DEFENSA FISCAL DEL CONTRIBUYENTE

JERARQUIA DE LAS LEYES
En un Estado de Derecho, impera necesariamente la existencia de leyes
generalmente, la supremacía entre éstas, por lo que hay una ley fundamental
constitutiva de un sistema político, independientemente de la denominación
características de éste, de donde emanan los poderes, leyes secundarias
reglamentarias de las disposiciones que crean las instituciones jurídicas.
y
o
y
o
En nuestro país, la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, es la
norma suprema por excelencia, seguida por los tratados internacionales
celebrados por México y ratificados por el Senado, así como de las Leyes
Federales y sus reglamentos, los Decretos, Acuerdos, Resoluciones
Administrativas y Criterios Internos del Gobierno Federal, tal y como lo dispone el
artículo 133 Constitucional, de tal suerte que lo que no está reservado a la
Federación, se entiende conferido a los Estados, como lo previene el artículo 124
de dicha Constitución.
1.- Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
2.- Tratados Internacionales.
3.- Leyes Federales
4.- Reglamentos y decretos
5.- Acuerdos
6.- Resoluciones Administrativas y Criterios.
FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES. TITULO III. (LISR)
A.- De asesoramiento y orientación, Arts. 33, 34, 37, 38 y 131 del Código Fiscal
de la Federación.
B.- De comprobación, Arts. 42, 48, 51, 53 al 68 del Código Fiscal de la
Federación.
• Revisión de las declaraciones por errores aritméticos.- 42, fracción I
• Revisión de documentos.- conocida como de gabinete o de escritorio.- 42,
fracción II, 46-A, 48 y 51.
• Revisión mediante visita domiciliaria.- 42, fracción III, 43, 44, 45, 46, 46-A,
50, 63 y 65.
• Revisión de Dictamen.- 42, fracciones II, IV y último párrafo, 46-A, 48 y 51;
así como 55 y 56 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación.
• Revisión de comprobantes y avisos fiscales, así como de la debida
legalidad de la propiedad o posesión de mercancías y la verificación de
marbetes y precintos de envases y recipientes que contengan bebidas
alcohólicas .- 42, fracción V, y 49.
• Práctica de Avalúos.- 42, fracción VI, y 175; 4 del Reglamento del Código
Fiscal de la Federación, y de manera supletoria, artículos 750 a 789 del
Código Civil Federal.
• Requerimiento de informes y documentos a otras autoridades y fedatarios
públicos.- 42, fracción VII.
• Revisión y obtención de pruebas para formular denuncia, querella o
declaratoria de perjuicio fiscal ante ministerio público, equivalente a valor
probatorio de indagatoria de policía judicial. 48, fracción VIII.
C.- De liquidación, artículos 50, 51, 63, 65 y 144 del Código Fiscal de la
Federación.
D.- De ejecución, Arts. 141, fracción V, 145, 151 y subsecuentes del Código
Fiscal de la Federación. Embargo en la vía administrativa, precautorio o de
efectividad de cobro.
E.- De condonación, Arts. 33-A, 36 segundo párrafo, 39 y 74 del Código Fiscal de
la Federación (Todas son facultades discrecionales)
F.- De verificación para iniciar acciones penales, declarar perjuicios fiscales
y en su caso querellarse (denuncia penal por delito patrimonial fiscal), Arts. 42
fracción VIII., 42 A, 53, 54 al 63; fracciones I, II Y III, 93, 94, 98 Y 100 del Código
Fiscal de la Federación.
Hay que tener presente que las autoridades fiscales, sólo ejercen facultades y se
limitan por lo que las leyes les confieran, (no ejercen derechos u obligaciones), es
decir, la autoridad no puede hacer mayores cosas que las autorizadas o
concedidas por las leyes.- sus facultades se pueden ejercer de manera
discrecional o de manera reglada según lo contemple la disposición facultativa que
cumpla los requisitos de legalidad por cuanto a motivación y fundamentación,
tanto respecto de su competencia material y territorial, como de la causa por la
que se emite un acto de autoridad a cargo de los gobernados o contribuyentes.
COMPARACION DEL RECURSO ADMINISTRATIVO DE REVOCACIÓN CON EL
RECURSO ADMINISTRATIVO DE INCONFORMIDAD PARA EL SEGURO
SOCIAL E INFONAVIT.
