El Cierre Fiscal y Contable

El Cierre
Fiscal y
Contable
Ignacio Becerra Guibert
EJERCICIO
2014
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Contenido actualizado
a septiembre de 2014
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2014
EL CIERRE FISCAL Y CONTABLE. EJERCICIO 2014
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en esta materia.
9. TABLA DE COEFICIENTES DE AMORTIZACIÓN
Coeficiente
lineal máximo
—
Porcentaje
Período
máximo
—
Años
1.
Maquinaria e instalaciones para la generación de
agua caliente, vapor, energía, aire comprimido y
preparación de soluciones
12
18
2.
Maquinaria e instalaciones de aspiración, vacío y
cepillado
12
18
3.
Máquinas lavadoras, centrifugadoras y secadoras
12
18
4.
Prensas de rodillo, calandras para el escurrido de la
ropa y para el planchado de grandes piezas
10
20
5.
Armarios secaderos con su maquinaria
12
18
6.
Máquinas e instalaciones de tintorería y teñido
10
20
7.
Máquinas e instalaciones de limpieza en seco
12
18
8.
Máquinas y equipos de planchado, plisado y similares
12
18
9.
Mesas y enseres varios
12
18
Grupo 942. Salones de peluquería e institutos de belleza
1.
Instalaciones para la generación de agua caliente,
vapor y aire
12
18
2.
Sillones articulados para peluquería, masaje y pedicura
12
18
3.
Secadores de casco con motor eléctrico
10
20
4.
Aparatos vibradores para masaje, equipos de rayos
infrarrojos, depiladores
15
14
5.
Equipos e instrumental para depilación, corte, secado y tratamiento de belleza
15
14
6.
Instalaciones sanitarias de lavado, baños térmicos y
similares
10
20
7.
Lencería
30
8
AGRUPACIÓN 95. SERVICIOS PORTUARIOS
Coeficiente
lineal máximo
—
Porcentaje
Período
máximo
—
Años
1.
Dragados de primer establecimiento. Diques y obra
de abrigo
2
100
2.
Esclusas. Obras permanentes de encauzamiento y
defensa de márgenes. Escollera de protección de
3
68
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El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2014
273
CAPÍTULO IV. AMORTIZACIONES. LIMITACIÓN DE LAS AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES ...
Coeficiente
lineal máximo
—
Porcentaje
Período
máximo
—
Años
recintos. Muelles. Diques secos. Varaderos. Túneles
y puentes. Elementos fijos de soporte de ayuda a la
navegación
3.
Diques flotantes. Vías férreas y estaciones de clasificación. Cabrias y grúas flotantes. Dragas. Remolcadores. Gánguiles, gabarras y barcazas
4
50
4.
Cargaderos e instalaciones especiales. Grúas de
pórtico y portacontenedores
5
40
5.
Instalaciones. Conducciones. Alumbrado exterior y
cerramientos
6
34
6.
Obras complementarias para atraque. Boyas de
amarre. Embarcaciones de servicio. Elementos soporte flotante ayuda a navegación. Pavimentos en
muelles, zonas de manipulación y depósito. Caminos, zonas de circulación, aparcamiento y depósitos. Equipo taller
7
30
7.
Grúas automóviles. Carretillas, tractores, remolques
y tolvas, cintas y equipo ligero de manipulación de
mercancías. Equipo auxiliar y equipo de buzos. Instalaciones de ayudas visuales. Pantanales flotantes
10
20
8.
Instalaciones de ayudas radioeléctricas, de gestión
y explotación. Defensas y elementos de amarre.
Material diverso
20
10
ELEMENTOS COMUNES
1.
Coeficiente
lineal máximo
—
Porcentaje
Período
máximo
—
Años
Edificios industriales y almacenes
3
68
Edificios administrativos, comerciales de servicios y
viviendas
2
100
Casetas, cobertizos, tinglados, barracones y similares de construcción liviana fija
7
30
b) Viales, patios pavimentados, aparcamientos al
aire libre y similares (excluidos terrenos)
5
40
c) Pozos
3
68
Edificios y otras construcciones:
a) Edificios y construcciones:
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9. TABLA DE COEFICIENTES DE AMORTIZACIÓN
Coeficiente
lineal máximo
—
Porcentaje
Período
máximo
—
Años
d) Infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable
4
50
e) Parques
10
20
Madera
20
10
Alambre
10
20
Otros
5
40
g) Resto de obra civil
2
100
Líneas y redes de distribución, centros de transformación y elementos de control
8
25
Grupos electrógenos y auxiliares
10
20
b) Tratamiento de fluidos: aire, aire acondicionado,
humidificado, comprimido, agua, vapor, calefacción, refrigeración, frío industrial y combustibles
(excepto almacenamiento)
12
18
Red distribución
5
40
Depósitos y tanques de almacenamiento
4
50
Instalaciones anticontaminantes
15
14
c) Telecomunicaciones: telefonía, megafonía, telegrafía y televisión en circuito cerrado
12
18
d) De pesaje
10
20
e) Señalización de infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable, de viales y aparcamientos
8
25
f) De control y medida
12
18
g) Seguridad, detección y extinción de incendios
12
18
Carretillas transportadoras, grúas, palas cargadoras,
cabrestantes y otros equipos de transporte
12
18
Ascensores y elevadores
10
20
f) Vallado:
2.
