UNIDAD 8 Verificación y control de la contabilidad BLOQUE 4 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 204 Salvedad de Deloitte en la auditoría de Caixa Catalunya La auditora Deloitte ha incluido una salvedad en su informe de auditoría de las cuentas anuales de Caixa Catalunya porque no incluyen las previsiones sobre el impacto que puede tener sobre las cuentas del 2010 la fusión con Caixa Tarra­ gona y Caixa Manresa. Según Deloitte, «las cuentas anuales no reflejan los efectos que pudieran derivar­ se de las eventuales desinversiones y bajas de activos inmobiliarios, ni de los efectos que pudieran derivarse de la conclusión del proceso de fusión». www.expansion.com/2010/05/03/empresas/banca/1272918964.html ACTIVIDADES INICIALES 1. 1 En el texto anterior, se habla del informe de auditoría de las cuentas anuales elaborado por la empresa Deloitte. ¿Qué aspectos de la contabilidad crees que debe contemplar este informe? 2. 2 ¿Cuáles piensas que son las objeciones que se deducen del segundo párrafo? ¿En qué se pueden fundamentar? 3. 3 Organizad un debate para hablar de cómo el informe de la auditoría puede afectar a Caixa Catalunya y a los colectivos relacionados con esta entidad. PARA... •• Analizar los documentos o comunicaciones que se utilizan en la empresa, reco­nociendo su estructura, elementos y características para elaborarlos. •• Analizar y elegir los sistemas y técnicas de preservación de comunicaciones y documentos adecuados a cada caso, aplicándolos de forma manual e informá­ tica para clasificar, registrar y archivar dichos documentos y comunicaciones. •• Interpretar la normativa y metodología contable, analizando la problemática contable que puede darse en una empresa, así como la documentación aso­ ciada para su registro. •• Estudiar los mecanismos internos y externos de verificación de los datos con­ tables y elaborar los documentos que permiten dicha verificación. 205 •• Reconocer las principales aplicaciones informáticas de gestión para su uso asiduo en el desempeño de la actividad administrativa. COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO •• Introducir asientos contables manualmente y en aplicaciones informáticas específicas, siguiendo la normativa en vigor para registrar contablemente la documentación. UT8. Verificación y control de la contabilidad — Redacta las conclusiones del debate. SEGUIREMOS ESTE PLAN: 1. El control de la contabilidad 1.1.Auditoría 2. Control contable de las masas patrimoniales 2.1. Inmovilizado material 2.2. Inmovilizado intangible 2.3.Existencias 2.4. Cuentas a cobrar 2.5. Cuentas a pagar 2.6. Otras cuentas financieras 2.7. Patrimonio neto 2.8. Pérdidas y ganancias 3. Técnicas de control interno en la contabilidad empresarial 3.1. Punteo y casación 3.2. Conciliación bancaria 1 1 El control de la contabilidad ¿Sabías que...? UT8. Verificación y control de la contabilidad El Texto Refundido de la Ley de Auditoría (R. D. L. 1/2011) es la norma que rige el control externo de la contabilidad de una empresa. Este control, sea voluntario u obligatorio, es realizado por un experto en contabilidad llamado auditor de cuentas. COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 206 La palabra auditoría procede del verbo latino audire, que significa ‘oír’ y tiene su origen en los primeros auditores que ejercían su actividad juzgando la veracidad o falsedad de lo que les era presentado fundamentalmente oyendo. Las auditorías más habituales son las relativas a los estados de cuentas de las empresas y a los sistemas de información que estas utilizan. En este sentido, podemos decir que la auditoría informática comprende el conjunto de actividades orientadas a validar y verificar los sistemas, procesos y resultados en los que se utilizan tecnologías automatizadas. En esta unidad nos ocuparemos, principalmente, de la auditoría contable. El control de la contabilidad se lleva a cabo gracias a los documentos administrativos y registros contables que suministran la información financiera de la empresa. La organización, clasificación y cuantificación de esta información administrativa y financiera permite reducir la incertidumbre relacionada con el proceso de toma de decisiones por parte de la Dirección general de la empresa. Para cumplir esta función de control, la contabilidad debe ser relevante, fiable, íntegra, comparable y clara. La información contable debe cumplir con los requisitos legales. Para ello, la empresa deberá llevar a cabo una evaluación de cómo funciona su sistema contable, bien por sí misma o bien mediante una persona experta y ajena a ella. Esta evaluación se efectúa a través de los llamados procedimientos de auditoría. EL CONTROL DE LA CONTABILIDAD Control interno Auditoría Control externo 1.1. AUDITORÍA La auditoría de cuentas es la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo a la normativa vigente. Existen dos clases de auditoría: •• Auditoría interna. Es aquella cuyo propósito es prestar a la empresa un servicio interno que evalúe la eficacia de los sistemas contables para funcionar debidamente y gestionar los riesgos. •• Auditoría externa. Es aquella cuyo propósito es la emisión de un informe que pueda tener efectos frente a terceros y que consista en una opinión sobre la fiabilidad de los documentos contables elaborados por una empresa. CONTROL INTERNO El control interno pretende asegurar la integridad y fiabilidad de la información de la empresa, la protección de los activos y el cumplimiento de todas las obligaciones legales y contractuales. Este control es realizado por personal de la propia empresa. Dicho personal puede ser designado para efectuar esta labor con carácter permanente o de forma ocasional, en función del tamaño y complejidad de las actividades de la empresa. El control interno puede ser contable o administrativo: •• El control contable pretende asegurar la fiabilidad de los registros contables. •• El control administrativo pretende ver en qué medida la empresa cumple los procedimientos establecidos por la Dirección con vistas a una mayor eficiencia. No repercute directamente en la contabilidad. •• En primer lugar, estudiarán el sistema objeto de control para ver en qué consisten los procedimientos que deben ser revisados. •• Posteriormente, llevarán a cabo las pruebas que les den seguridad de que dichos procedimientos se han cumplido de forma eficiente durante el período analizado. •• Por último, elaborarán un informe en el que pondrán de manifiesto las debilidades del sistema y las formas de evitarlas o minimizarlas. Los auditores internos deben trabajar con suficiente independencia respecto a los departamentos de la empresa que auditan, y elevar sus informes exclusivamente a la Dirección de la organización. Es frecuente que, si existen auditores externos, unos y otros coordinen sus acti­ vidades. El auditor externo emitirá una opinión sobre la contabilidad de la empresa. Los empresarios son responsables de la adecuada llevanza de dicha contabilidad. El no cumplimiento de sus obligaciones puede llevarles a sanciones administrativas o penales. Llevanza. Acción de llevar los libros contables y de registro. CONTROL EXTERNO La Ley de Auditoría establece que la auditoría externa es aquella que hace un experto ajeno a la empresa, y tiene como objetivo verificar las cuentas de una empresa a efectos de dictaminar si expresan la imagen fiel del patrimonio, situación financiera y resultados de esta. Las principales características de una auditoría externa son las siguientes: •• Es efectuada por alguien externo a la empresa. Para desempeñar la profesión de auditor de cuentas, hay que ser persona física autorizada para ello por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, así como figurar inscrita en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. La auditoría también la puede llevar a cabo una sociedad de auditoría. La independencia del auditor respecto a la empresa auditada es una garantía de la objetividad de su opinión. •• Debe verificar las cuentas anuales de la empresa, es decir, el Balance, la Cuenta de pérdidas y ganancias, el Estado de cambios en el patrimonio neto, la Memoria y, si es necesario, el estado de flujos de efectivo y/o el informe de gestión. •• Su propósito es dar una opinión sobre si las cuentas reflejan fielmente el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa auditada. Para ello, el auditor recurrirá a alguna de las técnicas que se estudian en este mismo apartado. •• El resultado final será la emisión de un informe en el que constará una descripción general de las tareas llevadas a cabo y una opinión técnica sobre si las cuentas ofrecen o no la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados, así como una referencia a la concordancia —o no— del informe de gestión con las cuentas anuales. El informe también debe incluir la identidad de la empresa auditada, la fecha y la firma del auditor. ¿Sabías que...? Actualmente, las principales empresas auditoras conocidas a nivel mundial como las Big Four son: Deloitte, Price­ waterhouse Coopers, Ernst & Young y KPMG. UT8. Verificación y control de la contabilidad Para llevar a cabo estos controles, los auditores internos deberán seguir estos pasos: Recuerda 207 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO El informe resultante del control interno debe garantizar que se cumplan los procedimientos administrativos establecidos y también debe proponer mejoras en la contabilidad de la empresa. LAS CERTEZAS DEL AUDITOR El auditor debe llegar a tener las siguientes certezas: Evidencia. En el lenguaje legal, se refiere a la certeza que los auditores deben alcanzar respecto a la empresa que auditan. •• Los activos y pasivos que aparecen reflejados en la contabilidad existen. •• Las transacciones que los originaron tuvieron lugar. •• Los estados financieros reflejan la totalidad de las transacciones (no hay activos o pasivos indebidamente registrados u omitidos). •• Todos los elementos patrimoniales están debidamente valorados. COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 208 •• La información ha sido presentada y desglosada conforme exige la normativa vigente. Para alcanzar estas certezas, el auditor recurrirá a alguno de los siguientes métodos: •• Inspección. Es la revisión de activos tangibles y de documentos (generados por la empresa o por terceros) que permita comprobar que los registros contables responden a la realidad. EJEMPLO UT8. Verificación y control de la contabilidad •• Los ingresos y gastos han sido debidamente periodificados. Si un auditor quiere saber cuál es la cifra de existencias que debe figurar en el Balance de una empresa petrolera, tendrá que efectuar lo siguiente: —Realizar un inventario de las existencias. Probablemente, será nece­ sario que esté presente en el conteo físico del contenido de petróleo en sus instalaciones. —Asegurarse de que no hay petróleo en tránsito. Es decir, petróleo cuya compra ya haya sido contabilizada pero que no haya llegado todavía a dichas instalaciones. Si lo hay, deberá añadir su valor a la cifra de existencias. —Asegurarse de que el petróleo que