“Aplicación de Normas Contables y Disposiciones Legales” -Caso Banco Central de Bolivia- 1 BASES PARA LA ELABORACIÓN DE EEFF DEL BCB BCB Ley 1670 Manual Específico de Contabilidad Prevalece esencia Económica sobre Jurídica PCGA-Locales En ausencia de pronunciamientos técnicos NIIF ASFI Sector Público Jurídica sobre Económica 2 Normas Contables Nacionales En Bolivia, siguiendo la tendencia mundial y la dinámica empresarial global, se inició el proceso de convergencia a las NIIF el año 2007 con vigencia de aplicación desde la gestión 2011. En la gestión 2010, se aplaza la vigencia de aplicación hasta la gestión 2013. En la gestión 2012, el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad, resolvió mantener la vigencia de las 14 Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas para Bolivia, en tanto las instancias técnicas y legales definan la adopción integral de las NIIF. 3 • Normas Contables Nacionales Bolivia actualmente cuenta con pronunciamientos técnicos contables (14 Normas de Contabilidad). Adopta las NIIF emitidas por la IFAC, ÚNICAMENTE en ausencia de pronunciamientos técnicos del país. Por lo tanto, cuando corresponde, las NIIF se aplican en cuanto a criterios de «reconocimiento, medición y revelación» para las transacciones y elementos de los EEFF. 4 NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS PARA BOLIVIA NC 1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados NC 2. Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio NC 3. Estados Financieros a Moneda Constante NC 4. Revalorización Técnica de Activos Fijos NC 5. Principios de Contabilidad para la Industria Minera NC 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento de Valor 5 NC 7 Valoración de Inversiones Permanentes NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS PARA BOLIVIA NC 8 Consolidación de Estados Financieros NC 9 Norma de Contabilidad para la Industria Petrolera NC 10 Tratamiento Contable de Arrendamientos NC 11 Información Esencial Requerida para una Adecuada Exposición de los Estados Financieros NC 12 Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando Coexisten mas de un Tipo de Cambio NC 13 Cambios Contables y su Exposición NC 14 Políticas Contables su Exposición y 6 Revelación NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS PARA BOLIVIA Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas aplicables en el BCB 7 Norma de Contabilidad N° 1 Principios y Normas Técnico – Contables Generalmente Aceptados para la Preparación de los Estados Financieros a) b) c) El principio fundamental o postulado básico Los principios generales Las Normas particulares (PCGA) 8 Norma de Contabilidad N° 1 PRINCIPIOS CONTABLES a) El principio fundamental o postulado básico La equidad es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en todo momento 9 Norma de Contabilidad N° 1 PRINCIPIOS GENERALES a) b) c) d) e) f) g) Ente Bienes Económicos Moneda de Cuenta Empresa en Marcha Valuación al Costo Ejercicio Devengado 10 Norma de Contabilidad N° 1 PRINCIPIOS GENERALES h) i) J) K) l) Objetividad Realización Prudencia Uniformidad Materialidad (Significación o Importancia Relativa) m) Exposición 11 Norma de Contabilidad N° 1 PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS I. Activos Afectados a Operaciones Objeto Ordinario del Negocio 1. Dinero efectivo y otros bienes asimilables 2. Derechos crediticios contra terceros 3. Bienes de intercambio ordinario o habitual 4. Bienes para uso de la explotación o ente 5. Activos intangibles 6. Gastos adelantados y cargos diferidos del 12 Norma de Contabilidad N° 1 PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS II. Activos Afectados a Operaciones al Margen del Objeto Ordinario el negocio 1.- Valores mobiliarios con cotización 2.- Valores mobiliarios sin cotización 3.- Cuotas de capital 4.