Diapositiva 1 - Cámara Nacional de Comercio de Guadalajara

Carnet Fiscal
2da. Conferencia
06 de agosto de 2014
2
Proyecto de Tercera adecuación
resolución miscelánea
 Regla I.2.86 Se precisa que la balanza de
comprobación se enviará al menos a nivel de cuenta
de mayor y subcuenta a primer nivel
 Se define el concepto de “balanza de comprobación”
que es aquella que se determine de acuerdo con el
marco contable que aplique ordinariamente el
contribuyente o bien por alguna disposición legal o
normativa entre otras la NIF, los principios
estaunidenses de contabilidad (USGAAP) o las normas
internacionales de Información Financiera (IFRS) y en
general cualquier otro marco contable.
3
Proyecto tercera adecuación
• Se precisa que en caso de que no se logre
identificar el folio fiscal asignado a los CFDI
dentro de las pólizas contables, se podrá a través
de un reporte auxiliar relacionar todos los folios
fiscales, el RFC y el monto contenido en los
comprobantes que amparen dicha póliza.
• El registro de los asientos contables se podrá
efectuar dentro del mes siguiente a la fecha en
que se realicen las actividades respectivas
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Proyecto Tercera
Adecuación
En caso de no contar con la información que permita
identificar el medio de pago, se podrá incorporar en los
registros, la expresión “NA” sin especificar si fue de
contado, a crédito, a plazos o parcialidades y el medio
de pago o en parcialidades de extinción de dicha
obligación según corresponda.
En los casos que la emisión de los CFDI sea distinta a la
realización de la póliza contable, se tendrá por
cumplida la obligación si la diferencia en días no es
mayor al plazo de un mes de realizada la actividad
5
Proyecto Tercera Adecuación RM 2014
• Se establece nuevo plazo para el envió de
balanza de comprobación;
Balanza de comprobación del
mes de
Julio
Agosto
Septiembre y Octubre
Noviembre y Diciembre
Mes de entrega
Enero 2015
Enero 2015
Enero 2015
Enero 2015
El catalogo de cuentas deberá ser entregado en el mes de Octubre 2014
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Art. 29 CFF
CFDI
IV. Remitir al Servicio de Administración Tributaria, antes de su
expedición, el comprobante fiscal digital por Internet respectivo a
través de los mecanismos digitales que para tal efecto determine
dicho órgano desconcentrado mediante reglas de carácter
general, con el objeto de que éste proceda a:
a) Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el
artículo 29-A de este Código.
b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital.
c) Incorporar el sello digital del Servicio de Administración
Tributaria.
Art. 39 RCFF Los contribuyentes deberán remitir al SAT o al
proveedor de certificados de CFDI el CFDI a más tardar dentro
de las 24 horas siguientes a que haya tendido lugar la
operación de la que derivó la obligación de expedirlo.
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Requisitos de los CFDI
Art. 29-A CFF
V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes
o
mercancías o descripción del servicio o del
uso o goce que amparen.
Art. 40 RCFF
Los bienes o las mercancías de que se trate, deberán
describirse
detalladamente
considerando
sus
características esenciales como marca, modelo, número
de serie, especificaciones técnicas o comerciales, entre
otras, a fin de distinguirlas de otras similares.
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Pago en una sola exhibición
Art. 29-A CFF
VII. El importe total consignado en número o letra, conforme a
lo siguiente:
a) Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición, en
el momento en que se expida el comprobante fiscal digital por
Internet correspondiente a la operación de que se trate, se
señalará expresamente dicha situación, además se indicará el
importe total de la operación y, cuando así proceda, el monto
de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las
tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de
los impuestos retenidos.
•
9
Pago en parcialidades
Art. 29- A CFF
b) Cuando la contraprestación no se pague en una sola
exhibición se emitirá un comprobante fiscal digital por Internet
por el valor total de la operación en el momento en que ésta se
realice y se expedirá un comprobante fiscal digital por Internet
por cada uno de los pagos que se reciban posteriormente, en los
términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general, los cuales deberán señalar el
folio del comprobante fiscal digital por Internet emitido por el
total de la operación, señalando además, el valor total de la
operación, y el monto de los impuestos retenidos, así como de los
impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del
impuesto correspondiente, con las excepciones precisadas en el
inciso anterior.
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Desglose de tasas
Art. 37 RCFF
Para los efectos del artículo 29-A, fracción VII del Código, los
contribuyentes que expidan comprobantes fiscales digitales por
Internet, para efectos del traslado de impuestos en forma expresa
y por separado los desglosarán por tasa o cuota del impuesto en
los siguientes supuestos:
I. Cuando la totalidad de las operaciones, actos o actividades
que ampara el comprobante fiscal digital por Internet se
encuentren sujetos a la misma tasa o cuota, el impuesto
trasladado se incluirá en forma expresa y por separado en el
comprobante fiscal digital por Internet señalando la tasa
aplicable, incluso cuando se trate de la tasa del 0%;
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Desglose de tasas
Art. 37 RCFF
II. Cuando las operaciones, actos o actividades a los que les sean
aplicables tasas o cuotas distintas del mismo impuesto, el comprobante
fiscal digital por Internet señalará el traslado que corresponda a cada una
de las tasas o cuotas, indicando la tasa aplicable, o bien, se separen los
actos o actividades en más de un comprobante fiscal digital por Internet,
en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en la fracción I de este artículo;
• III. Cuando las operaciones, actos o actividades estén gravados y
exentos, el comprobante fiscal digital por Internet señalará el monto o
suma de los gravados y de los exentos y, en caso de que los primeros se
encuentren gravados a tasas distintas será aplicable lo dispuesto en la
fracción II de este artículo, y
• IV. En el caso en que se deban trasladar dos impuestos, el comprobante
fiscal digital por Internet indicará el importe que corresponda a cada
impuesto por separado y la tasa o cuota aplicable
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Requisitos Adicionales
Art. 29 CFF
IX. Los contenidos en las disposiciones fiscales, que sean requeridos y
dé a conocer el Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de
carácter general.
Los comprobantes fiscales digitales por Internet que se generen para
efectos de amparar la retención de contribuciones deberán contener los
requisitos que determine el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general.
Las cantidades que estén amparadas en los comprobantes fiscales que
no reúnan algún requisito de los establecidos en esta disposición o en el
artículo 29 de este Código, según sea el caso, o cuando los datos
contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo señalado
por las disposiciones fiscales, no podrán deducirse o acreditarse
fiscalmente.
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Art. 36 NRCFF
Cuando el SAT modifique la clave del RFC de las
personas que perciban ingresos del Capítulo I del
Título IV (sueldos y salarios) los CFDI´s que
amparen las erogaciones que contengan la clave
anterior y los que tengan la nueva clave serán
válidos para deducir, siempre que el nombre
corresponda al mismo contribuyente, se cumplan
con los demás requisitos fiscales y la clave del RFC
anterior haya sido utilizada antes de la asignación
de la nueva, situación que debe corroborarse en la
fecha de expedición del CFDI
Las personas físicas que estén en el supuesto
deberán informar por escrito a su patrón que les ha
sido asignada una nueva clave.
Reglas para la emisión de comprobantes
fiscales
Art. 29- A CFF
Resolución miscelánea
RFC DE QUIEN EMITE COMPROBANTE
OMISA
REGIMEN FISCAL EN EL CUAL SE TRIBUTA
Se le podrá anotar la expresión N/A
Y cualquiera otra análoga ( regla I.2.7.1.26
UNIDAD DE MEDIDA
Regla I .2.7.1.7 la que se utilice de
acuerdo a usos mercantiles
Servicios y uso o goce temporal N/A
NUMERO DE CUENTA PREDIAL
OMISA
UNA SOLA EXHIBICION
OMISA
YA NO OBLIGA A SEÑALAR PAGOS PARCIALES Y DEBE
EMITIRSE UN COMPROBANTE POR CADA PAGO DE
ACUERDO A REGLAS DEL SAT
YA NO HAY REGULACIÓN QUE
PERMITA NO EMITIR RECIBOS
PARCIALES
LOS CONTENIDOS EN LAS DISPOSICIONES FISCALES Y QUE
SEAN REQUERIDOS EN REGLAS
SEÑALAR FORMA DE PAGO;
Efectivo, transferencia electrónica de fondos, cheques
nominativos , tarjeta de crédito, de débito o de servicios (Ya no
obliga a señalar los últimos cuatro dígitos)
Se podrá anotar la expresión N/A o
cualquiera otra análoga (regla I.2.7.1.26 )
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Época: Décima Época
Registro: 2006235
Instancia: Primera Sala
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Libro 5, Abril de 2014, Tomo I
Materia(s): Constitucional, Administrativa
Tesis: 1a. CLVI/2014 (10a.)
