NOVETATS TRIBUTÀRIES DEL REIAL DECRET

info
Publicació d’actualitat normativa
Nº 12 – Setembre 2011
NOVETATS TRIBUTÀRIES DEL REIAL DECRET - LLEI 9/2011, de 19 d’agost, de Mesures per a la
millora de la qualitat i cohesió del sistema nacional de salut, de contribució a la consolidació
fiscal, i d’elevació de l’import màxim dels avals de l’Estat per a 2011.
1.- IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT
1.1.- TIPUS IMPOSITIU APLICABLE AL LLIURAMENT DELS HABITATGES (4%) – MODIFICACIÓ ART. 91.ú.1.setè Llei
37/1992.
Amb efectes des de el 20 d’ Agost de 2011 i vigència exclusivament fins el 31 de Desembre de 2011, s’aplicarà el tipus superreduït
del 4% de l’IVA al lliurament d’habitatges acabats i ser la primera entrega (la realitzada pel promotor).
ACLARIMENTS:
S’ha de tractar d’habitatges acabats i ser la primera entrega (la realitzada pel promotor). En el cas de la segona o ulteriors
transmissions (habitatges usats) és d’aplicació l’exempció, tributant per l’Impost de Transmissions Patrimonials.
Es necessari que els edificis o parts dels mateixos que es transmetin siguin aptes per a la seva utilització com habitatges; s’inclouran
les places de garatge, amb un màxim de dues unitats, i annexos en elles situats que es transmetin conjuntament:
•
•
No tindran la consideració d’annexos als habitatges els locals de negoci, encara que es transmetin conjuntament
amb els mateixos.
No es consideren edificis aptes per a la seva utilització com habitatges les edificacions destinades a la seva
demolició.
En el cas d’habitatges usats, l’aplicació del tipus del 4% requerirà la renúncia a l’exempció de l’IVA per part del venedor i que el
comprador sigui un empresari o professional amb dret a la deducció total de l’IVA Suportat en la operació.
2.- IMPOST SOBRE SOCIETATS
2.1.- AMPLIACIÓ DEL TERMINI MÀXIM PER A LA COMPENSACIÓ DE BASES IMPOSABLES NEGATIVES.
Per totes les empreses (Empreses de Reduïda Dimensió i Grans Empreses), s’amplia el termini de compensació de les Bases
Imposables Negatives generades en els 18 anys immediats i successius, amb efectes per els períodes impositius que s’iniciïn a
partir de 1 de Gener de 2012.
2.2.- EMPRESES QUE LA SEVA XIFRA DE NEGOCI NO HAGI SUPERAT ELS 6.010.121,04 €.
Si la xifra de negoci (1) no supera els 6.010.121,04 €, el percentatge del pagament fraccionat es MULTIPLICARÀ PER 5/7 parts.
•
El tipus aplicable serà del 17% (*)
(*) Les Entitats de reduïda dimensió que el seu import de xifra de negocis sigui inferior a 10.000.000 € i compleixin els requisits
restants de l’ art. 108 del TRLIS, per la part de Base Imposable compresa entre 0 i 300.000 €, el percentatge aplicable serà del 17%, i
del 21% per la part de la base imposable restant.
(1) La xifra de negoci a tenir en compte serà la dels 12 mesos anteriors a l’ inici del període impositiu.
2.3.- GRANS EMPRESES: ELEVACIÓ TEMPORAL DEL PERCENTATGE DEL CÀLCUL DELS PAGAMENTS FRACCIONATS
S’eleven temporalment els percentatges de càlcul dels pagaments fraccionats que han de realitzar les grans empreses que facturin
més de 20 Milions d’ €:
1.- Si la xifra de negoci (1) supera els 6.010.121,04 € i és inferior a 20.000.000 d’€, el percentatge del pagament fraccionat es
MULTIPLICARÀ PER 5/7 parts.
•
El tipus aplicable serà del 21% si el tipus de gravamen de l’Impost sobre Societats és del 30% (*)
(*) Les Entitats de reduïda dimensió que el seu import de xifra de negocis sigui inferior a 10.000.000 € i compleixin els requisits
