el nuevo impuesto de la comunidad autónoma de canarias sobre

EL NUEVO IMPUESTO DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DE
CANARIAS SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
Alberto Campo Hernando
Cuerpo Superior de Administradores de la Comunidad Autónoma de Canarias,
escala de Administradores Financieros y Tributarios
SUMARIO
I.
Antecedentes. El sector tabaquero en Canarias.
A)
Evolución histórica de la industria tabaquera en Canarias
B)
La industria del tabaco de Canarias en la actualidad
C)
El consumo de tabaco en el Archipiélago
II.
La Fiscalidad del tabaco en Canarias.
III.
Características generales de los impuestos sobre consumos específicos.
IV.
Poder tributario de la Comunidad Autónoma de Canarias para
el establecimiento de un impuesto sobre consumos específicos
en relación con las labores del tabaco.
V.
La Ley 1/2011, de 21 De Enero. Estructura. El Objeto Imponible y el Hecho Imponible.
VI.
El devengo y el régimen suspensivo.
A)
Devengo en operaciones “regulares”
B)
Devengo en operaciones irregulares
C)
El régimen suspensivo
D) Ultimación del régimen suspensivo
E)
Un caso particular: aplicación del régimen suspensivo a las operaciones de importación
F)
Efecto del régimen suspensivo sobre el devengo de otros tributos
hacienda
canaria
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Alberto Campo Hernando
VII. Sujetos pasivos y responsables.
A)
Sujetos pasivos a título de contribuyentes
B)
Sujetos pasivos a título de sustituto del contribuyente
C)Responsables
D) Otros obligados
VIII. La repercusión.
IX.
Elementos de cuantificación. Base imponible y tipos imposi-
tivos.
A)
Base imponible
B)
Tipos y epígrafes
C)
El tabaco negro
D) Efecto sobre la base imponible del IGIC y del AIEM
X.Devoluciones.
XI.
Circulación y otras normas de gestión.
XII. Régimen de autoliquidación.
XIII. Infracciones y sanciones.
XIV.Revisión.
XV.Conclusión.
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hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
Resumen del contenido:
La Ley 1/2011, de 21 de enero, del Impuesto sobre las Labores del Tabaco y otras medidas tributarias ha supuesto, entre otras medidas tributarias, la introducción en el sistema
tributario canario de un nuevo impuesto, propio de la Comunidad Autónoma de Canarias,
de naturaleza indirecta, que recae sobre el consumo específico de las labores del tabaco. En
este artículo vamos a analizar el nuevo tributo, desde una perspectiva eminentemente jurídico-tributaria, aunque también se van a contemplar aspectos hacendísticos y económicos.
Asimismo, partiremos no sólo desde la perspectiva de la Ley, sino también del examen de las
disposiciones de desarrollo que se hayan dictado, o hubieran de dictarse.
I. ANTECEDENTES. EL SECTOR TABAQUERO EN CANARIAS
A) EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA INDUSTRIA TABAQUERA EN CANARIAS
Dentro del escaso peso que tiene el
sector industrial en Canarias, en relación
Canarias se vincula profundamen-
al sector servicios, o al primario, la in-
te a la cultura del tabaco desde el inicio
dustria tabaquera es una de las que más
mismo de la colonización de América. La
se han distinguido históricamente en el
importancia de las labores tabaqueras
archipiélago, siendo en multitud de oca-
para Canarias, por razones históricas,
siones santo y seña, una imagen, junto
económicas y sociales, ha traído apare-
con el turismo, de Canarias en el resto de
jado un particular régimen legal que ha
España y el mundo.
tenido como objetivo central favorecer la
localización de la producción de tabacos
En el Dictamen número 4/2010, de
en el archipiélago, de tal forma que el
25 de octubre de 2010, relativo al An-
valor añadido que genere su ciclo pro-
teproyecto de la Ley 1/2011, de 21 de
ductivo y comercial se constituya como
enero, del Impuesto sobre las Labores
un elemento más de desarrollo de la ac-
del Tabaco y otras medidas tributarias
tividad industrial y, con ello, del propio
(LILT), el Consejo Económico y Social
desarrollo económico de las islas.
(CES) efectúa un análisis sobre la situación histórica y actual de la industria ta-
Durante la segunda mitad del siglo
baquera en Canarias. Así pues, en mayor
XX este subsector industrial se nos pre-
o menor medida, vamos a reproducir el
senta como el más relevante de Cana-
análisis efectuado por el CES, al que aña-
rias, por sus volúmenes de exportación,
diremos algún comentario.
empleo y generación de valor añadido.
1
1 Fuente: Consejo Económico y Social.
hacienda
canaria
7
Alberto Campo Hernando
En la década de los años 70 el tabaco
lado, y en el momento de la integración
representó un tercio de la producción in-
de España en 1986, permitiendo que en
dustrial total del archipiélago, con una
Canarias no se aplicara para el tabaco el
vocación exportadora muy significativa
sistema comunitario de impuestos espe-
hacia el mercado del entonces monopolio
ciales (artículo 26 y Anexo I del Acta de
tabaquero de España. Asimismo, durante
Adhesión de España a la CEE); y por otro
la década citada, los cigarros hechos a
lado, a partir de 2002, autorizando un
mano en Canarias alcanzaron renombre
gravamen extraordinario del 25% en el
mundial.
AIEM sobre las labores tabaqueras.
La evolución de la industria de cigarrillos en las Islas Canarias en los últimos
B) LA INDUSTRIA DEL TABACO DE
CANARIAS EN LA ACTUALIDAD
cincuenta años está muy estrechamente
ligada a la evolución de este particular
Las tendencias de la industria del ta-
marco regulatorio y fiscal, en línea con
baco que han marcado su evolución en la
la importancia de sus efectos en la pro-
segunda mitad del siglo XX continúan de-
pia supervivencia de esta actividad in-
sarrollándose en la primera década del
dustrial. Durante estos últimos cincuenta
nuevo siglo y, en consecuencia, existe
años, esta evolución puede ser explica-
preocupación evidente entre empresarios
da considerando cuatro etapas: la de la
y trabajadores por el futuro. La regulación
consolidación de las marcas producidas
del mercado y los procesos de concentra-
en Canarias en el mercado peninsular; la
ción industrial continúan afectando radical-
que viene dada por la integración par-
mente a la localización de empresas y la
cial de Canarias en la Comunidad Euro-
producción en las Islas.
pea; una tercera que se correspondería
con el cambio de este modelo y lo que
Como consecuencia de la situación
implica la integración total; y, finalmen-
descrita, en la actualidad, la industria del
te, una última etapa caracterizada por la
tabaco en Canarias ha quedado reducida
relevancia que adquiere, en relación al
considerablemente respecto a décadas an-
mantenimiento de esta industria, la pro-
teriores. Según el Directorio Central de Em-
tección del mercado local.
presas del INE, en 2009 en Canarias había
38 empresas agrupadas en el epígrafe “in-
En relación a estos procesos, han
dustria del tabaco” (epígrafe 160), lo que
sido esenciales para el mantenimiento
representa el 0,6% de las empresas indus-
de la industria tabaquera en Canarias,
triales del Archipiélago. Y en cuanto al ta-
la particular sensibilidad de la Unión Eu-
maño de las empresas que forman directa-
ropea con las especialidades normativas
mente la industria del tabaco en Canarias,
para las labores tabaqueras canarias,
cabe destacar la existencia de empresas de
autorizando dos medidas estructurales
gran tamaño, en comparación con la media
de enorme calado para el sector: de un
del Archipiélago.
8
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
Sin embargo, a juicio del CES, la im-
destinada al mercado canario, desde los
portancia de la presencia de la industria del
224 millones de cajetillas del año 2001 a
tabaco en las Islas no queda suficientemen-
los 292 millones del año 2008, último año
te reflejada en las cifras anteriormente ex-
del que ACIT tiene cifras.
puestas. Las interconexiones del subsector
de la industria del tabaco con otras ramas
- Las fábricas establecidas en Cana-
de actividad, tanto de la industria como del
rias cubren en un porcentaje superior al
sector servicios son considerables. Así, la
90% el mercado local.
existencia de esta actividad en Canarias
lleva consigo importantes efectos arrastre
No obstante la información ante-
en otras ramas de la actividad económica,
rior aportada por ACIT y recogida por el
afectando especialmente a las litografías,
CES, podemos completarla con datos fi-
la producción de embalaje y cartonaje, los
dedignos obtenidos de la Ventanilla Única
suministros de fuel y energía, transportes,
Aduanera de presentación telemática de
trámites aduaneros… etc.
declaraciones de importación y exportación y aduaneras en Canarias, VEXCAN,
(…)
y señalar que, a pesar del AIEM, la importación de cigarrillos en las islas (en-
C) EL CONSUMO DE TABACO EN EL ARCHIPIÉLAGO
tendiendo por importación la entrada en
el territorio de las Islas Canarias de estas
labores, cualquiera que sea su proceden-
La producción de cigarrillos realizada
cia, ya sea de Península, Islas Baleares,
en Canarias asciende en 2008 a 386 mi-
resto del territorio de la Unión Europea o
llones de cajetillas, siendo el 76% desti-
terceros países) ha ascendido en el mis-
nado al mercado local, el 21% al mercado
mo año a una cifra cercana a los 1.050
peninsular y el 3% restante al mercado
millones de unidades. Este tabaco sólo
exterior.
puede tener un destino, y es el consumo
en el archipiélago. Esta cantidad tan im-
Respecto a esta evolución de la pro-
portante de cigarrillos importados se debe
ducción en Canarias según destinos, se
a la ingente cantidad de población flotan-
desprenden las siguientes conclusiones:
te derivada del turismo, y en su mayoría,
va dirigido a la misma.
- La industria tabaquera canaria ha
pasado de ser un subsector netamente
II. LA FISCALIDAD DEL TABACO EN exportador a depender fundamentalmen-
CANARIAS
te del mercado local, (…)
Actualmente, dentro del sistema triLa introducción del AIEM en el año
butario canario, nos encontramos los si-
2002 ha sido el instrumento que ha hecho
guientes conceptos impositivos indirectos
posible que se incremente la producción
que recaen sobre el tabaco.
hacienda
canaria
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Alberto Campo Hernando
• IGIC: Antes de la entrada en vigor
No olvidemos que en las importacio-
de la LILT existían dos tipos incrementa-
nes de bienes destinados a la venta pos-
dos, previstos en la Disposición Adicio-
terior por quienes tienen la consideración
nal Octava. Dos, de la Ley 20/1991, de 7
de comerciantes minoristas están sujetas a
de junio, de modificación de los aspectos
un recargo, el recargo minorista, cuyo tipo
fiscales del REF, del 35 y del 20 por 100,
aplicable es el 10 por 100 del tipo del IGIC
aplicables a las labores del tabaco rubio
que corresponda al bien en cuestión; en
y negro, respectivamente. Con la entra-
consecuencia, tras la entrada en vigor de la
da en vigor de la citada LILT, y en virtud
Ley sobre Labores del Tabaco, aplicará un
de lo dispuesto en la Disposición Adicional
recargo del 2, 1,3. ó 0,5 por 100, respec-
tercera de la citada Ley, se aplica un tipo
tivamente.
único del 20 por 100 a las labores del tabaco, rubio o negro. Esta posibilidad surge
• AIEM: En su finalidad proteccionis-
de la capacidad de la Comunidad Autóno-
ta, el AIEM únicamente somete al tabaco
ma para regular, mediante Ley territorial
en su hecho imponible de importación, y
del Parlamento de Canarias, los tipos del
exclusivamente a las labores clasificadas en
IGIC y del recargo minorista, en virtud de
la partida arancelaria 2402, excluida, en-
la atribución conferida por la Disposición
tre otras, la picadura de tabaco para fumar,
Adicional Octava. Uno de la Ley 22/2009,
labor sí sometida a gravamen especial en
de 18 de diciembre, por la que se regula el
el IGIC y en el nuevo Impuesto sobre las
sistema de financiación de las Comunida-
Labores del Tabaco. En virtud de este gra-
des Autónomas de régimen común y Ciu-
vamen, el AIEM somete al tabaco a un tipo
dades con Estatuto de Autonomía y se mo-
del 25 por 100 sobre la base imponible, con
difican determinadas normas tributarias.
un tipo mínimo específico de 6 euros por
cada 1.000 cigarrillos.