Página: 792
(1/2)
COMPROBANTES FISCALES. INTERPRETACIÓN
CONFORME DE LOS ARTÍCULOS 27, 29 Y 29-A DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN QUE LOS
REGULAN, CON LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE
LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.
16
Comprobantes Fiscales
(2/2)
… se concluye que el documento fiscal se integra con una serie de
elementos que permiten comprobar su veracidad, por lo que no es
posible interpretar dichas normas con el fin de que el documento fiscal
pierda validez por un elemento ajeno a la operación que pretende
comprobar el contribuyente para deducir o acreditar, como el hecho de
que el contribuyente que lo expidió esté como "no localizado" por
parte del Servicio de Administración Tributaria, pues dicha
interpretación no puede llegar a ese grado, porque sería contraria a la
norma constitucional que prohíbe la actuación arbitraria de la autoridad
(principio conocido como interdicción de la arbitrariedad). Lo anterior es
así, porque el hecho de que quien expidió un documento fiscal cambie
su domicilio sin dar el aviso respectivo, no invalida la formalidad de éste,
ya que lo trascendente es la operación y documentación que la ampara;
sin que lo anterior implique que por el solo hecho de que el
documento cumpla con los requisitos formales aludidos sea suficiente
para que el contribuyente pueda hacer deducible o acreditable el
gasto que quiere soportar, pues el documento simplemente es el
elemento que permitirá, posteriormente, que sean verificados los
demás elementos que requiere la ley para ello.
17
18
Art. 16 Constitucional
Penúltimo párrafo
La autoridad administrativa podrá
practicar visitas domiciliarias únicamente
para cerciorarse de que se han cumplido
los reglamentos sanitarios y de policía; y
exigir la exhibición de los libros y
papeles indispensables para comprobar
que se han acatado las disposiciones
fiscales, sujetándose en estos casos, a las
leyes respectivas y a las formalidades
prescritas para los cateos.
Efectos fiscales de la contabilidad
Art. 27 LISR Las deducciones autorizadas
en este Título deberán reunir los
siguientes requisitos;
Fracc. IV Estar debidamente registradas
en contabilidad y que sean restadas una
sola vez
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Obligaciones de las personas morales
Art. 76 Fracc. I
Llevar
la
contabilidad
de
conformidad con el Código Fiscal de
la Federación, su Reglamento de esta
Ley, y efectuar los registros en la
misma
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Art. 26 CFF
Son responsables solidarios
X. Los
socios o accionistas,
Representante
Legalrespecto de las contribuciones
que se hubieran causado en relación con las actividades
realizadas por la sociedad cuando tenía tal calidad, en la parte
del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los
bienes de la misma, exclusivamente en los casos en que dicha
sociedad incurra en cualquiera de los supuestos a que se
refieren los incisos
a) No se inscriba ante el RFC
b) Cambie de su domicilio sin presentar aviso cuando se
hubieran iniciado facultades de comprobación
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya
d) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal
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Plazo para presentar datos, documentos
Art. 53 CFF
Artículo 53.- En el caso de que con motivo de sus
facultades de comprobación, las autoridades fiscales
soliciten datos, informes o documentos del contribuyente,
responsable solidario o tercero, se estará a lo siguiente:
Se tendrán los siguientes plazos para su presentación:
a) Los libros y registros que formen parte de su
contabilidad, solicitados en el curso de una visita, deberán
presentarse de inmediato, así como los diagramas y el
diseño del sistema de registro electrónico, en su caso
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Art. 59 Fracc. III
Presunciones de la autoridad fiscal
Para la comprobación de los ingresos, del valor de los actos,
actividades o activos por los que se deban pagar
contribuciones… las autoridades fiscales presumirán, salvo
prueba en contrario:
III. Que los depósitos en la cuenta bancaria del
contribuyente que no correspondan a registros de su
contabilidad que esté obligado a llevar, son ingresos y
valor de actos o actividades por los que se deben pagar
contribuciones.
Para los efectos de esta fracción, se considera que el
contribuyente no registró en su contabilidad los depósitos
en su cuenta bancaria cuando, estando obligado a llevarla,
no la presente a la autoridad cuando ésta ejerza sus
facultades de comprobación
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Art. 59 CFF Fracc. III
Presunciones del SAT
También se presumirá que los depósitos que se efectúen en
un ejercicio fiscal, cuya suma sea superior a $1,285,670.00 en
las cuentas bancarias de una persona que no está inscrita en
el Registro Federal de Contribuyentes o que no está obligada
a llevar contabilidad, son ingresos y valor de actos o
actividades por los que se deben pagar contribuciones.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior cuando,
antes de que la autoridad inicie el ejercicio de sus facultades
de comprobación, el contribuyente informe al Servicio de
Administración Tributaria de los depósitos realizados,
cubriendo todos los requisitos que dicho órgano
desconcentrado establezca mediante reglas de carácter
general.
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¿Como desvirtuar depósitos por ?
1. Pago parcial de facturas; depósitos parciales
que ya se acumularon
2. Préstamos entre partes relacionadas al
amparo de contratos de cuenta corriente
3. Reembolso de entrega para gastos a
comprobar
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Art. 28 CFF
Personas Morales obligadas a llevar contabilidad
Fundamento
Régimen general de Ley
AGAPES
Obligados a
llevar
contabilidad
Si
SI
TRANSPORTISTAS
No lucrativas
SI
Si
Art. 76 Fracc. I
Art 86 Fracc I
Art. 76 Fracc. I
Art. 76 Fracc. I
27
Art. 28 CFF
Personas Físicas obligadas a llevar contabilidad
Obligación de
Fundamento
Art. 30 CFF Régimen
llevar
Las personas que no estén obligadascontabilidad
a llevar contabilidad deberán
conservar
en suy domicilio
de las autoridades,
toda
Actividad Empresarial
profesional a disposición
Si
Art 110 fracc II LISR
documentación
las110
disposiciones
Actividad empresarial relación
y profesionalcon
con el cumplimento
Simplificada de Art
fracc II LISR
ingresos
fiscalesinferiores a 2 millones
RIF
Sistema
“Mis cuentas”
Art 112 fracc III LISR
RMF I.2.8.2.
Arrendadores
Si
Art 118 fracc II LISR
Arrendadores opción de deducción ciega
No
Art 118 fracc II LISR
Enajenación y adquisición de bienes
No
Dividendos
No
Otros ingresos
No
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Contabilidad de personas Físicas
Regla I.2.8.2
 Las personas físicas que tributen como RIF
están obligados a llevar su contabilidad a
través del portal “Mis Cuentas”
 El resto de las personas físicas podrán optar
por llevar la contabilidad en el portal “Mis
cuentas”
29
Artículo 28
Código Fiscal de la Federación
2013
I. Llevarán los sistemas y
registros contables que señale
el reglamento de este Código,
los que deberán reunir los
requisitos que establezca dicho
reglamento.
Artículo 28
Código Fiscal de la Federación
2014
I. La contabilidad, para efectos
fiscales, se integra por los libros,
sistemas y registros contables,
papeles de trabajo, estados de
cuenta, cuentas especiales, libros
y registros sociales, control de
inventarios
y
método
de
valuación, discos y cintas o
cualquier otro medio procesable
de almacenamiento de datos, los
equipos o sistemas electrónicos
de registro fiscal y sus respectivos
registros…
¿Que integra la contabilidad?
2014
Libros, sistemas y registros contables
Papeles de trabajo
Los registros o
asientos que
integran la
contabilidad
se llevaran en
medios
electrónicos
de acuerdo al
RCFF
Art. 28 Fracc.
