pero que que Aœn cuando conmover tenga entidad suficiente para no la relevancia de la ley como fuente estos factores afectan al œnico instrumento con aptitud suficiente para enlazar al Estado y al contribuyente en una obligaci n tributaria Se advierte que la actualidad asistimos en de la esencia de la desfiguraci n tivaciones que la a v ley a cierta de las mo originan aspiraci n ley desempeæÆndose como nstrumento organizador de la sociedad exhibe alguna debi lidad por mœltiples factores que nos parece se proyectan sobre el Derecho Tributario Æ v son debilidades particularismos de la ley que desorientan al operadorjur dico Estos mœltiples factores se pueden agrupar en la de los presiones grandes intereses pol con por el proceso decantadas del Derecho el fin œltimo complejidad del Derecho Tributario y el aumento del nœmero de contribuyentes trabajo de la Administraci n la cual tropieza con mayores dificulta des de control por eso hay un interØs creciente de aquellas por simplificar los procedimientos conspiran Tributaria contra el de recaudaci n Ello trae aparejado el acortamiento de los plazos de los descargos frente pretensi n fiscal la imposibilidad producci n de la prueba la la encrucijada en que se coloca al contribuyente que debe decidir entre cumplir una pretensi n fiscal susceptible de ser cuestionada pero con algœn beneficio por el hecho de dar por finali a una de la zada la cuesti n judicial o embarcarse de alcances en una con l gico de la necesidad elaboraciones finamente la evaporaci n de la estatalidad la desaparici n del concepto de ordenamiento y la inflaci n legislativa que des merece a la ley como instrumento eficaz de la regulaci n de conductas Trato de abordar en lo que sigue someramente todos esos factores discusi n impredecibles Entonces elecci n del no pri servir al bien comœn En ocasiones la creciente es correcto ei ofrecimiento de de responder v colisionar organ smos pœbl cos la paulatina pØrdida de posici n central originaria de los individuos la rales y v pueden ticos la autonom a funcional creciente de los evaporaci n de las notas liberales de la ley la pulverizaci n de la abstracci n y generalidad t picas de la normajur dica la heterogeneidad de los contenidos la ocasionalidad que hace que la ley se sanciones por circunstancias coyuntu Æ es o se intereses tambiØn importantes La natural de la Las anomal as otros contribuyente esos que es caminos de tentado a no discutir por el beneficio de alguna disminuci n en el costo final es admisible la simplificaci n en el la investigaci n para resolver contribuyente o estricta E jurista otra manera de es una aportados por rÆpidamente las debemos privilegiar la contiendas que de los datos no legalidad puede pronunciarse de defender la legalidad estricta traducci n adecuada de tutelar el Derecho La misi n del Estado no es solo recaudar sino que en esa tarea ademÆs debe tutelarse el Derecho F scal Seæala mÆs espec f camente Zagrebelsky que de debilidad la crisrs de la vrnculaci n de la Admrnrs m c III LA LEY SE DEBILITA ANTE LOS GRANDES P BLICOS DEL ESTADO Y FUNCI N GARANTIZADORA INTERESES PIERDE SU c superiores del Estado las razones impostergables que Ilevan muchas traci n a la leyprevia deriva de la superaci n Estado de su funci n prevalentemente garantizadora es decir de su funci n de garant a concreta de reglas por parte del aparato del Los intereses Q jur dicasgeneralesyabstractasmedianteactos concretas aplicaTivos individuales y 42 Alejandro C Altamirano concretos prohibi especfica autonom a instrumental cuyos l ciones autorizaciones habilitaciones decisio nes etc yde la asunci n de tareas de gesti relaci n el respeto n directa de grandes inTereses pœblicos La reali zaci n de es as tareas de gesti n requiere lÆ en mente encia de grandes