ha inspeccionado todavía no ha sido vendido a los clientes de la petrolera y, de ser ese el caso, no incluirlo en el valor de las existencias. La primera de estas tres operaciones la llevará a ca­ bo mediante una inspec­ ción física de los activos. La segunda y la tercera tendrá que verificarlas comparan­ do las entradas y salidas de petróleo registradas por la empresa en la ficha de al­ macén, así como las fac­ turas de compras y ventas de petróleo efectuadas por esta. •• Observación. Es la revisión de los procedimientos llevados a cabo por los trabajadores de la empresa. El auditor puede elaborar una lista de los puntos débiles del proce­ dimiento. Así obtendrá evidencias del rigor con el que la empresa actúa y de la eficacia de sus controles internos. FASE PUNTO DÉBIL CONSIDERACIONES Emisión de pedidos. Falta de coordinación entre departamentos. Recomendar unificación del Departamento de Compras para lograr mejores condiciones de precio o ca­lidad. Recepción de mercancías. Verificación deficiente de alba­ ranes. Debe hacerse una revisión detallada de la recepción de cada pedido. Pago de facturas. No comprobación de cifras facturadas con los albaranes periódicos de los proveedores. Debe cotejarse la cifra de la factura con los albaranes corres­ pondientes. Almacenaje de existencias. Exceso de calor en algunas dependencias. Habrá que hacer inventario detallado para asegurarse de que la mercancía no está deteriorada. Recomendar la introducción de elementos refrigeradores o cambio de ubicación. Recepción de pedidos de clientes. — — Preparación de pedidos. Revisión deficiente de la mer­ cancía enviada. Deben revisarse los pedidos preparados. Dicha revisión debe hacerla alguien que no haya participado en la preparación. Facturación. — — UT8. Verificación y control de la contabilidad EJEMPLO Para ver cómo maneja una empresa el ciclo de compra-almacenaje-venta-cobro de mercancías, el auditor puede efectuar las siguientes anotaciones: COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 209 •• Cuestiones. Se realizan preguntas orales o escritas al personal interno de la empresa o a terceros ajenos a ella sobre aspectos rela­ tivos a la llevanza de la contabilidad. Estas preguntas permitirán que el auditor compruebe, a menudo de una manera más informal, la existencia de irregularidades en ella. •• Confirmaciones. En su patrimonio, la empresa debe reconocer los activos y pasivos que tiene respecto a las otras empresas con las que se relaciona. Una buena manera de verificar la contabilidad es obtener confirmación de esas empresas del importe de sus deudas o derechos. La empresa auditada, a instancias del auditor, solicitará a la que se relaciona con ella la confirmación de los saldos. Circularización. Técnica para comprobar los saldos de las cuentas de la empresa con terceros. Consiste en escribir cartas a las empresas que se relacionan con aquella para que confirmen los saldos que aparecen en su contabilidad. EJEMPLO A 31 de diciembre de 20XX, la empresa Industrias Rodríguez S. A. tenía reflejado en su contabilidad que su cliente Shadows S. A. le debía un total de 4 583 €. Su auditor, Waits & Johanson, le pide que dicho cliente confirme por escrito esa deuda. Esta podría ser la carta en la que Industrias Rodríguez S. A. solicitara dicha confirmación: UT8. Verificación y control de la contabilidad ¿Sabías que...? Las auditorías pueden beneficiar a todas aquellas personas o entidades que tengan relación directa o indirecta con la empresa, y que necesiten una información clara y auténtica sobre ella. Por ejemplo: propietarios, socios, accionistas, inversionistas, bancos y entidades de crédito, Hacienda Pública, acreedores, proveedores, autoridades públicas, etc. c/ Mediodía, 18 28017 Madrid Shadows S. A. c/ Retiro, 8 08003 Barcelona ROD RÍGUEZ S. A. industrias Madrid, 02/5/20XX 1 1 Muy señores nuestros: Nuestros auditores, Waits & Johanson, están llevando a cabo una revisión de nuestros estados financieros. Para ello, desean que ustedes les indiquen su conformidad o no al saldo de su cuenta a 31 de diciembre de 20XX, que según nuestra contabilidad asciende a un total de 4 583 € a nuestro a favor, de acuerdo con el detalle que les presentamos. Si están conformes con el saldo arriba indicado, les agradeceríamos que firmaran el impreso adjunto y lo enviaran a nuestros auditores Waits & Jo­ hanson utilizando el sobre que les remitimos. En caso contrario, rogamos que les faciliten el importe de la cuantía de su deuda y cualquier informa­ ción que les pueda ayudar a aclarar las diferencias. Sin otro particular, les saluda atentamente, Firmado: Juan Gómez González Director financiero Industrias Rodríguez S. A. Véase SUPUESTO 1. • Cálculos. El propio auditor deberá comprobar que las operaciones efectuadas para obtener los saldos de las cuentas son correctas. Por ejemplo, el auditor tendrá que verificar la exactitud de los cálculos elaborados por la empresa para determinar el valor de la amortización de sus elementos de inmovilizado o el de los instrumentos financieros (inversiones en acciones, devengo de intereses de préstamos). • Exámenes analíticos. El auditor deberá comparar los importes que refleja la contabilidad de la empresa auditada con su propia opinión, sobre todo cuando los datos se proyectan hacia el futuro. EJEMPLO COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 210 En el texto del inicio de la unidad figuraba el siguiente párrafo: «Según Deloitte, “las cuentas anuales consolidadas no reflejan los efectos que pudieran derivarse de las even­ tuales desinversiones y bajas de activos inmobiliarios, ni de los efectos que pudieran derivarse de la conclu­ sión del proceso de fusión”». Se está poniendo de manifiesto que el auditor estima que la fusión de las cajas llevará a la venta de inmue­ bles (como sucursales) y que, dada la fuerte caída de los precios del mercado inmobiliario experimentada en los últimos años, dichos inmuebles no se van a poder vender al precio por el que están valorados en la contabilidad de la empresa. Como se ve, es su va­ loración y no un hecho contrastable. 2 Investiga si hay alguna diferencia entre control y auditoría. 2. @ 3 Cuando el propósito de un control es ver si se cumplen los pro­ 3. cedimientos establecidos por la empresa... a) Hablamos de control contable. b) Hablamos de control financiero. 4 Distingue entre el control interno y el control externo en lo que 4. afecta a la contabilidad de la empresa. — Haz una síntesis de los aspectos que los diferencian. 5 Un auditor externo... 5. a) Debe estar autorizado por el ICAC e inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. b) Debe exclusivamente estar autorizado por el ICAC. c) Puede ser cualquier abogado o economista en ejercicio. 6 Enumera las técnicas a las que puede recurrir un auditor externo 6. para llegar al convencimiento de que la contabilidad ofrece la imagen fiel de la situación patrimonial de una empresa. 7 ¿A qué técnica de control externo podríamos recurrir si quisié­ 7. ramos comprobar que la empresa contabiliza debidamente los préstamos que le conceden los bancos y su devolución? 8 Argumenta si es verdadera o falsa la siguiente afirmación: «La 8. auditoría externa consiste en verificar las cuentas de una empresa para ver si reflejan la imagen fiel de su patrimonio, de su situación financiera y de sus resultados». 9 El envío de cartas a proveedores o clientes para confirmar los 9. saldos... a) Lo hacen los auditores por iniciativa propia y se llama circu­ larización. b) Lo hacen los auditados a instancias de los auditores y se llama circularización. c) No constituye un método para alcanzar la certeza de la adecuación de la contabilidad. 10 Argumenta si es verdadera o falsa la siguiente afirmación: «La 10. diferencia entre el control externo y el control interno de la contabilidad es que el primero es obligatorio para todas las empresas y el segundo no». 11 ¿Sobre qué aspectos preguntarías a los encargados de la conta11. bilidad de tu empresa si quisieras controlar en qué medida se están contabilizando bien las ventas? 12 Investiga qué empresas deben someterse al control externo de 12. ★ un auditor de acuerdo con la ley vigente. @ UT8. Verificación y control de la contabilidad c) Hablamos de control administrativo. 211 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO CUESTIONES 1 Define con tus palabras el término auditoría. Puedes ayudarte de 1. ejemplos. 2 2 Control contable de las masas patrimoniales Los elementos patrimoniales que presentan características homogéneas se agrupan en las llamadas masas patrimoniales. La masa a la que un elemento pertenezca llevará a hacer más recomendable la aplicación de unos u otros procedimientos de control. A lo largo de este apartado, vamos a detallar los más frecuentes. Inmovilizado material UT8. Verificación y control de la contabilidad Inmovilizado intangible Existencias CONTROL CONTABLE DE LAS MASAS PATRIMONIALES Cuentas a cobrar Cuentas a pagar Otras cuentas financieras COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 212 Patrimonio neto Pérdidas y ganancias 2.1. INMOVILIZADO MATERIAL ¿Sabías que...? El registro de la propiedad proporciona información a cualquier interesado sobre quién es el propietario de los bienes inmuebles y si dicha propiedad está gravada por alguna carga, como por ejemplo una hipoteca. Para comprobar la exactitud de los saldos contables de los elementos de inmovilizado material, los procedimientos más habituales son los siguientes: •• Inspección física de los elementos que forman parte de él. •• Comprobación de la propiedad de dichos elementos. Deben existir los títulos que documenten las propiedades. •• Determinación de la existencia o no de cargas sobre ellos. Por ejemplo, si hay una hipoteca que grave un bien inmueble. •• Verificación de que la vida útil estimada para el bien es razonable y, por lo tanto, también su amortización. •• Verificación de que el valor que se refleja en la contabilidad tiene en cuenta los criterios mencionados en el Plan General de Contabilidad. Asimismo, hay que verificar, si se da el caso, los deterioros reversibles del inmovilizado que se hayan producido después de la adqui­ sición de los elementos correspondientes. •• Análisis de la documentación contable referida a estos elementos. Recuerda La expresión matemática que nos permite determinar la cuota de amortización mediante el método lineal es: Precio de adquisición 2 2 Valor residual Ca 5 –––––––––––––––––––––– Vida útil — ¿Qué procedimientos seguirá el auditor interno? Este método supone que la pérdida de valor se produce de forma constante a lo largo del tiempo. UT8. Verificación y control de la contabilidad Después de inspeccionar el piso, deberá comprobar que fue adquirido por Oates S. A. en la fecha señalada mediante el examen de la escritura de compraventa, y que sigue siendo de su propiedad. Asimismo, deberá cal­ cular su vida útil para confirmar que los 50 años de vida útil estimados por Oates S. A. son un período razonable. Finalmente, se asegurará de que no se ha producido una pérdida rever­ sible del valor del piso y de