III
Estado de cuenta
Libros y registros sociales
Control de inventarios
Documentación comprobatoria de los
asientos respectivos
Ingresos y deducciones
La que obliguen otras leyes
31
Artículo 28
Código Fiscal de la
Federación
2013
Artículo 28
Código Fiscal de la Federación
2014
…además
de
la
documentación
comprobatoria de los asientos respectivos, así
como toda la documentación e información
relacionada con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, la que acredite sus
ingresos y deducciones, y la que obliguen
otras leyes; en el Reglamento de este Código
se establecerá la documentación e
información con la que se deberá dar
cumplimiento a esta fracción, y los elementos
adicionales que integran la contabilidad.
Art 28 CFF
2013
II. Los asientos en la
contabilidad
serán
analíticos
y
deberán
efectuarse dentro de los
dos meses siguientes a la
fecha en que se realicen
las
actividades
respectivas.
Art. 28 CFF
2014
II. Los
registros
o
asientos contables a que
se refiere la fracción
anterior deberán cumplir
con los requisitos que
establezca el Reglamento
de este Código y las
disposiciones de carácter
general que emita el
Servicio de Administración
Tributaria.
Artículo 28 CFF
2013
III. Llevarán la contabilidad en su
domicilio
fiscal.
Los
contribuyentes podrán procesar a
través de medios electrónicos,
datos e información de su
contabilidad en lugar distinto a su
Art. 29 RCFF 2013
domicilio fiscal, sin que por ello se
Los sistemas y registros contables
considere que se lleva la
deberán
llevarse
por
los
contabilidad fuera del domicilio
contribuyentes
mediante
los
mencionado.
instrumentos, recursos y sistemas
de registro o procesamiento que
mejor convenga a las características
particulares de su actividad
Artículo
28TODA
CFF LA
¡NO
PIDE QUE
2014ESTÉ EN EL
CONTABILIDAD
DOMICILIO¡
III.Solo pide
Los que
registros
o asientos
la documentación
que comprobatoria
integran la contabilidad
de dichos se
llevarán
eno asientos
medios estén
electrónicos
registros
en el
conforme domicilio
lo establezcan
el
fiscal
Reglamento
de este
Código y las
a) Registros
contables
disposiciones
de carácter
b) Registros
socialesgeneral
que c)
emita
el contables
Servicio de
Asientos
Administración Tributaria. La
documentación comprobatoria
de dichos registros o asientos
deberá estar disponible en el
domicilio fiscal del contribuyente.
Art. 28 CFF
2013
Art. 28 CFF
2014
IV. Llevarán un control de sus
inventarios de mercancías, materias
primas, productos en proceso y
productos terminados, según se trate,
el cual consistirá en un registro que
permita identificar por unidades, por
productos, por concepto y por fecha,
los aumentos y disminuciones en
dichos inventarios, así como las
existencias al inicio y al final de cada
ejercicio, de tales inventarios. Dentro
del concepto se deberá indicar si se
trata de devoluciones, enajenaciones,
donaciones, destrucciones, entre
otros.
IV.
Ingresarán de forma
mensual su información
contable a través de la
página de Internet del
Servicio de Administración
Tributaria, de conformidad
con reglas de carácter
general que se emitan para
tal efecto.
Las reglas se emitieron en
el DOF el 4 y 11 de julio
Art. 28 CFF
2013
V. Tratándose de personas que enajenen
gasolina, diesel, gas natural para
combustión automotriz o gas licuado de
petróleo para combustión automotriz, en
establecimientos abiertos al público en
general, deberán contar con controles
volumétricos y mantenerlos en todo
momento en operación. Dichos controles
formarán parte de la contabilidad del
contribuyente. Para tales efectos, el
control volumétrico deberá llevarse con
los equipos que al efecto autorice el
Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general.
Art. 28 CFF
2014
Objetivo manifestado por SAT con
contabilidad en línea
•
•
•
•
El objetivo, manifestado por el SAT, es modernizar los
procesos de auditoría y devoluciones y compensaciones,
bajo las siguientes premisas:
La contabilidad será requisito para los trámites de
devoluciones y compensaciones.
Los datos obtenidos se utilizarán de forma inmediata en
el proceso de auditoría, devolución o compensación.
En lugar de revisar la contabilidad, la autoridad revisará
de forma semi-automatizadas las operaciones atípicas
o irregulares.
La profundidad de la revisión se determinará por medio
de un modelo de riesgo
37
Objetivo del SAT con la Contabilidad en
línea
Auditoría
En los procesos de auditoría se requerirán al
contribuyente archivos con la siguiente
información:
• Balanza de comprobación
• Información de las pólizas generadas
• Catálogo de cuentas
• Los sistemas del SAT generarán automáticamente
las cédulas sumarias y analíticas a nivel cuenta,
con el objetivo de automatizar tareas como la
captura, formateo y cálculo de resultados
38
Objetivo del SAT con la contabilidad en
línea
Los datos de las pólizas se ingresarán a un
modelo de riesgo que detectará anomalías y
guiará al auditor hacia las operaciones a
revisar, entre otras, como las siguientes:
• Préstamos de socios y accionistas
• Operaciones
con
contribuyentes
con
esquemas abusivos
• Operaciones atípicas: Montos fuera del
promedio propio
39
Objetivo del SAT con la contabilidad en
línea
•
•
•
•
•
•
Algunos de los antecedentes que los sistemas de
auditoría considerarán como puntos a revisar son:
Ingresos omitidos superiores a las ventas, pagos de
clientes y otros productos.
Costo de ventas superior a las ventas
Razonabilidad del pago de intereses por préstamos
Montos altos en cuentas de funcionarios y
empleados
Razonabilidad de activos dependiendo de la
actividad preponderante
Estados de cuenta
40
•
Objetivo del SAT con la Contabilidad
en línea
Estados de cuenta
Las instituciones financieras entregarán información de los estados
de cuenta de sus clientes, los cuales se integrarán a las bases de
datos para realizar cruces con los registros de bancos que constan
en las pólizas que entreguen los contribuyentes, identificando así
omisiones de ingresos o pagos no contabilizados.
• Clientes y proveedores
Con la información obtenida se compulsarán operaciones entre
clientes y proveedores, para observar la “simetría fiscal” de las
operaciones.
• Información del CFDI
Con la información obtenida de los comprobantes fiscales digitales
por internet (CFDI) la autoridad planea cruzar con la información
contable y estados de cuenta. En el caso de personas físicas, los
CFDI de nómina y de deducciones serán la base para integrar la
declaración anual y la autorización o rechazo automático del saldo.
41
Algunos puntos de riego fiscal en la contabilidad
Deudores
IV. El ofrecimiento
habitual oDiversos
profesional de operaciones
de mutuo o de garantía o de otorgamiento de préstamos o
Préstamos a empleados
Préstamos a Accionistas
créditos, con o sin garantía, por parte
de sujetos distintos a
las Entidades Financieras.
¿Debeobjeto
haber intereses?
al artículo
140 II LISR
pueden
Serán
de Aviso ante De
la acuerdo
Secretaría
cuando
elseacto
u
considerar como dividendos fiscales
operación sea por una cantidad igual o superior al
equivalente a un mil seiscientas cinco veces el salario
mínimo vigente en el Distrito Federal
No seu consideran
como dividendos
...Puede
si una persona
realiza
actos
operaciones
por una suma
calificar
a) Sea
para una
operación
del negocio
acumulada en un periodo de
seis
meses
quenormal
supere
los
como establecidos
operación en cada
b) Se
pacte a un plazo
de un año
montos
supuesto
paramenor
la formulación
c) Se pacten
intereses
del 12 % anual
vulnerable
de Avisos,
podrá ser considerada
como
operación
sujeta a
d) Semismos
cumplan laspara
tres anterirores
la obligación de presentar los
los efectos de
42
esta Ley.
Operaciones de riesgo en la contabilidad
Gastos por comprobar
A trabajadores
Se consideran como un ingreso por
sueldos de acuerdo al artículo 90
sexto párrafo LISR
No se considera como ingreso cuando se
comprueben con comprobantes fiscales a
nombre de quien se realice el gasto
Recibidos
De acuerdo al artículo
18
VIII
LISR
se
consideran como un
ingreso
acumulable
salvo
que
se
comprueben
con
“comprobantes fiscales
“ a nombre de aquél
por cuenta de quien se
efectúa el gasto
¿Sujeto de integración para IMSS?
