Descargue el documento

Barcelona, 31 de octubre de 2014
Alerta Informativa
Departamento Fiscal
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. TOMA DE DECISIONES EN 2014 POR LOS CAMBIOS
PREVISTOS PARA 2015
Actualmente está en tramitación en el Senado el Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades (IS),
que está previsto que entre en vigor (salvo algunos aspectos muy concretos) a partir del 1 de enero de
2015. Esta ley introducirá muchos cambios y de mucha importancia en relación con la regulación actual
del impuesto.
Teniendo en cuenta el contenido del texto ya aprobado por el Congreso de los Diputados, existen
algunos elementos cuya modificación para 2015 puede hacer conveniente la toma de decisiones en
2014, bien para adelantar actuaciones a 2014, bien para retrasarlas a 2015. El motivo de esta Alerta
Informativa es poner de relieve los cambios más relevantes desde este punto de vista.
Una vez aprobada definitivamente la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), informaremos
sobre su contenido, no solo de los cambios aquí mencionados sino también de todo el resto.
1.
Reducción de tipos impositivos.
La reducción de tipos impositivos es la novedad del proyecto de ley a la que más notoriedad se ha
dado. Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015, el tipo general de gravamen se
reduce al 28% (actualmente es del 30%). Se mantiene el tipo reducido del 25% para las
microempresas que cumplan los requisitos de mantenimiento de empleo establecidos en la
normativa actual, pero no se limita su aplicación hasta los 300.000 € de base imponible. También
se mantiene el tipo reducido del 15% previsto para las entidades de nueva creación en el primer
ejercicio en que se obtengan rentas positivas y en el inmediato siguiente, pero tampoco se limita
su aplicación a los primeros 300.000 € de base imponible.
Así pues, en la medida de lo posible conviene diferir la imputación de ingresos a períodos
iniciados dentro de 2015. Debe tenerse en cuenta que para aquellas sociedades cuyo ejercicio no
coincida con el año natural los efectos beneficiosos de la bajada de tipos se atrasarán al primer
ejercicio que se inicie a partir del 1 de enero de 2015.
Si se tuviera intención de constituir una nueva sociedad de la que se espera obtener beneficios
elevados, sería interesante esperar a la nueva ley para eliminar la limitación que actualmente
existe respecto del importe de la base imponible sobre la que se puede aplicar el tipo reducido.
2.
Límites a la deducibilidad fiscal de los deterioros de inmovilizado
Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015, no podrán ser deducibles fiscalmente
los deterioros contables registrados en elementos del activo inmovilizado material, intangible y de
www.rocajunyent.com
2
ALERTA INFORMATIVA Departamento Fiscal
inversiones inmobiliarias, así como de los instrumentos de deuda. En este sentido, si existen
deterioros en esta clase de elementos del inmovilizado que no se han registrado contablemente,
sería conveniente registrarlos y deducirlos fiscalmente antes de la entrada en vigor de la nueva
ley del impuesto.
3.
Límites a las pérdidas generadas por transmisiones intragrupo de elementos del
inmovilizado
De forma similar, no se admitirá la deducibilidad fiscal de pérdidas por transmisiones de
elementos del inmovilizado material, intangible y de inversiones inmobiliarias, así como de los
instrumentos de deuda, cuando las pérdidas se ocasionen por operaciones entre empresas del
grupo. Por ello, si se contempla la posibilidad de realizar operaciones entre empresas del grupo
susceptibles de generar pérdidas, sería conveniente llevarlas a cabo antes del cambio normativo.
4.
Supresión de los coeficientes de corrección monetaria sobre el coste de elementos del
inmovilizado consistentes en inmuebles
Según el texto actual del proyecto de ley, no serán aplicables los coeficientes correctores de la
inflación que se aplican sobre el coste de adquisición de los inmuebles y sobre su amortización
acumulada, que reducen, por tanto, la base de la ganancia gravada. Ello, junto con la
desaparición de la deducción por reinversión y por inversión, en los términos que contempla la
actual Ley del IS, puede hacer aconsejable que se avancen a este ejercicio posibles operaciones
de transmisión de inmuebles que formen parte del inmovilizado.
5.
Nueva tributación para las rentas derivadas de dividendos y ganancias por transmisión de
participaciones en el capital de entidades
Una de las principales novedades de esta reforma radica en el tratamiento aplicable a las rentas
derivadas de participaciones en entidades residentes y no residentes. Así, el método de exención
aplicable hasta ahora solamente a las participaciones en el capital de entidades no residentes se
hace extensivo a las de las entidades residentes. Adicionalmente, se introducen algunas
modificaciones en los requisitos del régimen de exención.