que la amortización se ha realizado debida­ mente. Del enunciado se deduce que no ha habido pérdidas de valor del bien y que Oates S. A. no ha efectuado la amortización correspondiente a los tres meses, con lo que deberá proponer el ajuste que corresponda. Si se entiende que la vida útil y el valor residual estimados por Oates S. A. son razonables, se tendrá que proponer un ajuste. Debería haberse dotado a la amortización del inmovilizado material un total de: 500 000 2 50 000 3 Ca 5 ––––––––––––––––– ? –––– 5 2 250 euros 50 12 213 Esta debería ser su ficha de amortización (solo se reflejan los primeros cinco años): Elemento: 15 Descripción: Ficha número: Precio de adquisición: Piso oficinas Proveedor: Año de adquisición: Valor residual: 20XX Base de amortización: 30/09/20XX Entrada en funcionamiento: 30/09/20XX 50 000 € 450 000 € Método de amortización: Lineal PORCENTAJE DE AMORTIZACIÓN CUANTÍA A AMORTIZAR AMORTIZACIÓN ACUMULADA AMORTIZACIÓN PENDIENTE 20XX 0,50 % 2 250 2 250 447 750 2 20XX 1 1 2,00 % 9 000 11 250 438 750 3 20XX 1 2 2,00 % 9 000 20 250 429 750 4 20XX 1 3 2,00 % 9 000 29 250 420 750 5 20XX 1 4 2,00 % 9 000 38 250 411 750 AÑO AÑO 1 De acuerdo con la cifra obtenida, debería añadirse a la contabilidad el siguiente asiento: 2 250 50 2111 Fecha de compra: 500 000 € Vida útil (años): Inmobiliaria DET S. L. Cuenta contable: 1 681 Amortización del inmovilizado material a Amortización acumulada de construcciones 2811 2 250 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO EJEMPLO Se está llevando a cabo un control interno de la contabilidad de Oates S. A. a 31 de diciembre de 20XX. En la contabilidad figura un piso nuevo con una vida útil estimada de 50 años y un valor residual de 50 000 €. Este piso está destinado a oficinas y fue adquirido el 30 de septiembre de 20XX por 500 000 €. La empresa no ha efectuado más apuntes sobre este piso. 2.2. INMOVILIZADO INTANGIBLE Al analizar los elementos de inmovilizado intangible reflejados en la contabilidad de una empresa, deberemos asegurarnos de los siguientes aspectos: •• Los activos son verdaderos. Es decir, están controlados por la empresa, son resultado de sucesos pasados y de ellos se espera obtener beneficios. UT8. Verificación y control de la contabilidad •• La vida útil estimada para el bien es razonable y con ello su amortización. COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 214 •• El valor que se refleja en la contabilidad tiene en cuenta los criterios mencionados en el Plan General de Contabilidad, y que incluye los deterioros reversibles que se hayan producido después de la adquisición de los elementos. Véase SUPUESTO 2. •• Existe un buen sistema de control interno de todas las transacciones que afectan a estos activos. 2.3. EXISTENCIAS Recuerda El Plan General Contable es­ tablece que las existencias se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción, y que si no se pueden distinguir las partidas de entrada de estas, se podrán uti­ lizar los criterios del precio medio ponderado o del FIFO. Los mecanismos de control contable en el área de existencias deben llevarnos a los siguientes convencimientos: •• Las cantidades que figuran en el inventario son todas las existencias propiedad de la empresa, y solo las que son propiedad de la empresa, es decir, no figuran en la contabilidad existencias que ya hayan sido vendidas aunque aún estén en posesión de la empresa, y sí que figuran aquellas que ya hayan sido compradas pero aún no estén físicamente en sus almacenes. •• Esas cantidades están valoradas de acuerdo con lo establecido por las normas contables. Por ejemplo, si unas existencias devienen obsoletas, habrá que reconocer la pérdida de valor que han experimentado. •• Los métodos de control interno de las entradas y salidas de las existencias son eficaces. Para controlar la precisión de las anotaciones contables en el campo de las existencias, habrá que dar los siguientes pasos: •• Llevar a cabo un conteo físico de las existencias. •• Verificar sus precios unitarios y su valor total. •• Prestar especial atención al momento del corte (fecha a la que van referidos los estados financieros) para evitar errores en la consideración de la mercancía. Para ello, habrá que comprobar los albaranes de entrada y salida, así como las facturas emitidas antes y después de la fecha de cierre, a fin de comprobar si las existencias han sido debidamente computadas. a) Veamos cómo calcular el valor de las existencias según el criterio del Precio Medio Ponderado a 31 de julio, fecha de cierre de la contabilidad. La ficha de almacén de la empresa será la siguiente: ENTRADAS SALIDAS FECHA CANTIDAD PRECIO VALOR 01/07 1 700 75 127 500 1 700 75,0000 127 500,00 07/07 2 000 85 170 000 3 700 80,4054 297 500,00 25/07 1 200 77 92 400 4 900 79,5714 389 900,00 1 900 79,5714 151 185,71 28/07 CANTIDAD PRECIO EXISTENCIAS 3 000 VALOR 79,5714 238 714,29 Por lo tanto, el valor final de las existencias será de 151 185,71 €. b) La empresa hace inventario físico y comprueba que dispone de 1 850 uni­ dades. Observemos cómo determinar el importe de la corrección de valor que deberá efectuar la empresa. En lugar de las 1 900 unidades, solo hay 1 850 en inventario: la dife­ rencia se puede deber a errores u otras incidencias. Habrá que reco­ nocer un menor valor en la cuenta de mercaderías por un importe de 50 ? 79,5714 5 3 978,57 €. Debe añadirse a la contabilidad el siguiente asiento: 3 978,57 610 Variación de existencias de mercaderías a Mercaderías 300 3 978,57 c) La última venta no fue facturada al cliente correspondiente hasta prin­ cipios de agosto. ¿Qué efectos pudo tener este hecho en la contabi­ lidad? Una mercancía ya entregada pero aún no facturada no deberá constar en el inventario de final de ejercicio. La venta correspondiente debe figu­ rar en la contabilidad del año en que se ha producido, en este caso, el ejercicio cerrado a 31 de julio de 20XX. En la ficha de almacén anterior podemos ver que, en efecto, ha sido dada de baja en inventario. Tendremos que asegurarnos de que la venta se ha registrado debida­ mente. En el diario, con fecha 28 de julio, deberá constar el siguiente asiento: 300 000 430 Clientes 54 000 477 Hacienda Pública, IVA repercutido a Ventas de mercaderías 700 354 000 CANTIDAD PRECIO VALOR UT8. Verificación y control de la contabilidad 215 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO EJEMPLO Una empresa vende un producto sin transformarlo. Con fecha 1/7/20XX tiene unas existencias de 1 700 unidades de producto a un precio de 75 €/unidad. Posteriormente realiza dos compras: el 7/7/20XX, 2 000 uni­ dades a 85 €/unidad, y el 25/7/20XX, 1 200 unidades a 77 €/unidad. El 28/7/20XX se efectúa una venta de 3 000 unidades a un precio de 100 €/unidad (sin IVA). 2.4. CUENTAS A COBRAR A través del control contable de los créditos a favor de la empresa, nos aseguramos de los siguientes aspectos: •• Los saldos de las cuentas a cobrar que figuran en la contabilidad representan, en realidad, deudas de otros con la empresa que además resultan cobrables. •• Las cuentas a cobrar están debidamente registradas y valoradas, según lo establecido en el Plan General de Contabilidad. EJEMPLO UT8. Verificación y control de la contabilidad Si hay indicios de que la empresa no va a poder cobrar la deuda de algún cliente, se reconocerá el deterioro de dicha deuda. 3 000 694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a Deterioro de valor 490 3 000 de créditos por operaciones comerciales 2.5. CUENTAS A PAGAR 216 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO La empresa Ross S. A. tiene una deuda de 4 500 € con Gaye S. A. Ross entra en situación de concurso de acreedores y Gaye estima que no podrá cobrar más que 1 500 €. Veamos cómo llevará a cabo el asiento: Recuerda En el caso de la auditoría externa y el control interno, el procedimiento más utilizado para comprobar la autenticidad de los saldos contables es la circularización, a la que ya se ha hecho referencia. Puedes ver el ejemplo de carta de confirmación de saldos que aparece en el apartado 1.1. de esta unidad. Se podrá llegar a la conclusión de que las cuentas a pagar se gestionan de forma razonable en una empresa si se obtiene información contrastada sobre los siguientes extremos: •• El cumplimiento de los procedimientos en los pedidos a proveedores (su aprobación por la persona autorizada). •• La proporcionalidad entre los pedidos y el nivel de negocio de la empresa, así como el pago de precios razonables por las mercancías recibidas. •• La integridad de los saldos de las cuentas a pagar, es decir, que todas ellas están incluidas en la contabilidad. •• La corrección en los cálculos de los importes debidos, es decir, la asignación a las cuentas a pagar de todos los importes que establece el Plan General de Contabilidad. •• La adecuación de los sistemas de control interno. La técnica más usada para verificar las cuentas a pagar y sus importes es la de circularización de proveedores y acreedores. Los proveedores a contactar normalmente incluirán los que presenten los importes más elevados o mucho movimiento, pero también, como medida de control, por si se han producido errores, los que no tuvieran muchos movimientos o presentaran saldo cero. Una solicitud de saldo a un proveedor se podría redactar en parecidos términos a los que refleja la carta de la página 210. 2.6. OTRAS CUENTAS FINANCIERAS En este apartado tendremos que considerar dos ámbitos. Por una parte, la tesorería: saldos en caja, en cuentas corrientes de bancos —positivos o negativos— y depósitos a plazo. Y por otra, los préstamos y créditos, a corto y a largo plazo, a los que ha recurrido la empresa para financiar su actividad. La empresa Ross S. A. tiene reflejado en su contabilidad un saldo de 4 685,25 € en la cuenta 570 el 31/12/XX. Procedemos al recuento y comprobamos que hay: ARQUEO DE CAJA – ROSS S. A. Fecha: 31/12/20XX EFECTIVO (EUROS) 20 billetes de 200 euros • 20 billetes de 200 euros. • 4 billetes de 100 euros. 4 000,00 € 4 billetes de 100 euros 400,00 € 4 billetes de 50 euros 200,00 € • 4 billetes de 50 euros. 3 billetes de 20 euros 60,00 € • 3 billetes de 20 euros. 2 billetes de 5 euros 10,00 € • 2 billetes de 5 euros. 2 monedas de 1 euro 2,00 € • 2 monedas de 1 euro. 2 monedas de 50 céntimos de euro 1,00 € • 2 monedas de 50 céntimos de euro. El encargado del control —interno o ex­ terno— del arqueo elaborará el docu­ mento correspondiente. TOTAL ARQUEO DE CAJA 4 673,00 € SALDO SEGÚN BALANCE 4 685,25 € DIFERENCIA 212,25 € Así pues, solo hay 4 673 €. Por lo tanto, debemos llevar a cabo un ajuste por un total de 12,25 €. 12,25 659 Otras pérdidas en gestión corriente a Caja 570 12,25 En el área de préstamos y créditos, deberemos comprobar que las deudas existen, que no se ha omitido ninguna, que el control interno es eficaz, que se ha distinguido debidamente entre el corto y el largo plazo, que se han imputado debidamente los devengos de intereses y amortizaciones de los préstamos, y que la formalización documental y los sistemas de control son adecuados. Para ello, podremos valernos de los documentos de formalización de las deudas (escrituras de préstamos, pólizas de crédito), los extractos bancarios, la circularización a los bancos, así como de la revisión de los importes de las deudas que estén instrumentadas en divisas y de la correcta contabilización del devengo de los intereses y la amortización de las deudas. Véase SUPUESTO 3. 