Decreto Legislativo Nº 1086 establece un nuevo Régimen Especial

Asesoría Aplicada
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Decreto Legislativo Nº 1086 establece un nuevo
Régimen Especial del Impuesto a la Renta
Ficha Técnica
Autor : Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Título : Decreto Legislativo Nº 1086 establece un
nuevo Régimen Especial del Impuesto a la
Renta
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 162 - Primera
Quincena de Julio 2008
1. Introducción
El Decreto Legislativo Nº 1086, “Ley de
Promoción de la competitividad, formalización y desarrollo de la micro y
pequeña empresa y del acceso al empleo
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Instituto Pacífico
decente” establece diversas modificaciones al Régimen Especial del Impuesto a
la Renta (RER).
En el presente informe se establece los
aspectos fundamentales que debemos
conocer en relación con el NUEVO RER,
destacando que sus disposiciones entrarán en vigencia al día siguiente de la
fecha de publicación de su Reglamento.
El plazo máximo para reglamentar este
Decreto Legislativo es de sesenta (60) días
contados desde el 28-06-08.
2. Marco tributario
Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (IR).
Decreto Legislativo Nº 968, publicado el
24 de diciembre de 2006.
Decreto Legislativo Nº 1086, publicado
el 28 de junio de 2008.
Decreto Supremo Nº 169-2007-EF, publicada el 31 de octubre de 2007.
3. ¿Quiénes pueden acogerse?
En el presente régimen podrán acogerse
las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas
jurídicas, domiciliadas en el país, que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes actividades:
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Área Tributaria
Tipo de actividad
Actividades de comercio y/o industria
y/o servicios, entendiéndose por tales
a la venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, así como la
de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad
no señalada expresamente como de
comercio y/o industria.
Cuota
aplicable
1.5% de
sus ingresos netos
mensuales provenientes de
sus rentas
de tercera
categoría.
3.1. Actividades que no pueden encontrarse en el RER
No pueden acogerse al RER los contribuyentes que:
-
-
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción
según las normas del IGV, aun cuando
no se encuentren gravadas con el
referido impuesto.
Presten el servicio de transporte de
carga de mercancías siempre que
sus vehículos tengan una capacidad
de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas), y/o el servicio
de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
-
Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
-
Tengan la calidad de notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos,
de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes
de aduana y los intermediarios de
seguros.
-
Sean titulares de negocios de casinos,
tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
-
Sean titulares de agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad.
-
Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos
y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización
de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos.
-
Realicen venta de inmuebles.
-
Presten ser vicios de depósitos
aduaneros y terminales de almacenamiento.
-
Realicen las siguientes actividades,
según la revisión de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme
– CIIU aplicable en el Perú según las
normas correspondientes:
Actividades de médicos y odontólogos;
actividades veterinarias; actividades
jurídicas; actividades de contabilidad,
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Primera Quincena - Julio 2008
teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de impuestos;
actividades de arquitectura e ingeniería
y actividades conexas de asesoramiento
técnico; actividades de informática y
conexas; actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de gestión.
4. Libros contables obligatorios
El Decreto Legislativo Nº 1086 modifica
el artículo 124 de la Ley del IR precisando
que los contribuyentes del Nuevo RER
solamente deberán llevar un Registro de
Compras y un Registro de Ventas.
5. Cuotas mensuales cancelatorias y obligatoriedad de presentar Declaración Anual
Los contribuyentes del RER mensualmente efectúan la presentación del PDT 621
conforme al calendario de obligaciones,
toda vez que las cuotas tienen el carácter
de CANCELATORIAS conforme al nuevo
artículo 120 de la Ley del IR.
La innovación del Decreto Legislativo
Nº 1086 es la incorporación del artículo
124-A de la Ley del IR que establece la
obligatoriedad de presentar una Declaración Jurada Anual, que corresponderá
al inventario realizado el último día del
ejercicio anterior al de la presentación. Es
pertinente indicar que su inobservancia
calificaría como infracción conforme al
numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario, que de acuerdo a la Tabla II se
sanciona con una multa de ½ UIT.
6. Acogimiento, límites a considerar, IGV, cuota a pagar,
entre otros
Para el acogimiento al RER se deberá
considerar lo siguiente:
Procedencia
Contribuyentes que inicien
actividades en
el transcurso
del ejercicio
Tratándose
de contribuyentes que
provengan
del Régimen
General o del
Nuevo RUS
Momento del
acogimiento
El acogimiento se realizará
únicamente con ocasión
de la presentación del PDT
621 que corresponda al
período de inicio de actividades declarado en el RUC,
y siempre que se efectúe
dentro de la fecha de su
vencimiento.