aparatos exis con impreciso esponderÆ r cor Por tanto IaAdministraci n es ablecerla l nea tambiØn miento intereses sindicales de los raciones funcio quese confieren alas adminis nes a mitad de camino entre la acci n y la re a de separaci n e su ent autoridad y la libertad empleados por reglas informales pero no por eflo inexistentes impuestas por ef pa tronazgo de los partidos 4 pol ticos funciones inciden normalmente en el Æmbito de la actividad econ mica precisamente un Æmbito ivilegiado de la tutelo legislativa p de los particulares segœn la concepci n de la legalidad caracter stica del siglo XIX 5 v La Administraci nTributaria necesita de sus po Como ejemplos cabe rØlacionar esta creciente autonom a funcional de la Administraci n en las por las deno v minadas leyes antievasi n figuras novedosas para el ordenamiento local como las del agente C encubierto las facultades para el secuestro v amplias atribuciones otorgadas e extensosyhastaimprecisosparadesarticularel interdicci n de mercader as y una creciente aparici n de normas que implican sanciones relajamiento evidente encubiertas Estas en cumplir estas presta las consecuencias des son ciones voluntariamente Esto es lo que favorece favorables de la violaci n de al hecho de que la Administraci n Fiscal no se encuentre en una posici n de simetr a respecto calificadas ni reguladas por el legislador como sanciones pero que su efecto es el de una san de los particulares administrados pues ci n son institutos que de un mentan sus prerrogativas o se incre potestades pœblicas travØs de la ley Se dice que estas prerrogativas estas potestades desnivelantes reconocen el a l mite la ley Pero si es la propia ley acuerda estas potestades en o menos como modo u otro indirectamente los utiliza el no mÆs legislador instrumentos de reacci n hacia un com v P RDIDA DE LA POSICI N ORIGINARIA DE LOS PARTlCULARES FRENTE A DETER presencia de objetivos susianciales de ampiio alcance indicados necesariamente MINADOS SECTORES DEL DERECHO y cuya realizaci n supone una cantidad y variedad de voloraciones operativas que no pueden ser La inflexibilidad de la previstas laleyselimitaaidenrificaralaauto ridad pœblica ya facultarlaparaactuaren pro do como que el recaen la Administraci n acfœa haciendo son de una contribuyente un norma sœbdito y no como un con contribœyente sea tratÆ ciudadano obiigaciones sobre este usualmente trasladados al tributaria hace muchas yeces Un enorme caudal de ParatodolodemÆs deunfindeinrerØspœblico uso precepto la que V genØricas un portamiento no adecuado al precepto En mediante formulaciones 4 guiaci lasfunc Dichas onesdepian ficaci n n DE testadescadavezmÆsamplias detexturaabier ta y contornos imprecisos para la realizaci n de sus objetivos en un contexto de permanente camb o yc udadanos no permeables necesaria mente al cumplimiento de la ley Es por ello que la ley se encarga de dotar a la Administraci n Tributaria de poderes cada vez mÆs amplios f de los sujetos Esto es particularmente evidente y necesario en losya numeros simos casos en hablai de las CRECIENTE AUTONOM˝A FUNCIONAL LA ADMINISTRACI N a O a organizativos actœan necesariamente que segœn su propia deierminada l gica por reglas empresariales de eficiencia exigericias objetivas de funciona no IV mi las posiciones de terceros resultan fundamental subjeiivas tes formales costos que directamente y 4 ZAGREBELSKY Gustavo El derecho dœctil Tercera Trotta Edici n Madrid 1999 p 34 5 ˝bidem U j O Q p 35 Referencia a algunas anomal as de la Ley Tributaria 43 los derivados de reunir informaci n costos para el revela Fisco un c erto carÆcter tutorial de la Administraci n para con el contribuyente alejada de una relaci n jur dico tributaria igua litaria todo lo cual se relativa y dØbil del Administraci n en