217 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO EJEMPLO En el área de tesorería, habrá que asegurarse de que los fondos con que cuenta la empresa son de su propiedad, que no existen restricciones que limiten su disponibilidad, que no se han producido compensaciones de saldos y que las transacciones en moneda extranjera se han efectuado a los tipos de cambio correctos. UT8. Verificación y control de la contabilidad Los instrumentos para comprobar la exactitud de los datos contables en esta área son el arqueo de caja, la circularización de saldos a los bancos en los que la empresa tenga cuentas y la conciliación bancaria. 2.7. PATRIMONIO NETO Al controlar el área de patrimonio neto, tendremos que llegar al convencimiento de los siguientes hechos: •• Los recursos existen y están debidamente valorados en las cuentas anuales. •• Las transacciones que les afectan cuentan con el visto bueno de los órganos competentes (normalmente la junta general de socios). •• No se han omitido partidas. UT8. Verificación y control de la contabilidad •• No se ha dispuesto de reservas indisponibles. COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 218 •• Se facilita la información exigida en la Memoria y en el estado de cambios en el patrimonio neto. •• Hay un buen sistema de control interno. Para ello, se verificarán los movimientos habidos —que se reflejan en el Estado de cambios en el patrimonio neto—, el correcto cálculo de las cantidades pagadas en concepto de dividendos y retenidas a los accionistas, las actas de la junta de socios y los estatutos sociales, así como cualquier otra documentación que se estime oportuna. 2.8. PÉRDIDAS Y GANANCIAS Para comprobar las cifras de la Cuenta de pérdidas y ganancias, habrá que asegurarse de los siguientes aspectos: •• Existe una correlación entre los ingresos y gastos del período. •• Se han registrado todos los ingresos y gastos en el ejercicio en que corresponde. •• Se han clasificado los ingresos y gastos, y se han presentado según lo establecido en las normas contables. En relación con los ingresos, el control consistirá en detectar diferencias significativas entre: •• Las ventas de períodos anteriores y el período actual. •• Las ventas presupuestadas y las reales. •• Las ventas reales y las compras y los gastos reales. Respecto a las compras y los gastos, comprobaremos: •• Si existen diferencias significativas entre los precios de adquisición y las cifras de compras reales y los estimados por la empresa. •• Si las cifras de compras son razonables en función de la cuantía de las ventas y los márgenes de beneficio presupuestados y reales. •• Si hay diferencias significativas entre los datos de cualquier concepto de gastos correspondientes a los años anteriores o al presupuesto del actual y los datos reales de este último. •• Si se han calculado debidamente los ingresos y gastos financieros y los gastos por impuesto sobre beneficios. a) Nos fiaremos de los que sus directivos nos digan. b) Pediremos la escritura de compraventa. c) Acudiremos al registro de la propiedad. 14 ¿Qué aspectos deberemos considerar en la valoración que se 14. dé por la contabilidad de una empresa a un inmueble de su propiedad? b) Su precio de adquisición, su amortización y su posible deterioro. c) Su precio de adquisición y su amortización. 15 ¿Cuál es el método más usado por los auditores internos o exter15. nos para verificar los saldos de las cuentas a cobrar que presenta la contabilidad de las empresas que auditan? a) La información de los bancos. b) La circularización a los bancos. c) La circularización a los clientes. 16 Indica qué debemos tener en cuenta durante el proceso de con16. trol contable para asegurarnos de que los saldos de las existencias que refleja la contabilidad de la empresa son correctos. 17 Para comprobar los saldos relativos a las cuentas de Tesorería, 17. un auditor interno recurrirá a una de estas técnicas: a) La comprobación del inventario. b) El arqueo de caja. c) La revisión de las actas de la junta de socios. 18 Indica qué aspectos deben controlarse relativos al patrimonio 18. neto de las empresas y en qué lugares podemos obtener la in­ formación necesaria para dicho control. 19 Argumenta si es verdadera o falsa la siguiente afirmación: «En la 19. valoración de las existencias no se deben reconocer las pérdidas de valor que puedan sufrir por quedar obsoletas». 20 Explica qué aspectos deberán tenerse en cuenta en la revisión de 20. las deudas financieras de la empresa auditada con entidades de crédito. 21 ¿A partir de qué documentos podríamos elaborar la informa21. ★ ción relativa a la contabilización de un préstamo durante toda su vida útil? 22 Investiga cuáles son los criterios que suelen emplear las empre22. ★ sas auditoras en la circularización de los clientes, es decir, cómo @ deciden a quiénes solicitar confirmación de sus deudas con la empresa a la que están auditando. UT8. Verificación y control de la contabilidad a) Su precio de adquisición. 219 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO CUESTIONES 13 Si somos auditores, para asegurarnos de que una empresa es 13. propietaria de un inmueble sin cargas... 3 3 Técnicas de control interno en la contabilidad empresarial Para completar el control de la contabilidad, hay que explicar dos técnicas, el punteo y la conciliación bancaria, que son muy útiles para la detección de errores y la realización de los ajustes contables que correspondan para eliminarlos. Punteo y casación TÉCNICAS DE CONTROL UT8. Verificación y control de la contabilidad Conciliación bancaria COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 220 3.1. PUNTEO Y CASACIÓN Como parte de la actividad de control de la contabilidad, debemos comprobar los saldos y los movimientos de las cuentas. Este hecho nos permitirá reducir los errores del proceso contable. Para ello, bien manualmente o bien mediante el uso de un programa informático, recurriremos al uso de dos técnicas: el punteo y la casación. •• El punteo consiste simplemente en marcar alguna partida correspondiente a un asiento o a una cuenta del libro mayor. En los programas informáticos, este dato se introduce manualmente y aparece reflejado en el apunte correspondiente. Un ejemplo de situación en la que se aplica el punteo es la conci­ liación bancaria, de la que trataremos posteriormente. Otro ejemplo puede ser la verificación de los saldos de los clientes o proveedores cuando las relaciones con ellos no son muy abundantes. •• La casación responde al mismo principio, pero es un poco más compleja, porque se aplica normalmente en las transacciones (por ejemplo, con proveedores o clientes) en las que hay un único devengo pero varios cobros o pagos. Consiste, pues, en asociar los distintos apuntes en los que se ponen de manifiesto las corrientes de efectivo relacionadas con las facturas. A 31 de diciembre de 20XX, Industrias Rodríguez S. A. tenía reflejado en su contabilidad que su cliente Shadows S. A. le debía un total de 4 583 €. Su auditor, Waits & Johanson, le pide que dicho cliente confirme por escrito esa deuda. CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS RODRÍGUEZ S. A. Cliente: Shadows S. A. Fecha Concepto 01/08/20XX 01/11/20XX 01/11/20XX 01/11/20XX 30/12/20XX Nuestra factura número 689 Nuestra factura número 864 Nuestra factura número 954 Cobro. Factura 689 Cobro. Factura 954 Deuda pendiente Supongamos ahora que Sha­ dows S. A. responde a la carta diciendo que no debe nada, y adjunta el siguiente desglose de las deudas y pagos con Indus­ trias Rodríguez S. A.: 4 583,00 CONTABILIDAD DE SHADOWS S. A. Proveedor: Industrias Rodríguez S. A. Fecha Concepto 01/08/20XX 01/11/20XX 01/11/20XX 01/11/20XX 28/12/20XX 31/12/20XX Deuda. Su factura número 689 Deuda. Su factura número 864 Pago factura 689 Deuda. Su factura número 954 Pago factura 954 Pago factura 864 Deuda pendiente Podremos efectuar el punteo de las operaciones registradas por ambas empresas: Cuantía 6 583,00 4 583,00 500,00 26 583,00 2500,00 Cuantía 6 583,00 4 583,00 26 583,00 500,00 2500,00 24 583,00 0,00 CONTABILIDAD DE SHADOWS S. A. Proveedor: Industrias Rodríguez S. A. Fecha Concepto Cuantía 01/08/20XX 01/11/20XX 01/11/20XX 01/11/20XX 28/12/20XX 31/12/20XX Deuda. Su factura número 689 Deuda. Su factura número 864 Pago factura 689 Deuda. Su factura número 954 Pago factura 954 Pago factura 864 6 583,00 • 4 583,00 • 26 583,00 • 500,00 • 2500,00 • 24 583,00 Deuda pendiente 0,00 CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS RODRÍGUEZ S. A. Cliente: Shadows S. A. Fecha Concepto Cuantía 01/08/20XX 01/11/20XX 01/11/20XX 01/11/20XX 30/12/20XX Nuestra factura número 689 Nuestra factura número 864 Nuestra factura número 954 Cobro. Factura 689 Cobro. Factura 954 6 583,00 • 4 583,00 • 500,00 • 26 583,00 • 2500,00 • Deuda pendiente 4 583,00 A partir del uso de la técnica del punteo, podemos ver que la diferencia obedece al pago de fecha 31/12/20XX. Habrá que investigar si el pago efectivamente tuvo lugar para proceder, en su caso, a la corrección del saldo de la cuenta de clientes. UT8. Verificación y control de la contabilidad Supongamos que el desglose de la cuenta con ese cliente es el siguiente: 221 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO EJEMPLO Recordemos el ejemplo de solicitud de confirmación de saldos que hemos ilustrado antes. EJEMPLO Retomemos el ejemplo anterior. Supongamos, en esta ocasión, que Industrias Rodríguez S. A. tenía reflejado en su contabilidad a 31 de diciembre de 20XX que Shadows S. A. le debía un total de 4 583 €. UT8. Verificación y control de la contabilidad Según la contabilidad de Industrias Rodríguez S. A., esos 4 583 € correspondían a una deuda pendiente por la única operación que habían llevado a cabo entre ellos este año, que había consistido en una venta de unas mercaderías. Industrias Rodríguez S. A. las fac­ turó por 6 583 € y tiene reflejado en su contabilidad que ya le fueron parcialmente pagadas en un pago de 1 000 € y otros dos de 500 € por Shadows S. A., de acuerdo con el siguiente desglose: CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS RODRÍGUEZ S. A. CONTABILIDAD DE SHADOWS S. A. Proveedor: Industrias Rodríguez S. A. Fecha Concepto Fecha Concepto Cuantía 01/08/20XX Nuestra factura número 689 6 583,00 01/11/20XX Cobro parcial: Transferencia bancaria 21 000,00 15/11/20XX Cobro parcial: Transferencia bancaria 2500,00 29/11/20XX Cobro parcial: Transferencia bancaria 2500,00 Deuda pendiente 4 583,00 Supongamos ahora que Shadows S. A. responde a la carta diciendo que solamente debe 3 083 €, y adjunta el siguiente desglose de las deudas y los pagos con Industrias Rodríguez S. A.: CONTABILIDAD DE SHADOWS S. A. Concepto Cuantía 01/08/20XX Deuda. Su factura número 689 01/11/20XX Pago parcial: Transferencia bancaria 21 000,00 12/11/20XX Pago parcial: Transferencia bancaria 2500,00 27/11/20XX Pago parcial: Transferencia bancaria 2500,00 28/12/20XX Pago parcial: Transferencia bancaria 21 400,00 31/12/20XX Rappel por compras Deuda pendiente 6 583,00 2100,00 3 83,00 6 583,00 • Deuda. Su factura número 689 01/11/20XX Pago parcial: Transferencia bancaria 21 000,00 • 12/11/20XX Pago parcial: Transferencia bancaria 2500,00 • 27/11/20XX Pago parcial: Transferencia bancaria 2500,00 • 28/12/20XX Pago parcial: Transferencia bancaria 31/12/20XX Rappel por compras 2100,00 Deuda pendiente 3 083,00 21 400,00 CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS RODRÍGUEZ S. A. Cliente: Shadows S. A. Fecha Concepto Cuantía 6 583,00 • 01/08/20XX Nuestra factura número 689 01/11/20XX Cobro parcial: Transferencia bancaria 21 000,00 • 15/11/20XX Cobro parcial: Transferencia bancaria 2500,00 • 29/11/20XX Cobro parcial: Transferencia bancaria 2500,00 • Deuda pendiente 4 583,00 Proveedor: Industrias Rodríguez S. A. Fecha Cuantía 01/08/20XX Cliente: Shadows S. A. 222 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO Podremos efectuar la casación de las operaciones registradas por ambas empresas, que responden todas a la obligación nacida por una única compra­ venta: A partir del uso de la técnica de la casación, pode­ mos ver que la diferencia obedece al pago de fecha 28/12/20XX y a la contabilización de un rappel por compras por parte de la empresa compradora. Habrá que investigar para determinar cuál es la can­ tidad correcta por la que debe figurar el cliente en la contabilidad a cierre del ejercicio. 