(Microsoft PowerPoint - Auditor\355a para Pymes

ENFOQUE DE LA
AUDITORÍA DE
ESTADOS CONTABLES
EN UN ENTE PYME
1
CARACTERIZACIÓN DE ESTOS ENTES
2
DEFINICIÓN DE PAUTAS OBJETIVAS
NO ES COMPLEJA SI:
ALTERNATIVAS
POSIBLES
EXCEPCIONES
ACTIVOS < a $ X
- Un holding
- Ente propietario de
un campo
VENTAS < a $ X
3
Una empresa con
problemas de
subsistencia
Wal – Mart (Helen,
Robson, John, Jim y
Alice Walton)
4
5
6
ACCIONISTAS < a X
ANÁLISIS CASUÍSTICO
1
Parece más razonable definir un ente de baja complejidad
en función del trabajo necesario de auditoría para
obtener elementos de juicio que le permitan al
profesional emitir una opinión (o declarar su imposibilidad
de hacerlo) con un grado de seguridad razonable.
OTRAS PAUTAS SOBRE LA COMPLEJIDAD
La entidad debe dedicarse a la fabricación, venta de bienes o
servicios o actividad agropecuaria. Las industrias especializadas y
los servicios financieros son complejos.
CARACTERÍSTICAS DE LAS AUDITORÍAS NO
COMPLEJAS
La auditoría es compleja cuando el grado de utilización del
sistema de computación es extendido, complejo y muy importante
para el negocio, aunque esta situación es poco frecuente en
entidades pequeñas
Normalmente se presenta una concentración de
propiedad y administración en un individuo o en un número
pequeño de individuos
COMPLEMENTADO CON
Si se trata de una primera auditoría, se debe posponer la decisión
acerca de la complejidad, hasta haber completado los
procedimientos de planeación preliminar. De lo contrario, no se
tendrá los conocimientos suficientes para juzgar la complejidad.
• Pocas fuentes de ingresos.
• Sistemas de registros no sofisticados.
• Controles internos limitados
7
OTROS SERVICIOS APLICABLES EN LA
ACTUALIDAD: CERTIFICACIÓN LITERAL
Guillermo Español
Permitido
No permitido
Pcia de Buenos Aires
Ciudad Autónoma de Bs Aires
Córdoba
Entre Ríos
La Pampa
Neuquén
Rio Negro
San Luis
Santa Fe
Santiago Del Estero
Tierra Del Fuego
Tucumán
Catamarca
04/09/2013
8
10
9
Guillermo Español
04/09/2013
Chaco
Chubut
Jujuy
Mendoza
Misiones
Salta
San Juan
Santa Cruz
Guillermo Español
9
10
11
12
04/09/2013
2
SÍNTESIS DEL PROCESO DE AUDITORÍA
ACTIVIDADES PREVIAS
EVALUAR EL RIESGO DEL
COMPROMISO
PLANEACIÓN PRELIMINAR
DESARROLLAR EL PLAN DE AUDITORÍA
SELECCIONAR EL EQUIPO DE
TRABAJO
EJECUTAR EL PLAN
TRABAJOS FINALES Y CONCLUSIÓN DE LA AUDITORÍA
13
FIJAR LOS TÉRMINOS
14
15
EVALUAR EL RIESGO GLOBAL DEL
COMPROMISO – FACTORES DE RIESGO
CALIFICACIÓN DEL RIESGO DEL TRABAJO
15
16
GENERALMENTE
GERENTE
EVALUAR EL RIESGO DEL
COMPROMISO
RAMO DEL
NEGOCIO
• no representan un riesgo mayor de lo normal debido a su tamaño y baja
complejidad
• no existen dificultades en el armado del equipo de trabajo
• interesado en el resultado de los estados contables
• porque su remuneración dependa directa o indirectamente de este o
• porque exista propensión a disminuir ilegalmente la carga fiscal.