43
Operaciones con riesgo en la contabilidad
Cuentas X
Cobrar
Partes relacionadas
Riesgo de simulación de
actos
Obligación de realizar
estudio de precios de
transferencia
Independientes
Momento para
deducir como
incobrables
44
Riesgos de la contabilidad
Almacenes
Art. 55 CFF
Art. 60 CFF
El SAT podrá determinar
presuntivamente
Diferencias de inventarios físico vs
contable
la utilidad del contribuyente
Inciso a)
Fracc. III inciso c)
Omisión o alteración
en los inventarios en
más de un 3%
Omisión del registro
de operaciones
ingresos, compras,
alteración del costo
por más de un 3%
sobre el declarado
a) Faltante de inventarios
b) Sobrantes de inventarios
45
Operaciones con riesgo en la contabilidad
Cuentas X
Pagar
Partes relacionadas
Riesgo de simulación de
actos
Independientes
Concepto de facturas
Obligación de realizar
estudio de precios de
transferencia
46
Operación de riesgo en la contabilidad
Acreedores Diversos
Socio
Partes
relacionadas
Holding de
tesorería
¿Que tipo de
contrato?
¿Debe haber
intereses
Obligación de
estipular
Riesgo de estimativa de
ingresos
intereses a valor
de mercado
Riesgo de no
deducibilidad
por créditos
respaldados
Art. 11 LISR
Riesgo de presuntiva fiscal
47
Operaciones con riesgo en la contabilidad
Acumulación sin poder aplicar un costo
Anticipo
de
Clientes
Eliminación de regla de resolución miscelánea
Que permitía aplicar costo virtual
Obligación de emitir comprobante por los anticipos
Los anticipos no serán deducibles salvo
Que sean a cuenta de gastos
48
Operaciones con riesgo en la contabilidad
Art. 140 Fracc. III Las erogaciones no deducibles que
beneficien a los socios
Art. 140 Fracc . IV Omisión de ingresos
Asimilación
a
Dividendos
140 Fracc. V La utilidad fiscal determinada presuntivamente por
las autoridades fiscales
140 Fracc. VI La modificación a la utilidad fiscal derivada de la
determinación de los ingresos acumulables y de las deducciones
en operaciones celebradas entre partes relacionadas
49
Riesgos en la contabilidad
Gastos
Requisitos Fiscales del Art. 29, 29-A
Requisitos de
deducibilidad
CFF
LISR
Pagos parciales
Una sola exhibición
RFC
Art. 27 LISR Deducibles
Art. 28 LISR No deducibles
Validación de
comprobantes
50
Riesgos en la contabilidad
Conceptos con soporte
operativo
Apegados a la ley
Gastos
Checar si se va en contravención con
Criterios normativos del SAT
Precedentes y jurisprudencias
Checar si existe criterio de práctica
Fiscal indebida
51
Práctica indebida
24/ISR Deducción de pagos a Sindicatos
El artículo 27, fracción I de la Ley del ISR señala que las
deducciones autorizadas a las personas morales, deberán
de cumplir entre otros requisitos, con el ser estrictamente
indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente, en este sentido, las aportaciones que se
realizan a los sindicatos para cubrir sus gastos
administrativos, no son conceptos deducibles en virtud de
que no corresponden a gastos estrictamente indispensables
para los contribuyentes, ya que éstos no inciden en la
realización de las actividades de los contribuyentes y en la
consecuente obtención de ingresos, ni repercuten de
manera alguna en la disminución y suspensión de sus
actividades por no erogarlos.
52
Práctica indebida
Pagos a sindicatos
• Aunado a lo anterior y de conformidad con lo dispuesto en el artículo 86,
segundo párrafo de la Ley del ISR, los sindicatos obreros no tienen la
obligación de expedir ni recabar los comprobantes fiscales que acrediten
las enajenaciones y erogaciones que efectúen, los servicios que presten o
el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, excepto por aquellas
actividades que de realizarse por otra persona quedarían comprendidas
en el artículo 16 del CFF (actividades empresariales), por lo que los
contribuyentes no tienen posibilidad jurídica de recabar el comprobante
fiscal respectivo por las aportaciones que entrega y, por ende, se incumple
con el requisito a que se refiere el artículo 27, fracción III de la Ley del ISR.
• Por tanto, se considera que realiza una práctica fiscal indebida, quien
deduzca el pago realizado a los sindicatos para que éstos cubran sus gastos
administrativos, sin que sea óbice para ello que dicho pago se estipule en
los contratos colectivos de trabajo, ya que dicha aportación no está
vinculada de manera directa con beneficio alguno para los trabajadores.
53
Riesgos en la contabilidad
Capital Contable
Aportaciones para
futuro aumento de
capital
Posible doble efecto
a) Ingreso acumulable
b) Discrepancia fiscal
Aportaciones al Capital
Aplicación de
las
NIF
a) Debida formalización
b) Discrepancia fiscal
54
Contabilidad en medios electrónicos
Regla I.2.8.6
Quienes tengan la obligación de llevar
contabilidad, excepto quienes registren sus
operaciones en el portal “Mis cuentas”
deberán llevarla en sistema electrónicos con la
capacidad de generar archivos en formato
XML que contengan lo siguiente;
I. Catálogo de cuentas
II. Balanza de comprobación
III. Pólizas generadas
55
Contabilidad en medios electrónicos
Regla I.2.8.6
I. Catálogo de cuentas utilizado en el periodo;
a éste se le agregará un campo con el código
agrupador de cuentas del SAT contenidos en
el Anexo 24, apartados A y B
56
Contabilidad en medios electrónicos
Regla I.2.8.6
II. Balanza de comprobación que incluya saldos
iniciales, movimientos del periodo y saldos
finales de todas y cada una de las cuentas de
activo, pasivo, capital, resultados (ingresos,
costos, gastos) y cuentas de orden; en el caso de
la balanza de cierre del ejercicio se deberá incluir
la información de los ajustes que para efectos
fiscales se registren.
57
Contabilidad en medios electrónicos
Regla I.2.8.6
Se deberán identificar todos los impuestos y,
en su caso, las distintas tasas, cuotas y
actividades por las que no deba pagar el
impuesto; así como los impuestos trasladados
efectivamente cobrados y los impuestos
acreditables
efectivamente
pagados,
conforme al anexo 24, apartado C.
58
B. Código Agrupador de cuentas del SAT.
Código
agrupador
Nombre Cuenta
Activo
Activo Circulantes
1
1.1
2
Caja
Caja y efectivo
Bancos
2.1
Bancos nacionales
2.2
Bancos extranjeros
3
Inversiones
3.1
Inversiones en Valores
3.2
Inversiones Temporales
4
Clientes
4.1
Clientes nacionales
4.2
Clientes extranjeros
4.3
Partes relacionadas
5
Cuentas por Cobrar
5.1
Documentos por Cobrar corto plazo
5.2
Partes relacionadas
5.3
Intereses por cobrar
Código
agrupador
Nombre Cuenta
6.