Además, el IGIC establece una tributación diferenciada para los cigarros puros,
• Impuesto sobre las Labores del
aplicando un tipo del 13 por 100, cuando
Tabaco (ILT): Como consecuencia de lo
el precio unitario de la labor es superior a
dispuesto en el artículo 12 de la LILT, los ti-
1,80 euros, y del 5 por 100, cuando el pre-
pos impositivos son los previstos en la tabla
cio es igual o inferior.
comparativa que se ofrece a continuación.
10
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
ESTADO
IMPUESTO
ESPECIAL
de
Canarias
sobre las...
COMUNIDAD AUTÓNOMA
Cigarros y cigarritos 15,8 por 100
Cigarros y cigarritos 1 por 100
Cigarrillos
a) Tipo proporcional: 57 por 100
b) Tipo específico: 12,7 euros por
cada 1.000 cigarrillos
Cigarrillos
a) Tipo proporcional: 11 por 100
b) Tipo específico: 6 euros por cada
1.000 cigarrillos
Tipo mínimo: 116,9 euros por cada
1.000 cigarrillos
Tipo mínimo: 9 euros por cada
1.000 cigarrillos
Picadura para liar
a) Tipo proporcional: 41,5 por 100
b) Tipo específico: 8 euros por kilogramo
Picadura para liar
a) Tipo proporcional: 6,5 por 100
b) Tipo específico: 3 euros por
kilogramo
Tipo mínimo: 75 euros por kilogramo
Tipo mínimo: 8 euros por kilogramo
Las demás labores 28,4 por 100
Las demás labores 2 por 100
IVA/IGIC
18 por 100
AIEM (Sólo
importación)
20, 13 y 5 por 100
25 por 100
Mínimo 6 euros por cada 1.000
cigarrillos
De dicha tabla se puede extraer una
Canarias, que requiere su desarrollo de
conclusión importante: a pesar de la in-
manera coherente con el propio desarrollo
troducción del nuevo impuesto, existe un
del Régimen Económico y Fiscal de Cana-
diferencial muy favorable a los consumido-
rias, manteniendo una significativa menor
res canarios frente a sus equivalentes en
presión fiscal en imposición indirecta en el
Península y Baleares.
archipiélago canario.
Este
diferencial
se
plasma,
bási-
Conviene destacar que, como conse-
camente en la diferencia existente en el
cuencia de la entrada en vigor de la LILT,
distinto gravamen de los Impuestos Espe-
el tipo del IGIC aplicable a las labores del
ciales, ya que aunque mantienen la mis-
tabaco se acerca más a la del IVA (20 fren-
ma estructura de epígrafes, los tipos son
te al 18). No obstante, teniendo en cuenta
netamente superiores en el Estado frente
que la cuota del Impuesto Especial sobre
al ILT vigente en la Comunidad Autónoma
las Labores del Tabaco de ámbito estatal
(hasta doce veces más alto). El ILT, por
se incluye en la base imponible del IVA, el
tanto, cumple uno de los requisitos fun-
gravamen final absoluto es incluso supe-
damentales de la imposición indirecta en
rior en el IVA que en el IGIC.
hacienda
canaria
11
Alberto Campo Hernando
III. CARACTERÍSTICAS GENERALES DE
Como características generales de los
LOS IMPUESTOS SOBRE CONSU-
Impuestos sobre Consumos Específicos,
MOS ESPECÍFICOS
por tanto, debemos señalar las siguientes,
tanto en el punto de vista hacendístico,
Los Impuestos sobre consumos espe-
como en el más concreto fiscal:
cíficos poseen una doble finalidad: añaden
a su finalidad recaudatoria general y co-
- Sometimiento a tributación del con-
mún a todo el sistema tributario (en este
sumo, pero no desde una perspectiva ge-
caso con un alto potencial) la de desincen-
neral, sino concreta y discrecional. Es este,
tivar determinados consumos, los cuales
por tanto, el objeto tributario.
se consideran perniciosos para la comunidad, ya que el consumo de los mismos
- Sometimiento a tributación del con-
aumenta básicamente el gasto social. En
sumo en el territorio donde se realice el mis-
otras ocasiones, en lugar de desincenti-
mo, sin tener en cuenta al destinatario, con
var el consumo de productos considerados
lo que aparece un impuesto absolutamente
“nocivos”, su finalidad es la de racionar de-
objetivo, y sin tener en cuenta dónde se lle-
terminados bienes. En cualquier caso, su
ve a cabo la fabricación o almacenamiento
tributación recae en el consumo de ma-
de los bienes. Una de las consecuencias, es
nera discriminada desde el punto de vista
la utilización, como técnica tributaria, del
objetivo, tratándose, no obstante
dichos
régimen suspensivo, de tal manera que no
objetos, de bienes cuya elasticidad suele
sólo queda marcado el territorio de consu-
ser muy baja.
mo, sino también el tiempo, o momento, en
el que va a ser consumido y, en consecuen-
En esta tesitura se mueven los Im-
cia, gravado.
puestos especiales de fabricación, que en
la normativa comunitaria se denominan
- Establecimiento de gravámenes re-
accisas (excises, en su denominación an-
lativamente altos, que desincentivan deter-
glosajona). Canarias tiene la condición de
minados consumos; no obstante, la baja
territorio fiscal diferenciado dentro de la
elasticidad precio de estos bienes, deter-
Unión Europea. En este sentido se definen
mina, a su vez, un alto poder recaudato-
los territorios fiscales diferenciados como
rio de los mismos. Desde el punto de vista
aquellos territorios que forman parte del
económico, suponen un desplazamiento del
territorio aduanero comunitario y en los
consumo del mismo tipo de bienes, desde
que no es de aplicación la Directiva del
los más caros, a los más baratos.
IVA o la de los Impuestos Especiales, de
acuerdo con la versión definitiva dada por
- Derivado de lo anterior, las bases y ti-
el Grupo de trabajo que asiste a la Comi-
pos suelen establecerse en una combinación
sión en este ámbito para la implementa-
“ad valorem” y específico, establecimiento
ción de las disposiciones de aplicación del
un tipo mínimo que actúa como “suelo” de la
Código Aduanero Modernizado.
tributación, independientemente del precio
12
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
o valor de las labores sometidas a grava-
la LOFCA); en tercer lugar, está la prohibi-
men.
ción de la doble imposición, conectada con
el que la doctrina ha denominado “princi-
IV. PODER TRIBUTARIO DE LA COMU-
pio de preferencia de la Hacienda estatal
NIDAD AUTÓNOMA DE CANARIAS
en la definición de hechos imponibles”. Esta
PARA EL ESTABLECIMIENTO DE UN
limitación de la doble imposición viene im-
IMPUESTO SOBRE CONSUMOS ES-
puesta en el artículo 6.2 de la LOFCA: “Los
PECÍFICOS EN RELACIÓN CON LAS
tributos que establezcan las Comunidades
LABORES DEL TABACO
Autónomas no podrán recaer sobre hechos
imponibles gravados por el Estado”; y en
Conviene destacar que la misma de-
cuarto y último lugar, está la limitación es-
viene de la propia Constitución Española y
tablecida en la disposición adicional cuarta
del resto de las normas integrantes del Blo-
de la LOFCA, que establece que la actividad
que de constitucionalidad (así determinado
financiera de la Comunidad Autónoma de
por jurisprudencia consolidada del Tribunal
Canarias ha de regularse teniendo en cuen-
Constitucional).
ta su peculiar Régimen Económico-Fiscal.
La propia exposición de motivos de la
Desde el punto de vista del poder tri-
LILT lo recoge de manera exhaustiva en los
butario de nuestra Comunidad, interesa su-
siguientes términos:
brayar que el Impuesto autonómico sobre
labores del tabaco se ajusta plenamente a
“El artículo 51 del Estatuto de Autono-
estas exigencias de la Constitución y de la
mía de Canarias dispone que “la Comuni-
LOFCA. El ámbito de aplicación espacial del
dad Autónoma tendrá potestad para esta-
impuesto se circunscribe a todo el territo-
blecer y exigir tributos propios de acuerdo
rio de las Islas Canarias, gravando única-
con la Constitución y las Leyes”. Sobre es-
mente aquellas labores de tabaco que se
tos tributos, la Ley Orgánica 8/1980, de 22
consumen en las islas, tal como exigen los
de septiembre, de Financiación de la Comu-
artículos 157.2 de la Constitución y 9 de la
nidades Autónomas, (en adelante, LOFCA),
LOFCA.
se ha limitado a recordar los límites que
en esta materia ha establecido la Consti-
El impuesto respeta igualmente el
tución, los cuales, de manera esquemática,
principio de la prohibición de la doble im-
pueden reducirse a estos cuatro: en primer
posición del artículo 6.2 de la LOFCA, ya
lugar, el genérico de respetar los principios
que el “espacio” que grava no está “ocu-
o criterios de coordinación con la Hacienda
pado” en Canarias por ningún impuesto del
estatal (artículos 156 de la Constitución y 2
Estado de análoga o similar naturaleza. El
de la LOFCA); en segundo lugar, las limita-
Tribunal Constitucional ha señalado a este
ciones derivadas de los principios de terri-
respecto que lo que prohíbe la LOFCA es
torialidad y de unidad del mercado interior
estrictamente la duplicidad de hechos im-
(artículos 157.2 de la Constitución y 9 de
ponibles (STC 37/1987, de 26 de marzo),
hacienda
canaria
13
Alberto Campo Hernando
pero no -que es lo que ocurre con este im-
(…) La franquicia o franquicia fiscal en
puesto y el estatal sobre labores de taba-
general no tiene ni ha tenido nunca un ca-
co- la existencia de un impuesto estatal y
rácter absoluto en la historia del Régimen
otro autonómico sobre una misma materia
Económico-Fiscal de Canarias. Siempre ha
imponible con distintos ámbitos de aplica-
presentado una naturaleza relativa (…) ya
ción”.
que, “se establecen como impuestos indirectos propios del Régimen Económico-Fis-
Aquí es necesario destacar que el ar-
cal de Canarias destinados a financiar las
tículo 2 de la Ley 38/1992, de Impuestos
Haciendas Canarias, el Impuesto General
Especiales, deja a Canarias fuera de la apli-
Indirecto Canario (artículos 2 y siguientes
cación del Impuesto Especial sobre las La-
de la Ley 20/1991, de 7 de junio) y el Ar-
bores del Tabaco. Se mueve, por lo tanto
bitrio sobre Importaciones y Entregas de
en el mismo sentido que el artículo 26 y
Mercancías en las Islas Canarias (artículos
Anexo I del Acta de Adhesión de España a
65 y siguientes de la Ley 20/1991, de 7 de
la CEE.
junio).
Por último, el impuesto autonómico
Concluye de la siguiente forma:
-al configurarse con una estructura monofásica con hechos imponibles en fabrica-
“No existe, pues, ninguna contradic-
ción e importación- es acorde también con
ción entre nuestra franquicia fiscal y este
nuestro Régimen Económico-Fiscal, según
Impuesto sobre las labores de tabaco, (…)”.
establecen la disposición adicional cuarta
de la LOFCA y el artículo 46 del Estatuto de
V. LA LEY 1/2011, DE 21 DE ENERO.
ESTRUCTURA. EL OBJETO IMPONI-
Autonomía.
BLE Y EL HECHO IMPONIBLE
Por otro lado, la franquicia fiscal, como
principio informador del Régimen Económi-
La LILT consta de 20 artículos, organi-
co y Fiscal de Canarias podría plantear al-
zados en 11 capítulos, cinco disposiciones
gún tipo de problema. La citada exposición
adicionales, dos transitorias y cuatro fina-
de motivos de la LILT lo resuelve en los si-
les.
guientes términos:
El capítulo I, “Naturaleza y ámbito de
(…) A los efectos que aquí interesa,
aplicación”, define el impuesto como un
debe señalarse que la doctrina distingue,
tributo indirecto que grava en fase única
por su contenido, entre una franquicia fiscal
la fabricación e importación de labores de
externa, también denominada “franquicia
tabaco, y establece que su ámbito de apli-
aduanera” en el artículo 46.1 del Estatuto
cación es el territorio de las Islas Canarias
de Autonomía de Canarias, y otra interna,
delimitado, con arreglo a las bases del prin-
denominada en el mismo artículo del Esta-
cipio archipielágico, ya aplicado en la Ley
tuto “franquicia sobre el consumo.
de modificación de la Ley 20/1991, de 7
14
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
de junio de modificación de los aspectos
impositivos exigibles en cada uno de los
fiscales del Régimen Económico y Fiscal de
Estados miembros para los productos ob-
Canarias, a los efectos del IGIC y del AIEM.
jeto de las mismas. Como resumen de dicha armonización señalar que la Directiva
La consideración del Impuesto de mo-
determina que los países miembros esta-
nofásico hace que, al contrario de lo que
blecerán obligatoriamente tres accisas que
sucede en los impuestos multifásicos, en
graven, respectivamente, el consumo de
los que la carga tributaria indirecta se tras-
alcohol y bebidas alcohólicas, el de acei-
lada a través del mecanismo de la reper-
tes minerales (hidrocarburos) y el de la-
cusión de una fase a otra del proceso de
bores del tabaco, dejando libertad para
producción y distribución de bienes, en este
establecer otros que no interfieran en los
tipo de Impuestos el tributo se devenga (y
intercambios comunitarios; dichas accisas
traslada) una sola vez, en una única fase,
obligatorias deberán tener una estructura
en concreto en la fabricación o en la impor-
básica idéntica en los Estados miembros,
tación, de tal manera que el Impuesto ado-
con unos tipos impositivos mínimos; en
lece de cierta opacidad en aquellas fases de
general, las accisas serán percibidas por el
distribución posteriores a aquélla en la que
Estado donde se lleve a cabo el consumo
se devengó el mismo.
del bien.