• si es necesario hacer estimaciones importantes en los estados contables,
• actividades lindantes con lo ilegal o sospechadas de lavar dinero,
• ciclos operativos de largo plazo, etc.
• responsabilidad el auditor de considerar el fraude en los estados contables
NIA 240
17
18
3
LAVADO DE DINERO
FIJAR LOS TÉRMINOS
COMPROMISO
Se deberá
cumplir con las
obligaciones de
la ley de “lavado
de dinero”
cuando el
Contador preste
servicios
a través de una carta convenio
19
20
REALIZAR LA PLANEACIÓN ESTRATÉGICA DE LA
AUDITORÍA
COMPRENDER EL NEGOCIO
COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL
COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE
EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
DETERMINAR EL NIVEL DE SIGNIFICACIÓN
21
22
RIESGO Y SEGURIDAD DE AUDITORÍA
OBJETIVO DEL PLANEAMIENTO
La comprensión
del sistema
contable y su
control interno,
debe tener un
alcance tal que
permita
Determinar riesgos
de desviaciones
significativas
producidas por
errores, omisiones y
fraudes
Determinar la
naturaleza, extensión y
oportunidad de los
procedimientos de
auditoría que
respondan a esos
riesgos
Guillermo Español
en el nivel de los
estados contables
en su conjunto
en el nivel de las
afirmaciones
(saldos,
transacciones y
aspectos de
exposición)
23
RIESGO
•
Riesgo inherente
(susceptibilidad de la
cuenta al error)
•
Riesgo de control
(errores no detectados
por el control interno)
•
Riesgo de detección
(errores no detectados
por el auditor a través
de sus pruebas)
04/09/2013
SEGURIDAD
Seguridad de auditoría:
alta ≠ certeza
24
4
Procedimientos
de evaluación del
riesgo
Para identificar la
existencia de
saldos o ratios
inusuales que
contradicen las
expectativas del
auditor
Revisión
Analítica
preliminar
Directores,
04/09/2013
funcionarios,
empleados, asesores
externos.. .
Guillermo Español
Indagación
oral corroborada
Procedimientos
De actividades y
operaciones;
documentos;
informes de la
gerencia; actas;
visitas de locales...
PLANEACIÓN ESTRATÉGICA
Discutir con los miembros del equipo los asuntos
importantes que deberán ser tenidos en cuenta
expectativas del cliente
factores externos que influyen en el trabajo
áreas críticas para la auditoría
conocimiento acumulado de auditorías anteriores
asuntos relevantes del período actual
situación del ramo o industria del ente auditado
Observación e
Inspección
cuestiones de control interno
25
COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD
Y SU AMBIENTE
posibilidades de fraude, etc
26
COMPRENDER EL NEGOCIO DEL CLIENTE
esta etapa es
relativamente
fácil, ya que:
parte del trabajo
de comprender
el negocio del
cliente
27
• la entidad generalmente tiene una
sola actividad y su organización es
relativamente sencilla
• el auditor tiene familiaridad con el
ente, ya que generalmente le
presta servicios colaterales
• es comprender las motivaciones que
enfrenta el dueño/gerente
28
COMPRENDER EL CONTROL INTERNO
Guillermo Español
DOCUMENTACIÓN DEL
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Papeles de trabajo conservados en cualquier medio
29
30
(NIA 315 basada en el Informe COSO – Treadway Commission 9/92)
5
CONTROLES PERTINENTES A LA AUDITORÍA
PROFUNDIDAD DE LA COMPRENSIÓN DEL
CONTROL INTERNO POR PARTE DEL AUDITOR
0
4
/
0
9
/
2
0
1
3
31
COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL
EN PYMES
32
COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE Y
EL USO DE LA T.I.