Instalaciones:
a) Eléctricas:
3.
Elementos de transporte:
a) Interno. Equipos de carga, descarga y demás
transporte interno (excepto construcción y minería):
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El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2014
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CAPÍTULO IV. AMORTIZACIONES. LIMITACIÓN DE LAS AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES ...
Coeficiente
lineal máximo
—
Porcentaje
Período
máximo
—
Años
Escaleras mecánicas
12
18
Gabarras, gánguiles e instalaciones de carga y descarga en embarcaderos
6
34
Locomotoras y equipos de tracción
7
30
Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes
8
25
Automóviles de turismo
16
14
Autobuses y microbuses de servicio privado
16
14
a) Frigoríficos
18
12
b) Resto
16
14
a) Frigoríficos
18
12
b) Resto
16
14
Motocarros, triciclos, motocicletas de distribución
16
14
Remolques
10
20
Contenedores
8
25
a) Mobiliario, enseres y demás equipos de oficina
(excluidos los de tratamiento informático por ordenador)
10
20
b) Máquinas copiadoras y reproductoras, equipos
de dibujo industrial y comercial
15
14
Herramientas y útiles
30
8
Moldes, estampas y matrices
25
8
Planos y modelos
33
6
6.
Equipos para tratamiento de la información
25
8
7.
Sistemas y programas informáticos
33
6
b) Externo (excepto sector de transporte):
Autocamiones de servicio privado:
Furgonetas y camiones ligeros (de menos de cuatro
toneladas):
4.
5.
276
Mobiliario y enseres:
Útiles, herramientas y moldes:
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IV* Se debe comprobar al cierre del ejercicio
Coeficiente
lineal máximo
—
Porcentaje
Período
máximo
—
Años
8.
Equipos electrónicos diferenciados destinados a la
automatización, regulación y supervisión de máquinas, procesos industriales, comerciales y de
servicios (las máquinas y elementos afectos a los citados procesos se amortizarán de acuerdo con el
coeficiente y período que específicamente les corresponda)
15
14
9.
Equipos de mantenimiento
12
18
10.
Equipos de laboratorio y ensayos
15
14
11.
Vehículos teledirigidos para usos industriales
15
14
12.
Centrales de cogeneración de producción de energía eléctrica
8
25
INSTRUCCIONES PARA LA APLICACIÓN DE LA TABLA DE AMORTIZACIÓN
Primera.- Los elementos se amortizarán en función de los coeficientes lineales fijados para los
mismos en su correspondiente grupo o, en caso de no existir éste, agrupación de actividad.
Segunda.- Los elementos calificados de comunes se amortizarán de acuerdo con los coeficientes
lineales establecidos para los mismos, salvo que figuren específicamente en su correspondiente grupo
o, en caso de no existir éste, agrupación de actividad, en cuyo caso se aplicarán los de dicho grupo
o agrupación.
Tercera.- Cuando un elemento amortizable no tuviere fijado específicamente un coeficiente lineal de amortización en su correspondiente grupo o, en caso de no existir éste, agrupación de actividad, sin que pueda ser calificado entre los comunes, el sujeto pasivo aplicará el coeficiente lineal
de las tablas del elemento que figure en las mismas y que más se asimile a aquel elemento. En su
defecto el coeficiente lineal máximo de amortización aplicable será del 10 por 100 y el período
máximo de veinte años.
Cuarta.- A los efectos de lo previsto en el apartado 3 del artículo 2 de este Reglamento, se entenderá que los coeficientes han sido establecidos tomando en consideración que los elementos se
utilizan durante un turno de trabajo, excepto que por su naturaleza técnica deban ser utilizados de
forma continuada.
IV* Se debe comprobar al cierre del ejercicio
- Que llevamos una ficha por cada elemento del inmovilizado, a la que sería conveniente acompañar una fotocopia de la factura de compra.