restants de l’ art. 108 del TRLIS, per la part de Base Imposable compresa entre 0 i 300.000 €, el percentatge aplicable serà del 17%, i
del 21% per la part de la base imposable restant.
2.- Si la xifra de negoci (1) està entre 20.000.000 i 60.000.000 d’€, el percentatge del pagament fraccionat es MULTIPLICARÀ PER
8/10.
• El tipus aplicable serà del 24% si el tipus de gravamen de l’Impost sobre Societats és del 30%.
3.- Si la xifra de negoci (1) supera els 60.000.000 d’€, el percentatge del pagament fraccionat es MULTIPLICARÀ PER 9/10.
•
El tipus aplicable serà del 27% si el tipus de gravamen de l’Impost sobre Societats és del 30%.
Serà aplicable als pagaments fraccionats d’Octubre i Desembre de 2011 i els dels períodes de 2012 i 2013.
(1) La xifra de negoci a tenir en compte serà la dels 12 mesos anteriors a l’inici del període impositiu.
2.4.- GRANS EMPRESES: LÍMITS D’APLICACIÓ TEMPORAL A LA COMPENSACIÓ DE BASES IMPOSABLES NEGATIVES
Amb efectes exclusius pels períodes impositius iniciats dins dels anys 2011, 2012 i 2013, s’estableix un LÍMIT a la compensació de
Bases Imposables Negatives:
1.- Si la xifra de negoci (1) supera els 6.010.121,04 € i és inferior a 20.000.000 d’€, NO HI HA LÍMIT DE COMPENSACIÓ.
2.- Si la xifra de negoci (1) està entre 20.000.000 i 60.000.000 d’€, S’ESTABLEIX EL LÍMIT DEL 75% DE LA BASE IMPOSABLE PRÈVIA A
LA COMPENSACIÓ.
3.- Si la xifra de negoci (1) supera els 60.000.000 d’€, S’ESTABLEIX EL LÍMIT DEL 50% DE LA BASE IMPOSABLE PRÈVIA A LA
COMPENSACIÓ.
(1) La xifra de negoci a tenir en compte serà la dels 12 mesos anteriors a l’inici del període impositiu.
2.5.- LÍMIT DE DEDUCCIÓ DEL FONS DE COMERÇ FINANCER EN ENTITATS NO RESIDENTS
Amb efectes exclusius pels períodes impositius iniciats dins dels anys 2011, 2012 i 2013, s’estableix un LÍMIT a la Deducció del Fons
de Comerç financer en Entitats No Residents:
•
La deducció de la diferència a que es refereix l’article 12.5 del TRLIS (2), que es dedueixi de la Base Imposable en els
períodes impositius iniciats dins de l’any 2011, 2012 ó 2013, estarà subjecte al LÍMIT ANUAL MÀXIM DE LA CENTÈSIMA
PART DEL SEU IMPORT (1%).
(2) La diferència entre el preu d’adquisició de la participació en fons propis d’ entitats no residents en territori espanyol i el patrimoni
net de l’ entitat participada a la data d’ adquisició.
2
MESURES FISCALS CONTINGUDES EN LA LLEI 27/2011, de l’1 d’agost, sobre actualització,
adequació i modernització del sistema de Seguretat Social.
IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES
MECANISME CORRECTOR DE LA PROGRESSIVITAT EN EL CAS DE PENSIONS DE VIDUÏTAT ACUMULADES A
DETERMINADES RENDES (en vigor des de 2 d’ Agost de 2011).
Es regularà en la Llei de Renda 35/2006 un mecanisme corrector de la progressivitat en el cas de pensions de viduïtat acumulades a
determinades rendes. Serà amb efectes per a les declaracions de l’IRPF, a presentar a partir de l’exercici 2013.
Les rendes que es tindran en compte per la correcció, seran rendes procedents del treball o d’altres pensions, agafant com a
referència l’import de la pensió mínima de viduïtat.
Per la qual cosa, les persones que comptabilitzin aquests ingressos estaran exempts de la obligació de declarar si no sobrepassen el
límit legal establert, i en el cas que existeixi la obligació de declarar, s’aplicarà a les persones que perceben rendiments del treball i
pensions de viduïtat, la separació de l’escala de gravamen per ambdues fonts.