33
34
REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR
COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE
EN PYMES
04/09/2013
35
36
6
EVALUACIÓN DE RIESGOS
DE ERRORES SIGNIFICATIVOS
DATOS UTILIZADOS Y
MÉTODO DE ANÁLISIS
DATOS CONTABLES DEL PERÍODO CORRIENTE
Vs EL MISMO PERÍODO ANTERIOR
Estados contables no auditados
Estados contables trimestre anterior
Información extraída de las cuentas del mayor
Luego de la planeación de la auditoría, la comprensión
de la Entidad, su ambiente, su control interno
y su proceso contable:
Identifica riesgos y determina su origen y
potencial efecto
Relaciona riesgos con errores potenciales
Evalúa la magnitud de los posibles errores
MÉTODO DE ANÁLISIS
Análisis horizontal y vertical
Cocientes o ratios
Considera la probabilidad de que resulten en
desviaciones significativas
37
RIESGOS SIGNIFICATIVOS QUE REQUIEREN
CONSIDERACIÓN ESPECIAL DEL AUDITOR
Identifica controles que mitiguen riesgos
38
Para considerar su naturaleza, el auditor analiza:
Resultan del juicio profesional del auditor
• Si el riesgo implica la eventual existencia de fraude
Independientemente que haya controles identificados
el juicio del auditor se basa en:
naturaleza del riesgo
probable magnitud del error
posibilidad que de lugar a múltiples errores
probabilidad de ocurrencia
• Si el riesgo se debe a cambios en la economía o en
desarrollos contables recientes
Las transacciones rutinarias no complejas tienen menos
probabilidad de orignar riesgos significativos que
las originadas en operaciones infrecuentes
o especiales
• Si la medición contable implica un alto grado de subjetividad,
tales como estimaciones
• Si las transacciones son complejas o requieren de normas
o cálculos complejos
• Si las transacciones se hacen con partes relacionadas
• Si las transacciones son no rutinarias
39
RIESGOS PARA LOS CUALES LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
SOLAS NO PROVEEN EVIDENCIA VÁLIDA Y SUFICIENTE
41
40
NIVEL DE SIGNIFICACIÓN
(IMPORTANCIA RELATIVA)
42
7
SIGNIFICACIÓN
ASPECTOS CUANTI Y CUALITATIVOS
SIGNIFICACIÓN
(IMPORTANCIA RELATIVA)
Considerar transacciones individualmente
significativas
Cuantitativos
Considerar otras individualmente no
significativas que acumuladas pueden ser
importantes
Transacciones con compañías controladas
o vinculadas
Factores
Cualitativos
Operaciones con directores y funcionarios
Transacciones que pueden vulnerar
disposiciones legales o reglamentarias
Operaciones que hacen dudar de la 44
integridad de la gerencia
43
EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DETERMINAR EL NIVEL DE SIGNIFICACIÓN
EN GENERAL
• NO HAY DISTINCIONES EN ESTOS PASOS
ENTRE EMPRESAS GRANDES Y PYMES
PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS
• GENERALMENTE DEBEN HACERSE A PARTIR
DE UN BALANCE DE SALDOS
SIGNIFICACIÓN
• COMPONENTE CRÍTICO: GENERALMENTE
LOS INGRESOS SON MÁS ADECUADOS QUE
EL RESULTADO.
• ADEMÁS, SON MÁS ESTABLES.