En el capítulo II, se regula el hecho
Así pues, podemos hablar de un pro-
imponible y se establece la sujeción al Im-
ceso continuado y seguro de armonización
puesto de la fabricación e importación de
fiscal en la Unión Europea en el ámbito de
labores del tabaco, cuyos conceptos define
la imposición indirecta que abarca, tanto el
la ley siguiendo lo establecido en la nueva
IVA, a través de la Sexta Directiva, como
Directiva 2010/12/EU, del Consejo, de 16
de los Impuestos especiales.
de febrero de 2010, por la que se modifican las Directivas 92/79/CEE, 92/80/CE
A pesar de que Canarias queda fuera
y 95/59/CE, en lo referente a la estructu-
de dicha armonización, la coherencia que
ra y a los tipos del impuesto especial que
debe presidir los intercambios entre otras
grava las labores de tabaco, y la Directiva
partes de la Comunidad y Canarias exige
2008/118/CE.
que los impuestos indirectos que se aplican
en el archipiélago sigan las directrices bási-
En el marco de los IIEE existe una di-
cas de aquéllos. Recordemos que Canarias,
rectiva horizontal (Directiva 92/12/CEE),
en virtud de lo dispuesto en el Reglamento
que armoniza algunos aspectos comunes
(CEE) Nº 1911/1991, de 28 de junio, de
a todos estos tributos, denominados en
aplicación de las disposiciones comunitarias
la nomenclatura comunitaria, “accisas”,
a las Islas Canarias, queda fuera del terri-
y una serie de directivas que armonizan
torio de aplicación del IVA, mientras que,
la estructura de cada accisa y establecen
en virtud del artículo 2 de la Ley 38/1992,
un sistema de aproximación de los tipos
de 28 de diciembre, queda fuera del ámbito
hacienda
canaria
15
Alberto Campo Hernando
de aplicación de los Impuestos Especiales
nomía y Hacienda o cuando, excediendo de
sobre el Vino y Bebidas Fermentadas, so-
los mismos, se haya probado su existencia
bre Hidrocarburos y sobre las Labores del
ante la Administración Tributaria Canaria
Tabaco.
por cualquiera de los medios de prueba admisibles en Derecho.
Recoge la Ley, en consonancia con los
Impuestos Especiales de fabricación, que el
Por otro lado, esas son las únicas pér-
Impuesto grava la fabricación y la impor-
didas admisibles en el almacenamiento de
tación de las labores del tabaco recogidas
las labores del tabaco; cuestión que debe
dentro del ámbito de aplicación objetiva
entenderse lógica, ya que, al contrario de
del mismo. Vemos, por tanto, que la tradi-
lo que sucede con otros productos sujetos
ción hacendística, así como que la realidad
a los Impuestos Especiales de fabricación,
práctica del Impuesto, hacen que resulte
como son los hidrocarburos, la cantidad de
necesario distinguir entre objeto imponible
producto no se ve alterada por cuestiones
(consumo de labores del tabaco) y, propia-
ambientales, de temperatura, de escapes u
mente dicho, hecho imponible (fabricación
otros fallos en el almacenamiento, etc.
e importación).
C) Las labores de tabaco que se desAsimismo, en el ejercicio de la posibi-
truyan bajo control de la Administración
lidad establecida en el artículo 20.2 de la
Tributaria Canaria en el interior de las fá-
Ley General Tributaria, la LILT recoge los
bricas, en los depósitos del impuesto o en
supuestos de no sujeción. Dentro de estos
cualquier otro lugar autorizado por la pro-
supuestos excluidos de tributación, la Ley
pia Administración Tributaria, en la forma y
destaca tres:
con las condiciones que establezca reglamentariamente el Consejero de Economía
A) Las mermas inherentes a la propia
y Hacienda.
naturaleza de la fabricación y transformación de las labores de tabaco, que hayan
Es otro de los elementos que la Ley,
ocurrido en régimen suspensivo, siempre
lógicamente, deja en manos del desarrollo
que, de acuerdo con las normas que esta-
reglamentario su regulación formal. Para
blezca el Consejero de Economía y Hacien-
que la destrucción de labores del tabaco
da, no excedan de los porcentajes fijados
tenga los efectos de operación no sujeta,
y se cumplan las condiciones establecidas
es necesario que el obligado tributario soli-
al efecto.
cite la destrucción a la oficina gestora de la
Administración Tributaria Canaria, haciendo
B) Las pérdidas de labores del taba-
constar las causas que hacen aconsejable
co, acaecidas en régimen suspensivo, por
la misma, las clases y cantidades de labo-
caso fortuito o de fuerza mayor, cuando no
res del tabaco que pretende destruir, así
excedan de los porcentajes que se fijen re-
como el procedimiento que propone para la
glamentariamente por el Consejero de Eco-
práctica de estas operaciones.
16
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
Respecto a las exenciones, éstas pue-
A LAS PROVISIONES A BORDO DE
den ser clasificadas en atención a las si-
LOS BUQUES O AERONAVES QUE
guientes categorías:
REALICEN ESTE TIPO DE NAVEGACIÓN, EXCLUIDOS, EN TODO CASO,
A) EXENCIONES RELACIONADAS CON
EL RÉGIMEN DIPLOMÁTICO, CON-
LOS QUE REALICEN NAVEGACIÓN O
AVIACIÓN PRIVADA DE RECREO
SULAR Y DE LAS RELACIONES INTERNACIONALES
El destino de las labores del tabaco se
acreditará mediante el ejemplar correspon-
Estas exenciones se aplican, por un
diente del documento de acompañamien-
lado, a las labores el tabaco que, de acuer-
to, debidamente diligenciado por la ofici-
do con los límites y condiciones estableci-
na gestora de la Administración Tributaria
dos por el Real Decreto 3485/2000, de 29
Canaria que ha controlado la operación de
de diciembre, sobre franquicias y exencio-
avituallamiento, entendiendo por provisio-
nes en régimen diplomático, consular y de
nes, las labores destinadas exclusivamente
organismos internacionales, vayan a ser
al consumo de la tripulación y pasaje.
entregadas en el marco de estas relaciones diplomáticas o consulares, así como
En esta exención, la circulación de las
a organizaciones internacionales, y a sus
labores hasta el embarque en los buques
miembros, reconocidas como tales en Es-
o aeronaves debe estar documentada me-
paña, y por el otro, a las labores que vayan
diante documento de circulación, en este
a ser entregadas a las fuerzas armadas de
caso, administrativo de acompañamiento.
cualquier Estado, distinto de España, que
sea parte del Tratado del Atlántico Norte y
C) EXENCIÓN DE LABORES QUE SE
a las fuerzas armadas a que se refiere el
DESTINEN A FINES DISTINTOS A
artículo 1 de la Decisión 90/6407/CEE para
SER CONSUMIDAS DE ACUERDO
uso de dichas fuerzas o del personal civil a
CON SU NATURALEZA. COMPREN-
su servicio, de acuerdo con lo previsto en
DE LA DESNATURALIZACIÓN Y LA
el Real Decreto 160/2008, de 8 de febrero,
REALIZACIÓN DE ANÁLISIS CIEN-
por el que se aprueba el Reglamento por el
TÍFICOS O DE CALIDAD
que se desarrollan las exenciones fiscales
relativas a la Organización del Tratado del
Como en el caso de la destrucción, la
Atlántico Norte, a los Cuarteles Generales
desnaturalización debe ser solicitada a la
Internacionales de dicha Organización y a
oficina gestora de la Administración Tribu-
los Estados parte en dicho Tratado y se es-
taria Canaria, haciendo constar las causas
tablece el procedimiento para su aplicación.
que hacen aconsejable la misma, las clases
y cantidades de labores del tabaco que pre-
B) EXENCIONES RELACIONADAS CON
tende destruir, así como el procedimiento
LA NAVEGACIÓN AÉREA O MARÍ-
que propone para la práctica de estas opera-
TIMA INTERNACIONAL, APLICABLE
ciones; indicará también el desnaturalizante
hacienda
canaria
17
Alberto Campo Hernando
a utilizar y los fines industriales o agrícolas
de tabaco en 17 años. Es posible que esta
en que piensa utilizar las labores del tabaco
medida provoque algún tipo de distorsión
desnaturalizadas.
en los viajeros procedentes de la Unión Europea.
La desnaturalización de las labores del
tabaco supone someter éstas a algún pro-
2) Los pequeños envíos expedidos,
ceso de transformación que determine que
con carácter ocasional, por un particular
las mismas no vayan a tener la finalidad
con destino a otro particular, sin que me-
original, es decir, tabaco apto para ser fu-
die pago de ninguna clase y dentro de los
mado.
siguientes límites cuantitativos:
Las exenciones mencionadas anterior-
1º) 50 cigarrillos, o
mente podrán aplicarse mediante el meca-
2º) 25 cigarritos, o
nismo de la devolución posterior al pago
3º) 10 cigarros, o
de las cuotas que, en su caso, se hubieran
4º) 50 gramos de las restantes
devengado.
labores del tabaco.
D) EXENCIONES RELATIVAS A LAS EN-
3) Las labores de tabaco destinadas
TREGAS A PARTICULARES QUE VA-
a ser entregadas en las tiendas libres de
YAN A SACAR LAS LABORES DEL
impuestos y transportadas en el equipaje
TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL
personal de los viajeros que se trasladen
IMPUESTO. EN ESTE CASO SE APLI-
por vía aérea o marítima a un territorio
CA LA EXENCIÓN EN LOS SIGUIEN-
situado fuera del ámbito de aplicación del
TES TRES SUPUESTOS
impuesto.
1) Las conducidas personalmente por
Dentro de la tradición de la imposición
los viajeros mayores de 18 años, siempre
indirecta, la Ley ha recogido esta figura
que no superen los límites cuantitativos si-
presente en el resto de los Impuestos sobre
guientes:
el consumo, ya sea general, como el IVA, o
específico, como los Impuestos Especiales
1º) 200 cigarrillos, o
de fabricación.
2º) 100 cigarritos, o
3º) 50 cigarros, o
4º) 250 gramos de las restantes
labores del tabaco.
Esta es una de las pocas materias respecto de las que la Ley no ha previsto un
desarrollo reglamentario a través de Orden
del Consejero de Economía y Hacienda,
En esta exención, la Ley se aparta de
igual que sucede con la repercusión: en
la Directiva Comunitaria sobre franquicias
consecuencia, el desarrollo reglamentario
en el ámbito de los Impuesto especiales
de la citada norma se ha de ajustar a De-
que fija el límite de edad para el transporte
creto del Gobierno de Canarias.
18
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
A los efectos de este Impuesto, (y se-
en régimen suspensivo, posteriormente
guramente también del Impuesto General
sólo van a quedar eximidas de tributación
Indirecto Canario y del Arbitrio sobre Im-
las que efectivamente salgan del territorio
portaciones y Entregas de Mercancías en
de aplicación del Impuesto.
las Islas Canarias, en los términos que establezca el Decreto de desarrollo) tendrán
Por otro lado, su ubicación en la zona
la consideración de tiendas libre de im-
portuaria aeroportuaria destinada exclusi-
puesto los establecimientos situados en el
vamente al embarque, una vez traspasado
recinto de un aeropuerto o de un puerto,
el correspondiente control, asegura que no
ubicados en el territorio de aplicación del
se va a producir el desvío del consumo de
ILT que, cumpliendo los requisitos estable-
labores exentas al interior del territorio.
cidos en las normas reglamentarias, efectúen entregas al por menor de bienes libres
No obstante, en el decreto de desarro-
de impuestos a viajeros que los transpor-
llo deberán establecerse normas especiales
ten como equipaje personal, en un vuelo
relativas al control de viajeros y a la utili-
o travesía marítima, con destino fuera del
zación de marcas fiscales y otros documen-
territorio de la Comunidad Autónoma de
tos de circulación.