RECURDO DE
REVOCACIÓN
SE PROMUEVE ANTE:
La autoridad Fiscal:
SACP-SAT
SAT-Administración Local
Jurídica en razón del
domicilio
que
le
corresponda o ante la
autoridad que emitió o
ejecutó
el
acto
impugnado.
Artículo
121,
primer
RECURSO DE
INCONFORMIDAD IMSS
RECURSO DE
INCONFORMIDAD
INFONAVIT
CONSEJO
Comisión
de
CONSULTIVO.
Inconformidad
y
Consejo
Consultivo Valuación del Infonavit.
delegacional en razón del
domicilio
que
le
corresponda o ante la
autoridad que emitió o
ejecutó
el
acto
impugnado.
Artículo
6,
segundo
párrafo, Código Fiscal de párrafo Ley del Imss.
la Federación.
DISPOSICION LEGAL APLICABLE.
Código Fiscal de la Conforme
a
las
Federación (CFF).
disposiciones
del
Reglamento de la LSS y
a falta de disposición
expresa, se aplicará de
manera supletoria el CFF,
la Ley Federal del
Trabajo,
el
Código
Federal
de
Procedimientos Civiles o
del Derecho.
Artículo
1º.,
del
Reglamento del Recurso
de Inconformidad.
DEFINICION.
Medio de defensa que se Medio de defensa que
interpone contra actos interponen los patrones y
administrativos dictados demás sujetos obligados,
en materia fiscal federal
así como los asegurados
Artículo 116 y 117 del o
sus
beneficiarios
CFF
cuando
consideran
impugnable
un
acto
definitivo del Instituto.
Artículo 294, LSS.
PROCEDE CONTRA:
-Resoluciones definitivas
dictadas por Autoridades
Fiscales Federales que:
Determinen
contribuciones,
accesorios
o
aprovechamientos,
Cuando se alegue que un
acto definitivo no fue
notificado o que se hizo la
notificación en forma
ilegal, se estará a las
siguientes reglas:
I.- Si el inconforme afirma
En
los
casos
de
inconformidad de las
empresas,
de
los
trabajadores
o
sus
beneficiarios sobre la
inscripción en el Instituto,
derecho
a
créditos,
cuantía de aportaciones y
de descuentos, así como
cualquier
acto
del
Instituto
que
lesione
derechos
de
los
trabajadores inscritos, de
sus beneficiarios o de los
patrones,
se
podrá
promover ante el propio
Instituto un Recurso de
Inconformidad.
Artículo 52. Ley del
Infonavit.
El
recurso
será
desechado
de
plano
cuando
haya
sido
interpuesto contra actos
que
no
están
comprendidos
en
el
artículo 52 de la Ley del
nieguen
devoluciones
que procedan conforme a
la Ley, las que dicten
autoridades aduaneras y
cualquier resolución de
carácter definitivo, la cual
cause agravio en materia
fiscal.
-Actos de Autoridades
fiscales que:
Exijan el pago de créditos
fiscales, cuando se hayan
extinguido o que el monto
sea inferior, que dicten el
procedimiento
administrativo
de
ejecución cuando no se
hayan ajustado a la Ley,
afecten el interés jurídico
de terceros y determinen
el valor de los bienes
embargados.
Artículo 117 del CFF.
conocer el acto, la
impugnación contra la
notificación. Se efectuará
en el escrito en que se
interponga el recurso,
manifestando la fecha en
que
lo
conoció
y
exponiendo los agravios
conducentes respecto al
acto, junto son los que se
formulen
contra
la
notificación.
II.- Si el recurrente niega
conocer el acto deberá
manifestarlo en su escrito
de inconformidad; en este
caso,
la
autoridad
tramitadora del recurso
dará
a
conocer
al
inconforme el acto junto
con la notificación que del
mismo
se
hubiere
practicado, en el domicilio
indicado en el escrito de
inconformidad y a la
persona autorizada, se le
dará a conocer el acto y
la notificación, en su
caso, por estrados. El
recurrente gozará de un
plazo de quince días, a
partir del siguiente al que
se le haya dado a
conocer, para ampliar el
recurso, impugnando el
acto y su notificación o
sólo su notificación.
III.- Se procederá a
estudiar,
en
primer
término, los agravios
relativos a la notificación
y posteriormente en su
caso, los relativos al acto
impugnado.