45
EVALUAR EL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIAL
PLANEAR CONFIAR EN LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS
CONTROLES
PLANEAR OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA SOBRE LA
EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES
PLANEAR PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
RESUMIR Y COMUNICAR EL PLAN DE AUDITORÍA
46
FACTORES QUE INCREMENTAN
EL RIESGO DE ERROR
EVALUAR EL RIESGO
A NIVEL DE ERROR POTENCIAL
Transacciones inusuales
Transacciones complejas
Transacciones no procesadas sistemáticamente
Activos valiosos y líquidos
Cuentas que requieren estimaciones y ajustes de fin de período
Cuentas con numerosos ajustes contables
Cuentas que tienen historia de errores
Faltas de reconciliaciones con registros auxiliares
o inventarios físicos
47
Riesgo particular de la industria
48
8
ACTIVIDADES PARA EL PLANEAMIENTO
DE PRUEBAS DE CONTROLES
RELACIÓN ENTRE LOS RIESGOS
Y LOS ERRORES POTENCIALES
Validez
Transacciones registradas
inexistentes o que no pertenecen al
ente
Transac- Integridad Transacciones no registradas
ciones
Contabilización incorrecta de las
Registro
transacciones
Saldos
Identificar objetivos de control aplicables
Relacionar los objetivos de control con
errores potenciales y saldos de cuentas
Identificar actividades de control y de monitoreo
de la gerencia para cada objetivo de control
Corte
Registro en un período equivocado
Determinar si las actividades de control son efectivas
Medición
Incorrecta medición de activos y
pasivos
Diseñar las pruebas de las actividades de control
49
Exposición Presentación impropia en los EECC
Fijar la oportunidad de las pruebas de control
50
PLAN DE ROTACIÓN DE CONTROLES
PLANEAMIENTO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
CONSISTE EN PROBAR UNO O MÁS CICLOS PERO NO TODOS
• se prueban todos los errores potenciales a la vez tanto por
sobrevaluación como por subvaluación
• básicamente se aplican a cuentas de resultado (predictibles)
Pruebas analíticas sustantivas
NO DEBE HABER RIESGO ESPECÍFICO
Pruebas de detalles
NIVEL DE SEGURIDAD QUE PUEDE OBTENERSE:
MÁXIMO
• se aplican sobre transacciones o saldos
• básicamente a cuentas patrimoniales (no predictibles)
• se prueba por sobre o subvaluación
LAS CONCLUSIONES PUEDEN EXTENDERSE A UN MÁXIMO
Combinaciones de pruebas
DE TRES AÑOS SI SE CORROBORA QUE NO HAN
HABIDO CAMBIOS EN EL DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN
• son eficientes en la medida que se divida la población
DE LOS CONTROLES
51
OPORTUNIDAD DE APLICACIÓN
53
Pruebas de estimaciones contables
52
MATRIZ DE PRUEBAS DE AUDITORÍA
54
9
SOBREVALUACIÓN
Mayor
SUBVALUACIÓN
Fuente
Independiente
Muestra
Documentació
n de respaldo
(facturas,
recibos, etc.)
Muestra
Mayor
55
56
MATRIZ DE PRUEBAS DE AUDITORÍA
Dirección Directamente se Indirectamente
principal
prueban
se prueban
de
las
Se
Activos y Pasivos e Activos y Pasivos e
prueban pruebas
gastos
ingresos
gastos
ingresos
por
Débitos
(activos
y
gastos)
por
por
EVALUACIÓN DE RIESGOS
por
DOCUMENTACIÓN
Sobre
valuación
Créditos
(pasivos
Sub
e
valuación
ingresos)
Sobre
valuación
Sub
valuación
Sub
valuación
Sobre
valuación
57
ESTRATEGIA GLOBAL DE
AUDITORÍA EN PYMES
58
ESTRATEGIA GLOBAL DE
AUDITORÍA EN PYMES
basado primordialmente en pruebas sustantivas
Una estrategia de confianza en el control es
factible solo cuando existen controles efectivos
Si los controles son confiables se pueden
realizar pruebas sustantivas a nivel básico
59
60
10
EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE
(LA EFICACIA OPERATIVA DE
LOS) CONTROLES
PRUEBAS DE CONTROLES
PRUEBAS SUSTANTIVAS
61
PROPÓSITO
62
APLICABILIDAD DE PRUEBAS DE
CONTROLES
Cuando se prevé que es más eficiente reducir el
alcance de las pruebas sustantivas
OBTENER
SEGURIDAD
RAZONABLE
DE QUE LAS
ACTIVIDADES
DE CONTROL
HAYAN
OPERADO
EFECTIVAMENTE
EN EL PERÍODO
EXAMINADO
63
REDUCIR EL ALCANCE DE LAS PRUEBAS
SUSTANTIVAS
Generalmente
es aplicable a
los circuitos
• Compras, cuentas por pagar y egresos
• Ventas, cuentas por cobrar e ingresos
• Remuneraciones y cargas sociales
Generalmente
no es
eficiente
aplicarlo a
•
•
•
•
Cuando no es posible obtener seguridad sólo
mediante la aplicación de pruebas sustantivas
Cuando lo exigen organismos de control
64
EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE CONTROLES
Inversiones y sus resultados
Otras cuentas por cobrar y por pagar
Bienes de uso
Patrimonio neto
65
66
11
DISEÑO DE LA ACTIVIDAD DE
CONTROL. EJEMPLOS ¿SON CONFIABLES
ESTOS DISEÑOS?
