18 de abril del 2005 Núm. 5 Vicepresidencia de Desarrollo y Capacitación Profesional Comisión de Análisis y Difusión de las Normas de Información Financiera “OTRO ENFOQUE DE LOS COSTOS” Directorio C.P.C. Manuel C. Gutiérrez García Presidente C.P.C. José Besil Bardawil Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional C.P. Juan Francisco Fernández Andrea Director Ejecutivo Comisión de Difusión e Investigación Contable C.P.C. Daniel Álvarez Ramírez Presidente C.P.C. José Manuel Jardón Serrano Vicepresidente L.C. Miguel Ángel Bouzas Sañudo Secretario Integrantes: C.P.C. Álvaro Armenta Gutiérrez C.P.C. Óscar Badillo Guerrero C.P.C. José Luis Bañuelos Méndez C.P.C. Javier Humberto Cajal Bañuelos C.P.C. Francisco Calleja Bernal C.P.C. Claudia Hebe Cantellano Cruz C.P.C. Jaime Carballo Maradiaga C.P.C. Ma. Del Pilar Castillo Moctezuma C.P.C. Francisco A. Castro y del Valle C.P.C. Alfonso Compean Gallardo C.P.C. Luis A. Cortés Moreno C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges C.P.C. Emilio Huicochea Alsina C.P.C. Roberto Iberri Ramírez C.P.C. Leticia Martínez García C.P. Francisco J. Montes de Oca Ortiz C.P.C. Felipe R. Munguía Rossete C.P.C. Sergio Quezada Quezada C.P.C. Mario Alberto Rodríguez Rosales C.P.C. Víctor Manuel Torres Carranza COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito. © DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial. 2 Hablar de métodos1 de costeo, es algo que esta implícito en la forma de organización y control de los recursos de las empresas, sean estas ultimas multinacionales, grandes, medianas o pequeñas. Entre los métodos tradicionales de la contabilidad de costos existen, solo por mencionar algunos ejemplos de métodos de costeo tenemos a los costos estándar, el costeo por procesos, los costos conjuntos, etc., pero difícilmente en áreas contables de empresas de manufactura, se habla o se conocen los métodos y técnicas de costeo no tradicionales por ejemplo la Administración de la Calidad Total (TQM por sus siglas en Ingles: Total Quality Management), Justo a Tiempo (JIT por sus siglas en Ingles Just in Time), las cuales son mas que metodologías y técnicas que tienen repercusiones en los sistemas de producción, estas son filosofías que han sido generadas, probadas y adoptadas a lo largo de su existencia. Por eso al hablar del entorno industrial y económico actual en el que se desenvuelven las empresas de manufactura, considerando la velocidad en la que se dan los cambios y las exigencias del mercado, las empresas requieren producir productos de calidad y que sean puestos en el mercado de la manera mas rápida posible, se requiere el uso hábil de principios y técnicas de producción que permitan a las empresas de manufactura, el poder competir controlando los costos de producción a beneficio del consumidor y de la empresa misma. Una de esos métodos de producción es el conocido como Justo a Tiempo, en los sucesivo JIT, pero DE DONDE VIENE ESTA METODOLOGIA? JIT puede considerarse como una parte de "manufactura esbelta". La Manufactura esbelta, puede considerarse como un conjunto de disciplinas que han contribuido al denominado "Milagro Japonés", esta nació en Japón inspirada en los principios de William Edwards Deming, y las áreas que integra son: Justo a tiempo. 5sS Kanban Kaizen Por lo que el Justo a Tiempo es solo un componente. La Manufactura esbelta fue concebida como una filosofía de excelencia basada en: la eliminación planeada de todo tipo de desperdicio, el respeto al trabajador y la mejora consistente de la calidad y productividad. Este pensamiento esta basado en 5 principios: 1.- Definir el Valor desde el punto de vista del cliente: La mayoría de los clientes quieren comprar una solución, no un producto o servicio. 2. Identificar la corriente de Valor: Elimina desperdicios encontrando pasos que no agregan valor a la actividad realizada. 1 Un sistema de costos industriales es un conjunto de normas, procedimientos o métodos y técnicas. 3 3. Crear Flujo: Hacer que todo el proceso fluya suave y directamente de un paso que agregue valor a otro, desde la materia prima hasta el consumidor. 4. Producir el “Jale” del Cliente: Una vez hecho el flujo, la empresa será capaz de producir por órdenes de los clientes en vez de producir basado en pronósticos de ventas a largo plazo. 5. Perseguir la perfección: Una vez que una empresa consigue los primeros cuatro pasos, se vuelve claro para aquellos involucrados, que añadir eficiencia siempre es posible. El principal objetivo de la Manufactura Esbelta es implementar una filosofía de Mejora Continua que le permita a las compañías reducir sus costos, mejorar sus procesos y eliminar desperdicios para aumentar la satisfacción de sus clientes, proporcionando así, herramientas para sobrevivir en un mercado global que exige mayor calidad, menor precio, y tiempos de entrega más cortos. Basado en lo anterior, podemos asegurar que tanto esta filosofía como la contabilidad de costos persiguen como objetivo el control y reducción de costos de manufactura, y a partir de este enfoque se crea la necesidad de conocer, implantar y valuar este tipo de filosofías en los sistemas de costos tradicionales. La puesta en práctica de principios y técnicas que sostienen los sistemas de producción como JIT requieren del entendimiento y compromiso del personal administrativo y operativo en las empresas. El costo del producto en el Justo a Tiempo Las empresas que dedican la mayor parte de su tiempo de producción en elaborar un único producto no tienen un problema mayor en la determinación de sus costos por que estos son asignados directamente asignados al producto, esta es la ventaja que ofrece