Power Point Dr. Zuzunaga

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CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Dr. Fernando Zuzunaga
julio, 2008
ÍNDICE
!
INTRODUCCIÓN
!
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN (CDIs)
!
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
!
EL CASO DE LOS CDIs CON ESPAÑA Y BRASIL
2
INTRODUCCIÓN: MODELOS DE CDIs
! OCDE
! ONU
! CAN
3
INTRODUCCIÓN:
ESFERA DE LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Dividendos
Intereses
Regalías
Servicios
Utilidades en favor del titular
Honorarios
Remuneraciones
Artistas
Ganancias de capital
4
INTRODUCCIÓN: UN EJEMPLO
Agassi /Robinson
•
Rentas derivadas de
deportista/publicidad
Wimbledon:
•
Agassi Enterprise Inc.
•
Percibe renta por publicidad derivada
del contrato celebrado con Nike
•
¿Las rentas de Agassi Enterprise Inc.
tributan en Reino Unido?
Royal Courts of Justice
Case N° C3/2004/0829
5
INTRODUCCIÓN: OTRO EJEMPLO
POR CANTAR EN PERÚ
ROBERTO
CARLOS
RECIBE US$100,000
LR
I
S
A
BR
ÚF
R
E
P
•¿Dónde y cuánto debe
pagar Roberto Carlos por
cantar?
•¿En el Perú deberá
pagar? ¿Cuánto?
6
INTRODUCCIÓN: OTRO EJEMPLO
POR USAR EL TERNO
DIOR
ROBERTO
CARLOS
RECIBE
US$30,000
•¿Dónde y cuánto debe
pagar
Roberto Carlos
por usar el terno?
•¿En el Perú
pagar? ¿Cuánto?
debe
R
IL
S
A
BR
ÚF
R
PE
7
CLÁUSULAS
DEL
CDI
MICROSISTEMA
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LOS CDIs:
INTERACCIÓN ENTRE LAS CLÁUSULAS DEL CDI Y LAS
NORMAS INTERNAS
Hecho imponible
internacional
LIR
Hecho imponible
internacional
Planteamiento del problema:
•¿Prevalecen los CDIs ante conflictos con Ley interna?
• ¿Cómo se produce la interacción entre ambos?
8
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LOS CDIs:
COMENTARIOS DE LA OCDE
Planteamiento del problema:
! ¿Los contribuyentes y los tribunales administrativos y de justicia peruanos
se encuentran obligados o no a utilizar los Comentarios al Modelo OCDE?
Análisis:
! Países miembros OCDE
! Aplicación de los Comentarios por Perú. Aplicación de la CVDT
•
Medio interpretativo: Niveles
9
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LOS CDIs:
COMENTARIOS DE LA OCDE
El CDI es un acuerdo de voluntades al que se le aplica la CVDT
!
Métodos de interpretación CVDT:
!
Art. 31:
1.
Buena Fe: conforme al sentido corriente en el contexto y teniendo en
cuenta su objeto y fin
2.
Contexto: su preámbulo/anexos/todo acuerdo/todo instrumento aceptado
por las partes
3.
Tenerse en cuenta con el contexto:
! Acuerdos posteriores y
! Prácticas de aplicación
4.
A un término se le da sentido especial, si fue la intención de parte
10
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LOS CDIs:
COMENTARIOS DE LA OCDE
El CDI es un acuerdo de voluntades al que se le aplica la CVDT
!
Métodos de interpretación CVDT:
!
Art. 32: Medios complementarios:
1.
Trabajos preparatorios
2.
Circunstancias de su celebración
3.
Permiten confirmar o determinar sentido
11
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LOS CDIs:
COMENTARIOS DE LA OCDE
CDIs peruanos con Chile, Canadá y Brasil
•
Art. 3.2: Reenvío:
–
•
Cualquier expresión no definida tendrá, a menos que del contexto se
infiera otra cosa, el significado de la legislación interna
Conclusión: Medio complementario
CDI con España: parte del contexto
12
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LOS CDIs:
COMENTARIOS DE LA OCDE
Planteamiento del problema:
! De resultar pertinentes los Comentarios ¿se deben aplicar los vigentes
al momento de la celebración del respectivo CDI o los vigentes al
momento de la configuración del hecho imponible materia de análisis?