TÉCNICAS UTILIZADAS PARA LA
EJECUCIÓN DE LAS PRUEBAS DE
CONTROLES (TOP-DOWN)
• El encargado de la conciliación de cuentas
bancarias es la misma persona que decide y realiza
los depósitos y los pagos con cheques.
• Las facturas y demás comprobantes de compra son
sellados con un sello “PAGADO” en el momento en
que se emite la correspondiente orden de pago, de
modo de evitar que estos vuelvan a ser usados.
• Más casos
67
68
OBJETO
EJECUCIÓN DE PRUEBAS
SUSTANTIVAS
69
70
TIPOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
Revisión analítica sustantiva
Ejecución de pruebas
analíticas sustantivas
Pruebas de detalle
Pruebas de estimaciones contables
de la gerencia
71
72
12
EJECUCIÓN DE PRUEBAS ANALÍTICAS
SUSTANTIVAS
PASOS
73
PASOS (Cont.)
74
PASOS (Cont.)
5. Calcular las expectativas e identificar
diferencias para su investigación. Límite
6. Identificar explicaciones razonables de las
diferencias que exceden el límite
7. Corroborar las explicaciones. Cálculo
75
8. Considerar el afinamiento de las
expectativas. Nuevos elementos
76
EL AUDITOR FRENTE A LOS ERRORES
SURGIDOS DE LA REVISIÓN ANALÍTICA
EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE
DETALLE
77
78
13
PRUEBAS DE DETALLE
PASOS
(SUSTANTIVAS)
Clases
Población
Técnica
• Muestreo representativo
• Selección no representativa
• Verificación de todas las partidas
• de interés de auditoría
• recíproca
• estadística (MMA)
• “a criterio”
79
MMA = montos monetarios acumulados
80
EJECUCIÓN DE PRUEBAS
DE ESTIMACIONES
CONTABLES
81
EVALUACIÓN DEL
RESULTADO DE LAS
PRUEBAS
82
EVALUACIÓN DE LA VALIDEZ Y
SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA
OBTENIDA
83
84
14
REVISIÓN DE LA
PRESENTACIÓN GENERAL
DE LOS ESTADOS
CONTABLES
85
86
TRABAJOS FINALES DEL
AUDITOR
87
88
Revisión de hechos posteriores
Obtención de la carta de representación
REALIZAR
ACTIVIDADES
PERMANENTES
Elaboración del memorándum resumen de la
auditoría
Emisión del informe breve
Emisión de la carta de recomendaciones
89
90
15
Administrar el trabajo de auditoría
Evaluar y administrar el riesgo
DOCUMENTACIÓN
Evaluar la calidad de la auditoría
Preparar, revisar y controlar la documentación
del trabajo
91
92
CONCEPTO DE DOCUMENTACIÓN
DE AUDITORÍA
LOS PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
EJECUTADOS
ES EL REGISTRO DE
fin
LA EVIDENCIA DE
AUDITORÍA RELEVANTE
OBTENIDA
LAS CONCLUSIONES
ALCANZADAS
93
94
16