Títulos de Crédito
6.1
Títulos de Crédito
7
Créditos otorgados
7.1
Crédito otorgados
8
Deudores diversos
8.1
Funcionarios y Empleados
8.2
Socios y accionistas
8.3
Partes relacionadas
8.4
Otros deudores diversos
9
Estimación de Cuentas Incobrables
9.1
Estimación de Cuentas Incobrables
10
Pagos anticipados
10.1
Seguros y Fianzas Pagadas por Anticipado
10.2
Rentas Pagadas por Anticipado
10.3
Intereses Pagados por Anticipado
10.4
Otros pago anticipados
11
11.1
Impuestos a favor
IVA a favor
Código
agrupador
Nombre Cuenta
11.2
ISR a favor
11.3
IETU a favor
11.4
IDE a favor
11.5
IA a favor
11.6
Otros impuestos a favor
12
12.1
Pagos provisionales
Pagos provisionales de ISR
13
Inventarios
13.1
Inventarios
14
Obras en proceso
14.1
Obra en proceso
15
Impuestos acreditables pagados
15.1
IVA acreditable pagado
15.2
IVA acreditable de importación pagado
15.3
IEPS acreditable pagado
15.4
IEPS pagado en importación
16
16.1
Impuestos acreditalbes por pagar
IVA pendiente de pago
Código
agrupador
Nombre Cuenta
16.2
IVA de importación pendiente de pago
16.3
IEPS pendiente de pago
16.4
IEPS pendiente de pago en importación
17
Anticipo a proveedores
17.1
Anticipo a proveerdores
18
Otros Activos Circulantes
18.1
Otros Activos Circulantes
Activos no circulantes
19
Terrenos
19.1
Terrenos
20
Edificios
20.1
Edificios
21
Maquinaria y equipo
21.1
Maquinaria y equipo
22
Equipo de transporte
22.1
Equipo de transporte
23
Mobiliario y equipo de oficina
23.1
Mobiliario y equipo de oficina
Código
agrupador
Nombre Cuenta
24
Equipo de cómputo
24.1
Equipo de cómputo
25
Depreciación acumulada
25.1
Depreciación acumulada de edificios
25.2
Depreciación acumulada de equipo de transporte
25.4
Depreciación acumulada de mobiliarios y equipo
25.5
Depreciación acumulada de equipo de cómputo
25.6
Depreciación acumulada de otros activos
26
Adaptaciones y mejoras
26.1
Adaptaciones y mejoras
27
Gastos Pre Operativos
27.1
Gastos Pre Operativos
28
Gastos de instalación
28.1
Gastos de instalación
29
Gastos de organización
29.1
Gastos de organización
30
Investigación y Desarrollo de Mervado
30.1
Investigación y Desarrollo de Mercado
Código
agrupador
Nombre Cuenta
31
Marcas y patentes
31.1
Marcas y patentes
32
Depósitos en Garantía
32.1
Depósitos en Garantía
33
Crédito Mercantil
33.1
Crédito Mercantil
34
Impuestos diferidos
34.1
Impuestos diferidos
35
Cuentas por cobrar a largo plazo
35.1
Cuentas por cobrar a largo plazo
36
Otros Activos No circulantes
36.1
Otros Activos No Circulantes
Pasivo
Pasivos circulantes
37
Preveedores
37.1
Proveedores Nacionales
37.2
Proveedores Extranjeros
37.3
Partes Relacionadas
Código
agrupador
38
Nombre Cuenta
Cuentas por Pagar a corto plazo
38.1
Documentos por pagar
38.2
Documentos por Pagar Bancarios
38.3
Dividendos por Pagar
38.4
Partes Relacionadas
38.5
Intereses por pagar
39
Acreedores diversos
39.1
Socios, Accionistas o Representante legal
39.2
Partes Relacionadas
39.3
Otros Acreedores Diversos
40
Anticipo de Clientes
40.1
Anticipo de Clientes
41
Impuestos trasladados
41.1
IVA trasladado
41.2
IEPS trasladado
42
Impuestos trasladados cobrados
42.1
IVA trasladado cobrado
42.2
IEPS trasladado cobrado
Código
agrupador
43
Nombre Cuenta
Impuestos trasladados no cobrados
43.1
IVA trasladado no cobrado
43.2
IEPS
44
trasladado no cobrado
Impuestos y Derechos por pagar
44.1
IVA por pagar
44.2
IEPS por pagar
43
Impuestos trasladados no cobrados
43.1
IVA trasladado no cobrado
43.2
IEPS
44
trasladado no cobrado
Impuestos y Derecho por pagar
44.1
IVA
44.2
IEPS
44.3
ISR por pagar
44.4
PTU por Pagar
44.5
IETU por Pagar
44.6
Impuestos estatales y municipales por pagar
44.7
Otros impuestos por pagar
44.8
Derechos
por pagar
por pagar
por
Pagar
Código
agrupador
45
Nombre Cuenta
Impuestos Retenidos
45.1
Retenciones salarios y asimilados
45.2
Retenciones IVA
45.3
Retenciones arrendamiento ISR
45.4
Retenciones servicios profesionales ISR
45.5
Retenciones dividendos
45.6
Otras retenciones
46
Pagos por terceros
46.1
Pagos por terceros
47
Otros pasivos circulantes
47.1
Otros Pasivos circulantes
Pasivos no circulantes
48
Acreedores a Largo Plazo
48.1
Socios,
48.2
Partes Relacionadas
48.3
Otros Acreedores a largo plazo
49
49.1
Accionistas o Representante Legal
Cuentas por Pagar a Largo Plazo
Documentos por Pagar a Largo Plazo
Código
agrupador
Nombre Cuenta
49.2
Documentos por Pagar Bancarios a Largo Plazo
49.3
Partes Relacionadas
49.4
Hipotecas por Pagar
49.5
Intereses por pagar a largo plazo
50
Cobros anticipados
50.1
Rentas Cobradas por Anticipado
50.2
Intereses Cobrados por Anticipado
50.3
Factoraje
50.4
Otros Cobros por Anticipado
51
Otros Pasivos a Largo Plazo
51.1
Otros Pasivos a Largo Plazo
Financiero
Capital
52
Capital social
52.1
Capital fijo
52.2
Capital variable
52.3
Aportaciones para futuros Aumentos a Capital
53
53.1
Reserva Legal
Reserva
Legal
Código
agrupador
54
Nombre Cuenta
Resultado del Ejercicio
54.1
Utilidad del Ejercicio
54.2
Pérdida del Ejercicio
55
Resultado de Ejercicios Anteriores
55.1
Utilidad de Ejercicios anteriores
55.2
Pérdida de Ejercicios anteriores
56
Otras Cuentas de Capital
56.1
Otras Cuentas de Capital
Ingresos
57
Ventas
57.1
Ventas Gravadas a Tasa General contado
57.2
Ventas Gravadas a Tasa General crédito
57.3
Ventas Gravadas al 0% contado
57.4
Ventas Gravadas al 0% crédito
57.5
Ventas Exentas contado
57.6
Ventas Exentas crédito
58
58.1
Devoluciones, Descuentos y Rebajas Sobre Ventas
Devoluciones, Descuentos y Rebajas Sobre Ventas a tasa general
Código
agrupador
Nombre Cuenta
58.2
Devoluciones, Descuentos y Rebajas Sobre Ventas al 0%
58.3
Devoluciones, Descuentos y Rebajas Sobre Ventas exentas
59
Productos financieros
59.1
Productos financieros
60
Otros Ingresos
60.1
Otros Ingresos
Costos
61
Costo de Ventas
61.1
Costo de Ventas
62
Compras
62.1
Compras nacionales
62.2
Compras al extranjero
63
Devoluciones, Descuentos y Rebajas Sobre Compras
63.1
Devoluciones, Descuentos y Rebajas Sobre Compras
64
Otras cuentas de costos
64.1
Otras cuentas de costos
Gastos
65
Gastos Generales
Código
agrupador
Nombre Cuenta
65.1
Gastos Generales
65.2
Combustibles y lubricantes
65.3
Correos
65.4
Internet
65.5
Viáticos y gastos de viaje
65.6
Gastos de representación
65.7
Teléfono
65.8
Agua
65.9
Electricidad
65.10
Vigilancia y limpieza
65.11
Materiales de oficina
65.12
Gastos legales
65.13
Mantenimiento y conservación
65.14
Seguros y fianzas
65.15
Gastos no deducibles
65.16
Otros impuestos y derechos
65.17
Recargos fiscales
65.18
Cuotas y suscripciones
Código
agrupador
Nombre Cuenta
65.19
Propaganda y publicidad
65.20
Fotocopiado
Contabilidad en medios electrónicos
Regla I.2.8.6
III. Información de las pólizas generadas incluyendo
el detalle por transacción, cuenta, subcuenta y
partida, así como sus auxiliares.
73
Contabilidad en medios electrónicos
Regla I.2.8.6
En cada póliza debe ser posible distinguir los
CFDI que soporten la operación, asimismo
debe ser posible identificar los impuestos con
las distintas tasas cuotas y actividades por las
que no deba pagar el impuesto. En las
operaciones relacionadas con un tercero
deberá incluirse el RFC de éste, conforme al
anexo 24, apartado D.