Canarias.
Una de las novedades relativas a las
Como requisitos previsibles, las tien-
tiendas libres de impuestos que aporta la
das libres de impuestos deberán estar au-
Ley 1/2011 es la obligación de las tiendas
torizadas como depósito del Impuesto (y
libres de impuestos de aprovisionarse de
también, como depósitos a los efectos de
labores del tabaco fabricadas en Canarias,
los tributos derivados del REF), y los loca-
en un determinado porcentaje, dejando
les donde se alojen las tiendas libres de im-
también la fijación de dicho porcentaje en
puestos deberán estar ubicados en la zona
un desarrollo reglamentario posterior. Es
de embarque de los viajeros, una vez tras-
nuestra opinión que la fijación de dicho
pasados los controles de seguridad.
porcentaje no puede realizarse de manera discrecional y caprichosa, sino que debe
La cuestión relativa a su constitución
marcar una línea determinada, como pue-
como depósitos del Impuesto no es bala-
dan ser los porcentajes históricos, o cual-
dí, ya que la exención depende del destino
quier otro criterio razonable.
que se le dé a las labores. Dicho destino no
puede ser conocido, de manera fidedigna
E) EXENCIÓN A LA FABRICACIÓN DE
hasta que el viajero no ha embarcado en
CIGARROS Y CIGARRITOS HECHOS
el viaje con destino fuera de la Comunidad
A MANO O MECANIZADOS DE CAPA
Autónoma. En consecuencia, la autoriza-
NATURAL
ción como depósito del Impuesto asegura
PRECINTO DE CALIDAD DE LA MAR-
que, al introducirse todas las labores que
CA DE GARANTÍA “CIGARROS DE
adquieran las tiendas libres de impuestos
CANARIAS”
QUE
INCORPOREN
hacienda
canaria
EL
19
Alberto Campo Hernando
Esta exención deja sin gravamen la
derivado de su idiosincrasia, falta de ca-
fabricación de cigarros y cigarritos (exclui-
pacidad empresarial organizativa, tamaño,
dos, por tanto, los cigarrillos y el resto de
etcétera, de determinadas obligaciones
las labores) en la que concurran dos requi-
formales a la que se vean sometidos el
sitos:
resto de los sujetos pasivos.
1) Que estén hechos a mano, o bien
mecanizados, pero de capa natural.
VI. EL DEVENGO Y EL RÉGIMEN SUSPENSIVO
2) Que estas labores incorporen un
En el artículo relativo al devengo, la
precinto de calidad de la marca “Cigarros
ley diferencia, de un lado, el devengo “or-
de Canarias” u otras marcas de calidad
dinario” en la fabricación e importación,
reconocidas por la Consejería competente
y de otro, el del autoconsumo y el de los
en materia de industria con base en la sol-
casos de irregularidades en la fabricación,
vencia de los fabricantes y la calidad de los
almacenamiento o circulación en régimen
productos.
suspensivo.
Esta exención requiere el reconocimiento previo por parte de la Administra-
A) DEVENGO EN OPERACIONES “REGULARES”
ción Tributaria Canaria. Con ello, se pretende dar un trato favorable a aquellas labores
1) En la fabricación, teniendo en cuen-
que, a través los estándares fijados de ca-
ta la naturaleza del hecho imponible, y por
lidad, pretendan promocionar esta fabrica-
razones obvias de operatividad, el devengo
ción en las islas y en el exterior.
ha de situarse en un momento posterior a
la misma, cuando se conoce de manera fi-
Conviene precisar, no obstante, que
dedigna que las labores fabricadas van a
el legislador ha incurrido en cierto “olvi-
ser objeto de consumo en el interior del te-
do” a la hora de no incluir dentro de la
rritorio de aplicación del Impuesto. Así el
exención a lo que es un componente del
devengo se situará en el momento de la
acervo histórico de alguna Isla del archi-
salida de las labores de fábrica o depósito
piélago, en este caso La Palma, como son
del Impuesto.
los denominados “pureros tradicionales”,
es decir, artesanos que elaboran cigarros
2) En el supuesto de autoconsumo
íntegramente a mano, individualmente y
y de mermas y pérdidas que, bien por su
con técnicas heredadas de antaño. La Ley
razón, bien por su cuantía, no constituyan
no recoge ningún tipo de mención sobre
supuestos de no sujeción, cuando el mismo
los mismos, ni siquiera la posibilidad de
o las mismas se produzcan.
aplicar algún tipo de “régimen simplificado”. Tendrá que ser, por tanto, a través de
3) En el supuesto de importaciones,
la vía reglamentaria por la que se eximan,
cuando lo soliciten los importadores o su
20
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
representantes, en la misma línea del IGIC
puesto hasta tanto se produzca el abandono
y del AIEM a la importación.
del régimen mediante un hecho determinante
del citado devengo, si los bienes se destinan
B) DEVENGO EN OPERACIONES IRREGULARES
a otra fábrica, a un depósito del Impuesto, o
a la exportación.
1) En los supuestos de pérdidas o de
Podemos hablar, en el ámbito del ILT,
cualquier otra irregularidad en la circula-
de un régimen suspensivo originario y uno
ción en régimen suspensivo distintas de
derivativo.
aquellas que constituyan supuestos de no
sujeción, en el momento en que se acredite
El originario se deriva de la vincula-
la salida de la fábrica, del depósito del im-
ción de las labores de tabaco a elementos
puesto, de la zona franca o, en su caso, en
propios del Impuesto, como son las fábri-
el momento de la entrada de los bienes en
cas y los depósitos. Mientras las labores
el territorio de las Islas Canarias tratándose
se encuentren en los citados recintos, el
de expediciones efectuadas por importado-
devengo del Impuesto no se produce; sólo
res.
se devengará en el momento del abandono
de esos lugares de las labores con destino
2) Cuando se haya producido la im-
a ser consumidos en el territorio de apli-
portación de bienes sin solicitar el despa-
cación del Impuesto. Hay un caso en que
cho en plazo, cuando se produzca la efecti-
la ultimación del régimen suspensivo no
va entrada en las Islas Canarias.
da lugar al devengo del Impuesto, y es el
de la exportación; cuestión, no obstante,
3) En los supuestos de inobservancia
lógica, puesto que el destino final del ta-
de las obligaciones para la circulación de
baco es ser consumido fuera de las Islas
las labores del tabaco, en el momento en
Canarias.
que se compruebe la posesión de labores
del tabaco sin acreditar, a través de los do-
Para la recepción en régimen sus-
cumentos que reglamentariamente esta-
pensivo
blezca el Consejero de Economía y Hacien-
cualquier tipo de fábrica o de depósito.
da, que el impuesto ha sido satisfecho.
Los recintos y locales han tenido que
“originario”
no
es
suficiente
haber sido autorizados, de manera exC) EL RÉGIMEN SUSPENSIVO
presa, como fábricas o depósitos del Impuesto, previa solicitud y cumplimiento
Si bien, como hemos visto anteriormen-
de determinados requisitos: aportación
te, el devengo en las operaciones de fabrica-
de garantía cuya cuantía se determina
ción se produce a la salida de la fábrica o del
reglamentariamente,
depósito del Impuesto, no obstante, la citada
exigencias mínimas en materia de segu-
salida se efectuará en régimen suspensivo,
ridad, volumen mínimo de operaciones,
es decir, suspendiéndose el devengo del Im-
etcétera.
cumplimiento
hacienda
canaria
de
21
Alberto Campo Hernando
El derivado se aplica como conse-
de los supuestos que origina el citado de-
cuencia de la vinculación de las labores del
vengo. Como ejemplo podemos señalar la
tabaco a alguno de los regímenes aduane-
salida de fábrica o depósito con destino al
ros suspensivos previstos en el Reglamen-
consumo las irregularidades en la circula-
to (CEE) número 2913/92, del Consejo, de
ción, las pérdidas en régimen suspensivo
12 de octubre de 1992, en relación con el
no determinantes de no sujeción, etcétera.
control aduanero del que son objeto las
mercancías no comunitarias en el momen-
2) Ultimación del régimen sin devengo
to de su introducción en el territorio de las
del Impuesto: Cuando los bienes se desti-
Islas Canarias, en depósitos temporales o
nen a la importación o a su vinculación a un
en zonas francas o depósitos francos, así
régimen aduanero suspensivo.
como cualquiera de los regímenes a que
se refiere el artículo 84, apartado 1, letra
E) UN CASO PARTICULAR: APLICA-
a) del citado Reglamento. Cuando se pro-
CIÓN DEL RÉGIMEN SUSPENSIVO
duzca la entrada en vigor del Código Adua-
A LAS OPERACIONES DE IMPORTA-
nero
CIÓN
Modernizado,
aprobado
mediante
Reglamento nº 450/2008, del Parlamento
Europeo y del Consejo, de 23 de abril de
En los apartados anteriores en los que
2008, las referencias deberán entenderse
hablábamos del régimen suspensivo, solo
efectuadas al Título VII de este Reglamen-
mencionábamos la posibilidad de aplicarlo
to 450/2008, teniendo en cuenta que en el
cuando se trataba de operaciones de fabri-
mismo desaparece la figura del Depósito
cación. No obstante, debemos preguntar-
Franco.
nos: ¿Es que en un Impuesto neutral, como
es el ILT, no cabe aplicar el régimen sus-
Así pues, en estos casos, la suspensión
pensivo a las operaciones de importación
en el devengo se produce por la vinculación
de labores cuando las mismas se destinen
de las mercancías a un régimen externo, no
a fábrica o depósito del Impuesto? En este
propio del tributo, como son los regímenes
sentido, la redacción del artículo 7.1.3º ha
especiales aduaneros.
generado dudas entre los operadores sobre
la aplicación o no del régimen suspensivo a
D) ULTIMACIÓN DEL RÉGIMEN SUSPENSIVO
las labores del tabaco importadas cuando se
destinen directamente a su introducción en
una fábrica o en un depósito del Impuesto.
La ultimación del régimen, como hemos visto, tiene dos posibles consecuencias, derivadas de cada una de las causas
El citado artículo 7.1.3º presenta el siguiente tenor:
que la motivan:
“1. El impuesto se devengará:
1) Ultimación del régimen con devengo del Impuesto: Cuando se realice alguno
22
hacienda
canaria
(…)
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
3º) En los casos de importación, cuan-
de Economía y Hacienda, el impuesto se
do los importadores la soliciten, previo
entenderá devengado en el momento de la
cumplimiento de las condiciones estableci-
entrada efectiva de las labores de tabaco en
das en la legislación aplicable. Si la solicitud
el territorio de aplicación de este impuesto.
de importación no se ha realizado en los
plazos que reglamentariamente establez-
No obstante, en el supuesto de que
ca el Consejero de Economía y Hacienda,
las labores de tabaco se destinen directa-
el impuesto se entenderá devengado en el
mente a su introducción en una fábrica o
momento de la entrada efectiva de las la-
a un depósito del Impuesto, la importación
bores de tabaco en el territorio de aplica-
se producirá en régimen suspensivo, y el
ción de este impuesto.
devengo tendrá lugar en el momento de la
salida de la fábrica o del depósito del Im-
No obstante lo dispuesto en el párrafo
puesto”.
anterior, la salida de las labores del tabaco
del depósito del Impuesto se hará en régi-
En este sentido, parece que el legis-
men suspensivo cuando se destinen direc-
lador ha incurrido en un error, ya que una
tamente a su introducción en una fábrica,
interpretación literal del artículo que nos
a otros depósitos del Impuesto o a la ex-
ocupa, y que fue aprobado, nos llevaría a la
portación y el devengo tendrá lugar en el
conclusión de la imposibilidad de que la im-
momento de la salida de la fábrica o del
portación de las labores del tabaco, que se
depósito del Impuesto. Se entenderá por
destinen directamente a su introducción en
exportación, a los efectos de este impues-
una fábrica o a un depósito del Impuesto,
to, la salida de las labores del tabaco del
pudiera producirse en régimen suspensivo
territorio de las Islas Canarias”.
y, por tanto, diferirse el devengo.
No obstante, en el anteproyecto de
Sin embargo, una interpretación siste-
Ley que hizo su entrada en el Parlamento
mática de la regulación legal del Impuesto
de Canarias, la redacción del citado aparta-
sobre las Labores del Tabaco, que sería la
do del artículo 7 era bien distinta
jurídicamente aplicable, nos llevaría a una
conclusión distinta.