- Seguros de vida 13 Norma de Contabilidad N° 1 PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS III. Derechos de Terceros y Propios sobre el Activo 1. Derechos crediticios de terceros 2. Derechos de terceros en expectativa 3. Ingresos o utilidades diferidos 4. Capital, reservas y resultados IV. Eventualidades o Contingencias 14 Norma de Contabilidad N° 2 Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio Si resultan de aquellos sucesos, que proporcionan evidencia adicional respecto a condiciones que existían a la fecha de los estados financieros y afectan las estimaciones relacionadas con la elaboración de los mismos, requieren ajustes a los estados financieros. Si aquellos sucesos NO existían a la fecha de los estados financieros, pero que surgieron con posterioridad a dicha fecha no requieren ajustes pero si adecuada exposición15 en las notas. Norma de Contabilidad N° 3 Estados Financieros a Moneda Constante El objetivo del pronunciamiento técnico, es de lograr que los estados financieros estén expresados en moneda constante a fin de neutralizar las distorsiones que sobre ellos produce la inflación Métodos: a) Actualización por índices b) Actualización por valores corrientes c) Por valores corrientes actualizados 16 Norma de Contabilidad N° 3 Estados Financieros a Moneda Constante Los criterios para determinar el momento, a partir del cual es necesario reeexpresar los estados financieros son similares a los establecidos en la NIC 29, excepto por que la tasa de inflación acumulada en los últimos doce meses debe alcanzar aproximadamente al 12% Se define : «Límites del Ajuste (Valor Recuperable, Valor Neto de Realización, Valor de Utilización Económica)» «Capital Financiero a Mantener» 17 «Contrapartidas del Ajuste» Discontinuación o Reposición de la Reexpresión de EEFF Norma de Contabilidad N° 4 Revalorización Técnica de Activos Fijos Principalmente establece: • Requisitos del profesional que realice el revalúo técnico • Procedimientos del registro de la revaluación técnica • Lineamientos de la Depreciación después de la revaluación El exceso del monto del revalúo técnico sobre el valor 18 actualizado se registra en una cuenta patrimonial Norma de Contabilidad N° 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento de Valor Las diferencias de cambio emergentes de modificaciones en la paridad cambiaria y por mantenimiento de valor y otras indexaciones deben imputarse a cuentas de resultados 19 Norma de Contabilidad N° 11 Información Esencial Requerida para una Adecuada Exposición de los Estados Financieros Esta Norma de Contabilidad se refiere a la información mínima necesaria para una adecuada revelación de los eventos económicos, financieros y sociales cuantificables e identificables generados en una empresa, traducidos en estados financieros y sus respectivas notas 20 Norma de Contabilidad N° 12 Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando coexisten mas de un tipo de cambio • La realidad económica del país, requiere en ocasiones, la adopción de controles de divisas con la aparición de dos o mas tipos de cambio • Se tienen tipos de cambio emitidos por el Banco Central o por el mercado paralelo – NO ilegal en Bolivia • En la liquidación debe utilizarse el tipo de cambio aplicable a la operación de acuerdo a la fuente de donde provengan las divisas, es decir, el precio 21 efectivamente pagado por las mismas Norma de Contabilidad N° 12 Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando coexisten mas de un tipo de cambio • Se debe exponer en los EEFF la situación cambiaria real • A la fecha de los estados financieros se tendrá en cuenta el principio de costo o mercado, el que sea menor • Las divisas adquiridas a diferentes valores, podrán ser valuadas con los diferentes tipos de valuación (como ser los aplicados para inventarios UEPS, PEPS, PP, etc.) 22 Norma de Contabilidad N° 13 Cambios Contables y su Exposición • Las empresas en ocasiones deciden adoptar cambios en los métodos de valuación o estimaciones contables que regulen sus operaciones • Los cambios contables pueden ser originados por cambios en la aplicación de PCGA o cambios de estimaciones contables 23 Norma de Contabilidad N° 13 Cambios Contables y su Exposición • Los cambios deben ser revelados en Notas a los Estados Financieros, de tal manera que facilite la comprensión y análisis de la información financiera y patrimonial • Se considera un cambio a una cierta disposición legal emitida por el estado, es decir, cambio en la forma de presentar la información financiera • Se debe revelar las razones del cambio, el valor del cambio o ajuste, el efecto de las partidas afectadas y 24 del resultado de la gestión Norma de Contabilidad N° 14 Políticas Contables su Exposición y Revelación • Las empresas deben presentar la información financiera, económica y patrimonial pertinente y objetiva • Dicha información es la suma de la aplicación de políticas contables, adoptadas por los superiores jerárquicos • Es necesario revelar en los Estados Financieros la aplicación de las políticas adoptadas por la Gerencia y uniformar la utilización de éstas. • Políticas Contables: Definiciones