PPT - Universidad Centroccidental "Lisandro Alvarado"

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
CENTRO DE INVESTIGACIÓN
VI JORNADAS DE INVESTIGACIÓN DEL DAC-UCLA
DEL 26 AL 28 DE ABRIL DE 2006
BARQUISIMETO. VENEZUELA
Web: www.ucla.edu.ve/dac/vijornadas
e-mail: cidac@ucla.edu.ve - cidac_ucla@yahoo.es
ANÁLISIS COMPARADO ENTRE LAS
NORMATIVAS CONTABLES PARA
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
ENTRE VENEZUELA Y ESPAÑA
Autor: Alexis Colmenárez
Profesor Asociado del DAC-UCLA, Magíster y Especialista en Auditoría (UCLA, Venezuela)
Diploma NIC-NIIF Universidad Complutense de Madrid, España (julio 2005)
Doctorando en Contabilidad (Universidad de Valladolid, España)
Coautora: Dra. Begoña Busto Marroquín
Profesora Titular de FACES de la Universidad de Valladolid (UVA) (España).
Directora del Departamento de Contabilidad de FACES de la UVA (España).
23/11/2005
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Análisis Comparado de Propiedad, Planta y
Equipo entre Venezuela y España
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Temario:
Introducción.
La Teoría.
Metodología.
Análisis Comparado.
Conclusiones.
Bibliografía.
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Análisis Comparado de Propiedad, Planta y
Equipo entre Venezuela y España
Introducción:
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Consideraciones Previas sobre PCGA en
Venezuela y España:
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Venezuela:
DPC.
„ PT.
„ SECP.
„ FCCPV.
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Análisis Comparado de Propiedad, Planta y
Equipo entre Venezuela y España
Introducción
„
Consideraciones Previas sobre PCGA en
Venezuela y España:
„
España:
ICAC.
„ PGC.
„
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AECA.
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Introducción
MODELO CONTABLE CONTINENTAL
CASO ESPAÑOL
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PGC Español – Modelo de Balance (Abreviado)
Activo
Pasivo
A) Acctas. Desembolsos No Exigidos.
B) Inmovilizado:
Gastos de Establecimiento.
Inmovilizaciones Inmateriales.
Inmovilizaciones Materiales.
Inmovilizaciones Financieras.
Acciones Propias.
C) Gastos Distribuir Varios Ejercicios.
D) Activo Circulante:
Accionistas Desembolsos Exigidos
Existencias.
Deudores.
Inversiones Financiera Temporales
Acciones Propias a Corto Plazo.
Tesorería.
Ajustes por Periodificación.
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A) Fondos Propios.
Capital Suscrito.
Reservas.
Resultados Ejercicios Anteriores.
B) Ingresos Distribuir Varios Ejercicios
Subvenciones de Capital.
Diferencias Positivas en Cambio.
C) Provisiones para Riesgos y Gastos.
D) Acreedores a Largo Plazo.
Emisión de Obligaciones.
Deudas con Entidades de Crédito.
Deudas Empresas Grupo y Asocia.
E) Acreedores a Corto Plazo.
Emisión de Obligaciones.
Deudas con Entidades de Crédito.
Deudas Empresas Grupo y Asocia.
Acreedores Comerciales.
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PGC Español–Modelo Cta.Pérdida y Ganan.
Debe
Haber
A) Gastos:
B) Ingresos:
Reducción de Existencias (PT y PP).
Importe Neto de la Cifra de Negocios.
Aprovisionamientos.
Ventas.
Gastos de Personal.
Prestaciones de Servicios.
Dotaciones Amortizaciones Inmovilizado. Aumento de Existencias (PT y PP).
I) Beneficios de Explotación.
Trabajos Efectuados por Empresa.
Otros Ingresos de Explotación.
Ingresos Accesorios.
Gastos Financieros y Asimilados.
Subvenciones.
Variaciones Provis. Inversión Financieras.
I) Pérdidas de Explotación.
Diferencias Negativas de Cambio.
II) Resultados Financieros Positivos.
Ingresos de Participaciones en Capital.
III) Beneficios Actividades Ordinarias.
Ingresos Otros Valores Negociables.
Otros Intereses e Ingresos Asimilados.
Variac.Provis.Inmov.Inmaterial – Material Diferencias Positivas de Cambio.
Pérdidas Inmoviliz. Inmaterial y Material. II) Resultados Financieros Negativos.
III) Pérdidas Actividades Ordinarias.
IV) Resultados Extraordinarios Positivos.
Beneficios en Enajenación Inmovilizado
Ingresos Extraordinarios.
V) Beneficios antes de Impuestos.
IV) Resultados Extraordinarios Negativos.
V) Pérdidas antes de Impuestos.
VI) Resultado del Ejercicio (beneficios).
VI) Resultado del Ejercicio (Pérdidas).
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La Teoría
DPC y PT sobre Propiedad,
Planta y Equipo en Venezuela.