3.2. CONCILIACIÓN BANCARIA La conciliación bancaria es un documento que nos permite comprobar cuáles son los orígenes de las diferencias entre los saldos que una cuenta corriente presenta según la empresa y la entidad financiera. Para ello, hay que tener en cuenta que aquello que la empresa con­ sidera un activo (su cuenta de bancos) para el banco es un pasivo (el depósito de un cliente que le puede exigir en cualquier momento que le devuelva su dinero). Por lo tanto, hay que tener en consideración los siguientes aspectos: •• Las disminuciones en el saldo de la cuenta implicarán abonos a la cuenta 572 en la contabilidad de la empresa y cargos en la cuenta de pasivo del banco. SALDO SEGÚN BANCO A 1 Ingresos contabilizados por la empresa y no por el banco (adeudos de la empresa sin abonos en el banco) B 1 Pagos contabilizados por el banco y no por la empresa (adeudos del banco sin abonos de la empresa) C 2 Pagos contabilizados por la empresa y no por el banco (abonos de la empresa sin cargos del banco) D 223 2 Ingresos contabilizados por el banco y no por la empresa (abonos realizados por el banco sin cargos de la empresa) E COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO Para elaborar la conciliación bancaria, procederemos de la siguiente manera: UT8. Verificación y control de la contabilidad •• Los aumentos en el saldo de la cuenta implicarán cargos a la cuenta 572 en la contabilidad de la empresa y abonos en la cuenta de pasivo del banco. 5 Saldo según la empresa Por lo tanto, hay que prestar atención a las transacciones en las que haya diferencias entre la contabilización del banco y la de la empresa, pues pueden deberse a errores u omisiones en la contabilidad. En estos casos, habrá que proceder a efectuar los asientos que corresponda. F5A1B1C2D2E EJEMPLO La empresa Ingres S. A. comenzó sus actividades el 1 de diciembre de 20XX. Hasta el final del año en la cuen­ ta 57201. Globalbank ha registrado los siguientes movimientos: Debe 57201 Globalbank 01/12/20XX 03/12/20XX 04/12/20XX 05/12/20XX 06/12/20XX 07/12/20XX 30/12/20XX 31/12/20XX 31/12/20XX Ingreso por ventanilla Transferencia cliente Ave, fra. 001 Cobro cheque de cliente Bob, fra. 002 Transferencia a proveedor Mart S. U., fra. 085 Comisión transferencia proveedor Mart Pago mensualidad del préstamo Comisión mensual de mantenimiento Pago cliente Tetro por cheque n.o 0001 Cobro cheque de cliente Fer, fra. 021 Haber 3 500,00 4 500,00 500,00 450,00 5,00 2 450,00 12,00 356,00 238,00 UT8. Verificación y control de la contabilidad Saldo 5 465,00 Solicita un extracto mensual al banco y recibe el siguiente documento: EXTRACTO BANCARIO CIF: A6857544­8 c/ Martínez Barambio, 32 28007 Madrid Ingres S. A. Martínez Barambio, 33 28007 Madrid Fecha: Código cuenta cliente: 0085­2674­36­3456791074 224 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO G Globalbank 31/12/20XX Debe 01/12/20XX 03/12/20XX 04/12/20XX 05/12/20XX 05/12/20XX 06/12/20XX 07/12/20XX 30/12/20XX 31/12/20XX 31/12/20XX Ingreso por ventanilla Transferencia de cliente Ave, fra. 001 Cobro cheque de cliente Bob, fra. 002 Comisión cobro cheque Transferencia a proveedor Mart S. U., fra. 085 Comisión transferencia proveedor Mart Pago mensualidad del préstamo Comisión mensual de mantenimiento Pago de intereses Retención de intereses Saldo Haber 3 500,00 4 500,00 500,00 2,00 450,00 5,00 2 450,00 12,00 20,00 3,80 5 597,20 Procedemos a llevar a cabo la conciliación bancaria correspondiente. Para ello, efectuamos una operación de punteo, consistente en la comprobación de las cuantías que sí han sido cargadas y/o abonadas por ambas partes. Este hecho queda ilustrado en los siguientes documentos: 57201 Globalbank 01/12/20XX 03/12/20XX 04/12/20XX 05/12/20XX 06/12/20XX 07/12/20XX 30/12/20XX 31/12/20XX 31/12/20XX Ingreso por ventanilla Transferencia de cliente Ave, fra. 001 Cobro cheque de cliente Bob, fra. 002 Transferencia a proveedor Mart S. U., fra. 085 Comisión transferencia proveedor Mart Pago mensualidad del préstamo Comisión mensual de mantenimiento Pago proveedor Tetro por cheque n.o 0001 Cobro cheque de cliente Fer, fra. 021 Saldo Debe Haber 3 500,00 • 4 500,00 • 500,00 • 450,00 • 5,00 • 2 450,00 • 12,00 • 356,00 238,00 5 465,00 EXTRACTO BANCARIO Ingres S. A. Martínez Barambio, 33 28007 Madrid CIF: A6857544­8 c/ Martínez Barambio, 32 28007 Madrid Fecha: 31/12/20XX Código cuenta cliente: 0085­2674­36­3456791074 G Globalbank Debe Haber 2,00 450,00 • 5,00 • 2 450,00 • 12,00 • 20,00 3,80 5 597,20 Saldo El punteo sirve para comprobar lo siguiente: • Ha cargado en la cuenta el ingreso de un cheque por ventanilla por un importe de 238 €, que el banco aún no ha abonado. • Ha abonado en la cuenta el importe (356 €) de un cheque que le ha extendido a un proveedor y que el banco aún no ha cargado. • No ha cargado los intereses brutos pagados por el banco, que ascienden a 20 €. • No ha abonado la retención de los intereses correspondiente, que ha sido cargada por el banco por un importe de 3,80 €. • No ha abonado una comisión de 2 € que el banco cargó el 5 de diciembre por el cobro de un cheque. A partir de estas cifras, procediendo como hemos mencionado, efectuaremos la conciliación bancaria: Conciliación bancaria – Cuenta 0085-2674-36-3456791074 Saldo según Globalbank Más: Partidas cargadas por Globalbank y no abonadas por Ingres 05/12/20XX Comisión cobro cheque 31/12/20XX Retención de intereses Partidas cargadas por Ingres y no abonadas por Globalbank 31/12/20XX Cobro cheque de cliente Fer, fra. 021 Menos: Partidas abonadas por Globalbank y no cargadas por Ingres 31/12/20XX Pago de intereses Partidas abonadas por Ingres y no cargadas por Globalbank 31/12/20XX Pago de cheque n.o 0001 a Tetro Saldo según Ingres 2,00 3,80 238,00 20,00 356,00 5 597,20 5,80 238,00 220,00 2356,00 5 465,00 Según la comparación, podemos ver que la empresa deberá llevar a cabo los asientos en los que contabilice la comisión que en su día le cobró el banco, así como los intereses que le pagó y la retención correspondiente. Por lo que respecta a los cheques, no deberán llevar a ningún asiento porque las diferencias obedecen exclu­ sivamente a la demora normal en este medio de pago desde que se extiende hasta que se paga. Los asientos correspondientes serán: 5/12/20XX 2,00 626 Servicios bancarios y similares a Globalbank 57201 2,00 31/12/20XX 16,20 572 Bancos 3,80 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta a Otros ingresos financieros 769 20,00 UT8. Verificación y control de la contabilidad 3 500,00 • 4 500,00 • 500,00 • Ingreso por ventanilla Transferencia de cliente Ave, fra. 001 Cobro cheque de cliente Bob, fra. 002 Comisión cobro cheque Transferencia a proveedor Mart S. U., fra. 085 Comisión transferencia proveedor Mart Pago mensualidad del préstamo Comisión mensual de mantenimiento Pago de intereses Retención de intereses 225 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 01/12/20XX 03/12/20XX 04/12/20XX 05/12/20XX 05/12/20XX 06/12/20XX 07/12/20XX 30/12/20XX 31/12/20XX 31/12/20XX CUESTIONES 23 Entre otros casos, el punteo se utiliza... 23. a) En la elaboración de una conciliación bancaria. b) En la auditoría del área de recursos propios. c) En la auditoría de la Cuenta de pérdidas y ganancias. 24 El punteo y la casación nos permiten: 24. a) Efectuar debidamente los arqueos de caja. b) Comprobar los saldos y movimientos de las cuentas a través del contraste de distintos documentos. c) Calcular el deterioro de los elementos patrimoniales. UT8. Verificación y control de la contabilidad 25. 25 ¿Qué diferencia hay entre el punteo y la casación? COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 226 ¿Sabías que...? 26. 26 En una conciliación bancaria, a partir del saldo de la cuenta según el banco... Definimos como banca on-line el contrato que permite utilizar los servicios y productos disponibles en una entidad bancaria vía Internet. a) Sumaremos los cargos realizados por el banco y no por la empresa, así como los cargos efectuados por la empresa y no por el banco, y restaremos los abonos de ambas contabilidades sin contrapartida para llegar al saldo de la cuenta según la empresa. Prácticamente todas las operaciones que se pueden realizar en la oficina bancaria se encuentran disponibles en la oficina virtual durante las 24 horas del día y sin desplazamientos. b) Sumaremos los abonos realizados por el banco y no por la empresa, así como los abonos efectuados por la empresa y no por el banco, y restaremos los cargos de ambas contabilidades sin contrapartida para llegar al saldo de la cuenta según la empresa. Algunas de las operaciones que se pueden llevar a cabo vía Internet son: consultas de saldos y movimientos, órdenes de pago y transferencias, información de mercados financieros, simulaciones de seguros o préstamos, etc. c) Sumaremos los cargos realizados por el banco y no por la empresa, así como los abonos efectuados por la empresa y no por el banco, y restaremos los abonos de ambas contabili­ dades sin contrapartida para llegar al saldo de la cuenta según la empresa. 27. 27 A partir de una conciliación bancaria, una empresa: a) Llevará a cabo siempre algún ajuste contable. b) Debe acabar teniendo el mismo saldo en su contabilidad que el banco correspondiente. c) Probablemente tenga que hacer algún ajuste contable. 28. 28 Argumenta si es verdadera o falsa la siguiente afirmación: «El pro pósito fundamental de una conciliación bancaria es comprobar los orígenes de las diferencias entre los saldos que una cuenta corriente presenta según la empresa y la entidad financiera». 