o formas de registrar y llevar a cabo las operaciones, determinar los costos, métodos de valuación de inventarios, depreciaciones,25 gastos anticipados, moneda extrajera, etc. Norma de Contabilidad N° 14 Políticas Contables su Exposición y Revelación Las políticas adoptadas son parte integral interpretación de los datos expuestos en los EEFF para la Alternativas de políticas contables.Las siguientes partidas contables son algunos ejemplos de alternativas para la adopción y aplicación de políticas: a) Efectos de la inflación b) Inventarios c) Arrendamientos d) Previsión para incobrables e) Métodos de depreciación f) Valuación de inversiones 26 g) Activo fijo Principales Operaciones Contables Banco Central de Bolivia • Operaciones de Inversión en Títulos Externos • Créditos al Sector Financiero y Sector Público • Emisión de Títulos de Política Monetaria 27 Principales Operaciones Contables Banco Central de Bolivia Operaciones de Inversión en Títulos Externos Valoración de Instrumentos de Inversión Compra • Precio de compra Actualización periódica (a precio de mercado) • Según Ley del BCB, en Patrimonio Neto • Al momento de la venta del titulo, en cuentas de 28 resultados Principales Operaciones Contables Banco Central de Bolivia Operaciones de Inversión en Títulos Externos Actualización periódica del tipo de cambio Medición periódica el valor resultante en cuenta del Patrimonio Neto (Ley del BCB) Por transacciones en operaciones diarias, en cuentas de Resultados (Ley del BCB) 29 Principales Operaciones Contables Banco Central de Bolivia Créditos al Sector Financiero y Sector Público Emisión de Títulos de Política Monetaria Aplicación de Norma de Contabilidad N° 1 (Local) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 30 Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB NC 3. Reexpresión de Estados Financieros La NC 3 es concordante con las características de una economía inflacionaria con la NIC 29 excepto por que la tasa de inflación acumulada (últimos 12 meses debe aproximarse al 12%) El índice corrector de las Cuentas Monetarias es la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV) La ASFI, dispuso en la gestión 2008 dejar de ajustar en 31 los estados financieros en base a la inflación Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB NC 6. Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento de Valor La NC 6 recomienda registrar los ajustes en cuentas de Resultado Ajustes Cambiarios en BCB: Las diferencias resultantes de las variaciones cambiarias por ley del BCB, se reconocen en cuentas del Patrimonio Neto (Activos de Reserva y Obligaciones en ME) El resto de cuentas en ME BCB, se reconocen en un grupo de cuentas de resultados denominado Resultados No Realizados (activos y pasivos Internos) Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB Ley 1670 del BCB Art. 74.- Los cambios en la valoración de los activos de reserva internacional y en las obligaciones del BCB denominadas en moneda extranjera, por fluctuaciones en las paridades cambiarias o en sus cotizaciones internacionales , se registraran en una cuenta especial de reserva. Las ganancias y perdidas por diferencias de cambio, emergentes de las transacciones realizadas durante cada ejercicio financiero, deberán imputarse a los resultados de la gestión en la se incurran. Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2012 (EN MILLONES DE BOLIVIANOS) 2013 2012 A C T I V O ACTIVOS INTERNACIONALES ORO BONOS Y OTRAS INVERSIONES EXTERNAS OTROS ACTIVOS DE RESERVA OTROS ACTIVOS INTERNACIONALES ACTIVOS INTERNOS CRÉDITO AL SECTOR NO FINANCIERO CRÉDITO AL SECTOR FINANCIERO OTRAS INVERSIONES (MEDALLAS Y MONEDAS DE ORO) OTROS ACTIVOS INTERNOS 2012 3,976.8 4,073.8 0.2 53.0 3,923.6 58.0 4,015.8 125,162.6 105,472.1 P A S I V O 104,188.0 101,046.5 PASIVOS INTERNACIONALES 11,398.8 68,196.6 19,493.2 5,099.4 15,688.2 56,145.7 23,837.8 5,374.8 27,710.0 19,241.2 19,280.9 10,761.2 CIRCULACIÓN MONETARIA 37,001.0 32,665.1 801.7 803.8 TÍTULOS PÚBLICOS (OMA) 17,874.6 11,424.5 134.2 7,493.2 181.3 7,494.9 OBLIGACIONES CON EL SECTOR NO FINANCIERO OBLIGACIONES CON EL SECTOR FINANCIERO 56,203.4 13,562.0 46,847.4 13,592.5 521.6 942.6 129,139.4 109,545.9 2,758.6 10,741.8 515.8 2,146.8 (525.6) 142.1 2,450.5 (1,693.2) (1,425.0) 621.6 515.8 2,936.2 6,760.4 313.9 6,446.5 0.0 0.0 529.4 131,898.0 120,287.7 PASIVOS DE RESERVA OBLIGACIONES A MEDIANO Y LARGO PLAZO OTROS PASIVOS INTERNACIONALES PASIVOS INTERNOS OTROS PASIVOS INTERNOS TOTAL PASIVO PATRIMONI O CAPITAL