El acogimiento se realizará
únicamente con ocasión
de la presentación del PDT
621 que corresponda al
período en que se efectúa
el cambio de régimen, y
siempre que se efectúe
dentro de la fecha de su
vencimiento.
El acogimiento al Régimen Especial
tendrá carácter permanente, salvo que
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el contribuyente opte por ingresar al
Régimen General o acogerse al Nuevo
Régimen Único Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen General.
6.1. Las ONG pueden acogerse al RER
Conforme al criterio del Informe Nº 1642007-SUNAT/2B0000, de fecha 20 de
setiembre de 2007, las asociaciones sin
fines de lucro y las fundaciones afectas
podrán afectar al RER, siempre y cuando
cumplan con lo dispuesto en los artículos
117 y 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (TUO).
El acogimiento al RER no es incompatible
con el goce de la exoneración contemplada en el inciso b) del artículo 19 del TUO,
pues no existe norma que establezca tal
limitación.1
7. Los ingresos netos
En mérito al Decreto Legislativo Nº 1086
los contribuyentes del RER deben contemplar el límite anual de S/. 525,000
en cuanto a los ingresos netos.
El PDT 621 se declara mensualmente
pero debemos proyectar no exceder en
el ejercicio económico el importe anual
de S/.525,000 siendo necesario precisar
lo establecido en el cuarto párrafo del
artículo 20 de esta Ley del IR:
El ingreso neto total resultante de la
enajenación de bienes se establecerá
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que correspondan
a las costumbres de la plaza. En caso se
produzcan incrementos en el valor de las
operaciones, éstos se considerarán en el
período en el que se realicen. Asimismo,
se debe incluir dentro de ingreso neto la
renta neta a que se refiere el inciso h) del
artículo 28 de la Ley del IR, de ser el caso.
Como el PDT 621 es mensual se deberá
seguir el procedimiento establecido en el
artículo 76 del Reglamento del IR.
8. Valor de activos fijos afectados a la actividad
Además debe contemplarse que el valor
de los activos fijos afectados a la actividad (necesarios para producir la renta
y/o mantener su fuente), con excepción
de predios y vehículos, no supere los
S/.126,000. Los activos fijos deben encontrarse destinados para su uso y no
para su enajenación; y la utilización de
dichos activos esté prevista para un lapso
mayor a 12 meses.
El valor de los bienes que integran el activo fijo se calculará en función al costo de
adquisición, producción o construcción
1 Para mayor se sugiere revisar la Edición Nº 147 de la Revista
Actualidad Empresarial correspondiente a la segunda quincena de
noviembre de 2007, páginas 19 y 20.
Actualidad Empresarial
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Asesoría Aplicada
o al valor de ingreso al patrimonio,2 en
caso contrario, el valor de los bienes será
el valor de mercado.3
9. Adquisiciones
El monto de sus adquisiciones afectadas a
la actividad acumuladas no debe superar
los S/. 525,000 en el transcurso de cada
ejercicio gravable. Estas adquisiciones no
incluyen las de los activos fijos.
Las adquisiciones afectadas a la actividad
incluirán los tributos que graven las operaciones. Las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza, serán deducidas en el mes en
el que se realicen. De igual forma, en caso
se produzcan incrementos en el valor de
las adquisiciones, éstos se considerarán en
el período en el que se realicen.
Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo
RUS, para efecto del cálculo del límite
anual de las adquisiciones afectadas a
la actividad, se considerará las adquisiciones correspondientes a los períodos
anteriores a su acogimiento al RER,
comprendidas dentro del mismo ejercicio
en que se produce dicho acogimiento,
con excepción de las adquisiciones de
activo fijo.
10. Rentas de otras categorías
Por ejemplo, supongamos que la señorita
Carmen Adriana Reyes, contribuyente del
RER, ha determinado sus obligaciones
tributarias de julio de 2008 respecto al
RER en su calidad de persona natural
con negocio. Si dicha contribuyente
percibiera ingresos de cualquier otra
categoría diferente a la tercera (RER), los
ingresos de las otras categorías se regirán
de acuerdo a las normas del Régimen
General, motivo por lo cual también
2. Actualizado en función a la variación del IPM, experimentado
desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de adquisición,
construcción, producción o ingreso al patrimonio hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a aquel en el que se
efectúe el cálculo del límite de los ingresos netos.
3. Conforme al numeral 3 del artículo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Tipo de empresa
debería presentar su PDT Renta Anual
Personas Naturales.
Si la contribuyente Carmen Adriana Reyes, en su calidad de persona natural con
negocio (RER), tuviese más de un negocio
unipersonal, ¿cómo declararía?