29. 29 En la contabilidad de una empresa, ¿cuáles serán los efectos ★ de los siguientes desajustes entre su contabilidad y la del banco? a) El banco ha reconocido el cobro de un rappel a favor de la empresa del que esta no tenía noticia. b) La empresa ha extendido un cheque que ya ha contabilizado en la cuenta de bancos. c) La empresa ha efectuado un ingreso en la cuenta el 31/12/XX y el banco le da como fecha de valor de entrada el 2/1/XX11. Véase SUPUESTO 4. Véase SUPUESTO DE SÍNTESIS. 30. 30 Indica si la técnica de la conciliación se puede utilizar para con★ trastar la diferencia entre saldos que se pueda presentar en la @ contabilidad de un cliente y un proveedor. En caso afirmativo, ¿cómo se procedería? SUPUESTOS PRÁCTICOS RESUELTOS SUPUESTO 1 EL CONTROL DE LA CONTABILIDAD Michelangelo S. A. es una empresa que se dedica a la compraventa de muebles. Con carácter ocasional, compró el 14 de abril de 20XX 1 500 acciones del Banco de Osis a un precio de 10,74 €/acción. El 31 de diciembre de 20XX la cotización de la acción era de 7,93 €. La empresa no hizo ajuste alguno en la contabilidad. El auditor Flashbanc quiere comprobar que las acciones son aún propiedad de la empresa y que están debidamente valoradas. SOLUCIÓN Para asegurarse de que las acciones son propiedad de la empresa y que no están sometidas a ninguna limitación en su disponibilidad, el auditor instará a Michelangelo S. A. a que envíe una carta a la entidad depositaria de las acciones que confirme estos extremos. Un modelo puede ser: Michelangelo Banco de Inversores Monte Bajo, 8 19003 Guadalajara S. A. c/ Melchor Jaén, 18 19017 Guadalajara 227 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO Guadalajara, 2/3/20XX 1 1 Muy señores nuestros: Nuestros auditores, Flashbanc, están llevando a cabo una revisión de nuestros estados financieros. Para ello, desean que ustedes les indiquen su conformidad o no al saldo de nuestra cuenta de depósito de valores a 31 de diciembre de 20XX, que según nuestra contabilidad ascendía a un total de 1 500 acciones de Banco de Osis S. A., libres de cargas. Si están conformes con las cifras y condiciones arriba indicadas, les agradeceríamos que firmaran el impreso adjunto y lo enviaran a nuestros auditores, Flashbanc, utilizando el sobre que les remitimos. En caso contrario, rogamos que les faciliten el importe de la cuantía y condiciones de depósito de los mencionados valores, así como cualquier información que les pueda ayudar a aclarar las diferencias. Sin otro particular, les saludamos atentamente, Firmado: Carlos Alonso González Director financiero Michelangelo S. A. En lo que respecta a la valoración, la pérdida de valor sufrida por las acciones compradas por Michelangelo es (10,74 2 7,93) ? 1 500 5 4 215 €, y no ha sido contabilizada. Por lo tanto, el auditor deberá proponer el siguiente ajuste: 4 215 6630 Pérdidas de cartera de negociación UT8. Verificación y control de la contabilidad — ¿Cómo tendrá que actuar? a Inversiones financieras a corto plazo 540 en instrumentos de patrimonio 4 215 SUPUESTO 2 CONTROL CONTABLE DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE Los auditores internos están examinando los procedimientos contables y la contabilidad de Chirino S. A. a 31 de diciembre de 20XX. Al analizar el inmovilizado intangible, observan el movimiento de la cuenta de aplicaciones informáticas, que presenta un saldo bruto de 1 800 € y uno neto de 1 440 €. UT8. Verificación y control de la contabilidad Ambos importes corresponden a un único programa, cuya ficha de amortización es la siguiente: Elemento: Descripción: Ficha número: 1 Precio de adquisición: Programa informático BipBit Vida útil (años): Cuenta contable: 2061 Valor residual: Año de adquisición: 20XX Base de amortización: Proveedor: Fecha de compra: 30/06/20XX Entrada en funcionamiento: 30/06/20XX AÑO 228 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 18 AÑO 1 800,00 € 5 0,00 € 1 800,00 € Método de amortización: PORCENTAJE DE AMORTIZACIÓN CUANTÍA A AMORTIZAR AMORTIZACIÓN ACUMULADA Lineal AMORTIZACIÓN PENDIENTE 360,00 1 440,00 360,00 720,00 1 080,00 360,00 1 080,00 720,00 20,00 % 360,00 1 440,00 360,00 20,00 % 360,00 1 800,00 0,00 1 20XX 20,00 % 360,00 2 20XX 1 1 20,00 % 3 20XX 1 2 20,00 % 4 20XX 1 3 5 20XX 1 4 — ¿Ha contabilizado adecuadamente las transacciones correspondientes al 20XX? SOLUCIÓN De la ficha se puede deducir que la amortización anual debe ser 1 800/5, es decir, 360 €. Pero, en este caso, el programa se compró el 30 de junio del año objeto de auditoría, por lo que tendría que haberse reflejado una amortización de solamente 180 €. Se deberá proponer el siguiente ajuste contable: 180 2806 Amortización acumulada de aplicaciones informáticas a Amortización del inmovilizado intangible 680 180 SUPUESTO 3 CONTROL CONTABLE DE OTRAS CUENTAS FINANCIERAS La empresa Supremes S. A. recibió el 1/10/20XX un préstamo de 1 000 000 € a cinco años a un tipo fijo del 5 %, a devolver con pagos anuales y método francés (sistema de amortización progresiva mediante cuota constante). En su momento, dio de alta el préstamo y, al controlar la transacción, se comprueba que no ha efectuado ningún asiento relacionado con él en la contabilidad del 20XX. SOLUCIÓN Calculará el cuadro de amortización, que será el siguiente: ANUALIDAD (A) CAPITAL AMORTIZADO (As) INTERESES (Is) CAPITAL AMORTIZADO ACUMULADO (Ms) 1 000 000,00 1/10/20XX1 1 230 974,80 50 000,00 180 974,80 180 974,80 819 025,20 1/10/20XX1 2 230 974,80 40 951,26 190 023,54 370 998,34 629 001,66 229 1/10/20XX1 3 230 974,80 31 450,08 199 524,71 570 523,05 429 476,95 1/10/20XX1 4 230 974,80 21 473,85 209 500,95 780 024,00 219 976,00 1/10/20XX1 5 230 974,80 10 998,80 219 976,00 1 000 000,00 0,00 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 1/10/20XX CAPITAL PENDIENTE DE PAGO (Cs) UT8. Verificación y control de la contabilidad — ¿Qué ajustes deberá proponerle el auditor interno? El primer año (el que transcurre entre el 1/10/20XX y el 1/10/20XX 1 1) se van a devengar, por lo tanto, unos intereses de 50 000 €. A los dos meses ya transcurridos, corresponden 50 000 ? 2 / 12 5 8 333,33 €. Además, la parte de préstamo a devolver a 1/10/20XX 1 1 en los estados financieros correspondientes a 31/12/20XX debe constar como Pasivo a corto plazo. Así pues, los ajustes que deben llevarse a cabo en la contabilidad serán los siguientes: 8 333,33 6621 180 974,80 170 Intereses de deudas Deudas a largo plazo con entidades de crédito a Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito 527 8 333,33 Préstamos a corto plazo de entidades de crédito 5200 180 974,80 SUPUESTO 4 CONCILIACIÓN BANCARIA Duchamp S. A. dispone de la siguiente documentación relativa a la cuenta que tiene abierta en Tubanco. • Extracto bancario: UT8. Verificación y control de la contabilidad EXTRACTO BANCARIO COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 230 CIF: A6857755­4 c/ Gineta, 32 02007 Albacete Duchamp S. A. Doctor Grande, 33 02009 Albacete Fecha: TU banco 31/12/20XX Código cuenta cliente: 0084­2673­35­3456790474 Debe 01/12/20XX Ingreso por ventanilla 03/12/20XX Transferencia de cliente Dor S. A., fra. 452 04/12/20XX Cobro cheque de cliente Mur S. A., fra. 422 05/12/20XX Comisión cobro cheque 06/12/20XX Transferencia a proveedor Vela S. U., fra. 247 07/12/20XX Comisión transferencia proveedor 08/12/20XX Pago mensualidad del préstamo 30/12/20XX Comisión de mantenimiento 31/12/20XX Ingreso de un rappel de proveedor Vela S. U. 31/12/20XX Domiciliación del seguro de coche, enero a diciembre 20XX 1 1 Saldo Haber 54 000,00 3 500,00 500,00 3,00 540,00 5,00 2 450,00 12,00 20,00 340,00 54 670,00 • Registros reflejados en la cuenta 57201. Tubanco de su contabilidad: 57202 Tubanco 01/12/20XX Ingreso por ventanilla 03/12/20XX Transferencia de cliente Dor S. A., fra. 452 04/12/20XX Cobro cheque de cliente Mur S. A., fra. 422 05/12/20XX Comisión cobro cheque 06/12/20XX Transferencia a proveedor Vela S. U., fra. 247 07/12/20XX Comisión transferencia proveedor 08/12/20XX Pago mensualidad del préstamo 30/12/20XX Comisión de mantenimiento 31/12/20XX Pago a proveedor Fargo mediante cheque (fra. 554) 31/12/20XX Cobro cheque de cliente Zaf S. A., fra. 452 31/12/20XX Pago a Mur S. A. de un rappel Debe Haber 54 000,00 3 500,00 500,00 3,00 450,00 5,00 2 450,00 12,00 356,00 238,00 Saldo — Lleva a cabo el punteo necesario para elaborar y presentar la conciliación bancaria. 230,00 54 732,00 SOLUCIÓN Al puntear los asientos cargados y/o abonados por la empresa y el banco, llegaremos a los siguientes resultados. En el extracto bancario: CIF: A6857755­4 c/ Gineta, 32 02007 Albacete Fecha: TU banco 31/12/20XX Código cuenta cliente: 0084­2673­35­3456790474 57202 Tubanco 01/12/20XX Ingreso por ventanilla 03/12/20XX Transferencia de cliente Dor S. A., fra. 452 04/12/20XX Cobro cheque de cliente Mur S. A., fra. 422 05/12/20XX Comisión cobro cheque 06/12/20XX Transferencia a proveedor Vela S. U., fra. 247 07/12/20XX Comisión transferencia proveedor 08/12/20XX Pago mensualidad del préstamo 30/12/20XX Comisión de mantenimiento 31/12/20XX Ingreso de un rappel de proveedor Vela S. U. 31/12/20XX Domiciliación del seguro de coche, enero a diciembre 20XX 1 1 Saldo Debe Haber 54 000,00 • 3 500,00 • 500,00 • 3,00 • 540,00 231 5,00 • 2 450,00 • 12,00 • 20,00 340,00 54 670,00 En la cuenta 57201. Tubanco del libro mayor: 57202 Tubanco 01/12/20XX Ingreso por ventanilla 03/12/20XX Transferencia de cliente Dor S. A., fra. 452 04/12/20XX Cobro cheque de cliente Mur S. A., fra. 422 05/12/20XX Comisión cobro cheque 06/12/20XX Transferencia a proveedor Vela S. U., fra. 247 07/12/20XX Comisión transferencia proveedor 08/12/20XX Pago mensualidad del préstamo 30/12/20XX Comisión de mantenimiento 31/12/20XX Pago a proveedor Fargo mediante cheque (fra. 554) 31/12/20XX Cobro cheque de cliente Zaf S. A., fra. 452 31/12/20XX Pago a Mur S. A. de un rappel Saldo Debe Haber 54 000,00 • 3 500,00 • 500,00 • 3,00 • 450,00 5,00 • 2 450,00 • 12,00 • 356,00 238,00 230,00 54 732,00 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO Duchamp S. A. Doctor Grande, 33 02009 Albacete UT8. Verificación y control de la contabilidad EXTRACTO BANCARIO A partir de aquí, se podrá elaborar la conciliación bancaria. Será la siguiente: Conciliación bancaria – Cuenta 0084-2673-35-3456790474 Saldo según Tubanco 54 670,00 Más: UT8. Verificación y control de la contabilidad Partidas cargadas por Tubanco y no abonadas por Duchamp 880,00 06/12/20XX Transferencia a proveedor Vela S. U., fra. 247 540,00 31/12/20XX Domiciliación del seguro del coche, enero a diciembre 20XX 1 1 340,00 Partidas cargadas por Duchamp y no abonadas por Tubanco 31/12/20XX 238,00 Cobro cheque de cliente Zaf S. A., fra. 452 238,00 Menos: Partidas abonadas por Tubanco y no cargadas por Duchamp 31/12/20XX 220,00 Ingreso de un rappel de proveedor Vela S. U. 20,00 Partidas abonadas por Duchamp y no cargadas por Tubanco 21 036,00 06/12/20XX Transferencia a proveedor Vela S. U., fra. 247 450,00 31/12/20XX Pago a proveedor Fargo mediante cheque (fra. 554) 