74
Anexo 24 Información de las pólizas generadas
incluyendo el detalle por transacción, cuenta,
subcuenta y partida así como auxiliares
Dato
Requerido
Descripción
Versión
Sí
Expresión de la versión del formato, se utiliza 1.0
RFC
Sí
Expresar el RFC del contribuyente que envía los datos
Mes
Sí
Expresar el mes al que corresponde la balanza
Año
Sí
Expresar el año en que corresponde la balanza
75
Requisitos de las pólizas
Anexo 24
Póliz Requer Descripción
a
ido
tipo Si
1- Ingresos
2. Egresos
3 Diario
RFC SI
RFC del contribuyente que envía los
datos
SI
Número de póliza
Si
Fecha de registro de la póliza
Si
Señalar el concepto de la operación
76
Información de pólizas
Anexo 24
Dato
Req
Nodo para expresar el detalle de cada
transacción dentro de la póliza
Numero de
cuenta
Sí
Numero de la cuenta, subcuenta o partida que
se afecta por la transacción
Concepto
Si
Expresar el concepto de la transacción
Debe
Haber
Moneda
Si
Si
Si
Monto del cargo a la cuenta
Monto del abono a la cuenta
Tipo de moneda
Tipo de
cambio
Si
Expresar el tipo de cambio de acuerdo al tipo
de moneda
77
Anexo 24
Nodo Opcional
Cheque
Nodo opcional para expresar el detalle de los cheques que integran
la póliza
Número
Número de cheque emitido
Banco
Banco emisor del cheque, de acuerdo al catálogo publicado por el
SAT
Cuenta de origen
Número de cuenta origen
Fecha
Fecha de cheque
Monto
Monto del cheque
Beneficiario
Nombre del beneficiario
RFC
RFC relacionado con el movimiento
78
Anexo 24
Nodo opcional para expresar el detalle de las
transferencias bancarias
Transfer
Requerido
No
Nodo opcional para expresar el detalle de las transferencias
bancarias que integran la póliza
Cuenta de
origen
Si
Número de cuenta origen de donde se transfieren los recursos
Banco de
origen
Si
Banco origen de la transferencia de acuerdo al catálogo
publicado por el SAT
Monto
Si
Monto transferido
Cuenta
destino
Número de cuenta destino
Banco
Destino
Banco destino de la transferencia de acuerdo al catálogo SAT
Fecha
Fecha de la transferencia
Beneficiario
Nombre del beneficiario cuenta destino
RFC
RFC
79
Regla I.2.8.7
Cumplimiento de la obligación de entregar contabilidad
en medios electrónicos de manera mensual
I. El catálogo de cuentas como se establece en la
regla I.2.8.6., fracción I o segundo párrafo,
según corresponda, por única vez en el primer
envío y cada vez que dicho catálogo sea
modificado.
El catalogo de cuentas deberá ser entregado
a través de Buzón Tributario al SAT en el
mes de Octubre 2014
80
Entrega de información en medios electrónicos de manera
mensual
I.2.8.7
II. De forma mensual, en el mes inmediato
posterior al que correspondan los datos, los
archivos relativos a la “Balanza de
comprobación” en los términos de la regla
I.2.8.6., fracción II o segundo párrafo, de
acuerdo a lo siguiente corresponda, conforme a
lo siguiente:
Tipo de contribuyente
Plazo de envío
Personas morales
A más tardar el día 25 del mes inmediato
posterior
Personas físicas
A más tardar el día 27 del mes inmediato
81
posterior
Entrega de la información contable de
manera mensual Regla I.2.8.7
III. El archivo correspondiente a la información
del cierre del ejercicio, en la que se incluyan
los ajustes para efectos fiscales;
Tipo de contribuyente
Plazo de envió
Personas morales
A más tardar el día 20 de abril del
ejercicio inmediato posterior
Personas físicas
A más tardar el día 22 de mayo del
ejercicio inmediato posterior.
82
Errores en los archivos
Regla I.2.8.7
• En caso de que los archivos contengan errores
informáticos, se enviará por parte de la
autoridad un aviso a través del Buzón
Tributario para que, dentro del plazo de 3 días
hábiles contados a partir de que surta efectos
la notificación del referido aviso, el
contribuyente corrija dicha situación y los
envíe. En caso de no enviar los archivos
corregidos dentro del citado plazo, se tendrán
por no presentados
83
Modificación de archivos
Regla I.2.8.6
En caso de que el contribuyente modifique
posteriormente los archivos ya enviados, se
efectuará la sustitución de éstos, a través del
envío de los nuevos archivos, lo cual se deberá
realizar dentro de los 3 días hábiles
posteriores a cuando tenga lugar la
modificación de la información por parte del
contribuyente.
84
Zonas sin internet
Regla I.2.8.7
• Los contribuyentes que se encuentren en zonas
donde no puedan acceder a los servicios de
Internet, o bien, en el caso de que el tamaño del
archivo no permita enviarlo por este medio, los
contribuyentes entregarán la información a que
se refiere la presente regla en la ALSC adscrita a
la circunscripción territorial de su domicilio fiscal,
a través de medios electrónicos tales como discos
compactos, DVD o memorias flash, en los plazos
señalados anteriormente.
85
Pólizas en medios electrónicos a requerimiento de
autoridad por facultades de comprobación
Regla I.2.8.8
Quienes tengan la obligación de llevar contabilidad
electrónica excepto portal “Mis cuentas” cuando les sea
requerida información para ejercer facultades de
comprobación ya sea
a) Facultad de comprobación
Se estará obligado a
para verificar procedencia
proporcionar
las
de devolución
pólizas en medios
a) Revisión de escritorio
b) Visita domiciliaria;
electrónicos así como
c) Revisión de dictamen
el acuse de recibo de
d) Revisiones electrónicas
la balanza y del
para rubros específicos
catalogo de cuentas
86
Requerimiento de información por medios
electrónicos por devoluciones y compensaciones
Regla I.2.8.8
En el caso de compensación y devoluciones y
exista requerimiento de información por parte
del SAT la información se presentarán las pólizas
por detalle, cuenta, subcuenta y partida así como
auxiliares y el acuse de recibido de las balanzas y
el catalogo de cuentas, en caso de que no se
cuente con el acuse de recibo se deberá entregar
por buzón tributario.
87
Requerimiento de información por medios
electrónicos por devoluciones y compensaciones
Regla I.2.8.8
Cuando se compensen saldos a favor de periodos
anteriores, además del archivo de las pólizas del
periodo que se compensa, se entregará por única
vez, el que corresponda el periodo que se haya
originado y declarado el saldo a favor a
compensar siempre que se trate del mes de julio
de 2014 o de meses subsecuentes y hasta que se
termine de compensar el saldo remanente
correspondiente a dicho periodo o éste se solicite
Tercero Transitorio; En el caso de que la autoridad solicite información
enDécimo
devolución.
contable sobre pólizas correspondientes a alguno de los meses de julio a
diciembre 2014, la fecha será de acuerdo a las establecidas en el calendario de
este mismo transitorio (julio en octubre, Agosto en Noviembre …)
88
Décimo Tercero transitorio segunda adecuación RM 2014;
Plazo para el envío de balanzas de comprobación
“PERSONAS MORALES”
Balanza de comprobación del
mes de;
Julio
Mes de entrega
Agosto
Noviembre 2014
Septiembre y Octubre
Diciembre 2014
Noviembre y Diciembre
Enero 2015
Octubre 2014
El catalogo de cuentas deberá ser entregado en el mes de
Octubre 2014
89
Décimo Tercero transitorio segunda adecuación RM 2014;
Plazo para el envío de balanzas de comprobación
“PERSONAS FÍSICAS ”
A PARTIR DE ENERO DEL 2015
BALANZA MENSUAL
2015
PERSONA MORAL
A MAS TARDAR EL 25 DEL MES
INMEDIATO POSTERIOR
PERSONA FISICA
A MAS TARDAR EL DÍA 27 DEL MES
INMEDIATO POSTERIOR
90
Envió de contabilidad en zonas sin internet
En las zonas donde no se pueda acceder a
internet o bien, en el caso de que el servicio
de recepción de información contable en el
Buzón Tributario no esté disponible o por el
tamaño del archivo no sea posible enviarlo
por internet se deberá entregar la información
ante la ALAF de su domicilio fiscal, a través de
medios electrónicos tales como discos
compactos, DVD o memorias flash en dichos
plazos.
