TEMA 12. FISCALIDAD INTERNACIONAL Y DE LA UNIÓN EUROPEA

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TEMA 12. FISCALIDAD INTERNACIONAL Y DE LA UNIÓN
EUROPEA
●Introducción
●Fiscalidad Internacional
● Conceptos teóricos fundamentales
- Principios de asignación impositiva
- Doble imposición internacional : jurídica y económica
- La equidad en el ámbito de la imposición internacional
- La eficiencia en el ámbito de la imposición internacional
- Mecanismos de coordinación
● Cuestiones actuales de fiscalidad internacional
- La tributación de las rentas del capital
- La fiscalidad del comercio electrónico
- La imposición ecológica y la reforma Fiscal Verde
- Los Aranceles Aduaneros en el comercio Internacional
●La fiscalidad en la Unión Europea : evolución y situación actual
INTRODUCCIÓN A LA FISCALIDAD INTERNACIONAL
Concepto : principios y normas que regulan el funcionamiento conjunto
de los diferentes sistemas fiscales en las relaciones económicas
internacionales
Aspectos actuales en las relaciones económicas internacionales:
• Economías cada vez más globalizadas
• Alta movilidad de los factores de producción , especialmente del
capital
• Existencia de organismos supranacionales ( Unión Europea ) que
fomentan la integración económica de sus miembros
• Equilibrio entre la armonización fiscal necesaria para sustentar los
procesos de integración y el mantenimiento de la fiscalidad como un
instrumento de política económica a nivel nacional
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES
I-PRINCIPIOS DE ASIGNACIÓN IMPOSITIVA EN EL ÁMBITO
INTERNACIONAL
Criterios objetivos que permiten determinar que jurisdicción es competente
(criterios de conexión )a la hora de gravar los hechos imponibles derivados
de las relaciones económicas internacionales
● Tributación indirecta
Principio de tributación en país de destino: los bienes y servicios sujetos
al comercio internacional se gravan con los impuestos indirectos del país
donde se consumen.
Principio de tributación en país de origen : los bienes y servicios sujetos al
comercio internacional se gravan con los impuestos indirectos del país donde
se producen.
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES
● Tributación directa
Principio de residencia : tributación de los individuos en su país de
residencia por la totalidad de su renta independientemente del lugar
donde la misma se origine ( tributación por renta mundial)
Principio de territorialidad : tributación en el país en cuyo territorio se obtienen
las rentas y exclusivamente por las rentas obtenidas en dicho territorio (
tributación según fuente u origen de la renta)
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES
II-LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
Concepto : gravamen de un mismo hecho imponible en dos o más
jurisdicciones
Doble imposición jurídica : una misma persona es gravada en dos
países distintos por un mismo hecho imponible
Ejemplo tributación Cristina
País
Principio de residencia
A
gravamen renta mundial :
BI= 15.000+5000
B
Principio de territorialidad
gravamen renta territorio :
BI= +5000
Doble imposición económica : una misma renta es gravada en dos
países pero en el ámbito de sujetos diferentes
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES
III-LA EQUIDAD EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL
●La equidad horizontal y vertical bajo el principio de residencia en el
país de residencia
●La equidad horizontal y vertical bajo el principio de territorialidad en
el país de obtención de la renta
País
Principio de residencia
A
gravamen renta mundial :
BI= 15.000+5000
B
Principio de territorialidad
gravamen renta territorio :
BI= +5000
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES
III-LA EQUIDAD EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL
tributación de Cristina y John
País
A
Principio de residencia
Principio de territorialidad
Cristina
:
gravamen renta mundial :
BI= 15.000+5000
B
Cristina
y
John
:
gravamen
renta
territorio
BI(de cada uno)= +5000
C
John
gravamen
BI= 0
renta
:
territorio
tributación Cristina y Carmen
País
Principio de territoriealidad
A
Cristina
BI= 15.000
B
Cristina
BI= 5.000
Carmen
BI= 20.000
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES
IV-LA EFICIENCIA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL
● La neutralidad en la exportación del capital (NEC) : los impuestos no
deben interferir sobre la decisión de invertir en el interior del país o
en el exterior. Principio de residencia
● La neutralidad en la importación del capital (NIC) : la fiscalidad del
país importador del capital no discrimina según el origen interior o
exterior de la inversión . Principio de territorialidad
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES
V-MECANISMOS DE COORDINACIÓN PARA LA CORRECCIÓN DE LA
DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
Pueden establecerse :
- unilateralmente : la propia normativa interna de un país (generalmente el
de residencia) establece los mecanismos de corrección a nivel
ejemplo : deducción por doble imposición de dividendos de fuente extranjera
en el IS
- bilateral o multilateralmente : dos o varios países firman un convenio
internacional que regula las situaciones de doble imposición y establece que
Estado es competente para gravar un determinado hecho imponible los
impuestos no
ejemplos : Convenios para evitar la doble imposición
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES
V-MECANISMOS DE COORDINACIÓN PARA LA CORRECCIÓN DE LA
DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
Mecanismos :
- método de exención (con o sin progresividad ) : la renta se grava en un
solo país (generalmente el de residencia ) y queda exenta de gravamen en
el otro.
- método del crédito fiscal o de imputación : gravamen de la totalidad de
renta en el país de residencia (incluida renta obtenida en otro territorio )
pero se concede una deducción o crédito fiscal por el impuesto pagado en
el extranjero ( normalmente con el límite del impuesto que se pagaría en el
país de residencia )
- método de deducción : el país de residencia permite deducir de la base
imponible de su impuesto la cuota correspondiente al otro país
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