IV.- Si se resuelve que no
hubo notificación o que
fue ilegal, se tendrá al
Instituto o haya sido
presentado fuera del
término establecido en el
Reglamento.
Artículo 52 de la Ley del
Infonavit.
Las pruebas se admitirán
en cuanto se relacione
estrictamente
con
la
controversia, no sean
superflas, contrarias al
derecho a la moral, en
ningún
caso
será
admisible
la
prueba
confesional.
recurrente como sabedor
del acto, desde la fecha
en
que
manifestó
conocerlo o en que se le
dio
a
conocer,
en
términos de la fracción II
de este numeral, y se
procederá al estudio de la
impugnación que, es su
caso, hubiere formulado
en contra de dicho acto, y
V.- Si se resuelve que la
notificación
fue
legalmente practicada y,
como consecuencia de
ello,
la
impugnación
contra
el
acto
se
interpuso
extemporáneamente, se
sobreseerá el recurso.
Artículo 12 de la LSS.
PRESENTACION Y PLAZO:
La interposición de dicho
recurso es optativa y será
antes de
acudir al
Tribunal
Federal
de
Justicia
Fiscal
y
Administrativa.
Artículo 120 del CFF
El
recurso
deberá
presentarse
ante
la
autoridad
competente
dentro de los 45 días
siguientes
a
la
notificación excepto en el
caso de remate (art. 127
El
recurso
de
Inconformidad
se
interpondrá dentro de los
quince
días
hábiles
siguientes a la fecha en
que surta efectos la
notificación
del
acto
Las controversias entre
los patrones y el Instituto,
una vez agotado, en su
caso, el recurso de
Inconformidad
se
resolverá por el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa.
Será optativo para los
patrones
agotar
el
recurso de inconformidad
o acudir directamente
ante el tribunal Federal
de Justicia Fiscal y
Administrativa.
Artículo 54 de la Ley del
Infonavit.
Tratándose de recurso de
Revocación interpuesto
por el patrón deberá ser a
los 15 días siguientes en
que haya surtido efectos
la notificación o acto
impugnado.
del CFF) y el avalúo de
los bienes embargados
(art. 175 del CFF)
Artículo 121 del CFF.
definitivo
que
se
impugne.
El escrito en que se
interponga el recurso
será dirigido al Consejo
Consultivo Delegacional y
se
presentará
directamente en la sede
delegacional
o
subdelegacional
que
corresponda
a
la
autoridad emisora del
acto impugnado.
Artículo
6º.
del
Reglamento Recurso de
Inconformidad.
Tratándose de Recurso
de
Revocación
interpuesto
por
el
trabajador será de 30
días siguientes en que
haya surtido efectos la
notificación
o
acto
impugnable.
Artículo 9 de la Ley del
Infonavit.
GARANTIA DEL INTERES FISCAL
De conformidad con lo dispuesto por los artículos 65, 141, 142 y 144 del CFF,
cuando se determina un crédito fiscal, este debe ser garantizado o pagado dentro
del plazo de 45 días hábiles, posteriores a la fecha en que surtió efectos la
notificación de la resolución liquidatoria de los mismos.
No obstante lo anterior, si el particular hizo valer en tiempo y forma, recurso
administrativo de revocación, el plazo para otorgar la garantía será de cinco
meses, contados a partir de la fecha de presentación del recurso (Art. 144,
segundo párrafo del CFF). Si NO se otorga la garantía dentro del plazo señalado,
la autoridad fiscal podrá trabar embargo precautorio en términos del artículo 145
fracción IV del CFF., lo que implica el cobro de dos gastos de ejecución, por
concepto de requerimiento de pago y embargo, en los términos y límites fijados
por el Art. 150 del propio código señalado.
Ahora bien, cabe precisar que no es procedente el embargo de efectividad de
cobro al que se refiere el Art. 151 y subsecuentes del CFF, toda vez que el crédito
fiscal en controversia, se encuentra pendiente de resolución o subjúdice (bajo
decisión administrativa, jurisdiccional o judicial y es el caso de que la disposición
precitada, se refiere al procedimiento administrativo de ejecución procedente
cuando el crédito fiscal ha quedado firme y ya se ha hecho exigible, por lo que
procede su exigibilidad mediante la efectividad del cobro, sea porque la resolución
fue consentida; es decir, no se impugnó o bien, que habiendo sido materia de
impugnación el contribuyente obtuvo resolución o sentencia definitiva que confirmó
la validez del crédito fiscal.