91
CONTABILIDAD EN FORMA ELECTRONICA
CRONOLOGÍA
Aprobación de la
reforma
hacendaria (CFF)
2013
Publicación del nuevo
Reglamento al Código
Fiscal de la
Federación
02 de
abril
2014
Entrada en vigor del
nuevo Reglamento
del Código Fiscal de
la Federación
03 de
abril
2014
92
Artículo 28 Fracc. II
CFF
Los registros o asientos contables a
que se refiere la fracción anterior
deberán cumplir con los requisitos que
establezca el Reglamento de este
Código y las disposiciones de carácter
general que emita el SAT
93
ARTÍCULO 33 REGLAMENTO DEL CFF
A. Documentos e información que integran la contabilidad
Los registros o asientos contables
auxiliares, el catalogo de cuentas, así
El artículo 29 RCFF
fracciones
donde
comocontenía
las pólizasnueve
de dichos
registros
y
se regulaba los
requisitos
de la (Fracc.
contabilidad.
En el
asientos
contables.
I)
nuevo Reglamento al CFF los requisitos de la
contabilidad están contemplados en 27 fracciones
Los avisos o solicitudes de inscripción al RFC,
En dos apartados;
así como su documentación soporte. (Fracc.
A. DocumentosII) e información que integran la
contabilidad (nueve)
B. Lineamientos de los asientos contables ( 18)
94
Art. 33 Reglamento del CFF
A. Documentación e información que integran la contabilidad
Las declaraciones anuales, informativas y de pagos
provisionales, mensuales, bimestrales, trimestrales
o definitivos. (III)
Los estados de cuenta bancarios y sus
conciliaciones, los estados de cuenta por inversiones
y tarjetas de crédito, debito o de servicios, así como
los monederos electrónicos utilizados para el pago
de combustibles y los vales de despensa otorgados a
los trabajadores. (IV)
95
ART. 33 REGLAMENTO DEL CFF
Documentación e información que integran la contabilidad
Las acciones, partes sociales y títulos de
crédito en los que sea parte el contribuyente
(V)
La documentación relacionada con la contratación de
personas físicas que presten servicios personales
subordinado, su inscripción y registro o avisos
realizado en materia de seguridad social y sus
aportaciones (VI)
Documentación relativa a importaciones
y exportaciones en materia aduanera y
de comercio exterior (VII)
96
ART. 33 REGLAMENTO DEL CFF
Documentos e información que integran la
contabilidad
La documentación e
información de los
registros de todas las
operaciones, actos o
actividades.
Fracc. VIII
Las demás declaraciones
a que estén obligados
conforme a las
disposiciones fiscales.
Fracc. IX
97
Art. 33 Reglamento del CFF
B. Los registros o asientos contables deberán ser;
Ser analíticos y efectuarse en el mes en que se
realicen las operaciones, actos o actividades a
que se refieran, a mas tardar dentro de los
cinco días siguientes a la realización de la
operación
Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las
operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico
en que éstos se efectúen, indicando el movimiento de cargo o
abono que a cada una corresponda, así como integrarse los
nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del
periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de
cargo o abono a cada cuenta en el periodo y su saldo final
98
Art. 33 RCFF
B. Los registros o asientos contables deberán
III.Permitir la identificación de cada operación, acto o actividad y
sus características, relacionándolas con los folios asignados a los
comprobantes fiscales o con la documentación comprobatoria, de
tal forma que pueda identificarse la forma de pago, las distintas
contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas operaciones,
actos o actividades por las que no se deban pagar contribuciones,
de acuerdo a la operación, acto o actividad de que se trate;
V. Relacionar cada operación, acto o actividad con
los saldos que den como resultado las cifras finales
de las cuentas;
99
Art. 33 RCFF
B. Los registros o asientos contables deberán:
VI. Formular los estados de posición financiera, de
resultados, de variaciones en el capital contable, de origen y
aplicación de recursos, así como las balanzas de
comprobación, incluyendo las cuentas de orden y las notas a
dichos estados;
VII. Relacionar los estados de posición financiera con las
cuentas de cada operación;
VIII. Identificar las contribuciones que se deban cancelar o
devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y
descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las
disposiciones fiscales;
100
Art. 33 RCFF
B. Los registros o asientos contables
IX.Comprobar el cumplimiento de los
requisitos relativos al otorgamiento de
estímulos fiscales y de subsidios;
X.Identificar los bienes distinguiendo, entre
los
adquiridos
o
producidos,
los
correspondientes a materias primas y
productos terminados o semiterminados, los
enajenados, así como los destinados a
donación o, en su caso, destrucción;
101
Art. 33 RCFF
B. Los registros o asientos contables
XI.
Plasmarse en idioma español y
consignar los valores en moneda nacional.
Cuando la información de los comprobantes
fiscales o de los datos y documentación que
integran la contabilidad estén en idioma
distinto al español, o los valores se
consignen en moneda extranjera, deberán
acompañarse
de
la
traducción
correspondiente y señalar el tipo de cambio
utilizado por cada operación;
102
Art. 33 RCFF
B. Los registros o asientos contables
XII.
Establecer por centro
de costos, identificando las
operaciones,
actos
o
actividades de cada sucursal o
establecimiento, incluyendo
aquéllos que se localicen en el
extranjero;
103
Art. 33 RCFF
B. Los registros o asientos contables
XIII.
Señalar la fecha de realización
de la operación, acto o actividad, su
descripción o concepto, la cantidad o
unidad de medida en su caso, la forma
de pago de la operación, acto o
actividad, especificando si fue de
contado, a crédito, a plazos o en
parcialidades, y el medio de pago o de
extinción de dicha obligación, según
corresponda.
104
Art. 33 RCFF
B. Los registros o asientos contables
Tratándose de operaciones a crédito, a plazos o
en parcialidades, por cada pago o abono que se
reciba o se realice, incluyendo el anticipo o
enganche según corresponda. Además de lo
señalado en el párrafo anterior, deberán
registrar el monto del pago, precisando si se
efectúa en efectivo, transferencia interbancaria
de fondos, cheque nominativo para abono en
cuenta, tarjeta de débito, crédito o de servicios,
monedero electrónico o por cualquier otro
medio. Cuando el pago se realice en especie o
permuta, deberá indicarse el tipo de bien o
servicio otorgado como contraprestación y su
valor;
105
Art. 33 RCFF
B. Los registros o asientos contables
XIV. Permitir la identificación de los depósitos y
retiros en las cuentas bancarias abiertas a nombre
del contribuyente y conciliarse contra las
operaciones realizadas y su documentación
soporte, como son los estados de cuenta emitidos
por las entidades financieras;
XV. Sistema de control de inventarios que permitan identificar cada
unidad, tipo de mercancía o producto en proceso, fecha de
adquisición y enajenación . El aumento o disminución de los
inventarios, las existencias al inicio y al final de cada mes . Precisando
su fecha de entrega o recepción, si se trata de devolución, donación,
o destrucción.
Los inventarios deberán identificarse con el método de valuación
utilizado y a partir de que fecha.
106
Art. 33 RCFF
B. Los registros o asientos contables
XVI.Los registros relativos a la opción de diferimiento de la
causación de contribuciones conforme a las disposiciones
fiscales, en el caso que se celebren contratos de arrendamiento
financiero. Dichos registros deberán permitir identificar la
parte correspondiente de las operaciones en cada ejercicio
fiscal, inclusive mediante cuentas de orden;
XVII.
El control de los donativos de los bienes recibidos por
las donatarias autorizadas en términos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, el cual deberá permitir identificar a los
donantes, los bienes recibidos, los bienes entregados a sus
beneficiarios, las cuotas de recuperación que obtengan por los
bienes recibidos en donación y el registro de la destrucción o
donación de las mercancías o bienes en el ejercicio en el que se
efectúen, y
107
Art. 33 RCFF
B. Los registros o asientos contables
XVIII. Contener el IVA acreditable y el pagado en la
importación;
• a)
La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de
bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por
las que deban pagar el impuesto;
• b)
La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de
bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por
las que no deban pagar el impuesto, y
• c)
La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de
bienes, que se utilicen indistintamente para realizar tanto actividades por
las que se deba pagar el impuesto, como aquéllas por las que no se está
obligado al pago del mismo.