DPC
14 Contabilización Arrendamientos.
9 Capitalización de Costos de los Intereses.
10 Normas para la Elaboración de Estados
Financieros Ajustados por Efectos de la
Inflación.
PT
17 Valor de Uso y Pérdida Permanente en el Valor
de los Activos a Largo Plazo.
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La Teoría
Criterio de Supletoriedad de la DPC 0
1º) DPC y PT.
2º) NIC-NIIF.
3º) Boletines y Circulares del IMCP.
4º) FAS.
5º) PCGA Países Latinoamericanos.
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La Teoría
NIC-NIIF Relativas a la Propiedad, Planta y
Equipos.
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos (2004).
NIC 17 Arrendamientos (2004).
NIC 23 Costos por Intereses (1993).
NIC 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionaria (1994).
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
(2004).
NIC 40 Inversiones Inmobiliarias (2004).
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La Teoría
Boletines del IMCP Respecto a Propiedades,
Planta y Equipos.
Boletín C-6 Inmuebles, Maquinarias y Equipo.
Boletín D-5 Arrendamientos.
Boletín B-10 Reconocimiento de los Efectos de
la Inflación en la Información Financiera.
Circular 32 Criterios para la Determinación del
Valor de Uso y Tratamiento Contable de las
Ventas y Bajas de Activo Fijo.
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La Teoría
US-GAAP emitidos por el FASB Respecto a
Propiedades, Planta y Equipo.
Opiniones APB 3 y 12 Activos Depreciables y
Depreciación.
Declaraciones FAS 13 y FAS 98 Contabilidad de
Arrendamientos.
FAS 34 Capitalización de Costos de los Intereses.
FAS 33 y FAS 89 Informes Financieros y Cambios de
Precios.
FAS 121 Contabilidad del Deterioro de Activos de
Larga Duración y de éstos que hay que Disponer.
FAS 67 Contabilidad de Costos y Operaciones Iniciales
de Arrendamientos o Proyectos Inmobiliarios.
FAS 66 Contabilidad de Ventas de Bienes Inmuebles.
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La Teoría
PCGA en España Respecto al Inmovilizado
Material o Propiedades, Planta y Equipo.
PGC:
2da. Norma de Valoración: Inmovilizado
Material.
14ava Norma de Valoración: Diferencias de
Cambio en Moneda Extranjera.
20ma. Norma de Valoración: Subvenciones
de Capital.
ICAC:
Resolución 16-05-91 Importe Neto de la
Cifra de Negocio.
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La Teoría
PCGA en España Respecto al Inmovilizado
Material o Propiedades, Planta y Equipo.
ICAC:
Resolución 30-07-91 Valoración del
Inmovilizado Material.
Resolución 21-01-92 Valoración del
Inmovilizado Inmaterial.
Resolución 27-07-92 Normas de Valoración
de Participaciones en el Capital derivadas de
Aportaciones no dinerarias en la Constitución
o ampliación del capital de sociedades.
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La Teoría
PCGA en España Respecto al Inmovilizado
Material o Propiedades, Planta y Equipo.
Recomendaciones de AECA:
Documento Nro.2 Inmovilizado Material.
Documento Nro.8 Existencias.
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Metodología
Seleccionamos los siguientes conceptos propios del
Inmovilizado Material (PGC), para su análisis:
Construcción Propia.
Arrendamiento Financiero y Operativo.
Combinación de Negocios.
Permutas.
Aportaciones y Subvenciones de Capital.
Donación.
Depreciación.
Ampliación, Modernización y Mejoras.
Mantenimiento y Reparaciones.
Piezas de Recambio.
Revaluaciones.
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Metodología
Diseñamos una matriz de análisis presentada
en dos cuadros:
1)
2)
Resumen Analítico Normativa en Venezuela
para las Propiedades, Planta y Equipo.
Resumen Analítico Normativa en España
para el Inmovilizado Material.
Adicionalmente mostramos la Figura 1 y el
Cuadro 3 con mayor detalle analítico.
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Análisis Comparado
Bajo el supuesto de estarse aplicando en la
actualidad de manera supletoria la NIC-NIIF 16
(revisada en 1998), el impacto de esta norma en
los estados financieros de las entidades debería
ser mínimo, una vez adoptadas las NIC-NIIF.
Esto tiene sentido si se toma en cuenta que la NIC
16 revisada en 1998 es empleada en el país pues
los cambios en relación con la nueva NIC-NIIF 16
de 2004 no son relevantes, excepto por los costos
de desmantelamiento, eliminación y restauración
de activos que ahora se incluyen en la medición de
su costo durante el reconocimiento.
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CONCLUSIONES
La normativa contable entre Venezuela y
España en materia de propiedades, planta y
equipo (inmovilizado material) presenta un
mayor grado de semejanzas en relación con el
nivel de diferencias, es decir, su grado de
diferenciación es bajo.