una posici n contribuyente frente a la damente el Derecho Tributario Parece que es una en la adecuada tutela colocaral disyuntiva determinados en particularmente relevantes por la P RDIDA VI con no contribuyente de optar por pagar o someterse al tedioso y extenso indica que Zagrebelsky sectores traduce tonces escontrastarlajuridicidaddelacuesti n en un proceso largo o pagar una suma de dinero y recuperar los bienes Esta ley tutela adecua procedimiento DE LOS CARACTERES LIBERALES DE LA LEY notaci n socia de Estado contemporÆneo niega general salvo en contrario En su lugar disposici n legislativa se establecen prohibiciones generales como el principio de la libertad se presupuesto de normas o medidas particulares que eventualmente las remuevpn v espec ficas a menudo y en tras el pago de sumas en concepto de t tulos diversos P Ønsese vidades relacionadas situaciones con en las acti la utilizaci n de bienes escasos de interØs mente C les v en colectivo y por ello particular preciosos e suelo os bienes ambienta general La tendencia es a considerarlas salvoautorizaci ncuando prohibidasengeneral sean compatibles con el interØs pœblico situaci n que deberÆ v en de ser valorada por la Administraci n cada caso y mediante pago por el particular lugar a posibles r dicos en invasiones por motivos metaju principio de legalidad corre las que el Por esta raz n peligro se caracteres liberales de la l mite a puesta La estÆn ley disipando concebida los como la situaci n de libertad natural presu en favor de los particulares sentido de la orientaci n ley pierde el Schick brinda ejemplos relativos a pr rrogas y impuestos en los que algunas veces existen motivos extra jur dicos para su otorgamiento por ejemplo cuando empresas exenciones de endificultadesfinancierasanteriormentefueron colectividaddelautilizaci nprivadadelbien donantesdefondosparalospartidospol ticos a a los peligros de una libertad sin responsabilidad resurge la llamada en ese momento en la gesti n del gobierno pa ternalismo del Estado de que quizÆs no pueda 6 prescindirse en asuntos como estos por tales razones exenciones y moratorias en manos del Estado deben ser interpretadas Por ejemplo el pues estos ser an C digo Fiscal de la a un provincia de Buenos Aires contiene la fi 9 ura del decomiso de bienes Esta se aplica a aquellos objetos se que Æ transporten sin documentaci n respaldatoria Si se produce esta infracci n tributaria el con b tribuyente discutir la privado de la mercader a Puede procedencia de esa sanci n pero en es plazos perentorios v presencia de conceptos jur di indeterminados dejan el campo libre para la decisi n de la Administraci n pudiendo dar la incidencia sobre la equivalentes sumas De esTe modo frente v La permanente cos el marco de un y sumamente breves y proceso que se extenderÆ en en el tiempo Paralelamente puede rescatar los bienes mediante el pago de una multa El dilema en restrictivamente dado que en el Derecho Tri butario no hay lugar para licencias ni regalos pagados a costa de los demÆs contribuyentes lo que no es justo Bien aclara Schick que queda naturalmente el control po l tico y la esperanza en una administraci n que fundamentalmenCeestØdispuestaasometerseal derecho y a la ley por ejemplo la discrecionalidad dimiento tributario es evidente determinaci n de oficio pues la mientos Tributarios faculta a el proce materia de en en Ley de Procedi la Administraci n rn r y Q 44 6 ˝bidem 7 SCHICK Walter La obligaci n de las autoridades fiscales de recoudarimpuestos En Obra colectiva de AMATUCCI A GON ZALEZ GARC˝A E LEJEUNE VALCARCEL E SCHICK W UCKMAR V y WERLASKI M Seis estudios sobre Derecho constitu cional e internacional tributario EDERSA Madrid 1980 p 188 p 36 ejandro A C Altamirano a recurrir a hechos y circunstancias conocidos