RESERVAS CONSTITUIDAS RESERVAS POR VALORACIONES RESERVA p/ SUPERÁVIT EN REVALUACIÓN DE TÍTULOS RESERVA ESPECIAL POR VALORACIONES ARTÍCULO 74 AJUSTES POR DIFERENCIAS CAMBIARIAS AJUSTES POR INDEXACIONES Y MANTENIMIENTO DE VALOR RESULTADOS DEL EJERCICIO TOTAL ACTIVO 2013 131,898.0 120,287.7 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera Determina que tanto las diferencias en cambio surgidas en la liquidación de las partidas monetarias (resultados realizados), como en la conversión o valoración de éstas partidas (resultados no realizados) se deben incluir en los resultados netos del periodo Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB Registro de Resultados en el BCB El BCB diferencia dos aspectos: Resultados Realizados y No Realizados. Resultados utilidades Realizados Sujeto a distribución de Utilidades No Realizadas se registran en el patrimonio neto en el grupo de Reservas por Valoraciones y en la medida que éstas se realicen se registraran en resultados. Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 (En millones de Bolivianos) INGRESOS 1,305.7 INGRESOS FINANCIEROS DEL SECTOR EXTERNO DEL SECTOR NO FINANCIERO DEL SECTOR FINANCIERO OTROS INGRESOS FINANCIEROS INGRESOS ADMINISTRATIVOS RECUPERACIONES OTROS INGRESOS OPERATIVOS Y ADMINISTRATIVOS 1,291.4 780.6 140.8 1.4 368.6 14.3 8.8 5.5 EGRESOS (756.0) EGRESOS FINANCIEROS AL SECTOR EXTERNO AL SECTOR FINANCIERO CARGOS POR PREVISIONES EGRESOS ADMINISTRATIVOS GASTO CORRIENTE TRANSFERENCIAS DEPRECIACIONES, PREVISIONES, AMORTIZACIONES Y CASTIGOS MATERIAL MONETARIO TRANSFERENCIAS AL TGN - FINANC. PROGRAMAS SOCIALES (51.8) (41.2) (10.0) (0.6) (489.7) (158.4) (42.7) (12.9) (68.6) (206.7) OTROS GASTOS OPERATIVOS Y ADMINISTRATIVOS EGRESOS POR EMISIÓN DE TÍTULOS (OMA) UTILIDAD DE OPERACIÓN NETA DEL PERIODO (0.4) (214.5) 549.7 INGRESOS DE GESTIONES ANTERIORES EGRESOS DE GESTIONES ANTERIORES UTILIDAD DE OPERACIÓN RESULTADOS NO REALIZADOS UTILIDAD NETA DEL PERIODO 220.4 770.1 (148.5) 621.6 Diferencias y particularidades con Normas Contables del BCB Al final del ejercicio, los Resultados No Realizados son trasladados al Patrimonio Neto como Reservas por Variaciones Cambiarias e Indexaciones 2013 Bs Reservas constituidas Reserva legal Reserva para contingencias Reserva por ganancia neta de capital inversiones externas Reserva para acreencias Bancos Sur y Cochabamba en liquidación Reserva para disminución patrimonial Reserva para reposición patrimonial Reservas por Valoraciones Reserva por superávit en revaluación de títulos Reserva especial por valoraciones Artículo 74° Cuentas de Ajuste Ajustes por Diferencias Cambiarias Ajustes por Indexaciones y Mantenimiento de Valor 2012 Bs 515.756.422 467.047.417 - 515.756.422 1.244.700.224 11.695.042 1.164.000.000 2.146.803.839 1.164.000.000 2.936.151.688 142.110.228 2.450 .469.677 2.592.579.905 313.917.266 6.446.547.033 6.760.464.299 (1.693.235.902) (1.424.969.195) (3.118.205.097) 1.621.178.647 9.696.615.987 CONCLUSIONES • Normas locales Vs. NIIF aplicadas por el BCB Normas Locales Bolivianas NIIF NC 1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Marco Conceptual NIC 1. Presentación de EEFF NIC 16. Propiedades, planta y equipo NIC 18. Ingresos de actividades extraordinarias NIC 36. Deterioro del valor de los activos NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes NIC 38. Activos Intangibles NC 2. Tratamiento Contable Posteriores al Cierre del Ejercicio NIC 10. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa de Hechos NC 3. Estados Financieros a Moneda Constante NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias CONCLUSIONES • Normas locales Vs. NIIF aplicadas por el BCB Normas Locales Bolivianas NIIF NC 4. Revalorización Técnica de Activos Fijos NIC 16. Propiedades, planta y equipo NC 6. Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento de Valor NIC 21. Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera NC 11. Información esencial requerida para una adecuada exposición de los EEFF NIC 1. Presentación de EEFF NIC 7. Flujo de Efectivo NC 13. Cambios Contables y su Exposición NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NC 14. Políticas Contables su Exposición y Revelación NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores CONCLUSIONES • Para la operación principal del BCB (Operaciones de Inversión en Títulos Externos) no existe Norma Contable Local • Hasta la gestión 2012 se consideró la anterior NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición 41 42