la aplicación de la metodología del justo a tiempo ya que al tener especializada la producción por producto o por grupos de productos es más fácil ASIGNAR los costos a los artículos. Según los lineamientos del JIT al establecerse actividades descentralizadas, la asignación de costos es mucho más sencilla, ya que los costos son asignados únicamente al artículo que se esta produciendo en la línea. Lo anterior tiene explicación en que en un modelo de producción Justo a Tiempo muchos de los costos que antiguamente se consideraban como indirectos, pasan a ser directos frente a la línea productiva por la relación directa que toman en el proceso. A continuación se presenta el claro cambio que se da en la asignación de los diferentes elementos del costos para una empresa en la cual se utilizaba el sistema tradicional de producción con una que aplica el Justo a tiempo. 4 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Materia prima directa Mano de obra directa Reparación y mantenimiento Energía Supervisión Seguros e impuestos TRADICIONAL Directo Directo Indirecto Indirecto Indirecto Indirecto JUSTO A TIEMPO Directo Directo Directo Directo Directo Directo Una empresa que implante JIT tendrá inventarios de productos en proceso y terminados mínimos, teniendo así una ventaja para distinguir los costos del producto ya que al no existir costos relacionados con el almacenaje, los costos incurridos serán reconocidos solo en el periodo productivo. JIT y el mantenimiento del inventario En la producción tradicional los inventarios se mantienen para que una empresa pueda tomar ventaja de descuentos de cantidad. La metodología del JIT puede conseguir que se cumplan los anteriores planteamientos sin necesidad de mantener una gran cantidad de inventarios en poder de la empresa, cumpliendo con: Negociar contratos de largo plazo con proveedores locales. Seleccionar proveedores que estén lo más cercano posible a la planta de producción. Comprar a empresas que garanticen la calidad de las materias suministradas. Evitar al máximo el desperdicio. Recuerde que atribuir los costos que son y que no son de producción a las líneas de producto, produce unos costos del producto más precisos y una mejor información para el control y la toma de decisiones Una de las perspectivas de esta metodología, es que se empieza estableciendo una mejora continua de los elementos que entran en el proceso productivo y el establecimiento de inventarios mínimos o nulos, que la empresa al cambiar la producción de un modelo tradicional a uno JIT puede presentar muchos inconvenientes con las medidas utilizadas en la evaluación del rendimiento, ya que las antiguas no se acomodan al nuevo sistema. Por ejemplo los cambios que pretende realizar el JIT en el nuevo sistema productivo frente al costo estándar es el de evitar: □ Que las personas encargadas de compras de materiales adquieran materia prima de baja calidad con el fin de obtener índices de precios favorables. □ Para la mano de obra, las desviaciones en eficiencia puede animar a los trabajadores a producir más de lo necesario para conseguir los niveles 5 de eficiencia presupuestados o para evitar una desviación favorable en volumen. □ Las desviaciones en los costos generales de producción también son perjudiciales para la empresa, ya que evitar el mantenimiento preventivo para asegurar una desviación presupuestaria positiva, puede resultar en un equipo no confiable para la producción. Las empresas que adoptan un sistema de producción JIT, alteran el papel del costo estándar como una herramienta de gestión, ya que se debe tener en cuenta que los estándares cambian, ahora son utilizados para la identificación de los niveles de eficiencia, determinación de actividades que no agregan valor a los procesos de producción y para evaluar el éxito de la empresa en la baja de estos niveles. El sistema contable de la empresa debe hacer una distinción entre los costos que añaden y los que no añaden valor, para así tomar las medidas de control necesarias para eliminar las disfunciones halladas, esto para buscar un estándar de valor añadido que tengan un costo nulo. Por lo que al pensar en la eliminación absoluta de los costos improductivos, deberemos tener en cuenta los siguientes puntos: La mejora del rendimiento tendrá sentido sólo cuando vaya ligado a la reducción de costos. Para conseguirlo, debemos empezar produciendo únicamente lo necesario con la mano de obra mínima. Observemos el rendimiento de cada operario y de cada línea. Después analicemos a los operarios como un grupo, y el rendimiento de la planta en su totalidad (todas las líneas). El paso preliminar para la aplicación del sistema de producción JIT es el de identificar completamente los costos improductivos tales como: Costos improductivos por exceso de producción, costos improductivos en el tiempo de los trabajadores (parados), costos improductivos por el transporte, costos improductivos de stock disponibles (inventarios). Así bien, eliminando estos costos improductivos completamente podremos mejorar el rendimiento operativo con un amplio margen. Por lo tanto no deseche la oportunidad de conocer un enfoque diferente de los costos como es JIT o algún otro método no tradicional, que le permita no solo mejorar los márgenes operativos de su empresa, o mejorar ciertas áreas del negocio bajo su responsabilidad, sino que le motive a tener un enfoque de negocios proactivo.2 COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito. © DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial. 2 El enfoque proactivo consiste en la búsqueda de problemas antes de que sus consecuencias se manifiesten espontáneamente. 6