Conforme al artículo 77 del Reglamento del
IR los contribuyentes que tengan más de
un negocio unipersonal deberán considerar
globalmente el conjunto de sus ingresos
netos, así como el total de sus activos y de
sus adquisiciones afectadas a la actividad, para
efectos del cómputo de los límites establecidos
en los acápites (i), (ii) y (iii) del inciso a) del
artículo 118 de la Ley del IR.
Es decir, Carmen Adriana Reyes (Contribuyente
del RER) deberá sumar los ingresos netos de todos sus negocios para determinar si se encuentra
dentro de los límites de S/.525,000 en ingresos
netos y adquisiciones anuales, así como dentro
de los S/.126,000 de activos fijos afectados a
actividad.
11. Obligatoriedad de efectuar
retenciones del IR
Los sujetos que se acojan al RER deberán cumplir con efectuar las retenciones
correspondientes a las rentas de segunda y quinta categorías, así como las
correspondientes a contribuyentes no
domiciliados.
12. Limitación de contar con personal afectado a la actividad
de 10 personas por turno
Se introduce esta limitación pero tratándose de actividades en las cuales se
requiera más de un turno de trabajo,
el número de personas se entenderá
por cada uno de éstos. El Reglamento
del Decreto Legislativo Nº 1086 deberá
establecer los criterios para considerar el
personal afectado a la actividad.
13. Depreciación acelerada para
las pequeñas empresas
Si los contribuyentes del RER se encuentran dentro de los alcances de “la peque-
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Pero este beneficio no será permanente
sino que tendrá una vigencia solamente
de tres (3) ejercicios gravables, contados
a partir del ejercicio siguiente a la fecha
de publicación del referido Decreto Legislativo Nº 1086, en otras palabras hasta
el 31-12-2011.
14. Microempresas y Pequeñas
Empresas acogidas al RER
Mediante el Decreto Legislativo Nº 1086
se establecen nuevos parámetros para
ser considerados como Microempresa o
Pequeña Empresa:
“Las MYPE deben reunir las siguientes características concurrentes:
Microempresa: De uno (1) hasta diez (10)
trabajadores inclusive y ventas anuales hasta
el monto máximo de 150 UIT.
Pequeña Empresa: De uno (1) hasta cien (100)
trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el
monto máximo de 1,700 UIT.
El incremento en el monto máximo de ventas
anuales señalado para la Pequeña Empresa será
determinado por Decreto Supremo refrendado
por el Ministerio de Economía y Finanzas cada
dos (2) años y no será menor a la variación
porcentual acumulada del PBI nominal durante
el referido período.
Las entidades públicas y privadas promoverán
la uniformidad de los criterios de medición a
fin de construir una base de datos homogénea
que permita dar coherencia al diseño y aplicación de las políticas públicas de promoción y
formalización del sector”.
El siguiente cuadro establece los alcances
que se pueden presentar en mérito al
Decreto Legislativo Nº 1086 en concordancia con la normatividad del RER:
Compatilidad con el RER
Ventas anuales hasta 150 UIT (Hasta S/. 525,000 tomando como referencia la UIT de 2008), sus adquisiciones afectadas a la actividad en
el ejercicio no han superado S/. 525,000, y el valor de los activos fijos
afectados a la actividad tampoco ha superado los S/. 126,000.
Compatible con el Nuevo RER, ya que este régimen admite
hasta 10 trabajadores afectados a la actividad por turno.
El Nuevo RER establece como máximo hasta S/.525,000
de ingresos netos y adquisiciones, y de S/.126,000 de
valor de los activos fijos; por lo cual, vía reglamento,
debe precisarse si las “ventas anuales” de la Microempresa
corresponden a ventas brutas o netas.
1 a 10 trabajadores.
Microempresa
Se define como NUEVOS aquellos bienes
que no hayan sufrido desgaste alguno por
uso o explotación.
Parámetros
1 a 10 trabajadores.
Microempresa
ña empresa”, estos podrán depreciar el
monto de las adquisiciones de bienes
muebles, maquinarias y equipos “nuevos
destinados a la realización de la actividad
generadora de renta gravada” en el plazo
de tres años.
Si las ventas anuales son hasta 150 UIT (Hasta S/.525,000 tomando
como referencia la UIT de 2008), pero sus adquisiciones afectadas a la
actividad en el ejercicio sí han superado los S/.525,000.
Instituto Pacífico
No sería compatible con el RER, ya que este régimen
establece como parámetro no exceder S/.525,000 de
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas en el
transcurso del ejercicio; por lo tanto, debería estar en el
Régimen General del IR.