El nuevo régimen establece dos categorías de entidades en función del monto de la inversión:
o Entidades “cualificadas”, cuando se posea más del 5% del capital o la inversión exceda de
20 millones de euros.
o Entidades “no cualificadas”, cuando no se alcance ninguno de los dos umbrales anteriores.
Las entidades cualificadas gozarán, en términos generales, de exención en las rentas generadas
por su participación, y las rentas generadas de las no cualificadas tributarán sin derecho a
exención ni a deducción por doble imposición interna. En consecuencia, los dividendos generados
por participaciones no cualificadas tienen mejor tratamiento bajo la ley actual que bajo la ley
futura; en este sentido, los dividendos percibidos por participaciones inferiores al 5% soportarán
un mayor coste fiscal en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015.
www.rocajunyent.com
3
ALERTA INFORMATIVA Departamento Fiscal
Por el contrario conviene posponer al próximo ejercicio:
o Dividendos generados por participaciones que, siendo inferiores al 5%, exceden de
20 millones de euros.
o Rentas derivadas de la transmisión de participaciones cualificadas que gozarán de
exención de mayor amplitud que el actual método de deducción por doble imposición.
Sin embargo, en el caso de la transmisión de entidades “patrimoniales”, entendidas estas como
aquellas en las que la mayor parte de su activo no está afecto a actividades económicas, el
régimen actual es más favorable que el nuevo régimen, en la medida en que según la actual ley
las plusvalías tácitas tributan, pero generan un derecho a deducción por doble imposición en el
comprador, mientras que con la nueva ley las rentas generadas por estas transmisiones tributarán
plenamente sin derecho a deducción.
6.
Límites a los gastos por atenciones a clientes y proveedores
Se establece una limitación a la deducibilidad de esta clase de gastos, que no podrán superar el
importe del 1% de la cifra de negocios anual; actualmente no hay un límite cuantitativo a la
deducibilidad de esta clase de gastos. Debe tenerse en cuenta este nuevo límite en las acciones
comerciales previstas que impliquen esta clase de gastos y, en la medida de lo posible,
adelantarlas al ejercicio 2014, en que no existe dicho límite.
7.
Límite a la compensación de bases imponibles negativas
Se consolida la limitación a la compensación de bases imponibles negativas que hasta ahora
aplican solamente las empresas con cifra de negocios superior a 20 millones de euros anuales.
Para el próximo ejercicio las bases imponibles negativas solo se podrán compensar anualmente
en un 60% de su importe, siendo esta limitación aplicable a todas las entidades. El importe de 1
millón de euros anual será compensable en todo caso. Por tanto, si una entidad tiene hoy bases
imponibles negativas superiores a 1 millón de euros, y su cifra de negocios es inferior a 20
millones de euros, en la medida de lo posible, le conviene adelantar la generación de beneficios a
2014 cuando aún no opera esta limitación.
8.
Desaparición de deducciones
Con efectos el 1 de enero de 2015 se suprimen las deducciones por:
o Inversiones medioambientales,
o Gastos de formación profesional, y
o Reinversión de beneficios extraordinarios.
En consecuencia, para las dos primeras procederá adelantar las inversiones que den derecho a
las citadas deducciones, en la medida en que ello sea posible.
Para la tercera, si existe previsión de transmisión de los elementos de inmovilizado material,
intangible o inversiones inmobiliarias afectos a la actividad o bien de valores representativos de la
participación en el capital de entidades aptos, susceptible de generar una ganancia gravada,
convendrá adelantar o retrasar dicha transmisión en función de si hay previsión de reinvertir,
también en elementos aptos, el importe obtenido en la transmisión.
www.rocajunyent.com
4
ALERTA INFORMATIVA Departamento Fiscal
En suma, el tratamiento es mejor de acuerdo con la ley actual o según la que será aplicable a los
ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2015 en función de los aspectos siguientes:
o En el supuesto de que haya intención de reinversión del importe de la venta en la clase de
activos aptos para ello, la tributación de las rentas obtenidas en 2014 será del 18%,
mediante aplicación de una deducción por reinversión en el año en que esta se produzca.