“1. El impuesto se devengará:
En efecto, el artículo 5.1 de la LILT
(…)
define el régimen suspensivo como “el régimen aplicable a la fabricación y transfor-
3º) En los casos de importación, cuando
mación de labores de tabaco en el que, ha-
los importadores la soliciten, previo cumpli-
biéndose producido el hecho imponible de
miento de las condiciones establecidas en la
la fabricación o importación, no se ha pro-
legislación aplicable. Si la solicitud de impor-
ducido el devengo y, por tanto, no es exi-
tación no se ha realizado en los plazos que
gible el impuesto. Este régimen suspensivo
reglamentariamente establezca el Consejero
es aplicable también al almacenamiento en
hacienda
canaria
23
Alberto Campo Hernando
fábrica y en los depósitos del Impuesto y a
Administración Tributaria Canaria, dentro
la circulación de labores de tabaco en el te-
del plazo y en la forma que determine re-
rritorio de las Islas Canarias.”; de acuerdo
glamentariamente el Consejero de Econo-
con este precepto, el régimen suspensivo
mía y Hacienda”, este precepto impone una
es aplicable a las labores de tabaco im-
obligación de información al importador
portadas que se encuentren almacenadas
cuando no reciba la prueba de la recepción
en fábrica o depósito del Impuesto y a su
de las labores del tabaco por la fábrica o
circulación, de tal manera que habiéndose
depósito del Impuesto; esta obligación de-
producido el hecho imponible importación,
bemos enmarcarla en su contexto, es decir,
no se ha producido el devengo del impues-
la ultimación del régimen suspensivo. En
to.
consecuencia, el importador que expida, en
régimen suspensivo, labores del tabaco a
El artículo 15.1.b) de la LILT señala
una fábrica o depósito del Impuesto deberá
que las labores del tabaco circularán por el
recibir la confirmación de la recepción por
territorio de las Islas Canarias al amparo,
parte del destinatario y, en caso contrario,
entre otros, del régimen suspensivo, pro-
deberá ponerlo en conocimiento de la Ad-
cedentes de una importación, con destino a
ministración Tributaria Canaria.
una fábrica o depósito del Impuesto; es decir, se prevé la posibilidad de circular al am-
Por tanto, para que se produzca la
paro del régimen suspensivo en el supuesto
obligación prevista en el artículo 8.2 de la
de labores de tabaco importadas con des-
LILT es necesario que exista previamente el
tino a una fábrica o depósito del Impuesto.
régimen suspensivo en la importación.
Si el Impuesto de las Labores de Tabaco se
devengara, según la norma general regula-
Por último, el artículo 7.1.5º) de la
da en el artículo 7.1.3º), en el momento en
LILT señala que en los supuestos de pér-
que se solicita la importación, la circulación
didas o de cualquier otra irregularidad en
al amparo del procedimiento establecido en
la circulación en régimen suspensivo distin-
el artículo 15.1.b) sería inaplicable.
tas de aquellas que constituyan supuestos
de no sujeción de acuerdo con el artículo 5
El artículo 8 de la Ley 1/2011, regu-
de la ley, el impuesto se devengará, entre
lador de la ultimación del régimen suspen-
otros supuestos, en el momento de la en-
sivo, dispone en su apartado 2 que “Cuan-
trada de los bienes en el territorio de las
do el importador, o el titular de la fábrica
Islas Canarias tratándose de expediciones
o del depósito del Impuesto, no reciba la
efectuadas por importadores.
prueba, y en particular el correspondiente ejemplar del documento de acompaña-
Cabe concluir, por tanto, que desde el
miento, que acredite la recepción por la
punto de vista sistemático, así como si nos
fábrica o por el depósito del Impuesto al
ceñimos al espíritu de la propia estructura
que se han destinado las labores de tabaco,
del Impuesto, la cual es neutral respecto a
deberá informar de tal circunstancia a la
la fabricación y a la importación, el régimen
24
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
suspensivo es plenamente aplicable a las
75.Dos.2.4º de la Ley 20/1991, de 7 de
operaciones de importación, en los mismos
junio, establece:
términos, que a las operaciones de fabricación.
“4º. En las operaciones relativas a
bienes objeto de los impuestos especia-
F) EFECTO DEL RÉGIMEN SUSPENSIVO
les de fabricación exigibles en Canarias, el
SOBRE EL DEVENGO DE OTROS TRI-
momento del devengo quedará diferido al
BUTOS
del devengo del respectivo impuesto especial de fabricación, si éste tiene lugar en
Vamos a analizar en este punto el
un momento posterior al establecido en la
efecto que sobre el devengo del IGIC y del
regla general contemplada en el apartado
AIEM tiene la aplicación del régimen sus-
1 anterior”.
pensivo del ILT, como consecuencia de su
vinculación a una fábrica o a un depósito
del Impuesto.
Es decir, la Ley 20/1991 difiere el momento del devengo del AIEM que recaiga
sobre bienes objeto de Impuestos Especia-
1) Efecto sobre el devengo del IGIC.
les de fabricación que se hubieran vincula-
La vinculación de las labores del tabaco a
do a un régimen suspensivo a los efecto de
una fábrica o a un depósito del Impuesto
estos Impuestos, al momento en que se ul-
no supone la exención del citado Impuesto,
time el citado régimen suspensivo; es decir,
ni, por sí misma, ningún tipo de suspensión
aplica al AIEM un mecanismo de mimetis-
ni diferimiento en el IGIC. Es decir, que la
mo de tal manera que, mientras el Impues-
autorización administrativa que otorga la
to Especial de fabricación no se devengue,
condición de fábrica o depósito a los efec-
por estar acogido a un régimen suspensivo,
tos del ILT no afecta de ninguna forma al
tampoco lo hará el AIEM, quedando vincu-
IGIC, el cual se devengará, ya sea en im-
lado de una manera permanente y exógena
portación, o en entrega dirigida al citado
al citado momento. Teniendo en cuenta el
recinto, o efectuada en el mismo, salvo que
Anexo IV de la Ley 20/1991, donde se reco-
los lugares señalados hayan sido autoriza-
ge el ámbito objetivo de aplicación del Arbi-
dos, asimismo, como depósitos REF. Por
trio, actualmente sólo ocurre con la cerve-
otra parte, tampoco existe ninguna nor-
za, los productos sujetos al Impuesto sobre
ma que impida la citada simultaneidad, es
alcohol y bebidas derivadas y el tabaco.
decir, que sobre un mismo recinto recaiga
autorización para tener la consideración de
depósito a los efectos del ILT y del IGIC.
Desde luego, no vamos a caer en la
tentación de no considerar al ILT como un
Impuesto Especial de Fabricación, basán-
2) Efecto sobre el devengo del AIEM.
donos en que el mismo no se encuentre
Esta es una cuestión distinta de la an-
catalogado como tal y regulado en la Ley
terior, y que trae causa en la propia le-
38/1992, de 28 de diciembre, de Impues-
gislación del AIEM. En efecto, el artículo
tos Especiales. EL ILT es un impuesto muy
hacienda
canaria
25
Alberto Campo Hernando
similar al Impuesto Especial sobre las La-
fábrica, de un depósito del impuesto o con
bores del Tabaco, con la misma estructura
ocasión del autoconsumo.
e idénticos principios; la principal diferencia
es la derivada del distinto ámbito de aplica-
En este caso en particular, la condición
ción. Es decir, el Impuesto territorial cana-
de sujeto pasivo en lo que podríamos defi-
rio sobre las labores del tabaco es un tribu-
nir como operaciones interiores, deviene de
to sobre consumos específicos que grava,
la realización concreta de los presupuestos
en fase única, la fabricación e importación
que suponen el devengo “interior” (salida
de las labores del tabaco, cuyo ámbito ob-
de fábrica o depósito del Impuesto) sin que
jetivo, por lo demás, coincide plenamente
influya el carácter interior del hecho impo-
con el IELT.
nible (fabricación) ya que en este caso, las
labores, en la salida del depósito, pueden
VII. SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES
haber sido fabricadas en las Islas Canarias,
o bien previamente importadas desde el
exterior y vinculadas al régimen suspensi-
Los elementos subjetivos del Impuesto
vo.
aparecen regulados en el Capítulo IV de la
LILT. Podemos distinguir entre las siguien-
En la mejor tradición de los Impues-
tes categorías: sujetos pasivos a título de
tos sobre consumos específicos, la LILT
contribuyente; sustitutos del contribuyen-
instituye como contribuyentes a los titu-
te; responsables y una última categoría, es
lares de los depósitos del Impuesto, cuan-
decir, aquellos que, sin ser sujetos pasivos,
do las labores abandonen el depósito, o se
asumen obligaciones formales derivadas de
produzca el autoconsumo de las mismas,
la aplicación del tributo.
con independencia de quien sea el titular
de las mercancías, o quien proceda a sacar
A) SUJETOS PASIVOS A TÍTULO DE
materialmente los bienes del depósito.
CONTRIBUYENTE
2) Las personas físicas o jurídicas y las
Recordemos que, de acuerdo con el
entidades del artículo 35.4 de la Ley Gene-
artículo 36.2 de la Ley General Tributaria,
ral Tributaria que tengan la consideración
son aquellos sujetos pasivos que realizan
de importadores, cuando el devengo se
el hecho imponible. En este caso, la LILT
produzca con motivo de una importación.
instituye como contribuyentes los siguientes:
La consideración de importador aparece heredera de la establecida por la Ley
1) Las personas físicas o jurídicas y las
20/1991 para el IGIC y el AIEM, es decir:
entidades del artículo 35.4 de la Ley General Tributaria, que sean titulares de la fá-
- Los destinatarios en las importacio-
brica o del depósito del impuesto, cuando
nes de las labores del tabaco, ya sean como
el devengo se produzca a la salida de una
adquirentes, cesionarios o propietarios de
26
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
los mismos, o bien consignatarios que ac-
responsabilidad en el momento del deven-
túen en nombre propio en las importacio-
go.
nes que realicen.
En el caso concreto del ILT, el artículo
- Los viajeros para los productos que
9.2 de la Ley, tendrán la condición de sus-
conduzcan al entrar en el territorio de las
titutos del contribuyente las personas físi-
Islas Canarias.
cas o jurídicas y las entidades del artículo
35.4 de la Ley General Tributaria, que sean
B) SUJETOS PASIVOS A TÍTULO DE
SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE
titulares del derecho para comercializar la
labor de tabaco, cuando el devengo se produzca a la salida del depósito del impuesto,
De acuerdo con el artículo 36.3 de la
o con ocasión del autoconsumo en este es-
LGT, es sustituto el sujeto pasivo que, por
tablecimiento, en los casos de labores fa-
imposición de la Ley y en lugar del contri-
bricadas en el ámbito espacial de aplicación
buyente, está obligado a cumplir la obliga-
del impuesto.
ción tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma.
Aparece como elemento novedoso en
el sistema tributario canario, y también en
La figura del sustituto del contribuyen-
el español, la figura del “titular del derecho
te suele ser más frecuente en la imposición
para comercializar la labor de tabaco”, que
indirecta que en la directa. En el ámbito de
si bien no se define en la propia Ley, -por
los tributos gestionados por la Administra-
otra parte y en otros ámbitos, tan didácti-
ción Tributaria Canaria había aparecido en
ca- sin embargo la doctrina y la jurispru-
el AIEM (casi en idénticas circunstancias)
dencia mercantil se ha encargado de fijar
y en el IGIC en el artículo 25 de la Ley
de manera precisa, evitando, por tanto, la
19/1994.
falta de seguridad jurídica.