Por otra parte, cabe señalar que se exige el otorgamiento de una garantía de
interés fiscal en controversia cuando es determinado un crédito fiscal, garantía que
debe otorgarse dentro de los mismos plazos o términos para su impugnación, por
ejemplo, los créditos del Instituto Mexicano pueden ser recurridos en 15 días
hábiles posteriores a que surtió efectos su notificación y en este mismo término,
debe otorgarse la garantía del interés fiscal; lo mismo ocurre con el recurso de
inconformidad ante el INFONAVIT, cuyo plazo también es de 15 días en los
términos ya mencionados, para constituir la garantía del interés fiscal, con la única
observación que en materia de aportaciones al INFONAVIT, es optativo el juicio
fiscal, por lo que si se optó por acudir directamente a juicio, el plazo para
garantizar el interés fiscal sería de 45 días hábiles a la notificación de diferencias
de aportaciones a dicho Instituto; y en cada caso el plazo podría variar según el
término para hacer valer los medios de defensa, que se establezca en cada ley
aplicable.
Dentro de la relación existente entre los contribuyentes y las autoridades fiscales,
evidentemente se encuentran inmersas las facultades que tienen a su favor estas
últimas, siendo una de ellas la de ejercer el procedimiento de cobro de los créditos
fiscales que existan a su favor.
A esta facultad de la autoridad Hacendaria, que también se extendió a favor del
Instituto Mexicano del Seguro Social, los legisladores han denominado
procedimiento administrativo de ejecución, a través del cual la autoridad en su
carácter de acreedor fiscal, puede ejercer coercitivamente el cobro de una
obligación tributaria, sin necesidad de acudir ante algún Tribunal, para ejercer el
cobro forzoso del adeudo.
Ello implica necesariamente, la existencia de un crédito fiscal, respecto del cual
recordamos que de conformidad con el artículo 4º. Del Código Fiscal de la
Federación, son créditos fiscales, los que tiene derecho a percibir el estado o sus
organismos descentralizados, que provengan de contribuciones, de
aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de
responsabilidades ( de servidores públicos y particulares con estos relacionados)
que el estado tenga derecho a exigir, así como aquellos a los que las leyes les den
el carácter de crédito fiscal y el estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena,
(como el caso de las aportaciones al INFONAVIT o el de las cuotas a favor de las
Cámaras de Industria y Comercio).
En todos estos casos, se trata de créditos o deudas a las que se les da el carácter
de fiscales, que no han sido cubiertas por el sujeto pasivo de la tributación, o en su
caso, respecto del sujeto obligado del concepto de que se trate, al que las leyes le
dan el carácter de fiscal, que puede ser exigido de pago mediante el
procedimiento de referencia.
Consecuentemente, no pueden ser consideradas como créditos fiscales, aquellas
obligaciones fiscales que no se han hecho exigibles, es decir, por las que no ha
transcurrido la fecha límite para el pago de una obligación tributaria o bien, cuando
en la declaración de alguna o varias contribuciones, no reporta ingresos a tributar,
es decir, no hay saldo a cargo del contribuyente; no implica un pago, por lo que no
se genera un crédito fiscal, (a menos de que derivado de esa obligación en ceros,
exista la intervención de la autoridad exigiendo el cumplimiento de la obligación y
aplique alguna sanción económica cuyo importe se constituiría en crédito fiscal).
Por otro lado, en el caso concreto de créditos fiscales por adeudo propio, es decir,
cuando el contribuyente tiene conocimiento de que no ha enterado al fisco Federal
las contribuciones propias de sus ingresos o aquellas que las leyes establezcan
sean retenidas o recaudadas por el propio contribuyente, se generan a partir de la
fecha de vencimiento del plazo que se tenía para haberlas enterado a favor de la
tesorería de la Federación, por lo mismo, si el contribuyente no corrige esas
obligaciones aprovechando los beneficios que genera la espontaneidad (que evita
la aplicación de sanciones y la acción penal conforme a los artículos 73 y 108 del
Código Tributario Federal) corriendo el riesgo de que en el evento de que la
autoridad requiera al contribuyente, ello implicaría la aplicación de sanciones a las
que se hubiere hecho acreedor el deudor fiscal, a quien se determinará mediante
resolución y en cantidad líquida el importe del crédito fiscal a su cargo y en este
caso, conforme al artículo 65 del Código de referencia, deberán pagarse o
garantizarse junto con sus accesorios, dentro de los 45 días siguientes a aquel en
que haya surtido efectos la notificación de la resolución determinadora de los
adeudos fiscales.