vinculaci n Elacrodecreaci ndederecholegislarivo Ialey conexi n normal la conclusi n de imponible permitan inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo En materia sancionatoria el juez administra pol tico en el numerosos que participan sujetos sociales particulares grupos de presi n sindicatos partidos El resultado de esre proceso plural estÆ porsL noturalezo marcado porel rasgo tivo estÆ facultado para reducir de la ocasionalidad Cada su que por con los que las o leyes respectivas prevØn es como hecho legal o eximir de la infracci n no sanci n revistiere m nimo a su cuando a su gravedad exenciones tributarias contenidas sociales juicio Existen PULVERIZACI N N uno de los DO f J Ll L acTOres cuando cree haberalcanzado fuerza leyes que sancionen la nueva relaci n de fuerzas Yesta ocosionalidad es la perfecta controdicci n de la generalidad y abstracci de las a una cierta leyes ligadas n visi n racional del derecho impermeable al puro juego de las e relaciones de fuerza DEL DERECHO LEGISLA v DE LAS LEYES El Poder Legislativo dominado por los partidos A la colisi n entre autoridad privada se suma un nuevo pœblica yescenariopredominantedesusluchaspugna y libertad ha dejado de serel depositario indiscutidoy seguro de una voluntad nacional comœn y ha factor el creciente deterioro de las caracter sticas de generelidad ces y abstrecci nquedebetenertodaley Lostiempos actuales estÆn dominados por la pulverizaci n del Derecho legislativo debido a la alta presen sidoprecisosituarosuladootraexpresi nsupe receptory riordelverdaderopactosocialbÆsico regulador de los verdaderos valores superiores cia de en leyes de carÆcter sectorial y con anclaje temporal Se legisla para la cosa una comunidad se funda y sobre los frente cuoles a cualquier otra insrancia ha de marcado concreta enundeterminadomomentoysolicitadaporun determinado sector perdiendo abstracci n gene permanencia simple dato del del deterioro concepto clÆsico de ley preeminencia y ha pasado a ser ella misma un acto jur dico ordenado y no solo ordenador y como tal sometido a la posibilidad de ser cosa Las anulada porun TribunaL Esta esla respuesta ralidad y Este es un v que LoLeyhavistoas rebajadasuantigua funcionar v enjuiciaday impensadaparaladoctrinaclÆsica razones de estas caracter sticas en la norma obedecen al condicionamiento que sufre la tanto so parad jica Un toriales En suma nalidad los Seæala ejemplo de contractœalizaci n encontramos en regulaci njur dica debe aæadirse aœn la cada vezmÆs mar contractualizaci cada deloscontenidosde n ocasio y Æ la Ley 24 441 de del contrato de fideicomiso El prop sito previsto en es el de la necesidad de favorables para el Zagrebelsky que v al aserto rousseauniano que vimosmÆsatrÆsysegœnelcual IaLeynopuede 9 serinjustÆ ciedaddegruposyestratossocialesque como seæala Zagrebelsky participan activamente en el mercado de las leyes circunstancia que hace aparecer la creciente formaci n de leyes sec se percibe una constante de normativizacionesjur dicas ad hoc con pØrdida para el principio de generalidad un la Ley crear justo condiciones mÆs acceso a una expresa el Poder noble y vivienda digna tal como en los considerandos del Decreto 780 95 Æl Ejecutivo Nacional expresarque y V 8 ZAGREBELSKY Gustavo Op Cit p 37 9 ADE ENTERR˝A Eduardo Op Cit p GARC 42 Referencia a Q algunas anomalias de la Ley Tributaria aaa t H nuevas TIVO DETERIORO DE LA GENERALIDAD Y ABSTRACCI proceso suficiente para orientar en su propio favor los rØrminos del acuerdo busca la aprobaci n de en una norma determinada pero dicha norma establece que el contribuyente no goza de ella hasta que la Autoridad de Aplicaci n la reconozca VII un 45 a tal frnseestablecieronlosrnstrumentos mas adecuados para ampliar las posibilidades de medidas espec ficamente