REDUCCIÓ PER PRIMES SATISFETES A ASSEGURANCES COL·LECTIVES DE DEPENDÈNCIA (en vigor a partir de l’1 de
Gener de 2013)
S’afegeix un penúltim paràgraf a l’art. 51.5 de la Llei 35/2006, en el sentit de fixar un límit de reducció propi i independent de 5.000
€ anuals de les primes satisfetes per a l’empresa i imputades al treballador, en virtut de contractes d’assegurances col·lectives de
dependència d’acord amb el previst en la D.A. 1ª del R.D. Legislatiu 1/2002.
De tal manera que s’estableix un límit màxim conjunt per a les reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsió
social de l’art. 51.1 a 5 de la Llei 35/2006 que afegeix a l’art. 52.1. b) que: “ A MES, 5.000 € anuals per a les primes a assegurances
col·lectives de dependència satisfetes per l’empresa”. Així mateix el límit financer també es modifica en aquest sentit (nou paràgraf a
la D.A. 16ª Llei 35/2006): “A MÉS, per assegurances col·lectives de dependència contractades per empreses per a cobrir compromisos
per pensions, s’estableix un límit addicional de 5.000 € anuals”.
En concordança a aquestes mesures fiscals, la D.F. quarta de la Llei 27/2011, modifica la D.A. Primera del R.D. Leg 1/2002 reguladora
de Plans i Fons de Pensions, per a incloure com a forma els compromisos per pensions assumits per a les empreses a les
assegurances col·lectives de dependència.
3
PROJECTE DE REAL DECRET PEL QUAL S’INTRODUEIXEN MODIFICACIONS EN MATÈRIA
D’OBLIGACIONS FORMALS EN EL REGLAMENT GENERAL DE LES ACTUACIONS I
PROCEDIMENTS DE GESTIÓ I INSPECCIÓ TRIBUTÀRIA I DE DESENVOLUPAMENT DE LES
NORMES COMUNES DELS PROCEDIMENTS D’APLICACIÓ DELS TRIBUTS.
Hem de destacar les següents novetats incloses en aquest Projecte i que estan accessibles a la WEB de l’Agència Tributària:
•
ES POSPOSA FINS A L’ANY 2014 per a tots els Subjectes Passius no inscrits a la devolució mensual de l’IVA o de l’IGIC,
l’entrada en vigor de la obligació de presentar electrònicament la declaració informativa amb el contingut dels llibres
registre d’aquests impostos (model 340) regulada en l’article 36 del RGAT.
•
S’INTRODUEIXEN MODIFICACIONS en la regulació de la declaració anual de les operacions amb terceres persones:
•

Termini de Presentació mes de Febrer de 2012 (per les operacions realitzades en 2011).

S’exonera de la obligació de presentar el model 347 a qui estigues obligat a la presentació de la declaració
informativa amb el contingut dels Llibres Registre d’IVA, model 340.

Es modifica la declaració perquè les dades anuals quedin desglossades per trimestres (tot i que en una sola
declaració anual).

Es modifiquen varies regles d’imputació temporal per determinats casos particulars en els quals es modifica
l’import de les operacions amb posterioritat a la seva realització.

S’homogeneïtza amb el model 340 el període en el que s’entenen realitzades les operacions: es declaren en el
període en el que les operacions s’hagin d’anotar en els Llibres Registre d’IVA.

Les persones físiques i entitats en règim d’atribució que tributin en règim de mòduls, queden excloses de la
obligació de presentar el model 347, a no ser per les operacions de les que s’hagi expedit factura.
ES POSSIBILITA ALS OBLIGATS TRIBUTARIS subjectes al sistema de notificació electrònica (obligatòria o voluntàriament) per
assenyalar fins a 30 dies l’any en els que no es podrà posar a la seva disposició notificacions per aquest sistema. Aquesta
possibilitat entrarà en funcionament a partir de l’ 1 de Gener de 2012.
4