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Primera Quincena - Julio 2008
Área Tributaria
Tipo de empresa
Parámetros
1 a 10 trabajadores.
Microempresa
Si las ventas anuales son hasta 150 UIT (Hasta S/.525,000 tomando como
referencia la UIT de 2008), las adquisiciones afectadas a la actividad en
el ejercicio no han superado S/.525,000, pero el valor de los activos fijos
afectados a la actividad sí ha superado los S/.126,000.
I
Compatilidad con el RER
No sería compatible con el RER, ya que este régimen
establece como parámetro no exceder S/.126,000 del
valor de los activos afectados a la actividad; por lo tanto,
debería estar en el Régimen General del IR.
La Tercera Disposición Complementaria y Final del Decreto Legislativo Nº 1086 establece claramente que las unidades económicas que se dediquen al rubro de
bares, discotecas, juegos de azar y afines no podrán acogerse a la referida norma; por lo tanto, no podrán ser ni microempresas ni pequeñas empresas.
Tipos de empresa
Parámetros
Compatilidad con el RER
Ventas anuales hasta 150 UIT (Hasta S/.525,000 tomando como referencia la UIT de 2008), sus adquisiciones afectadas a la actividad en
el ejercicio no ha superado S/.525,000, y el valor de los activos fijos
afectados a la actividad tampoco ha superado los S/.126,000.
Compatible con el Nuevo RER, ya que este régimen admite
hasta 10 trabajadores afectados a la actividad por turno.
El Nuevo RER establece como máximo hasta S/. 525,000
de ingresos netos y adquisiciones, y de S/. 126,000 de
valor de los activos fijos; por lo cual, vía reglamento, debe
precisarse si las “ventas anuales” de la Pequeña Empresa
corresponden a ventas brutas o netas.
1 a 10 trabajadores
Pequeña empresa
Más de 10 trabajadores hasta 100 trabajadores inclusive.
Pequeña empresa
Si sus ventas anuales son hasta 150 UIT (Hasta S/.525,000 tomando
como referencia la UIT de 2008), sus adquisiciones afectadas a la actividad en el ejercicio no han superado S/.525,000, y el valor de los activos
fijos afectados a la actividad tampoco ha superado los S/.126,000.
Más de 10 trabajadores hasta 100 trabajadores inclusive.
Pequeña empresa
Si sus ventas anuales son hasta 150 UIT (Hasta S/.525,000 tomando
como referencia la UIT de 2008), pero sus adquisiciones afectadas a la
actividad en el ejercicio han superado S/.525,000, o si el valor de los
activos fijos afectados a la actividad ha superado los S/.126,000.
Más de 10 trabajadores hasta 100 trabajadores inclusive.
Pequeña empresa
Si sus ventas anuales son mayores a 150 UIT hasta 1,700 UIT.
No es compatible con el RER, ya que en mérito al Decreto
Legislativo Nº 1086 se introduce la limitación de contar con
un máximo de 10 personas por turno; pero eventualmente,
si se trata de actividades en las cuales se requiera más de
un turno de trabajo, el número de personas se entenderá
por cada uno de estos turnos.
Justamente por exceder los límites de adquisiciones afectadas a la actividad en el ejercicio de S/. 525,000 o de
S/.126,000, en cuanto al valor de los activos fijos, NO SERÍA
COMPATIBLE CON EL RER, a pesar que eventualmente se
trate de actividades en las cuales se requiera más de un
turno de trabajo (10 personas máximo), y el número de
personas se entendiera por cada uno de estos turnos.
No sería compatible con el RER, ya que este régimen establece como parámetro no exceder S/.525,000 de ingresos
netos anuales (150 UIT considerando la UIT de 2008); por
lo tanto, debería estar en el Régimen General del IR.
La Tercera Disposición Complementaria y Final del Decreto Legislativo Nº 1086 establece claramente que las unidades económicas que se dediquen al rubro de
bares, discotecas, juegos de azar y afines no podrán acogerse a la referida norma; por lo tanto, no podrán ser ni Microempresas ni Pequeñas Empresas.
15. Apreciaciones
el número de personas que laboren en
estos negocios. El mecanismo de la depreciación acelerado debe ser reglamentado
de manera precisa para evitar perjuicios
económicos por su utilización indebida.
Análisis Jurisprudencial
Examinando estas disposiciones, encontramos parámetros más adecuados para
poder generar mayores inversiones en
nuestros negocios sujetos al RER, lo cual
se evidencia en límites más acordes a la
realidad económica de muchos negocios.
No obstante, es cuestionable que en un
país en vías de desarrollo que necesita la
generación de puestos de trabajo se limite
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