destinadas leyes financiaci n la soluci n de plazo para la largo adquisici n simplificando procedimientos jerarquizandolasgarant asycreandolosinsti tutos legales aptos para desarrollarel mercado secundario de hipotecas que permitirÆ la cap tac n de ahorro privado e insTiTUCional para proveerrecursosaesafinanciaci n a concretos singulares tangibles una Estas son a cuesti n concreta de viviendas La norma a un respondi hoy son caracter sticas las leyes y regla pretenden articular y organizar pol ticas pœblicas fomento del empleo crecimiento econ mico educaci n salud protecci n delmedio ambiente promoci n de mentos que necesidad concreta determinado el inmobiliario y se sin el debido autoabastecimiento sector sancion de a una Dice Garc a de Enterr a que viviendas lucha gor a de responsable al fiduciario a la con cate PresupuestosysuscadavezmÆsnutridasLeyes de Acompaæamiento o de Medidas con lo solidario por v a de dee abierta contradicci n con el principio de legalidad fruto de la necesidad de otorgar ropaje jur dico v aæos despuØs algunas quepuedesignificarlaLeyqueestableci elC medidanopretendedefinirun LaLey digoCivil ordenabstractodejusticiaytendencialmente tributario para este contra to por entonces novedoso Existen en la subsanado ley permanente renuncia deliberadamente unos de fideicomiso f rmulas inclusive contradictorias dos en v actualidad como la inexistencia del l mite m nimo no imponible en el impuesto sobre los bienes personales cuando la ley del impuesto una demuestra el oportunismo y la falta de reflexi n un al momento de sancionarla de la el integrante de un como ordenamiento VIII DE LA LEY LA LEY OCASIONALIDAD a Hist ricamente CONTRACTUALIZACI N se consideraba funci n de definir un que la ley ten a la orden abstracto dejusticia de estabilidad y permanencia de manera que los individuos pod an planificar con sus aspiraci n intereses con fundamento en la seguridad determinada pol tica cierto tiempo objetivo que mÆs que en se en consideraci n intenta alcanzar funci n de una a en justicia la generalidad que suele serun correlato de tarse a supuestos Esta cia en singulares y o espec ficos ocasionalidad provisionalidad contingen perceptible en el Derecho Tributario y es el Derecho Administrativo donde el ordena miento es mucho mÆs volÆtil que otro sector del Derecho Se en legisla cualquier en tiempo digos jur dica yesto conspira real Estado Pero como la ausencia notable que se registra en nuestro pa s Ahora bien esta es una realidad que la norma otorgaba pues ella neu tralizaba el sometimiento a la arbitrariedad del pretan con v 0 a las amente como presenta abier yenlaqueRousseausiTuabala Iaabstracci n paraconcre marcapropiayesencraldelaLey COMO RESULTADO DE COLISIONES DE FUERZAS Y SU se abstracta Renuncia para ello frecuentemente a 0 y determinados que se pretende enderezar o superar en todo caso conformar mediante s lo contiene la de fideicomiso no Todo ello ley cosas unanormaocasional explicable contingente solo en funci n de una siTuaci n o problema la v las que hab a imaginado el pensamiento la diferencia entre una Ley anual de dÆsico creto en un contra la rialadiferencradeestasnormasdenuevocuæo su el Decreto 780 95 elev inflaci n sequ Esnoto etc contraotrascatÆstrofes a regulaci n tributaria a punto tal que la responsabilidad solidaria del fiduciario por ejemplo fue establecida por decreto En efecto v contra la a la hay permanencia contrario existen Q 10 46 Alejandro ˝bidem nuevas ley no como en el tendencias que inter un mandato abstracto y tiempo normas sino que por el que resuelven p 51 C Altamirano proble con la existencia de C insuperable se debe legislar prÆcticamente en produce un material normati vo imposible de tamizar racionalmente Esto directo lo que conspira los ansiados valores de certeza