Con carácter general, la razón para el
Para que nazca la figura del sustituto
establecimiento de un sujeto pasivo susti-
es necesario que se den dos presupuestos
tuto, en lugar de la figura del contribuyen-
habilitantes: el primero y obvio, es que re-
te, suele estribar en que aparece un suje-
sulta necesario que se dé un presupuesto
to que se interpone entre el sujeto pasivo
de nacimiento de la obligación, es decir, un
contribuyente, que realiza el hecho impo-
presupuesto de devengo, que en este caso
nible, y el propio hecho imponible, de tal
es el de salida de depósito, o de autoconsu-
manera que, por razones de practicidad y
mo en el mismo; el otro presupuesto habi-
de justicia tributaria, se desea hacer recaer
litante, es que quien proceda a efectuar la
la responsabilidad derivada de la obligación
salida sea el titular del derecho a comer-
principal en la persona que, a pesar de no
cializar las labores del tabaco (entende-
realizar el hecho imponible, sin embargo
mos que debe interpretarse así, y no que
es el elemento sobre el que recae la citada
el presupuesto habilitante se da cualquiera
hacienda
canaria
27
Alberto Campo Hernando
que sea quien proceda a efectuar la ulti-
- Las labores han de haber sido fa-
mación del régimen suspensivo, siempre
bricadas en el territorio de aplicación del
que exista este tipo de titulares del de-
impuesto, excluyendo, por tanto, a las la-
recho) y que se traten de labores fabri-
bores importadas.
cadas en el TAI. La figura del sustituto
sólo se da en el caso de almacenamien-
Por último, hemos de destacar una
to, no de fabricación (aunque se fabrique
prevención que establece la LILT. El se-
para terceros, entendemos, y el tercero
gundo párrafo del apartado 3 del artículo
sea el titular de las labores) ya que, en
36 de la LGT establece que “El sustituto
este caso, el sujeto pasivo, en calidad
podrá exigir del contribuyente el impor-
de contribuyente, siempre sería el titu-
te de las obligaciones tributarias satisfe-
lar de la fábrica. Tampoco se aplicará el
chas, salvo que la Ley señale otra cosa”.
presupuesto de labores importadas e in-
En este caso, la LILT establece esta pre-
troducidas en un depósito, aunque pos-
vención, de tal manera que “El sustituto
teriormente el abandono del régimen lo
no podrá exigir del contribuyente el im-
efectúe el titular de los derechos de co-
porte de las obligaciones tributarias satis-
mercialización de los bienes. Conviene
fechas”, ya que, de otra forma, desvirtua-
destacar que la figura del sustituto no es
ría la traslación de la obligación tributaria
optativa, sino que opera automáticamen-
principal que sobre el sustituto efectúa la
te cuando se dan los condicionantes se-
Ley del Impuesto.
ñalados anteriormente.
C) RESPONSABLES
Podemos resumir los requisitos en
los siguientes términos:
Ya sabemos que, al igual que la sustitución, para que se dé el supuestos de
- El devengo ha de nacer con el
responsabilidad es necesario que se pro-
abandono del régimen suspensivo vincu-
duzcan dos presupuestos habilitantes: el
lado a un depósito o con el autoconsumo
primero, el que da nacimiento al devengo
en este establecimiento. Este requisito
del tributo; el segundo, el que origina la
descarta el régimen suspensivo vincula-
responsabilidad, es decir, aquella situa-
do a fábrica.
ción por la que un tercero, se sitúa al lado
del sujeto pasivo y, en lugar de éste, y
- La ultimación del régimen suspen-
consecuencia del segundo hecho habili-
sivo debe efectuarla el titular de las la-
tante, resulta obligado al pago del tributo.
bores de comercialización, que así queda
Para que se produzca la responsabilidad,
instituido como sujeto pasivo sustituto.
ésta debe estar prevista en la Ley (nunca
Este requisito, por su parte, evita que sea
se presume) y además es necesario que
sustituto el titular, cuando exista esta fi-
se declare a través de un procedimiento
gura, y no proceda él mismo al abandono
tributario de derivación de responsabili-
del régimen suspensivo.
dad.
28
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
Van a ser responsables solidarios las
a comercializar la labor de tabaco. Es decir,
personas físicas o jurídicas y las entidades
en caso de introducción, o fabricación irre-
del artículo 35.4 de la Ley General Tributaria
gular, el responsable será, sencillamente, el
siguientes:
poseedor de los bienes, por la imposibilidad
de identificar al sujeto pasivo contribuyente,
1) En los supuestos de importaciones,
o sustituto del mismo
quienes resulten obligadas solidariamente
conforme a lo determinado en la normativa
4) Quienes transporten o comercialicen
reguladora del Impuesto General Indirecto
labores de tabaco sin estar amparados por
Canario. De acuerdo con el artículo 21 bis de
el documento de circulación que reglamen-
la Ley 20/1991, de 7 de junio:
tariamente establezca el Consejero de Economía y Hacienda. Es decir, cuando se trate
- 1º. Las asociaciones garantes en los
de irregularidades en la circulación consis-
casos determinados en los Convenios Inter-
tentes en la inexistencia de los preceptivos
nacionales.
documentos de circulación, los transportistas, o los comerciantes, serán responsables
- 2º. Las empresas de transporte,
cuando actúen en nombre de terceros en
solidarios de la obligación tributaria principal.
virtud de Convenios internacionales.
D) OTROS OBLIGADOS
- 3º. Los agentes de aduanas, y las
personas autorizadas para presentar y tra-
En esta categoría entrarían los que, sin
mitar declaraciones para el despacho de
ser sujetos pasivos, contribuyentes o susti-
mercancías cuando intervengan en nombre
tutos, ni responsables solidarios, sin embar-
propio y por cuenta de sus comitentes.
go asumen obligaciones de carácter formal,
no material, al intervenir, de alguna forma
2) Quienes sean titulares del depósito
del impuesto en el supuesto del sujeto pasi-
en la cadena de fabricación-almacenamiento-comercialización de las labores.
vo sustituto a que nos hemos referido antes.
Es este un presupuesto de responsabilidad
Es el caso de los titulares de los de-
de vital importancia, ya que evita posibles
pósitos, cuando se dé el supuesto de susti-
vacíos de responsabilidad tributaria en el
tución y no se dé el supuesto de responsa-
supuesto de la sustitución.
bilidad solidaria, previstos en los apartados
anteriores, aquéllos vendrán obligados a la
3) Quienes posean labores de tabaco,
llevanza del libro de almacén, y a expedir
cuando no acrediten, por los documentos
los documentos de circulación, en las salidas
de circulación o los documentos mercantiles
del depósito que lleven a cabo los titulares
correspondientes, que esas labores han sido
de los derechos de comercialización de las
importadas o adquiridas a un titular de fábri-
labores de tabaco almacenadas, en régimen
ca, de depósito del impuesto o del derecho
suspensivo, en los citados establecimientos.
hacienda
canaria
29
Alberto Campo Hernando
La razón es que el libro de almacén es
harán constar, separadamente el importe
único, y debe recoger los movimientos de
de las labores del tabaco, la cuantía de las
todas las labores que se almacenan en el
cuotas repercutidas por el Impuesto, con-
depósito, independientemente de sus titu-
signando el tipo impositivo aplicado.
lares, y de quién resulta obligado al pago
de la cuota. Son los titulares de los de-
Esta obligación de consignación se-
pósitos, por lo tanto, los responsables de
parada de la repercusión sólo es exigible
la correcta llevanza de la contabilidad de
cuando el devengo del Impuesto se produ-
estos establecimientos, expidiendo los co-
ce con ocasión de la salida de las labores
rrespondientes documentos de acompaña-
del tabaco de fábrica o depósito del Im-
miento o albaranes de circulación.
puesto. En los demás casos la obligación
de repercutir se cumplimentará mediante
VIII. LA REPERCUSIÓN
la inclusión en la factura de la expresión
«Impuesto sobre las Labores del Tabaco in-
La repercusión es el mecanismo de la
cluido en el precio”.
imposición indirecta para trasladar la carga
impositiva hacia la fase siguiente a aqué-
El Director General de Tributos podrá
lla en la que se devenga el Impuesto. Sin
autorizar, previa solicitud de las personas o
embargo, el ILT es un Impuesto monofá-
sectores afectados, la repercusión del Im-
sico, que se devenga en una sola fase y
puesto dentro del precio, debiendo hacerse
que, también se repercute una única vez,
constar en la factura la expresión «Impues-
por parte del sujeto pasivo del Impuesto.
to sobre las Labores del Tabaco incluido en
Al repercutirse una sola vez, el Impuesto
el precio», cuando la consignación separa-
se traslada vía precio en las siguientes fa-
da de la repercusión del Impuesto perturbe
ses, internalizándose como coste del pro-
sustancialmente el desarrollo de las activi-
ducto, tal manera que, de esta forma, vía
dades de los titulares de las fábricas o de-
precio, llega hasta el consumidor final, que
pósitos del Impuesto.
es quien verdaderamente soporta la carga
tributaria
En los casos de ventas directas efectuadas a consumidores finales por sujetos
Esta es una materia para la que la Ley
pasivos que no estén obligados, de acuerdo
no contempla un desarrollo reglamentario
con lo dispuesto en el apartado 1, a con-
por parte del Consejero, en los mismos tér-
signar separadamente la repercusión del
minos que las tiendas libres de Impuestos,
Impuesto, el Director General de Tributos
y que tendrá que ser desarrollada mediante
podrá, a su solicitud, dispensarles de la
Decreto del Gobierno de Canarias.
obligación de incluir en la factura o tique la
expresión «Impuesto sobre las Labores del
La repercusión del Impuesto sobre las
Tabaco incluido en el precio», siempre que
Labores del Tabaco deberá efectuarse me-
la inclusión de la misma perturbe el desa-
diante factura en la que los sujetos pasivos
rrollo de sus actividades.
30
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
Cuando no se haya producido el de-
del capítulo V, establece las normas de de-
vengo o resulte aplicable una exención, se
terminación de la base imponible, y el 12,
hará constar esta circunstancia en la factu-
en el capítulo VI, la tarifa del impuesto.
ra con mención del precepto legal correspondiente.
El ILT, en la misma línea que sus “hermano”, el Impuesto Especial sobre Labores
Tendrá que establecerse una medida
del tabaco, de ámbito estatal, configura un
especial para las tiendas libres de impues-
sistema de tributación en el que las bases
tos, como la autorización para emitir tiques
imponibles monetarias se combinan con
con la expresión «Impuesto sobre las Labo-
las no monetarias, para establecer un con-
res del Tabaco incluido en el precio».
junto eficiente de tributación que no dependa de los vaivenes del mercado en este
Lógicamente, las disposiciones con-
tipo de productos, en los que, al contrario
tenidas en la normativa estatal por el que
de lo que sucede en Península, en el que
se regulan las obligaciones de facturación
el tabaco es efecto estancado y sujeto a
serán las que rijan lo dispuesto en tanto a
regulación, en Canarias existe una autén-
la repercusión, sin perjuicio de lo que esta-
tica franquicia comercial sobre el mismo,
blezca la normativa del tributo en relación
estando sujeto el mercado a verdaderas
a los documentos de circulación.
“guerras de precios”.
Por otro lado, destaca la precisión que
En este orden, el sistema ha confi-
hace la ley, en este capítulo, siguiendo lo
gurado seis epígrafes de tributación, en
establecido en la Ley estatal de los Impues-
los que los dos últimos no son más que
tos especiales, de que los sujetos pasivos
los mínimos de los epígrafes 2 y 3, de tal
de este impuesto que hayan ingresado las
manera que si éstos resultan inferiores a
cuotas tributarias gozarán de los mismos
esos mínimos, que son siempre específi-
derechos y garantías que a la Hacienda Pú-
cos “puros”, se aplicarán dichas cuantías
blica de la Comunidad reconocen los artí-
mínimas.
culos 77 y 79 de la Ley General Tributaria,
frente a los adquirentes de las labores del
A) BASE IMPONIBLE
tabaco obligados a soportar la repercusión
del impuesto.
Comenzaremos
señalando
que
la
base imponible monetaria, o la parte de
IX. ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN.
la base imponible monetaria, tratándose
BASE IMPONIBLE Y TIPOS IMPOSI-
de epígrafes que combinan una parte no
TIVOS
monetaria y otra monetaria, no se define
como el importe de la contraprestación en
Los capítulos V y VI contienen el ré-
la fase en la que se devenga (como suce-
gimen de la cuantificación de la obligación
de, por ejemplo, en el IGIC o en el AIEM
del impuesto. Así, el artículo 11, dentro
interior) sino que se remite a un concepto
hacienda
canaria
31
Alberto Campo Hernando
absolutamente nuevo: el precio venta al
4) Que al tratarse del precio recomen-
público recomendado por el fabricante, o
dado en la fase minorista, en dicha fase
el titular de los derechos de comercializa-
no se devenga IGIC alguno, por aplicarse
ción de las labores, o el importador, si para
la exención del artículo 10.1.27º de la Ley
esa labor y marca comercial no existieran
20/1991, con lo que el cálculo el IGIC que
los anteriores en Canarias, excluidos el
se incorpora la mismo es el del IGIC im-
Impuesto General Indirecto Canario y el
plícito. Es necesario, por tanto, aplicar un
propio Impuesto sobre Labores del Taba-
algoritmo para hallar la base imponible par-
co.
tiendo del precio venta al público recomendado.