• Cuando el destino de los bienes o servicios varíe y se deba efectuar el
ajuste del acreditamiento previsto en el artículo 5o.-A de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, se deberá registrar su efecto en la
contabilidad.
108
Art. 34 RCFF
El contribuyente deberá conservar y almacenar
como parte integrante de su contabilidad
Toda la documentación relativa al diseño del
sistema electrónico donde almacena y procesa sus
datos contables y los diagramas del mismo
Poner a disposición del SAT el equipo y sus
operadores para que la auxilien cuando este ejerza
sus facultades de comprobación
Deberá cumplir con las normas oficiales mexicanas
vinculadas con la generación y conservación de
documentos electrónicos (NOM 51)
109
REGLAMENTO DEL CFF
ART. 35
Los contribuyentes podrán
optar
por
respaldar
y
conservar su información
contable en discos ópticos o
en cualquier otro medio
electrónico que autorice el
SAT.
110
REGLAMENTO DEL CFF
ART. 35 RCFF
Cuando los libros o demás registros de contabilidad.
Se inutilicen
parcialmente
Destrucción o
inutilización total
Deberán reponerse
los asientos ilegibles
del último ejercicio
pudiendo realizarlos
por concentración.
El contribuyente deberá asentar en
los nuevos libros o en los registros
de contabilidad, los asientos
relativos al ejercicio en el que
sucedió la inutilización, destrucción
pérdida o robo, pudiéndose realizar
por concentración
El contribuyente deberá conservar el documento público en el que
consten los hechos ocurridos hasta en tanto no se extingan las facultades
de comprobación.
111
INFRACCIONES
Infracción (ART. 83 CFF)
I. No llevar contabilidad.
II. No llevar algún libro o registro especial a
que obliguen las leyes fiscales; no cumplir
con las obligaciones sobre valuación de
inventarios o no llevar el procedimiento de
control de los mismos, que establezcan las
disposiciones fiscales.
III. Llevar la contabilidad en forma distinta a
como las disposiciones de este Código o de
otras leyes señalan; llevarla en lugares
distintos a los señalados en dichas
disposiciones.
IV. No hacer los asientos correspondientes a
las operaciones efectuadas; hacerlos
incompletos, inexactos o fuera de los plazos
respectivos.
Multa (art. 84 CFF)
I. De $1,200.00 a $11,960.00
II. De $260.00 a $ 5,980.00
II. De$260.00 a $ 5,980.00
III. De $260.00 a $4,790.00
112
Inconstitucionalidad
de la contabilidad
electrónica
y sus implicaciones
jurídicas
Mtra. Karla A. Guizar Arteaga
Mtro. Salvador García Arenas
ANTECEDENTES
El primero de julio de 2014 entráron en vigor las obligaciones de
llevar la contabilidad en medios electrónicos e ingresarla de forma
mensual a través de la página del Servicio de Administración Tributaria
(SAT), que se contemplan en el artículo 28 fracciones III y IV del CFF.
El cuatro de Julio de 2014 se publicó en el
Diario Oficial de la Federación la Segunda
Resolución de modificaciones a la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2014 y sus Anexos,
destacando por su importancia, entre otras, las
reglas para llevar la contabilidad en sistemas
electrónicos y su entrega mensual en el portal
del SAT.
Deberá llevarse a través de sistemas electrónicos con la capacidad
de generar archivos en formato XML y enviarla al portal del SAT
conforme lo siguiente:
El catálogo de cuentas por única vez en el
primer envío y cada vez que dicho catálogo
sea modificado.
La balanza de comprobación de forma
mensual, en el mes inmediato posterior al
que correspondan los datos.
Las pólizas generadas incluyendo el detalle
por trasacción, cuenta, subcuentas y
partidas, así como auxiliares a requerimiento
del SAT.
La balanza de comprobación deberá
incluir:
•Saldos iniciales, movimientos del
periodo y saldos finales de todas y
cada una de las cuentas de activo,
pasivo, capital, resultados (ingresos,
costos, gastos) y cuentas de orden.
•En el caso de balanza de cierre del ejercicio, se deberá incluir la
información de los ajustes que para efectos fiscales se registren
•Se deberán identificar todos los impuestos y, en su caso, las distintas
tasas, cuotas y actividades por las que no deba pagar el impuesto; así
como los impuestos trasladados efectivamente cobrados y los
impuestos acreditables efectivamente pagados.
Diferimiento del cumplimiento de las obligaciones para
el ejercicio fiscal 2014:
Entrega del catálogo de
cuentas del 2014
Octubre de 2014
Balanza de comprobación Mes de entrega
y pólizas del mes de:
Julio
Octubre 2014
Agosto
Noviembre 2014
Septiembre y Octubre
Diciembre 2014
Noviembre y Diciembre
Enero 2015
Se establece un plazo de 5
días hábiles para el registro
de operaciones. Artículo 33
inciso B, fracción I del
Reglamento del CFF.
Se establece un plazo de 3 días hábiles para corrección de
errores informaticos y modificaciones de archivos
previamente enviados. Regla 1.2.8.7. fracción III de la
Segunda Resolución de modificaciones a la resolución
miscelánea.
PLANTEAMIENTO DEL
PROBLEMA
•Se
impone
administrativa.
mayor
carga
•El sistema normativo impone una
reglamentación
rígida
y
demanda un alto nivel de
eficiencia de los contribuyentes.
•Se pone en riesgo la privacidad y
confidencialidad
de
la
información.
•Las
nuevas
contravienen
constitucionales.
disposiciones
principios
MARCO JURÍDICO
Artículo 28 fracciones III y IV (42
fracción IX) del Código Fiscal de la
Federación.
Reglas de carácter general 1.2.8.6. y
1.2.8.7. de la Segunda Resolución de
modificaciones a la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2014 y su
anexo 24.
VIOLACIONES
CONSTITUCIONALES
Principios de seguridad y certidumbre jurídica:
El artículo 16 constitucional establece que nadie puede
ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento
escrito de la autoridad competente, que funde y motive
la causa legal del procedimiento.
¿Por qué es
inconstitucional?
Principio de supremacía constitucional
y jerarquía normativa:
Las normas secundarias y reglamentarias no pueden ir más
allá de lo que prevé la Constitución.
¿Por qué van
más allá de lo que
establece la Constitución?
Principio de reserva de ley.
Las cargas y obligaciones tributarias sólo pueden ser
establecidas por el Poder Legislativo. No pueden
quedar al arbitrio y capricho de la autoridad
administrativa.
¿Por qué se viola
este principio?
Principio de certidumbre jurídica
respecto del secreto fiscal y
confidencialidad:
No se prevén mecanismos de control
y protección para resguardar la
información
contable
de
los
contribuyentes.
¿Cómo se viola este
principio?
Principio de libertad contable:
Los contribuyentes tienen el derecho de
elegir el sistema de registro
contable más adecuado
a sus operaciones.
¿Por qué se
transgrede este derecho?
Principio de certidumbre jurídica en cuanto a la
identidad y competencia.
Los contribuyentes tienen el
derecho a conocer la
identidad
del
o
los
funcionarios públicos que
tienen
acceso
a
su
información contable y su
competencia.
¿De qué forma se
transgrede
este
principio?
RECOMENDACIONES
•Cumplir debidamente con sus obligaciones fiscales.
•Revisar minuciosamente la información contable que se
aportará a través del portal del SAT.
•Soportar debidamente
sus operaciones.
•Asesorarse en el caso
de que la autoridad ejerza
sus facultades de revisión
electrónica o tradicionales,
para evitar riesgos.
¡GRACIAS!
Protección Jurídica del presente documento
El presente documento es un resumen con fines de la presentación
de la 2da Conferencia del Carnet Fiscal exclusiva para socios de la
Cámara de Comercio de Guadalajara, no constituye opinión,
recomendación, asesoría o consulta alguna ni podrá ser utilizado
como referencia en cualquier otro documento sin previa
autorización y por escrito otorgada por el autor. La aplicación de las
disposiciones aquí referidas deberá analizarse a la luz del caso
concreto, por lo que no asumimos responsabilidad alguna por el
contenido, alcance o uso de este documento.
2014, Todos los derechos reservados.
Agradecimiento los autores de la presentación
y ponentes de la conferencia:
Asesoría Legal