356,00 31/12/20XX Pago a Mur S. A. de un rappel 230,00 Saldo según Duchamp 54 732,00 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 232 SUPUESTO DE SÍNTESIS Diane S. A. está siendo auditada por Loxell S. A. Como parte del control de los saldos, le pide lo siguiente: • Que le facilite las fichas de almacén del único producto que Diane tiene en inventario, con su saldo a cierre del ejercicio anterior. • Que le dé acceso a las fichas en las que refleja la amortización del inmovilizado material. • Que, en relación con su cliente Lexus S. A., redacte una carta en la que solicite su conformidad con el saldo que figura en su contabilidad. A 31 de diciembre de 20XX este saldo era de 45 876 € a su favor, según el siguiente desglose: 43001 Fecha Cliente Lexus S. A. Concepto Debe Haber 02/12/20XX Venta. Factura 254 42 000 04/12/20XX Venta. Factura 284 12 300 12/12/20XX Pago parcial. Factura 254 40 000 14/12/20XX Pago parcial. Factura 254 2 000 15/12/20XX Rappel sobre ventas 18/12/20XX Pago. Factura 284 20/12/20XX Venta. Factura 357 32 400 22/12/20XX Venta. Factura 623 9 000 26/12/20XX Venta. Factura 825 6 076 29/12/20XX Rappel sobre ventas Saldo a 31/12/XX 350 12 300 1 250 45 876 Proveedor Diane S. A. Fecha Concepto Debe 02/12/20XX Compra. Factura 254 04/12/20XX Compra. Factura 284 12/12/20XX Pago parcial. Factura 254 40 000 14/12/20XX Pago parcial. Factura 254 2 000 15/12/20XX Rappel por compras 18/12/20XX Pago. Factura 284 20/12/20XX Compra. Factura 357 22/12/20XX Compra. Factura 623 29/12/20XX Rappel por compras Haber 42 000 12 300 300 12 300 32 404 9 000 1 250 39 854 Saldo a 31/12/XX Loxell obtiene la siguiente ficha de almacén de Lexus, relativa a la cuenta 300. Mercaderías: ENTRADAS SALIDAS FECHA CANTIDAD PRECIO VALOR 02/02/20XX 300 1 04/04/20XX 100 2 CANTIDAD CANTIDAD PRECIO 300,00 300 1,00 300,00 200,00 400 1,25 500,00 200 1,25 250,00 600 1,75 1 050,00 300 1,75 525,00 500 2,25 1 125,00 150 2,25 337,50 06/06/20XX 200 06/07/20XX 400 2 300 200 3 1,25 VALOR 250,00 800,00 08/08/20XX 09/09/20XX PRECIO EXISTENCIAS 1,75 525,00 600,00 20/12/20XX 350 2,25 787,50 VALOR También obtiene información añadida: no ha habido ningún movimiento adicional en los niveles de stock. Además, en el momento en que se hizo el inventario final, se entendió que el valor unitario real no era de 2,25 €, sino de 2 €. De entre todas las fichas de elementos de inmovilizado, también destaca la siguiente: Elemento: 55 Descripción: Ordenador portátil Proveedor: PH Cuenta contable: Año de adquisición: Ficha número: 1 Precio de adquisición: 5 2171 Valor residual: 20XX Base de amortización: Fecha de compra: 30/09/20XX Entrada en funcionamiento: 30/09/20XX 1 250,00 € Vida útil (años): 0, 00 € 1 200,00 € Método de amortización: AÑO PORCENTAJE DE AMORTIZACIÓN CUANTÍA A AMORTIZAR 1 20XX 1 1 20,00 % 250,00 250,00 950,00 2 20XX 1 2 20,00 % 250,00 500,00 700,00 3 20XX 1 3 20,00 % 250,00 750,00 450,00 4 20XX 1 4 20,00 % 250,00 1 000,00 200,00 5 20XX 1 5 20,00 % 250,00 1 250,00 250,00 AÑO AMORTIZACIÓN ACUMULADA Lineal AMORTIZACIÓN PENDIENTE UT8. Verificación y control de la contabilidad 40011 233 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO Loxell recibe una respuesta de Lexus en la que esta asegura que su deuda con Diane S. A. asciende solo a 39 854 €. Para aclarar los posibles problemas, adjunta el desglose de dicho saldo: Efectúa las siguientes tareas: a) Elabora la carta de solicitud de saldos que tendrá que redactar Diane S. A. para remitir a Lexus S. A. Ten en cuenta que la dirección de Diane S. A. es c/ Rivera 12, 08009 Barcelona, y que la de Lexus S. A. es c/ Luna 2, 08011 Barcelona. b) Lleva a cabo una operación de punteo y/o casación para contrastar los saldos y los distintos movimientos registrados por ambas empresas. UT8. Verificación y control de la contabilidad c) Efectúa una conciliación entre ambos saldos, de forma análoga a como se han desarrollado las conciliaciones bancarias a lo largo de la unidad. COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 234 d) Propón, si procede, algún ajuste en relación con el saldo de las existencias y el inmovilizado en el cierre de la contabilidad del año 20XX. SOLUCIÓN a) Esta podría ser la carta de solicitud de saldos: Lexus S. A. c/ Luna, 2 08011 Barcelona c/ Rivera, 12 08009 Barcelona Barcelona, 2/5/20XX 1 1 Muy señores nuestros: Diane S. A. Nuestros auditores, Loxell, están llevando a cabo una revisión de nuestros estados financieros. Para ello, desean que ustedes les indiquen su conformidad o no al saldo de su cuenta a 31 de diciembre de 20XX, que según nuestra contabilidad asciende a un total de 45 876 € a nuestro favor, de acuerdo con el detalle que les presentamos. Si están conformes con el saldo arriba indicado, les agradeceríamos que firmaran el impreso adjunto y lo enviaran a nuestros auditores, Loxell, utilizando el sobre que les remitimos. En caso contrario, rogamos que les faciliten el importe de la cuantía de su deuda y cualquier información que les pueda ayudar a aclarar las diferencias. Sin otro particular, les saludamos atentamente. Firmado: Ricardo Gallego González Director financiero Diane S. A. b) El punteo llevaría al siguiente resultado: 43001 Fecha Cliente Lexus S. A. Concepto 40011 Debe Haber 02/12/20XX Venta. Factura 254 42 000 • 04/12/20XX Venta. Factura 284 12 300 • 12/12/20XX Pago parcial. Factura 254 40 000 • 14/12/20XX Pago parcial. Factura 254 2 000 • 15/12/20XX Rappel sobre ventas 18/12/20XX Pago. Factura 284 20/12/20XX Venta. Factura 357 22/12/20XX Venta. Factura 623 9 000 • 26/12/20XX Venta. Factura 825 6 076 29/12/20XX Rappel sobre ventas Saldo a 31/12/20XX 350 12 300 • 32 400 1 250 • 45 876 Fecha Proveedor Diane S. A. Concepto Debe 42 000 • 02/12/20XX Compra. Factura 254 04/12/20XX Compra. Factura 284 12/12/20XX Pago parcial. Factura 254 40 000 • 14/12/20XX Pago parcial. Factura 254 2 000 • 15/12/20XX Rappel por compras 18/12/20XX Pago. Factura 284 20/12/20XX Compra. Factura 357 22/12/20XX Compra. Factura 623 29/12/20XX Rappel por compras Saldo a 31/12/20XX Haber 12 300 • 300 12 300 • 32 404 9 000 • 1 250 • 39 854 c) A partir de estos datos, se podrían conciliar los saldos del proveedor y del cliente de la siguiente manera: Saldo según Lexus Partidas cargadas por Lexus y no abonadas por Diane Rappel por compras 300 Partidas cargadas por Diane y no abonadas por Lexus 38 476 20/12/20XX Venta. Factura 357 32 400 26/12/20XX Venta. Factura 825 6 076 Menos: Partidas abonadas por Lexus y no abonadas por Diane 20/12/20XX 232 404 Compra. Factura 357 32 404 Partidas abonadas por Diane y no adeudadas por Lexus 15/12/20XX 2350 Rappel sobre ventas 350 Saldo según Diane 45 876 d) El exceso de valoración del inventario a 31 de diciembre es de un total de: (2,25 2 2) ? 150 5 37,50 €, y debería llevar al siguiente ajuste en la contabilidad: 37,50 693 Pérdidas por deterioro de existencias a Deterioro de valor de las mercaderías 390 37,50 Por su parte, la ficha de valoración del ordenador presenta los siguientes errores: 235 • Si el valor residual es 0, la base de amortización tendrá que ser 1 250 €. • La amortización del año 20XX deberá ser: (1 250/5) ? (3/12) 5 62,50 €, y no 0 €. Así, la ficha correspondiente, debidamente cumplimentada, será la siguiente: Elemento: 55 Descripción: Ficha número: 1 Precio de adquisición: Ordenador portátil Proveedor: 5 Cuenta contable: 2171 Valor residual: Año de adquisición: 20XX Base de amortización: Fecha de compra: 30/09/20XX Entrada en funcionamiento: 30/09/20XX AÑO AÑO PORCENTAJE DE AMORTIZACIÓN 1 250,00 € Vida útil (años): PH 0,00 € 1 250,00 € Método de amortización: CUANTÍA A AMORTIZAR Lineal AMORTIZACIÓN ACUMULADA AMORTIZACIÓN PENDIENTE 1 20XX 5,00 % 62,50 62,50 1 187,50 2 20XX 1 1 20,00 % 250,00 312,50 937,50 3 20XX 1 2 20,00 % 250,00 562,50 687,50 4 20XX 1 3 20,00 % 250,00 812,50 437,50 5 20XX 1 4 20,00 % 250,00 1 062,50 187,50 6 20XX 1 5 15,00 % 187,50 1 250,00 0,00 Para corregir el error, se deberá llevar a cabo el siguiente asiento en la contabilidad: 62,50 681 Amortización del inmovilizado material a UT8. Verificación y control de la contabilidad 15/12/20XX 300 Amortización acumulada de equipos para procesos de información 2817 62,50 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO Más: 39 854 SUPUESTOS PRÁCTICOS 1. EL CONTROL DE LA CONTABILIDAD 31. 1 El auditor interno de Presis S. A. decide llevar a cabo una observación de los procedimientos de almacenaje, y plantear cuestiones sobre ellos a los empleados. UT8. Verificación y control de la contabilidad a) Reflexiona y enumera cuáles serían los detalles por los que tendría que preguntar el auditor. COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 236 b) Supón ahora que observa los siguientes hechos: • Hay diferencias entre la cantidad de existencias según la contabilidad y la que hay en el almacén. • La revisión de los albaranes de entrada es deficiente. • Una buena parte de las existencias está obsoleta. — A partir de estos datos, elabora una lista con los puntos débiles del proceso que permitan al auditor considerar a qué aspectos va a tener que prestar especial atención al desarrollar su trabajo. 32. 2 Al verificar los procedimientos de una empresa, ob servamos que la toma de pedidos de los clientes es deficiente: a) Reflexiona sobre qué indicios nos han podido llevar a dicha conclusión. b) Enumera las recomendaciones que deberíamos hacer para que los problemas no se repitan. 33. 3 Un encargado del control interno de una empresa ★ comprueba que hay discrepancias entre los saldos de la cuenta bancaria según la contabilidad interna y la información del banco. a) ¿Cuáles pueden ser las causas de estas diferencias? b) ¿A qué procedimientos podrá recurrir para estudiarlas? 2. CONTROL CONTABLE DE LAS MASAS PATRIMONIALES 34. 4 En la contabilidad de Ferrys S. A. figura un local comercial con una vida útil estimada de 50 años y un valor residual de 20 000 €, que fue adquirido el 30 de junio de 20XX por 400 000 €. La empresa no ha dotado ninguna amortización en el 20XX. El auditor interno descubre el error. ¿Qué ajuste deberá efectuar? 35. 5 El 30/4/20XX la empresa Prexus S. A. concierta con un banco un préstamo de 300 000 € al 6 % de interés, a pagar en 3 años, con un sistema de amortización progresiva mediante cuota constante (método francés). — ¿Qué importes deberán figurar en la contabilidad a 31/12/XX si todos los aspectos relacionados con la devolución del préstamo se han contabilizado debidamente? 36. 6 La contabilidad de Mambos S. A. refleja un saldo deu- ★ dor de la cuenta 570 por un importe de 1 245,58 €. Se procede a hacer el arqueo de caja. En ella hay tres billetes de 200 €, dos de 100 €, ocho de 50 €, diez de 20 €, uno de 10 €, uno de 5 €, tres monedas de 2 € y dos de 1 €. También hay un billete de 100 dólares USA (tipo de cambio: 1 € 5 1,35 $), una letra aceptada por un cliente por un importe de 245 € y un cheque que ha librado un cliente por un importe de 135 €. PARA RESOLVER — Realiza el arqueo de caja, documéntalo y lleva a cabo —si procede— el asiento que corresponda en la contabilidad. 3. TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO EN LA CONTABILIDAD EMPRESARIAL 37. 