Análisis
! Interpretación dinámica
! Interpretación estática
13
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LOS CDIs:
PASOS A SEGUIR
Paso 1: Analizar operación en la que intervenga el residente en el
extranjero a la luz de la LIR
! Si no hay hecho imponible: No hay impuesto que pagar. No se recurre al
CDI
! Si hay hecho imponible: Se determina la obligación tributaria (base
imponible y tasa) .Vamos al paso 2
Paso 2: Ver si el CDI en vigor grava dicho hecho imponible (sólo tributa en
ER o EF o compartida). Se verifica si el CDI impone límites
Paso 3: De ser aplicable, regresar al derecho interno para gravar el supuesto,
con los límites del CDI
14
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LOS CDIs:
EJEMPLO
Alquiler de equipo: Perú- Canadá
¿Califica como renta de fuente peruana la
contraprestación recibida por el SND por el
alquiler del equipo? ¿Cuál es el criterio de
vinculación aplicable?
1. Revisión de legislación interna
• Base imponible: 80% RB (art. 9 inc. b) 1er.
párrafo, art. 76 inc, 9)
SND
Canadá
(arrendador)
• Tasa: 30% (art. 56, inc. g) )
2. Revisión del CDI celebrado con Canadá:
Alquiler de
equipo
• Tributación compartida: bajo la figura de
regalía
• Límite en fuente: 15% RB
SD
Perú
(arrendatario)
Informe SUNAT N° 030-2007-SUNAT-2B000
F
RÚ
PE
R
DÁ
A
N
CA
3. Regreso a legislación doméstica a que sea
tratado como alquiler de equipo y no como
“regalía” (art. 9b – 2do. párrafo art. 56 d)
15
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: IMPOSICIÓN
País Residencia
País Fuente
Impuesto
a la Renta
Impuesto
a la Renta
Casa
Central
(Head
Office)
Dividendos
intereses
regalías
Establecimiento
Permanente
“arm´s length”
16
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
MODELO OCDE
•
Art. 7 (1)
– Los ingresos empresariales son gravables sólo en el país de
residencia, a menos que:
• Exista un EP en el Estado fuente; y,
• El ingreso sea atribuible al EP
En tales casos puede quedar gravado en el Estado fuente
•
Art. 5
– Definición de EP
17
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
DEFINICIÓN MODELO OCDE Y MODELO ONU
•
El artículo 5 del Modelo ONU es más amplio que el artículo 5 del Modelo
OECD
•
Diferencias: países exportadores de capital vs. importadores de capital
18
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
DEFINICIÓN SEGÚN MODELO OECD
Tipos de EP
• Regla Básica
• Definición positiva y negativa
• Construcción
• Agencia
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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
REGLAS BASICAS
Art. 5(1) - 3 Condiciones
•
Lugar de negocio
– Presencia física: lugar/equipo
•
Lugar fijo
– Espacio a disposición
– Distinción del espacio
– Grado de permanencia
•
Llevado a través
– Negocio
– A través de EP
20
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
SUPUESTO DE EXCEPCIÓN CON PLAZO “OBRA O
PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O
MONTAJE”
“Una obra o un proyecto de construcción,
instalación o montaje sólo constituye un
establecimiento permanente
si su
duración excede de doce meses”
21
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN,
INSTALACIÓN O MONTAJE
•
Construcción (rehabilitación, mantenimiento o redecoración) de:
– Edificios
– Carreteras
– Puentes
– Canales
•
Tendido de conducciones
•
Excavación de terrenos
•
Dragado de fondos
OCDE Párrafo17
Comentarios art.5.
22
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O
MONTAJE
•
Proyectos de instalación
– Colocar conjuntamente o reagrupar los elementos pre-fabricados
– Ensamblaje final de partes de un bien mueble (por ejemplo un aeroplano,
una maquinaria, un equipo)
•
Incluye
todos
los
trabajos
necesarios
edificación/construcción/proyectos de instalación
•
Prueba de un mínimo período de tiempo
para
completar
una
– 12 meses
– Aplica a cada ubicación en forma individual (a menos que sea necesario
la reubicación por la naturaleza del proyecto, ejemplo un camino)
– Se considera en el cómputo los trabajos preparatorios
OECD Com. 17 y 18 (art.5)
23
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O
MONTAJE
OCDE
" Más de doce meses
ONU
• Más de seis meses
LIR
• No contempla este
supuesto
• Proyectos de montaje
• Actividades de supervisión
Nota: Comentarios al art. 5 Modelo OCDE incluyen: proyecto de instalación de cualquier máquina;
planificación y supervisión in situ de una edificación.
24
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
DURACIÓN DE LA OBRA O CONSTRUCCIÓN
•
Una obra existe desde la fecha en que el contratista empieza su
actividad, incluyendo cualquier trabajo preparatorio en el país donde
la construcción será edificada
•
Continúa existiendo hasta que los trabajos se terminan o
abandonan definitivamente
OCDE Párrafo 19
Comentarios art.5
25
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
MULTIPLES PROYECTOS
¿HAY UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE?