con asistematicidadyoscuridadde lacontingencia susceptible de transacci n entre las partes incluso los mÆs altos valores los derechos mÆs intangibles La ley hoy ya no es la expresi n las normas las q ue a veces pac fica de una sociedad pol tica intemamen e seguridad jur dica predictibilidad o no Todo ello vigentes a no inhibiendo a sabemos si estÆn su vez favorece a la excesiva libertad de la Administraci n y de los jueces tambiØn Øs ley garant a absoluta y œltima de estabilidad sino ella misma se que convierte en instrumento y causa de inestabi lidad Las consecuencias de la ocasionalidad en suma ya no es de las coaliciones de intereses que ella expresa se multiplican a su vez en raz n del nœmero progresivamente creciente de intervenciones legislativas requeridas por las nuevas Estado de numerosas heterogØneas y tI ll de competici n y enfrentamiento social no es el final sino la continuaci n de un conflicto no es to impersonal general yabstracto expresi n deintereses objetivos coherentes racionalmente jusiificobles ygeneralizadas es decir sisequiere ucionales del ordenamiento Es por el consti contrario enelsentidode unactopersonalizado queprovienedegruposidentificablesdepersonas yesfÆdirigidoaotrosgruposigualmenteidentifi cables que persigue intereses particulares situacio constitucionales materiales El acceso al nes 0 00 sinoqueesmanifestaci neinstrumen coherente un acto La aa IX fuerzas P RDIDA DE LA ESTATALIDAD v DEL DERECHO que reclaman protecci n mediante el derecho reglas e interven jur dicas que cada vez extienden mÆs exige continuamente nuevas ciones la de la presencia abandonados ley a sectores anteriormente la regulaci n aut noma de los mecanismos sociales espontÆneos como el orden econ mico o dejados a la libre iniciativa individual como era la beneficencia hoy respal dada o sustituida por la intervenci n pœblica en a la asistencia y campos como en en la los que La cotidianeidad y las necesidades muchas a este o rente del aquel sujeto queparecequeeslaquedebieramanifestarse segœn la democrÆtica de hecho fiuto legislativas de intereses que ope mediante sistemas de do ut des Las leyes pactadas para poder conseguir el acuerdo pol tico y social al que aspiran son contradicto rias ca ticas oscuras y sobre todo expresan la idea de que para conseguir el acuerdo todo despierto que ne Æun esfuerzo excepcional po cesita aIlegar a hacerse ivoglobal cargo del efecto innova que tan en expeditivamente el ordenamiento se ha introducido Todo este extraæo y pn malo proceder del LegisloCivo no estÆ hecho precisamente para facilitar el conoci miento y por tanto la Fluida as ese Leyes y mÆs b en aplicaci n de hace de lo posibilidad de o conocimien casi uno hazaæa esforzada que solo algunos expertos entre los que por supuesto nomeatrever aadecrrqueyomismo ZAGREBELSKY Gustavo Op Cit p 38 Referencia v iexCO final resulta normalmente inextricable contractualizaci n la ley de la que amplia de se ha hablado da lugar a una situaci n en la la que mayor a legislativa pol tica es sustituida i t teor a de iniciativas ocasionales y arbitristas de los os servicios adminis rativos y cuyo in dis La ran v Poderlegislativo eneldebatedelasCÆmaras ya coaliciones i arbitrio y no de la raz n legislativa para el lecior induso mÆs por cambiantes v sinmoCivaci nalgunavisiblesimplefrutoapa impulsan la legislaci n frecuencia incorporan insoportable esta tØc nicpdelegislaren bloque osistemÆticamente la ocasionalidad de los acuerdos articulares P mÆs las cuales pol ticas recurrir a las Resulta completamente relaciones de fuerza que por diseæos genera coherentes la inestabilidad es mÆxima y se hace acuciante la exigencia de protecci n frente vez con en a r les y cada Estados legislativa tes que a los leyes de presupuestos socialyvienendeterminadasmÆsporcambian