7 Esta es la documentación relativa a la cuenta bancaria que Yega S. A. tiene en Cobanco: • Extracto bancario: EXTRACTO BANCARIO CIF: A6857544­8 c/ Pérez López, 24 03008 Alicante Yega S. A. c/ Pintor Vilar, 24 03008 Alicante co banco Fecha: 31/12/20XX Código cuenta cliente: 0087­2104­24­1006791025 Debe 06/12/20XX Ingreso por ventanilla 20/12/20XX Cobro cheque de cliente Rec., fra. 234 20/12/20XX Comisión cobro cheque 21/12/20XX Transferencia a proveedor Tert. S. U., fra. 005 21/12/20XX Comisión transferencia proveedor Tert. 22/12/20XX Transferencia de cliente Deri., fra. 240 24/12/20XX Pago mensualidad del préstamo 30/12/20XX Pago de intereses 30/12/20XX Retención de intereses 30/12/20XX Comisión mensual de mantenimiento Saldo Haber 1 250,00 675,00 3,50 450,00 5,00 4 250,00 1 533,33 15,25 2,90 10,00 4 185,52 • Registros reflejados en la cuenta 572 de su contabilidad: 57202 Cobanco 06/12/20XX Ingreso por ventanilla 20/12/20XX Cobro cheque de cliente Rec., fra. 234 21/12/20XX Transferencia a proveedor Tert. S. U., fra. 005 22/12/20XX Transferencia de cliente Deri., fra. 240 24/12/20XX Pago mensualidad del préstamo 30/12/20XX Pago proveedor Aidas por cheque n.o 0001 31/12/20XX Cobro cheque de cliente Fer., fra. 245 Saldo Debe Haber 1 250,00 675,00 450,00 4 250,00 1 533,33 487,00 657,28 4 361,95 — Lleva a cabo el punteo necesario para elaborar la conciliación bancaria y preséntala. Fecha 03/12/20XX Cliente Fluxis S. A. Concepto Venta. Factura 456 Debe Haber 22 000 Concepto Debe Haber 03/12/20XX Cobro. Factura 456 24 000 05/12/20XX Cobro. Factura 423 12 300 13/12/20XX Pago parcial. Factura 456 20 000 16/12/20XX Pago parcial. Factura 456 3 500 18/12/20XX Transferencia a Resnis S. L. 18/12/20XX Pago. Factura 423 BancoTurix 300 1 230 05/12/20XX Venta. Factura 423 13/12/20XX Pago parcial. Factura 456 20 000 21/12/20XX Cobro. Factura 544 32 600 16/12/20XX Pago parcial. Factura 456 2 000 22/12/20XX Cobro. Factura 775 8 900 18/12/20XX Rappel sobre ventas 350 27/12/20XX Cobro. Factura 799 18/12/20XX Pago. Factura 423 10 500 30/12/20XX Rappel sobre ventas ­ Edis 21/12/20XX Venta. Factura 544 32 400 30/12/20XX Cobro de cheque 22/12/20XX Venta. Factura 775 9 000 28/12/20XX Venta. Factura 799 6 076 29/12/20XX Rappel sobre ventas Saldo a 31/12/20XX 40005 Fecha 10 500 Saldo a 31/12/20XX Debe Haber 03/12/20XX Compra. Factura 456 22 000 05/12/20XX Compra. Factura 423 10 500 13/12/20XX Pago parcial. Factura 456 20 000 16/12/20XX Pago parcial. Factura 456 2 000 18/12/20XX Rappel por compras 18/12/20XX Pago. Factura 423 21/12/20XX Compra. Factura 544 32 404 22/12/20XX Compra. Factura 775 9 000 28/12/20XX Rappel por compras 300 10 500 1 250 39 854 39. 9 La empresa Sixen S. L. quiere comprobar las diferen- cias existentes entre los saldos que presenta su cuenta bancaria según su contabilidad y la del banco. Para ello, obtiene los siguientes documentos: 57205 Fecha Banco Turix Concepto Debe Haber 03/12/20XX Cobro. Factura 456 24 000 05/12/20XX Cobro. Factura 423 12 300 13/12/20XX Pago parcial. Factura 456 20 000 16/12/20XX Pago parcial. Factura 456 4 000 18/12/20XX Rappel sobre ventas ­ Resnis 18/12/20XX Pago. Factura 423 21/12/20XX Cobro. Factura 544 32 400 22/12/20XX Cobro. Factura 775 9 000 27/12/20XX Cobro. Factura 799 6 076 30/12/20XX Rappel sobre ventas ­ Edis 30/12/20XX Cobro de cheque 30/12/20XX Pago de cheque, factura 234 Saldo a 31/12/20XX 1 300 58 946 — Efectúa la conciliación bancaria correspondiente. Proveedor Pilod S. L. Concepto 6 076 1 200 1 200 45 926 Saldo a 31/12/20XX ★ Fecha 350 12 300 1 200 1 300 1 450 45 776 SUPUESTO DE SÍNTESIS 40. 10 La contabilidad de Fertis S. A. está siendo comprobada por su auditor interno a 31 de diciembre de 20XX. En los distintos aspectos del negocio, el auditor encuentra las siguientes discrepancias: a) Al hacer el inventario de existencias, hay una discrepancia entre el valor contable que da la empresa a estas (234 455 €) y el que el auditor entiende que debe figurar (225 000 €). La diferencia obedece a que el auditor considera que algunas de las mercaderías que figuran en el inventario están obsoletas. b) El auditor considera que la empresa no ha incluido en los gastos del año los intereses ya devengados de un préstamo que le ha concedido un banco. Estos ascienden a 2 485 €. c) El auditor efectúa una conciliación bancaria. A resultas de esta, observa que en la contabilidad de la empresa figura un saldo de 32 564 € y en la del banco, uno de 31 264 €. Las diferencias obedecen a que la empresa ya ha registrado el cobro de un cheque por un importe de 2 000 € y a que ha abonado el pago de un talón a un proveedor por un importe de 700 €. d) En el saldo de la cuenta 430 figura la deuda de 1 350 € de un cliente que acaba de iniciar un proceso concursal. El auditor tiene el convencimiento de que no se podrá recuperar nada. — Haz los ajustes que correspondan, así como la conciliación de la cuenta bancaria. UT8. Verificación y control de la contabilidad 43005 EXTRACTO Cliente: Sixen S. L. 237 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 38. 8 A partir de los siguientes datos, elabora la casación de las partidas de las contabilidades de Pilod y su cliente Fluxis a 31/12/20XX. Utiliza la técnica de la conciliación para llegar, a partir del saldo que consta en la contabilidad de Pilod, al saldo que aparece en la de Fluxis. RESUMEN VERIFICACIÓN Y CONTROL DE LA CONTABILIDAD Ámbitos del control contable •• Interno —Fin: asegurar la integridad y fiabilidad de la información de la empresa, la protección de los activos y el cumplimiento de todas las obligaciones. — Llevado a cabo por personal de la empresa. — Aspectos: contable y administrativo. •• Externo —Verificación de que la contabilidad de una empresa refleja la imagen fiel de su patrimonio. — Efectuado por personal experto ajeno a la empresa. Los métodos de control contable •• Inspección: revisión de activos tangibles y documentos. •• Observación: revisión de procedimientos. •• Cuestionarios sobre la llevanza de la contabilidad. •• Confirmaciones de entidades relacionadas con la empresa. •• Cálculos propios. •• Análisis y estimaciones: contraste de hipótesis subyacentes en la contabilidad. 238 El control contable aborda cuestiones diversas en las distintas masas patrimoniales •• Inmovilizado material: existencia, control, vida estimada, valora­ ción contable. Para que la contabilidad cumpla sus requisitos de fiabilidad, clari­ dad, comparabilidad e integridad, su llevanza debe ser objeto de procedimientos de verificación y control. •• Inmovilizado intangible: activos verdaderos, control interno, vida útil, valoración contable. •• Existencias: existencia, control, valoración contable, procedi­ miento de entrada y salida. •• Cuentas a cobrar: integridad, cobrabilidad. •• Cuentas a pagar: integridad, corrección de cálculos, cumpli­ miento de los procedimientos. •• Otras cuentas financieras: existencia de los saldos, integridad de préstamos y créditos. •• Patrimonio neto: cumplimiento de la legalidad, control interno, integridad. •• Pérdidas y ganancias: correlación entre ingresos y gastos, in­ tegridad, clasificación debida. Técnicas de control interno •• Punteo y casación: marcado de partidas para comprobar los saldos y los movimientos de las cuentas. •• Conciliación: documento para localizar los orígenes de las dife­ rencias entre los saldos de una cuenta corriente según la empre­ sa titular de esta y la entidad financiera correspondiente. Sus principios son aplicables a las comprobaciones de otros saldos. 5. 5 «Los empresarios deben preocuparse de la gestión de la empresa. La llevanza de la contabilidad y su control quedan exclusivamente en manos de los encargados de la contabilidad, que son los responsables de los posibles errores u omisiones que figuren en ella». Justifica si es cierta la siguiente afirmación: «Las empresas auditoras comprobarán, cuando revisen la Cuenta de pérdidas y ganancias, que los ingresos y gastos han sido debi­ damente imputados a los ejercicios que son objeto de auditoría». 6. 6 Para contrastar si el saldo de la cuenta 570 que figura en la contabilidad se corresponde con la realidad, recurriremos a: Justifica si es cierta la siguiente afirmación: «El control interno y el control externo de la contabilidad en la empresa los llevan a cabo las mismas personas». a) Un arqueo de caja. b) Una conciliación bancaria. c) Una circularización. 3. 3 El examen analítico, como método usado por un auditor para llegar a alcanzar certeza sobre el rigor con el que una empresa auditada lleva a cabo su contabilidad: 7. 7 a) Para verificar que los cargos y abonos a las cuentas se han hecho debidamente. a) Consiste, por ejemplo, en comprobar si están bien calculadas las amortizaciones. b) Para introducir ajustes cuando se observan errores en la contabilidad. b) Consiste, por ejemplo, en enviar cartas de confirmación de saldos a clientes y proveedores. c) En cada asiento del libro diario. 8. 8 b) Todas las partidas en las que exista diferencia entre la contabilización del banco y de la empresa deben llevar a ajustes en la contabilidad de la empresa. La auditora Melli S. A. ha intentado contrastar que la empresa por ella auditada Feris S. A. es propietaria de un local que figura en su contabilidad. Ha solicitado una nota informativa al registro de la propiedad y este le dice que figura como propietaria la em­ presa Restis S. A. Ante esta situación, la auditora: a) Llegará a la conclusión de que el local no es propiedad de la auditada y le solicitará que haga un ajuste contable. b) Contrastará esa información con otra (escrituras de compraventa, fechas de las últimas inscripciones en el registro y de dichas escrituras...) para comprobar si la infor­mación del registro no está actua­ lizada. c) Se fiará de la información facilitada por la empresa auditada y no tendrá en cuenta la nota proporcionada por el registro. En una conciliación bancaria... a) Todas las partidas en las que exista diferencia entre la contabilización del banco y de la empresa deben llevar a ajustes en la contabilidad del banco. c) Consiste, por ejemplo, en comparar las expectativas de futuro de los gestores de la empresa con las que el propio auditor tenga. 4. 4 ¿Cuándo se utiliza la técnica del punteo? c) Aunque existan diferencias entre la contabilización del banco y de la empresa, ello no implica que necesariamente haya que hacer ajustes en la contabilidad de nin­ guno de ellos. 9. 9 Di si es cierta la siguiente afirmación: «La técnica de la conciliación se usa para determinar el origen de las diferencias entre los saldos de las cuentas que las empresas relacionadas mantienen entre sí». 10. ¿Por qué alguien que controle la contabilidad 10 debe insistir en las operaciones que han tenido lugar justo antes o después del cierre del ejercicio económico? 11. 11 Explica para qué sirve la técnica de la con­ ciliación de saldos contables. UT8. Verificación y control de la contabilidad 2. 2 Di si es cierta o falsa la siguiente afirmación: 239 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO 1. 1 8 UNIDAD EVALUACIÓN