Ahora bien, cuando con motivo del ejercicio de facultades de comprobación, las
autoridades fiscales determinen un crédito fiscal en términos de los artículos 51 y
63 del Código de referencia, aún y cuando el contribuyente no esté conforme con
los conceptos y cantidades determinadas, también se deduce la obligación de
pagar o garantizar el monto de las contribuciones omitidas y sus accesorios del ya
mencionado artículo 65. Por lo tanto, si el contribuyente hace valer un medio de
impugnación contra el crédito fiscal que le hubiere sido determinado por las
autoridades fiscales, estará obligado a constituir garantía del interés fiscal en
términos del artículo 141, del Código que comentamos, precisamente, porque de
conformidad con los artículos 65, 142 y 144 del mismo ordenamiento legal,
procede garantizar el interés fiscal cuando se solicite la suspensión del
procedimiento administrativo de ejecución de los créditos, entre otros supuestos.
Naturalmente, que sería cuestionable si el crédito debe garantizarse o no, en la
medida en que la resolución que lo determine, sea motivo de impugnación en las
vías de defensa establecidas a favor del contribuyente, sin embargo, por el sólo
hecho de que existe un interés económico potencialmente exigible a favor de la
autoridad fiscal, se justifica que el deudor deba asegurar que habrá de cumplir con
la obligación de pago, en caso de no obtener una resolución favorable que lo
libere del crédito fiscal, es decir, se trata de una deuda potencial o probable a
favor del Fisco Federal, quien en su carácter de acreedor puede exigir la garantía
del interés fiscal controvertido, por lo que el contribuyente, ahora deudor tributario,
está obligado a garantizar que responderá por el pago del crédito fiscal si este
finalmente se hace exigible.
Cabe aclarar que el plazo para constituir garantía del interés fiscal es simultáneo a
los plazos de impugnación, es decir, en el caso de créditos fiscales federales
emitidos por las autoridades competentes de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (Administraciones de Aduanas, Administraciones de Auditoria Fiscal y
Administraciones de Recaudación), el plazo para impugnar la resolución que
determina créditos fiscales mediante recurso de revocación o juicio fiscal es de 45
días hábiles conforme a los artículos 121, 125 y 207 del Código Fiscal de la
Federación, razón por la cual, el artículo 65 en relación con el diverso 144,
establecen que el plazo para pagar o garantizar el interés fiscal es de 45 días
hábiles; por otro lado, tratándose de créditos fiscales emitidos por el Instituto
Mexicano del Seguro Social, el plazo de impugnación mediante el recurso de
inconformidad únicamente es de 15 días, conforme al artículo 6º del Reglamento
del recurso de inconformidad de la Ley del Seguro Social, en relación con lo
dispuesto por el artículo 291 de la precitada Ley y del artículo 144 primer párrafo,
del Código Fiscal de la Federación.
No obstante lo anterior, cuando el particular hace valer el recurso de revocación,
se concede una prerrogativa para garantizar el crédito fiscal de cinco meses
posteriores a la presentación del recurso, beneficio que no existe si se optó por
demandar el crédito ante el H. Tribunal Fiscal de la Federación, lo anterior
conforme al segundo párrafo del artículo 144, del Código Fiscal de la Federación.
En consecuencia, la existencia de un crédito fiscal, constituye una deuda potencial
a pesar de la impugnación que se hubiere hecho del acto de autoridad que lo
determine, precisamente, para solicitar y obtener la suspensión del procedimiento
administrativo de ejecución, cuyo propósito es que la autoridad tenga por
satisfecho su interés fiscal y se abstenga de ejercer facultades de cobro, en el
entendido de que si el contribuyente es omiso en esta obligación, de realizarse
gestiones del procedimiento de cobro, se tendría la obligación de pagar gastos de
ejecución por cada gestión de la autoridad ejecutora, los cuales corren a razón del
2% del monto del adeudo fiscal por cada gestión de cobro, a decir, por el
requerimiento de pago, por la actuación de embargo y en su caso, por la de
remate, y el importe de dichos gastos por cada actuación nunca podrán ser
menores o mayores a las cifras límite que establece el artículo 150 del Código al
que hacemos referencia.