a Ilevan cuestiones tributarias que merecer an una leyad hoc Esta tØcnica alternativa avanza seguridad social En estos las leyes actœan sobre todo medidas de apoyo veces Q a algunas anomal as de la Ley Tributaria Q ppp tØrmino si alguno QuØ queda aqu Ley como expresi n de la voluntad general viejo mito tener en cuenta la crisis del que luce aœn ret ricamente en el PreÆmbulo de la O Constituci n como expresi n de una 14 y de las otras fuentes del derecho me cuente son capaces de llevar a de la principio de legali dad determinada por la acentuada pØrdida de sentido pulverizaci n e incoherencia de la ley racionalidad ordenadora buscada delibera La extraordinaria movilidad de las tivamente por las CÆmaras Nada digamos ya de la encendida mitolog a rousseauniana que parte de la creencia de que las Leyes leyes son capaces de resolver todos y cada uno de los problemas que presenta sin cesar una cambiante sociedad ha venido a hacer sobre la inexorable excelencia de las Leyes impo E laestatalidadde TambiØncabeafirmarque sible parod jicamente derecho que era una premisa esencial del positi vismo jur dico del siglo pasado es puesta en tela dejuicio y la ley se retrae con frecuencia para dejar sectores enteros a regulaciones de origen diverso provenientes bien de sujetos pœblicos locales en conformidad con la descentralizaci n pol tica yju mØtodo La formidable r dica que tura v marca de diaria de pide de los EsCados actuales bien de la autonom a Consecuencia definitivamentealposiTivismo inesperada deI predominio formalabsoluto de las Leyes con el que se pens llegar a eliminar 13 profesionales a v sistema estructurado y ar intØrprete del Derecho carece ya en un simplemente de resuello para ese seguimiento exegØtico de la producci n en masa de nuevas normas El legalismo exacerbado ha matado forma caracter stica la estruc PULVERIZACI N como m nico El v X como cosecha imparable productos normativos im cuesti n de puro hecho integrar e nuevos todos ellos desujetossocialescolectivos comolossindicatos de trabaJadores las asociaciones de empresarros y las asociaciones e posrtrvismo DEL CONCEPTO todas las demÆs fuentes del Derecho Pero como ademÆs ese tipo de producci n masiva de Derecho afecta gravemente al propio basa DE ORDENAMIENTO mento del sistema v Por la incoherencia que muestra muchas la Y ley veces precodificadores de la jurispru dencia que pusieron en marcha losjuris tas romanos y que nunca han dejado de estar a los operatividad devendrÆ de pertinente reglamentaci n el ordenamiento como conjunto sistemÆtico y orgÆnico pierde sentido se pulveriza la mÆs clara de este cambio En estas condiciones la unidad debe exigencia de una reconducci n a rn GARC˝A DE ENTERR˝A Eduardo Op Cit p 89 j 12 V 13 ZAGREBELSKY Gustavo Op CiL p 39 ti 14 ˝bidem 15 GARC˝A DE ENTERR˝A Eduardo Op Cit p 103 p 39 O 48 los mØtodos pretexto de que su Hoy se descarta casi por completo la idea de que las leyes y las otras fuentes consideradas en su conjunto constituyan de por s un ordenamien to como pod a suceder en el siglo pasado La crisis de la idea de c digo es la manifestaci n C aqu quelamultiplicidaddelasnormasnosha forzado parad jicamente a volver los ojos a por las contradicciones evidentes entre varios preceptos normativos entre s por la exigencia de la reglamentaci n de una norma so b jur dico y a sus dos valores centrales la justicia y la seguridad jur dica he Alejandro C Altamirano presentes en la conciencia de los hombres de Derecho al mØiodo que prima a los valores sustanciales del Derecho por encima de la envoltura formal de sus normas y mucho mÆs cuando Østas como Un claro ya nos son tan ocasionales y fugaces 15 consta ejemplo de lo expuesto se exhibe en aspecto del procedimiento tributario muy evidente Las determinaciones