De la determinación de la base im-
ponible monetaria prevista anteriormente
5) Los titulares de derecho de comer-
es necesario extraer las siguientes conclu-
cialización de labores del tabaco e impor-
siones:
tadores de las mismas deberán comunicar
a la Administración Tributaria Canaria, pre-
1) Que no se excluye el AIEM satis-
viamente a su comercialización, los precios
fecho o devengado a la importación en la
de venta por envase primario por ellos re-
determinación de dicha base imponible,
comendados para las distintas labores del
con lo que el mismo, al incluirse dentro
tabaco.
del precio final como un coste más, forma
parte de la base imponible en las labores
Los importadores no tendrán esta
importadas (la producción está exenta en
obligación cuando existan para la misma
virtud del Anexo V de la Ley 20/1991).
clase y marca de labores del tabaco que
importan un titular de derecho de comer-
2) Que el precio venta al público re-
cialización establecido en Canarias.
comendado es el de la última fase de comercialización, es decir, de la minorista,
La comunicación deberá contener una
sin que pueda ser utilizado el precio ma-
descripción de la labor, indicando su cla-
yorista de cualquier fase anterior.
se, de acuerdo con los conceptos definidos
en el artículo 4 de la Ley, número de ciga-
3) Que se refiere al precio de la uni-
rrillos, cigarros o cigarritos, contenido en
dad por envase primario, si la marca de
cada paquete, o peso neto para las demás
la labor en cuestión se comercializa bajo
labores, marca y nombre del fabricante.
diferentes formatos (cajetilla, cartón, caja
Igualmente contendrá tanto el precio de
de 50 cartones, mazo de 10/25/50 uni-
venta al público recomendado para dichas
dades de cigarros, etc.) Se entiende por
labores, como el citado precio de venta al
envase primario de labores del tabaco el
público recomendado excluido el IGIC y el
menor envase diseñado para constituir en
propio Impuesto que forme parte del mis-
el lugar de comercialización una unidad de
mo. Cuando los obligados a comunicar de-
venta destinada al consumidor final.
cidan modificar los precios fijados para las
32
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
labores que comercializan o alguna de las
b) Los rollos de tabaco con una mezcla
características contenidas en la comunica-
de tripa batida y provistos de una capa ex-
ción anterior, deberán comunicar al Director
terior de tabaco reconstituido del color nor-
General de Tributos la modificación antes de
mal de los cigarros que cubre íntegramente
que ésta tenga lugar.
el producto, incluido el filtro si lo hubiera,
pero no la boquilla en el caso de los pu-
Los precios recomendados de venta al
ros con boquilla, cuando su masa unitaria
público que hubieran sido comunicados se
sin filtro ni boquilla sea igual o superior a
publicarán en la sede electrónica de la Ad-
2,3 gramos y no supere los 10 gramos y su
ministración Tributaria Canaria. Esto último
perímetro, al menos en un tercio de su lon-
por una cuestión obvia de seguridad jurídi-
gitud, sea igual o superior a 34 milímetros.
ca.
Estos productos tendrán la consideraRespecto a la base imponible no mo-
ción de cigarros o cigarritos según que su
netaria, se configura en términos de 1000
peso exceda o no de 3 gramos por unidad.
unidades para los cigarrillos y de 1 kilogramo para la picadura, debiendo reducirse a
3. Se asimilarán a los cigarros y ci-
estas unidades si se presentasen de forma
garritos los productos constituidos parcial-
diferente. Desde el punto de vista práctico,
mente por sustancias distintas del tabaco
el cálculo debe realizarse con dos decimales.
pero que respondan a los demás criterios
del apartado 2 de este artículo”.
B) TIPOS Y EPÍGRAFES
La base imponible es monetaria plenaComo decíamos anteriormente hay seis
epígrafes, pero los dos últimos son comple-
mente en este epígrafe y el tipo proporcional del 1 por 100.
mentarios del 2º y del 3º.
2) El epígrafe 2, el más importante
1) El epígrafe uno se aplica a los ci-
desde el punto de vista cuantitativo y de
garros y cigarritos, que de acuerdo con el
recaudación, se aplica a los cigarrillos. La
artículo 4 de la Ley:
Ley los define de la siguiente forma:
“2. Se considerarán cigarros o cigarri-
“4. Tendrán la consideración de ciga-
tos si son susceptibles de fumarse sin trans-
rrillos los rollos de tabaco que puedan fu-
formación. Habida cuenta de sus propieda-
marse en su forma original y que no sean
des y de las expectativas normales de los
cigarros ni cigarritos con arreglo a lo esta-
consumidores, están destinados exclusiva-
blecido en los apartados anteriores.
mente a ello:
Igualmente se considerarán cigaa) Los rollos de tabaco provistos de
una capa exterior de tabaco natural.
rrillos los rollos de tabaco que mediante
una simple manipulación no industrial se
hacienda
canaria
33
Alberto Campo Hernando
introducen en fundas de cigarrillos o se
envuelven en hojas de papel de fumar.
b) Los desechos de tabaco acondicionados para la venta al por menor, no
comprendidos en los apartados 2, 3 y 4
Un rollo de tabaco contemplado en el
párrafo anterior se considerará, a los fi-
del presente artículo, que puedan fumarse.
nes de aplicación de este impuesto, como
dos cigarrillos cuando tenga una longitud,
A los efectos del presente artículo,
sin comprender el filtro ni la boquilla, su-
se considerarán “desechos de tabaco” los
perior a 8 centímetros, sin exceder de 11
restos de hojas de tabaco y los subproduc-
centímetros; como tres cigarrillos cuando
tos derivados del tratamiento del tabaco o
tenga una longitud, sin comprender el fil-
de la fabricación de labores de tabaco.
tro ni la boquilla, superior a 11 centímetros, sin exceder de 14 centímetros, y así
sucesivamente”.
6. Tendrá la consideración de picadura para liar, el tabaco para fumar tal como
se define en el apartado anterior, siempre
Este epígrafe está formado por una
que más del 25 por 100 en peso de las
parte monetaria gravada al tipo del 11
partículas de tabaco presenten un ancho
por 100 y una no monetaria, esta última
de corte inferior a 1,5 milímetros”.
con un tipo específico de 6 euros por cada
1.000 cigarrillos. La cuota es la suma de
las dos partes.
Como especificidad señala el apartado 7:
Como complemento a este epígrafe,
“7. Se considerará igualmente ciga-
se toma el número 5, que establece que
rrillos y tabaco para fumar, los productos
si la cuantía determinada de acuerdo con
constituidos exclusiva o parcialmente por
esta combinación prevista en el epígrafe 2
sustancias de tráfico no prohibido que no
es inferior al resultado de aplicar un tipo
sean tabaco pero que respondan a los res-
específico de 9 euros por cada mil cigarri-
tantes criterios establecidos en los apar-
llos, entonces se tomará esta última como
tados 4 y 5 anteriores.
cuota del impuesto.
No obstante, los productos que no
3) El epígrafe 3 se aplica a la picadu-
contengan tabaco no tendrán esta consi-
ra o tabaco para fumar, que se define en
deración cuando se justifique que tienen
el artículo 4:
una función exclusivamente medicinal”.
“a) El tabaco cortado o fraccionado
Para la picadura, también se esta-
de otro modo, hilado o prensado en plan-
blece una combinación de tipo específico
cha, no incluido en los apartados anterio-
y alícuota sobre base monetaria, de tal
res y que sea susceptible de ser fumado
manera que la cuota será la suma del re-
sin transformación industrial ulterior.
sultado de multiplicar la base imponible
34
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
monetaria por 6,5 por 100 y de aplicar un
Se trata, por lo tanto, de una exención
tipo específico de 3 euros por kilogramo
temporal, con un rearme de los tipos en un
de picadura.
20 por 100 para su equiparación a los cigarrillos rubios en 2016.
Como complemento al anterior, el
epígrafe 6 establece que si el resultado
anterior es inferior al de aplicar un tipo
D) EFECTO SOBRE LA BASE IMPONIBLE
DEL IGIC Y DEL AIEM
específico de 8 euros por kilogramo, se
tomará como cuota tributaria este último.
La cuota del Impuesto sobre las Labores del Tabaco que se devengue en las en-
4) Por último, el epígrafe 4 estable-
tregas de estas labores o en la importación,
ce que el resto de labores tributarán a un
y se encuentre sujeta y no exenta del IGIC
tipo proporcional único del 2 por 100 so-
y del AIEM, formará parte de la base im-
bre la base imponible monetaria.
ponible de estos impuestos, sumándose al
importe de la contraprestación para deter-
Como veíamos más arriba en este
minar la citada base imponible. En el caso
mismo artículo, existe un diferencial fiscal
del AIEM, lógicamente sólo se aplica en la
sobre este tipo de producto, a favor de
importación (como habíamos visto la entre-
Canarias, que determina una tributación
ga interior por el fabricante está exenta) y
inferior que llega a alcanzar el 10 por 100
sólo cuando se aplique la base imponible
de lo tributado en Península.
monetaria, y no opere el mínimo resultante
de aplicar un tipo específico de 6 euros por
C) EL TABACO NEGRO
La Disposición transitoria segunda de
cada 1.000 cigarrillos.
X. DEVOLUCIONES
la LILT establece:
El capítulo VII de la LILT presenta
“Durante el año 2011, los cigarrillos
una regulación sistematizada del régimen
negros están exentos del impuesto. En el
de devolución del impuesto, y en ella se
año 2012, los cigarrillos negros estarán
establece expresamente el derecho a la
gravados a un tipo proporcional del 2,2
devolución en las exportaciones a fin de
por 100 y a un tipo específico de 1,2 euros
que las labores del tabaco exportadas no
por cada 1.000 cigarrillos, los cuales irán
lleven incorporadas en su precio el impor-
incrementándose cada año en un 20 por
te del impuesto en aquellos supuestos en
100 de los tipos impositivos establecidos
que no hayan sido destinadas al consumo.
en el epígrafe 2 del artículo 12. Hasta que
Entronca con el principio general de armo-
se alcancen en el año 2016 los tipos com-
nización fiscal en la Unión Europea, aplica-
pletos, no será de aplicación a estos ciga-
ble a la imposición indirecta, en virtud del
rrillos el tipo único mínimo del epígrafe 5
cual los impuestos indirectos, y en parti-
del artículo 12”.
cular las accisas, deben ser satisfechas en
hacienda
canaria
35
Alberto Campo Hernando
el territorio donde vayan a ser consumidos
suspensivo. No obstante, sí que podemos
los bienes sobre los que se imponen.
establecer como novedad que el Director General de Tributos pueda autorizar
En estos términos, se debe aprobar un
como depósitos del Impuesto los locales
modelo para la devolución a la exportación
de aquellas fundaciones, publicas o priva-
de labores respecto de las que se hubiera
das, o asociaciones sin ánimo de lucro de
devengado e ingresado las cuotas del ILT.
carácter social dedicadas a la recuperación
Este modelo podrá presentarse al año si-
de disminuidos físicos o psíquicos, en los
guiente de aquél en el que se haya produci-
que se realicen para terceros el envasado
do la exportación, o transcurrido el trimes-
de labores del tabaco, excepcionando a es-
tre natural en el que se hubiera efectuado
tos sujetos de determinadas obligaciones.
la misma.
Con esta medida se pretende dar cabida
normativa a una práctica loable de reinser-
También la ley reconoce este derecho
ción de minusválidos que ya se está dando
a la devolución en los casos de destrucción
en la industria actualmente y que necesi-
de las labores de tabaco bajo control de la
taría de esta cobertura.