Las diferencias más importantes entre ambas
normativas se refieren: 1) al criterio de
reconocimiento de los activos adquiridos
mediante la modalidad de arrendamiento
financiero y 2) al criterio de valoración
relacionado con las excepciones al precio de
adquisición (revalorización).
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CONCLUSIONES
Debido a la inexistencia de normativa específica
sobre las propiedades, planta y equipo en
Venezuela se sigue un criterio de supletoriedad
de un conjunto de normas contables
extranjeras.
El orden es el siguiente: 1º usar las DPC y PT
venezolanas, 2º utilizar las NIC-NIIF aplicables,
3º emplear los principios de contabilidad
emitidos y publicados por el Instituto Mexicano
de Contadores Públicos (IMCP), 4º deben
aplicarse los pronunciamientos contables del
FASB y 5to los PCGA de países
Latinoamericanos.
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CONCLUSIONES
Las NIC-NIIF aplicables en su totalidad al tema
de los activos fijos son las 16 y 40. Esto implica
que
tanto
las
semejanzas
como
las
mencionadas diferencias normativas entre
Venezuela y España tengan íntima relación con
las semejanzas y diferencias entre las normas
internacionales de contabilidad y de información
financiera (NIC-NIIF), emitidas por el IASB, y lo
establecido al respecto en el PGC español.
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CONCLUSIONES
También motivado al criterio supletorio
mencionado, se prevé que la adopción de la
NIC-NIIF 16 en Venezuela tenga poco impacto
en el patrimonio de las empresas, sean
compañías o entidades grandes, medianas o
pequeñas. Esto implica que debe prestarse
mayor atención y esfuerzo al estudio de la
adopción del resto de las NIC-NIIF, para el caso
venezolano.
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CONCLUSIONES
Bajo el supuesto de la aplicación correcta de la
supletoriedad, la NIC-16 revisada en 1998 debe
estarse empleando en Venezuela y la diferencia
entre ésta y la nueva normativa de 2004, a
nuestro juicio, no es relevante, excepto por los
costos de desmantelamiento, eliminación y
restauración de activos que ahora se incluyen
en la medición de su costo durante el
reconocimiento.
Esta circunstancia puede llegar a favorecer la
decisión de adopción prevista para el resto de
las empresas no cotizadas, pues las cotizadas
quedan obligadas por decisión de la Comisión
Nacional de Valores de Venezuela, aunque
ésta no ha fijado una fecha definitiva para tal
adopción.
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Reflexión Final
Pero:
¿Se ha aplicado adecuadamente la NIC 16 en
Venezuela?.
La respuesta mediante evidencia
empírica
queda
pendiente
para
subsiguientes investigaciones.
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Bibliografía
BLANCO LUNA, YANEL. 2005. Normas Nacionales e
Internacionales de Información Financiera. Ediciones CEF.
Valencia (Venezuela).
CALLAO GASTÓN, SUSANA y otros. 2004. Adopción por Primera
Vez de las NIIF. Revista AECA, Nro.67. mayo- agosto, pág.
39-44.
MUELLER, GERHAR y otros. 1999. Contabilidad una Perspectiva
Internacional. McGraw Hill. México.
OMEÑACA GARCÍA, JESÚS. 2002. Plan General de Contabilidad
Comentado. 5ta. Edición, ediciones Deusto. Bilbao (España)
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ALEXIS COLMENÁREZ.
Es venezolano, de profesión Contador Público y profesor Asociado de la
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (UCLA, Venezuela), dicta las
asignaturas de Auditoría Financiera y Auditoría Informática (pregrado), así
como también Auditoría Básica y Auditoría Financiera (postgrado) a nivel de
Especialización y Maestría en Contaduría Mención Auditoría, programas de
los cuales es también su Coordinador. Además, es Investigador activo y
desarrolla actividades de extensión intra y extra universitaria en la
comunidad. Desde 1995, combina su función docente con el Libre Ejercicio
de su profesión, como contador público y auditor independiente. Es experto
en Auditoría Financiera y Auditoría Informática, así como también ha
desarrollado auditorías externas operacionales, tributarias y de gestión.
Posee los siguientes títulos de postgrado: Especialista en Contaduría
Mención Auditoría (UCLA, 1995, Venezuela), Magíster Scientiarum en
Contaduría Mención Auditoría (UCLA, 2001, Venezuela), Diploma de
Estudios Avanzados (DEA) en Economía Financiera y Contabilidad
(Universidad de Valladolid, 2003, España). Diploma NIC-NIIF (Universidad
Complutense de Madrid, 2005, España). Actualmente, desarrolla Tesis
Doctoral sobre Contabilidad Petrolera y Divulgación de Información
Financiera en Venezuela, Brasil, México y España en el Doctorado en Gestión
y Administración de Empresas, cursado desde 2001 bajo la modalidad
semi-presencial, en la Universidad de Valladolid, España.
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