En cambio, si se retrasa su transmisión, las rentas tributarán al tipo general de gravamen
(28% para 2015 y 25% a partir de 2016). Por tanto, en este caso conviene adelantar la
transmisión y acogerse al beneficio de reinversión en 2014 (la reinversión puede
materializarse en tres años).
o Si no está prevista la reinversión del importe de la venta, procede retrasar la transmisión
para beneficiarse de la reducción del tipo de gravamen (que pasa del 30% al 28%/25%).
En el caso de la transmisión de elementos inmuebles, se debería tener en cuenta adicionalmente
el efecto de la desaparición de los coeficientes de corrección monetaria en los ejercicios que se
inicien a partir del 1 de enero de 2015, lo que aumentará la base imponible gravada.
9.
Potenciación y creación de nuevas deducciones
Se mejora la deducción por producciones cinematográficas españolas y se crean nuevas
deducciones para:
o Producciones extranjeras realizadas en territorio español, y
o Producciones de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales.
Respecto de las producciones cinematográficas españolas, el tipo de deducción para el primer
millón de euros se eleva hasta el 20% frente al 18% actual.
En la medida en que determinados gastos de personal creativo, así como gastos derivados de las
industrias técnicas y otros proveedores realizados en territorio español para producciones
cinematográficas internacionales, darán derecho, siempre que se cumplan ciertos requisitos, a
una nueva deducción del 15%, convendría retrasarlos hasta 2015.
Lo mismo ocurre con las inversiones en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de
artes escénicas y musicales, que a partir de 2015 generarán una deducción del 20% de
determinados gastos, nuevamente vinculado a que determinados requisitos sean alcanzados.
En consecuencia, este tipo de actividades tienen un mayor incentivo fiscal según la nueva ley.
10.
Mayor deducción por donaciones
El porcentaje de deducción por donaciones se mantiene constante en el IS a pesar de la bajada
de tipos, pero se e regulan porcentajes de deducción incrementados (40%) para premiar la
constancia en donaciones realizadas a una misma entidad. Por tanto, conviene tener presente
que las donaciones efectuadas el año 2015 , si se realizan a una misma entidad de forma
continuada en el tiempo, disfrutarán de un porcentaje de deducción superior.
www.rocajunyent.com
5
11.
ALERTA INFORMATIVA Departamento Fiscal
Reducción de los beneficios fiscales de las entidades de reducida dimensión (ERD)
Al margen de la reducción del tipo impositivo comentada anteriormente, las principales novedades
en este régimen son:
o Desaparición de la libertad de amortización de los elementos nuevos del inmovilizado
material con un valor inferior a 601,01 euros y con un límite de 12.020,24 euros por período
impositivo por haberse establecido con carácter general para todos los contribuyentes del
impuesto, la amortización libre de estos siempre que su valor sea inferior a 300 euros y no
se supere el límite de 25.000 euros por período impositivo.
En consecuencia, si se prevé adquirir bienes de esta tipología con un valor superior a
300 euros, pero inferior a 601,01 euros, conviene adelantar su adquisición a 2014 para
poder disfrutar de este beneficio fiscal respetando siempre el límite de 12.020,24 euros.
o Desaparición de la amortización acelerada de los elementos patrimoniales objeto de
reinversión. De acuerdo con el régimen transitorio, podrán seguir aplicándolo las ERD que
la estuviesen aplicando con anterioridad al 1 de enero de 2015.
o En el ámbito de las deducciones desaparece la deducción por inversión de beneficios que
entró en vigor en el ejercicio 2013. Esta deducción suponía una tributación reducida
(15%/20%) para aquella parte de los beneficios empresariales que se destinara a la
inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o a inversiones inmobiliarias
afectas a actividades económicas, siempre que se inmovilizaran en una cuenta de
reservas.
El ejercicio 2014 es, por tanto, el último de su vigencia. No obstante, extenderá sus efectos al
ejercicio 2015, puesto que el plazo para efectuar la inversión abarcará los ejercicios 2014 y 2015,
y se podrá aplicar la deducción únicamente en el momento en que la inversión se entienda
efectuada.
La reserva sí se deberá dotar durante el ejercicio 2014, año al que se refieren los beneficios
reinvertidos, salvo que no haya sido posible por insuficiencia de resultados distribuibles, entre
otros supuestos, en cuyo caso se dotará con cargo a los primeros beneficios de los ejercicios
siguientes.