- Que a todos los bienes del inmovilizado susceptibles de depreciación se les ha aplicado la
amortización, independientemente de que el resultado que obtenga la empresa en el ejercicio sea
positivo o negativo.
- Que no hemos amortizado el valor del suelo, tanto del no construido como de aquél sobre el
que se ha edificado.
- Que no hemos amortizado los bienes que constituyen el inmovilizado material en curso.
- Que no hemos amortizado los bienes del inmovilizado material que no han entrado en funcionamiento.
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El cierre fiscal y contable. Ejercicio 2014
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CAPÍTULO IV. AMORTIZACIONES. LIMITACIÓN DE LAS AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES ...
- Que si somos una empresa de reducida dimensión (menos de diez millones de euros de cifra
de negocio en el ejercicio anterior) podemos amortizar libremente las inversiones generadoras de
empleo (120.000 euros por cada operario de aumento en plantilla), así como los elementos de valor
inferior a 601,01 euros cada uno sin sobrepasar el máximo anual de 12.020,24 euros, así como
practicar amortizaciones reforzadas resultantes de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización
lineal máximo de las tablas de amortización aprobadas como anexo por el RIS, así como amortizar
aceleradamente los elementos del inmovilizado material afectos a la explotación objeto de reinversión.
- Que en los elementos del inmovilizado material adquiridos durante el ejercicio, sólo hemos
amortizado la parte proporcional correspondiente al tiempo que han estado en funcionamiento.
- Que no hemos amortizado contablemente un elemento por encima del coeficiente máximo de
la Tabla del RIS, pero, si lo hemos hecho, debemos efectuar un ajuste extracontable diferencia temporaria deducible para hallar la base imponible del IS por el exceso de amortización.
- Que el RIS prevé dentro del método de amortización lineal sistemas específicos tanto para los
elementos patrimoniales adquiridos usados como para los utilizados en más de un turno de trabajo,
y en consecuencia los hemos aplicado por ser convenientes fiscalmente.
- Que por las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de
diciembre de 2004, los coeficientes de amortización lineal máximos establecidos en la Tabla del RIS
los hemos sustituido, si lo deseamos, por el resultado de multiplicar aquellos por 1,1.
- Que al amparo de la disposición adicional undécima del TRLIS, derogada por el RDL 12/2012,
de 30 de marzo, hemos podido amortizar libremente los elementos nuevos del inmovilizado material
y de las inversiones inmobiliarias afectos a la actividad económica que se pongan a disposición de
la empresa hasta el 30 de marzo de 2012, sin necesidad de mantener o aumentar la plantilla.
- Que si efectuamos en este ejercicio, amortizaciones fiscales por el método degresivo, tanto de
porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización como de números dígitos, de acuerdo
con el TRLIS tienen carácter de depreciación efectiva, por lo que tendrán en su totalidad que reflejarse
contablemente sin necesidad de realizar un ajuste extracontable negativo diferencia temporaria imponible mediante abono, por el efecto impositivo, a la cuenta 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles, a pesar de que los coeficientes de amortización se efectúan por encima de los
establecidos en la Tabla aprobada como anexo en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (lo
cual ciertamente no parece lógico).
- Que no hemos amortizado degresivamente los edificios ni el mobiliario.
- Que si somos una empresa de reducida dimensión hemos compatibilizado el coeficiente reforzado del 2 sobre Tablas, con la amortización degresiva si la aplicamos.
- Que no hemos superpuesto las normas de la amortización degresiva con las de los bienes usados
a efectos de la dotación a la amortización.
- Que la amortización degresiva la hemos aplicado sobre porcentajes de tablas no sobre tablas
con más de un turno de trabajo.
- Que no hemos efectuado dotación alguna a la amortización de los gastos de constitución o
ampliación de capital ni hemos activado dichos gastos, porque la normativa contable no permite su
activación, resultando, por tanto, imposible su amortización.
- Que el exceso amortizado contablemente en un año sobre los coeficientes máximos según
Tablas, puede ser deducible fiscalmente si no supera el importe que en un ejercicio anterior dejó de
dotarse por debajo de la amortización "mínima".
- Que no hemos creado ninguna cuenta para reflejar la amortización acumulada de los derechos
sobre bienes en arrendamiento financiero ni creado la cuenta 217 a tal fin, porque con el PPGGCC
los leasing se contabilizan de acuerdo con la naturaleza del elemento y la cuenta 217 ya no recoge
los arrendamientos financieros.
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