tributarias se un con carÆcter suspensivo por ante el Tri Fiscal de la Naci n Mientras se sustancia bunal apelan el trÆmite por prescripci n tribunal poderes del ante este de los determinaci n de deuda tambiØn pero estos renacen con el curso dad libre moviØndose es de la Fisco para la renacimiento del se rigor al Fisco nacional unos y esa con idea ha dejado poso a precisi n y de la 16 Reglamentos a Villar Palas cita curso a Lord Wilberforce en su dis del centenario de la Internacional Law Association Administrativo Federal en plena instancia ju dicial En consecuencia no habiendo resuelto suele ser laguna normativa el Fisco no tiene mÆs remedio que apelar pues si estÆ al borde de la prescripci n sus potestades fenecer an y paralelamente el contribuyente al apelar ha mantenido viva la apelaci n En suma para buenasleyessobreurbanismocuondolaecolog a normassobreahorrode urbonaesmonstruosaya Ænagotandolas fuentesenergØticascuandosees cuposparalapescade œnicasreguladas existentes esta el contribuyente estÆ discutiendo judicialmente su presunta deuda aœn no firme en sede judicial cuando el Fisco le ejecuta la misma en unjuicio de apremio ley afirmaci n pero decretos un buen la bollena cuando la tribuyente en vigor derecho todas las disposiciones mÆxime el se invocarse el principio segœn el cual el presume conocido no pudiendo error se v Ourjob Yconcluye cuandoestÆdesapareciendo things coming even ifthey call us unpracti Æ 1975 leyes resoluciones conceptos jur dicos y alientan a la inseguridad jur dica A veces resulta complejo para el con a casi v ha extinguido sobre coniaminaci n cuando no se puede leyes en casi respiraraire puro ninguna ciudad Tenemos yQ casi perfecta legislaci n sobre la piroter a aØrea especie v DreftReportfor andtostartinformedthinking cal provocan la relativizaci n de los acceder Toda del futuro La New Delhi Conference La frondosidad normativa magistral regulaci n ley cerrojo o una magn fica vallo cuando el caballo ya escap Hoy tenemos is to see XI SUPERABUNDANCIA LEGISLATIVA en una debe contener la de derecho XII CONCLUSI N Este aporte pretende compulsar una serie de aspectos que rodean a la ley y la jaquean en relaci n a la confianza y certeza que ella brinda mayoresampliacio Merecemuchasprecisiones nes y sustanciales correcciones pero pretenden enfatizar que la idea que concebimos de la ley La Ley es la producida porla desvalorizaci n que ha seguido a una inflaci n desmedida de las Leyes como consecuencia de su multi plicaci n incontenible que ademÆs ha sido acompaæada de un desarrollo desbocado de normas reglamentarias quecomplementan o ejecutan las Leyes La vieja idea de una socie 16 17 instrumento infalible puede no ser tan simple raz n de ser una herramienta creada por el hombre consecuen como ontundente por la con las imperfecciones que origina toda elaboraci n humana Indudablemente los temente que inspiran a la ley principios son impermea bles a la acci n humana y mÆs confiables rn ˝bidem p 47 VILLAR PALAS˝ JosØ Luis La interpretaci nylos apotegmas Tecnos jur I gicos dico Madrid 1975 p Referencia a algunas anomal as de la Ley 70 Tributaria g aaa 000 la situaci n Tribunal Fiscal de la Naci n por ante la CÆmare Nacional de Apelaciones en lo Contencioso d jicamente O actualenquelasociedadsenosapareceinun dadaporunamareaincontenibledeLeyesyde contribuyente el prescripci n obliga ejecutar esa deuda por v a del juicio de apremio Pero usualmente el con tribuyente perdidoso apela el fallo adverso del curso C digos la vida social as encuodrada suspenden posterioridad a la notifi adverso al el cuadro de Leyes claros concisos y tendencialmente estables que dejaban a la libertad ciudadana todo el amplio espacio de cuantos caci n del fallo delTribunal Fiscal de la Naci n Cuando el fallo en O Q 49