País B
País A
Compañía
Proyecto 1
(3 meses)
Proyecto 2
(4 meses)
OECD Com. 18 (art.5)
Proyecto 3
(3 meses)
Proyecto 4
(3 meses)
26
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
MULTIPLES PROYECTOS – POSICIÓN OECD
•
La prueba de doce meses aplica a cada locación de construcción o
proyecto individual
•
No se consideran otras locaciones o proyectos que están totalmente
desconectados
27
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
¿QUE ES UN PROYECTO INDIVIDUAL?
Posición OECD
UNIDAD
COMERCIAL
UNIDAD
GEOGRÁFICA
PROYECTO INDIVIDUAL
Una locación de construcción = unidad individual, la cual forma un todo
comercial y geográfico
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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
OBRAS Y SERVICIOS EN CDIs PERUANOS
CONCEPTO
CANADÁ
CHILE
BRASIL
ESPAÑA
CRITERIO DE VINCULACIÓN
Vinculación
Establecimiento
Permanente
(EP)**
Art. 5º
Obras,
proyecto de
construcción,
instalación o
montaje
Prestación de
servicios
Compartida
Más de 183 días
en 12 meses
Compartida
Compartida
Compartida
Supervisión
relacionada
Supervisión
relacionada
Supervisión
relacionada
Más de 6 meses
Más de 6 meses
Más de 9 meses
Incluye servicios
de consultoría
Incluye servicios
de consultoría
Más 183 días en
12 meses
(mismo proyecto
o relacionado)
Más de 183 días
en 12 meses
Para el mismo
proyecto.
X
Más de 9 meses
29
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
PRESTACIÓN DE SERVICIOS TEMPORALES
! ¿Aplican los criterios establecidos para obras de construcción
a la prestación de servicios temporales?
• Interpretación de Convenios
! Base fija
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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
PRESTACIÓN DE SERVICIOS EMPRESARIALES
OCDE
• No contempla este
supuesto
ONU
LIR
• Prestación de servicios
(incluida la consultoría)
• No contempla este
supuesto
• Por sus empleados u otro
personal contratado
• Actividad durante más de
6 meses en un periodo
cualquiera de 12 meses
• En relación con el mismo
proyecto
conexo
o
proyecto
31
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
DETERMINACIÓN DE BENEFICIOS EMPRESARIALES
•
Art. 7 (1)
– Los beneficios empresariales son gravables sólo en el país
de residencia, a menos que:
• Exista un EP en el Estado fuente; y,
• El ingreso sea atribuible al EP
32
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
BENEFICIOS EMPRESARIALES - CLÁUSULA GENERAL
Art. 7(1) – 3 reglas:
1.
2.
3.
Imposición en el país de residencia
Si existe EP
Imposición en el país de fuente
Sólo beneficios atribuibles al EP
33
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
¿Los supuestos de EPs contenidos en los CDIs y no previstos en la
legislación interna, modifican a ésta última? ¿Se crea una nueva PJ
domiciliada? Tres posiciones:
•
•
•
El concepto de EP varió en razón a que el CDI prevalece, por tanto cada
proyecto que ejecute un no domiciliado configura una persona jurídica
conforme a la legislación interna
El CDI prevalece cuando hay incompatibilidad, pero nos encontramos
ante un caso de interacción entre el CDI y la legislación interna, por lo
que corresponderá al contribuyente optar por establecer un EP y tributar
como tal o seguir tributando bajo el tratamiento que la legislación
doméstica le asigne a un no domiciliado
La interacción entre el CDI y la legislación interna obliga a que esta
actividad tribute sobre rentas netas al ser el límite impuesto por el CDI
34
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
•
Instructivos a tener en cuenta:
!
Informe SUNAT N° 039-2006-SUNAT/2B0000
!
Oficios N° 2890 (2005) y 3397 (2007) de la Subdirección Normativa
del Departamento de Normas Internacionales de la Administración
Tributaria Chilena
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FUTURO DE LOS CDIs: ESPAÑA Y BRASIL
• España:
! 06.04.2006 Los Gobiernos de Perú y España suscribieron el texto del
CDI
! 14.06.2007 Dictamen en mayoría desfavorable de la Comisión de
Relaciones Exteriores
! Pendiente dictamen de la Comisión de Economía, Banca, Finanzas e
Inteligencia Financiera. En Relatoría 19.03.2008
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FUTURO DE LOS CDIs: ESPAÑA Y BRASIL
• Brasil:
! 17.02.2006
Los Gobiernos de Perú y Brasil suscribieron el texto del
CDI
! 22.05.2008
El Congreso de Perú aprueba el CDI mediante
Resolución Legislativa N° 29333
! 06.06.2008
El Poder Ejecutivo ratifica el CDI mediante Decreto
Supremo N° 019-2008-RE
! Pendiente intercambio de notas
37
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