Por tanto, si la inversión se produce en el ejercicio 2015, la deducción se aplicará en dicho
ejercicio, y la reserva deberá haberse dotado, si ello fuera posible, durante el ejercicio 2014.
12.
Régimen de consolidación fiscal
A partir del 1 de enero de 2015 se amplía el perímetro de consolidación (entidades que forman
parte del grupo), ya que se permite la incorporación al grupo fiscal de entidades indirectamente
participadas a través de otras que no formen parte del grupo, sin perjuicio de que el grupo fiscal
esté integrado exclusivamente por sociedades residentes en territorio español. A modo de
ejemplo, dos entidades españolas, a las que comúnmente podríamos llamar entidades
“hermanas”, participadas por una entidad matriz no residente podrán consolidar fiscalmente sin
perjuicio de que la entidad matriz sea no residente y, en consecuencia, no forme parte del grupo
consolidado.
www.rocajunyent.com
6
ALERTA INFORMATIVA Departamento Fiscal
Asimismo, en relación con la configuración del grupo, se exige, además del requisito de
participación del 75% (70% para cotizadas), que se posea la mayoría de los derechos de voto de
las entidades incluidas en el perímetro de consolidación.
Por otro lado, los grupos que actualmente no pueden consolidar fiscalmente porque ostentan la
participación indirecta del 75% a través de entidades intermedias que no se incluyen dentro del
grupo fiscal, a partir del ejercicio 2015 podrán consolidar fiscalmente ya que desaparece el
requisito de que todas las sociedades intermedias deban formar parte del grupo fiscal.
Teniendo en cuenta que la inclusión en el grupo fiscal de entidades dependientes es obligatoria,
de cara al ejercicio 2015 recomendamos revisar el perímetro de consolidación, ya que puede que
la composición del grupo fiscal se vea modificada por la inclusión en el mismo de entidades
dependientes. En este sentido, en determinados supuestos cabe valorar la conveniencia de
mantener el grupo fiscal.
Dicha revisión adquiere especial relevancia en grupos multinacionales ya que pueden ver
afectada la composición de las entidades que forman parte del grupo y, en especial, de su
sociedad dominante.
13.
Transmisión de participaciones de AIE españolas y de UTE
La redacción actual de la LIS únicamente hace referencia a los criterios para aumentar el valor de
adquisición de las participaciones de las AIE españolas y de las UTE. Sin embargo, el proyecto de
ley incluye criterios para minorar el citado valor de adquisición, lo que podría implicar un aumento
de la base de la ganancia o una disminución de la base de la pérdida. Consecuentemente, puede
hacerse aconsejable avanzar este tipo de transmisiones de participaciones.
No obstante, la bajada de tipos impositivos contemplada en el proyecto de ley para los próximos
ejercicios haría necesario el estudio concreto en cada supuesto para determinar qué opción
resulta más ventajosa.
14.
Rentas procedentes del extranjero de UTE que operan en el extranjero
Las UTE que operan fuera de España actualmente pueden acoger al método de exención las
rentas recibidas del extranjero. Sin embargo, el proyecto de ley limita esta posibilidad para que a
partir de 2015 solo puedan acogerse al método de exención aquellas rentas procedentes del
extranjero obtenidas a través de un establecimiento permanente. Asimismo, el proyecto de ley
ofrece la posibilidad de que las citadas rentas puedan acogerse alternativamente a la deducción
por doble imposición jurídica.
Por ello, podría hacerse aconsejable anticipar aquellas rentas positivas obtenidas en el extranjero
sin establecimiento permanente dado que esta exención desaparece.
Sin embargo, respecto de las rentas negativas procedentes del extranjero, la actual redacción de
la LIS establece expresamente que no serán deducibles fiscalmente (tanto si se ha optado por el
régimen de exención como si no). No obstante, el proyecto de ley elimina esta referencia, por lo
que en la medida de lo posible convendría diferir a 2015 las rentas negativas obtenidas en el
extranjero.
www.rocajunyent.com
7
15.
ALERTA INFORMATIVA Departamento Fiscal
Distribución de dividendos de las ETVE
Dado que a partir del 1 de enero de 2015 los beneficios distribuidos por las ETVE a los socios
personas físicas con cargo a las rentas exentas se considerarán renta del ahorro (ahora son renta
general), convendría esperar al año que viene para acometer dicha distribución de beneficios y,
así, reducir sensiblemente el impacto fiscal en sede del accionista persona física.
www.rocajunyent.com