Administración Tributaria Canaria y en los
de reintroducción de estas mismas labores
Asimismo, se establece que la circu-
en el proceso de fabricación, para satisfacer
lación de las labores del tabaco se reali-
la exigencia de neutralidad del impuesto en
zará siempre en las Islas Canarias, bien
estas operaciones en que las labores del ta-
a través de alguno de los procedimientos
baco no han llegado al consumo.
que establece la ley en régimen suspensivo, o bien fuera de este régimen, en los
XI. CIRCULACIÓN Y OTRAS NORMAS DE
GESTIÓN
demás casos. Para asegurar el control del
impuesto, la circulación de estos productos debe estar sujeta a requisitos especial-
El capítulo VIII de la LILT contiene las
mente estrictos. Uno de ellos, si no el más
normas relativas a la fabricación, transfor-
importante, es el que la circulación debe
mación y circulación de las labores del ta-
efectuarse al amparo de los documentos
baco, así como de los supuestos de irregu-
de circulación. Es tal la importancia que
laridades en la circulación. En materia de
la Ley atribuye a esta obligación formal,
fabricación, se dispone que la misma se rea-
que su inobservancia determina, no sólo
lizará en fábricas, en régimen suspensivo, y
la aplicación de sanciones por infracciones
que en los depósitos del impuesto, pueden
tributarias, si no también el devengo del
realizarse operaciones de desnaturalización,
Impuesto, como veíamos más arriba, en
así como otras de transformación que deter-
este mismo artículo. De la misma forma,
mine el consejero de Economía y Hacienda.
cuando la circulación de las labores del tabaco no esté amparada por un documento
Respecto a los depósitos, ya habla-
de circulación o estándolo el documento
mos de ellos en lo que se refiere al régimen
no se ajuste a las normas establecidas,
36
hacienda
canaria
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de
Canarias
sobre las...
se procederá a la inmovilización de las la-
Los albaranes de circulación ampararán
bores y, si se trata de la carga completa,
la circulación de las labores del tabaco fuera
también del vehículo.
del régimen suspensivo y, en particular, las
que realicen los fabricantes, importadores y
Los documentos de circulación, que
amparan la misma, son los siguientes:
titulares de los derechos para comercializar
las labores del tabaco como consecuencia
de las operaciones de autoventa.
a) Documentos de acompañamiento,
administrativo o comercial.
El procedimiento de autoventa es un
procedimiento tradicional en Canarias de
b) Albaranes de circulación.
venta de la labores del tabaco, en el que,
en el momento de la salida del depósito, el
c) Documentos aduaneros y DUAS de
importación y exportación.
titular de la mercancía desconoce exactamente la cantidad de mercancía que va a
ser adquirida por los destinatarios, lo que
d) Precintas de circulación.
puede determinar el retorno de parte de la
misma, que volverá a ser reintroducida en
El documento de acompañamiento
régimen suspensivo, con el cumplimiento de
amparará la circulación de las labores del
una serie de requisitos adicionales, funda-
tabaco con origen y destino en el ámbito
mentalmente contables y registrales. Este
de aplicación espacial del Impuesto en los
procedimiento tiene su equivalencia en el
siguientes casos:
régimen de ventas en ruta en los Impuestos
Especiales de fabricación.
a) Circulación en las islas Canarias en
régimen suspensivo.
La circulación de labores del tabaco por
las Islas Canarias, vinculados a un régimen
b) Circulación de labores del tabaco
aduanero suspensivo o mientras mantengan
importadas e inmediatamente expedidas
el estatuto aduanero de mercancías en de-
desde el recinto de entrada hasta el lugar
pósito temporal quedará amparada, por el
de destino, en régimen suspensivo.
documento previsto en la normativa aduanera, que será normalmente el DUA VEX-
c) Circulación de labores del tabaco
CAN. El mismo documento aduanero am-
que vayan a ser objeto de exportación,
parará la circulación en régimen suspensivo
desde la fábrica o depósito de expedición,
desde el recinto de entrada en Canarias has-
hasta el recinto portuario o aeroportuario
ta la fábrica o el depósito del Impuesto de
de salida.
destino, cuando el titular del depósito coincida con el importador.
d) Circulación por la que resulte aplicable una exención del apartado 1º del artículo 6 de la Ley.
El DUA de importación se utilizará asimismo para amparar la circulación de las
hacienda
canaria
37
Alberto Campo Hernando
labores del tabaco despachadas de impor-
b) Cuando el documento carezca de la
tación con devengo del Impuesto desde el
firma del expedidor o de su representante.
recinto de importación a un destino situado
en el interior del territorio. Es por tanto, en
c) Cuando falten los datos necesarios
este caso, un documento de circulación de
para la correcta identificación del expedi-
labores en las que se ha devengado el Im-
dor, del destinatario y de las labores de ta-
puesto. Asimismo la circulación de las labo-
baco transportadas, en los documentos de
res del tabaco con destino a la exportación
acompañamiento.
quedará ultimada por el DUA de exportación, salvo cuando se trate de tiendas libres
d) Cuando la numeración de las pre-
de impuestos, en cuyo caso, la circulación
cintas de circulación sea inexacta, falsa o
desde la tienda hasta el embarque efecti-
ilegible.
vo se efectuará al amparo de los tiques de
compra expedidos por aquéllas.
En el capítulo IX de la LILT se regula la gestión del impuesto y se autoriza al
Las labores del tabaco consistentes en
Consejero de Economía y Hacienda para or-
cigarrillos que circulen, fuera de régimen
denar determinados aspectos de la misma.
suspensivo, con un destino en las islas Canarias, deberán contenerse en envases pro-
En concreto, se establece que, salvo
vistos de una precinta de circulación del Im-
en importaciones, la declaración e ingre-
puesto en las condiciones previstas en esta
so de las cuotas se hará por el régimen de
Orden. Estas precintas de circulación de cir-
autoliquidación, teniendo los sujetos pasi-
culación, o marcas fiscales, son documentos
vos el deber de autoliquidar e ingresar el
timbrados y numerados sujetos al modelo
impuesto. Las importaciones, por su parte,
que se apruebe por la Orden de desarrollo.
se gestionarán de acuerdo con la normati-
Se confeccionarán por la Fábrica Nacional
va del Impuesto General Indirecto Canario,
de Moneda y Timbre y deberán adherirse en
haciendo la ley una remisión a esa legisla-
el empaque que constituya unidad de venta
ción. En particular, y teniendo en cuenta la
para el consumidor de forma que no puedan
existencia de la Ventanilla Única Aduanera
ser desprendidas antes de que el mismo
de presentación telemática de declaracio-
haga uso de la labor, situándose por debajo
nes de importación y exportación y adua-
de la envoltura transparente o translúcida
neras en Canarias, VEXCAN, la declaración
que, en su caso, rodee el empaque.
de las importaciones y exportaciones de
labores sujetas al ILT se efectuará a través
Los documentos de circulación serán
nulos:
del DUA VEXCAN, liquidándose, en caso de
importación, conjuntamente con el IGIC y
el AIEM que, en su caso, se devengue.
a) Cuando su contenido no concuerde
con la cantidad o la clase transportada de
labor de tabaco.
38
hacienda
canaria
Como normas especiales de gestión, y
obligaciones adicionales a la presentación
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
de las autoliquidaciones, podemos señalar
las siguientes:
- Solicitar, por parte de los fabricantes,
de
Canarias
sobre las...
- Salida de fábrica o depósito del Impuesto.
- Autoconsumo en los citados recintos.
titulares de los depósitos del Impuesto y titulares de las labores de comercialización,
- Supuestos de pérdidas o de cual-
la inscripción en el Registro de fabrican-
quier otra irregularidad en la circulación en
tes, titulares de depósitos y operadores del
régimen suspensivo.
Impuesto que formará parte del Censo de
Empresarios y Profesionales de la Comuni-
El modelo de autoliquidación tendrá
dad Autónoma de Canarias. La baja deberá
periodicidad trimestral o, si el sujeto está
comunicarse a la Administración Tributaria
obligado a presentar autoliquidaciones
Canaria a través de la correspondiente de-
mensuales en el IGIC, con periodicidad
claración censal.
mensual. Se ha optado por vincular la periodicidad de las autoliquidaciones a la del
- Llevar un libro de fábrica, o de al-
IGIC, para favorecer la sencillez en cuan-
macén, el que se registrarán las entradas
to al cumplimiento de las distintas obli-
y salidas de las labores, soportando los
gaciones con la Administración Tributaria
asientos los correspondientes documentos
Canaria. Asimismo, cuando técnicamente
de circulación.
esté disponible, la intención es que se generalice la presentación e ingreso telemá-
- Expedir y recibir, en la forma que
ticos.
reglamentariamente se establezca, los documentos de circulación debidamente diligenciados.
La autoliquidación es única por cada
sujeto pasivo, y debe identificar los recintos (fábricas o depósitos) a los que se re-
- Efectuar periódicamente recuentos
fiere.
de existencias, que pongan de manifiesto,
n su caso, las diferencias entre las existen-
Junto con este modelo de autoliqui-
cias reales y lo reflejado en la contabilidad.
dación, y con carácter accesorio al mismo,
deberá presentarse una declaración de
- Comunicar el precio de venta al pú-
operaciones, por cada depósito o fábrica
blico recomendado, como ya habíamos vis-
autorizados, que servirá de base para la
to antes en este artículo.
práctica de la autoliquidación. En dicha declaración se incluirán las existencias inicia-
XII. RÉGIMEN DE AUTOLIQUIDACIÓN
les, las salidas de labores, los movimientos entre depósitos o fábricas, las labores
El régimen de autoliquidación se utili-
reintroducidas en el proceso de fabrica-
zará para liquidar las cuotas que se deven-
ción, las mermas y pérdidas no sujetas,
guen en los siguientes casos:
etcétera.
hacienda
canaria
39
Alberto Campo Hernando
XIII. INFRACCIONES Y SANCIONES
c) La comercialización de labores del
tabaco objeto del impuesto que no osten-
El capítulo X presenta una regulación
ten marcas fiscales, cuando tal requisito
detallada del régimen sancionador del im-
sea exigible reglamentariamente. Esta con-
puesto. En esta línea destaca la tipificación
ducta se sancionará:
como infracciones tributarias graves, aparte de las reguladas en la Ley General Tributaria, de las siguientes conductas:
1) Con multa de 35 euros por cada
1.000 cigarrillos que se tengan con fines
comerciales sin ostentar tales marcas, con
a) La fabricación e importación de labores del tabaco con incumplimiento de las
un importe mínimo de 300 euros por cada
infracción cometida.
condiciones y requisitos exigidos en la ley y
su desarrollo reglamentario.
2) Con multa de 300 euros por cada
infracción cometida respecto de las restan-
b) La circulación de labores del tabaco
tes labores del tabaco.
cuando se realice sin estar amparada en los
documentos de circulación.
Estas sanciones se graduarán incrementando el importe de la multa en un 50
Estas infracciones se sancionarán con
por ciento en caso de comisión repetida de
multa pecuniaria proporcional del 100 por
estas infracciones. La comisión repetida se
ciento de las cuotas que corresponderían
apreciará cuando el sujeto infractor, dentro
a las cantidades de los productos, calcula-
de los dos años anteriores a la comisión de
das aplicando el tipo vigente en la fecha de
la nueva infracción, hubiese sido sancio-
descubrimiento de la infracción. (y no del
nado en virtud de resolución firme en vía
devengo).
administrativa por la comisión de las infracciones de esta naturaleza.
Como elementos de graduación de
estas infracciones, cuando se produzca co-
XIV. REVISIÓN
misión repetida de estas infracciones tributarias, la sanción se incrementará en 25
De conformidad con lo dispuesto en
puntos porcentuales. Esta circunstancia se
el artículo 20 de la LILT, la revisión de los
apreciará cuando el infractor, dentro de los
actos de aplicación del impuesto y de las
dos años anteriores a la comisión de la nue-
sanciones tributarias relativas al mismo,
va infracción, hubiese sido sancionado por
son reclamables en vía económico-admi-
resolución firme en vía administrativa por
nistrativa ante los órganos económico-ad-
las infracciones anteriores. Igualmente, las
ministrativos de la Comunidad Autónoma
sanciones se graduarán incrementando la
de Canarias.
sanción en 25 puntos porcentuales cuando
la infracción se cometa mediante el quebrantamiento de las normas de control.
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canaria
Esta precisión se efectúa acorde con
lo dispuesto en el artículo 29 de la Ley
El
nuevo
Impuesto
de la
Comunidad Autónoma
9/2006, de 11 de diciembre, Tributaria de
la Comunidad Autónoma de Canarias; esta
de
Canarias
sobre las...
- Allegar mayores recursos a la Hacienda Autonómica.
Ley establece principios y normas jurídicas
- Mantener una significativa menor
generales integrantes del régimen jurídico
presión fiscal en el consumo de tabaco que
del sistema tributario canario.
la existente en Península y Baleares.
- Favorecer el mantenimiento de los
XV. CONCLUSIÓN
procesos industriales, artesanales y comerciales, de carácter tradicional, en las Islas
El Impuesto sobre Labores del taba-
Canarias.
co viene a rellenar un hueco importante
- Desincentivar el consumo de tabaco,
en el sistema tributario canario. El mismo,
sobre todo entre los jóvenes, que cuentan
tal y como ha sido configurado por la Ley
con menor capacidad adquisitiva, ayudan-
1/2011, satisface una cuádruple necesidad:
do a controlar así el gasto sanitario.
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canaria
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