REGLAMENTO A LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS A LA

REGLAMENTO A LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS A LA PRODUCCION Y
PREVENCION FRAUDE FISCAL
(Decreto Ejecutivo No.539)
NOTA GENERAL:
El Decreto Ejecutivo No. 580, publicado en Registro Oficial 448 de 28 de Febrero del 2015
dispone reformar el Decreto Ejecutivo 539 de 31 de Diciembre del 2014, "Reglamento a
Ley de Incentivos Producción Prevención Fraude Fiscal" cuando del contexto de la lectura
de la reforma es al Decreto Ejecutivo 374 Reglamento para Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno.
Rafael Correa Delgado
PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA
Considerando:
Que, el principio de transparencia del sistema tributario exige el ejercicio efectivo de la
facultad de gestión de los tributos, mediante normas e instrumentos que propendan a la
prevención de la evasión y elusión tributaria, en el ámbito nacional e internacional,
desincentivando prácticas nocivas de planeación fiscal;
Que, el artículo 283 de la Constitución de la República establece que el sistema económico
es social y solidario; reconoce al ser humano como sujeto y fin; propende a una relación
dinámica y equilibrada entre sociedad, Estado y mercado, en armonía con la naturaleza; y
tiene por objetivo garantizar la producción y reproducción de las condiciones materiales e
inmateriales que posibiliten el buen vivir;
Que, con fecha 29 de diciembre de 2014, fue publicada en el Registro Oficial Suplemento
No. 405, la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal y,
En ejercicio de las atribuciones que le confiere el numeral 13 del artículo 147 de la
Constitución de la República y la letra f del artículo 11 del Estatuto del Régimen Jurídico y
Administrativo de la Función Ejecutiva.
Decreta:
EXPIDESE EL REGLAMENTO A LA LEY ORGANICA DE INCENTIVOS A LA
PRODUCCION Y PREVENCION DEL FRAUDE FISCAL
PRIMERA PARTE:
REFORMAS AL REGLAMENTO PARA LA APLICACION DE LA LEY DE REGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO
Art. 1.- Agréguese en el numeral cuarto del artículo 4, a continuación de la frase "con una
persona natural o sociedad, domiciliada o no en el país." lo siguiente: "Para la
consideración de partes relacionadas bajo este numeral, la Administración Tributaria deberá
notificar al sujeto pasivo, el cual, de ser el caso, podrá demostrar que no existe
relacionamiento por dirección, administración, control o capital.
Art. 2.- Sustitúyase el artículo 7 por el siguiente:
"Art. 7.- Residencia fiscal de personas naturales.- La aplicación de las reglas para
determinar la residencia fiscal de personas naturales, previstas en la Ley de Régimen
Tributario Interno, estará sujeta a las siguientes definiciones:
1. Permanencia.- La permanencia de una persona natural se referirá a su presencia física en
un lugar y se contará por días completos, incluyendo el día de entrada pero no el de salida.
2. Permanencia en el país.- La permanencia en el país se referirá a la presencia en territorio
ecuatoriano o en buques con bandera nacional o con puerto base de operación en el
Ecuador. También contarán los días en misiones oficiales del Ecuador en el extranjero del
cuerpo diplomático, cuando la persona natural se haya desplazado únicamente con el fin de
ser parte de la misión.
3. Ausencias esporádicas.- Las ausencias del país serán consideradas esporádicas en la
medida en que no excedan los treinta (30) días corridos.
4. Núcleo principal de intereses en base a activos.- Una persona natural será considerada
residente fiscal del Ecuador cuando, en cualquier momento dentro del período fiscal, el
mayor valor de sus activos esté en Ecuador, considerando el tipo de cambio vigente a la
fecha de medición.
5. Vínculos familiares más estrechos.- Una persona natural tendrá sus vínculos familiares
más estrechos en Ecuador cuando su cónyuge e hijos dependientes hayan permanecido en
el país, en conjunto, más días en los últimos doce meses con respecto a cualquier otro país.
En caso de que no se pueda determinar lo anterior, se considerará, bajo los mismos
parámetros, la permanencia de sus padres dependientes.
6. Ecuatorianos migrantes.- Para efectos del cálculo de permanencia de ecuatorianos
migrantes que no puedan demostrar su permanencia en otro país o jurisdicción mediante
certificado de movimiento migratorio, éstos podrán hacerlo mediante la certificación del
registro consular actualizada conferida por el ministerio rector de la política de movilidad
humana.
Art. 3.- Agréguese a continuación del artículo 7 los siguientes artículos:
"Art. (...).- Derechos representativos de capital.- Para efectos tributarios, se entenderán
como derechos representativos de capital a los títulos o derechos de propiedad respecto de
cualquier tipo de entidad, patrimonio o el que corresponda de acuerdo a la naturaleza de la
sociedad, apreciables monetariamente, tales como acciones, participaciones, derechos
fiduciarios, entre otros.
Así también, se entenderá como titular o beneficiario del derecho representativo de capital
descrito en el inciso anterior, a todo accionista, socio, partícipe, beneficiario o similar,
según corresponda, sea de manera directa o indirecta.
Para efectos tributarios, se entenderá como composición societaria a la participación directa
o indirecta que los titulares de derechos representativos de capital tengan en el capital social
o en aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad.
Art. (...).- Dividendos.- Para efectos tributarios, se considerarán dividendos y tendrán el
mismo tratamiento tributario todo tipo de participaciones en utilidades, excedentes,
beneficios o similares que se obtienen en razón de los derechos representativos de capital
que el beneficiario mantiene, de manera directa o indirecta.
Art. (...).- Beneficiario efectivo.- Para efectos tributarios, se entenderá como beneficiario
efectivo a quien legal, económicamente o de hecho tiene el poder de controlar la atribución
del ingreso, beneficio o utilidad; así como de utilizar, disfrutar o disponer de los mismos.
Art. 4.- Elimínese el inciso final del artículo 8.
Art. 5.- En el art. 13:
1.- Agréguese a continuación del texto: "la tarifa" la palabra "general".
2.- Agréguese al final del primer inciso del artículo 13, el siguiente texto:
"Si los ingresos referidos en este inciso son percibidos por personas residentes, constituidas
o ubicadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, o están sujetas a
regímenes fiscales preferentes, se les aplicará una retención en la fuente equivalente a la
máxima tarifa prevista para personas naturales.
Art. 6.- Sustitúyase el artículo innumerado a continuación del 13 por el siguiente:
"Art. (...).- Impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero.- El impuesto
a la renta único para las actividades del sector bananero será declarado y pagado
mensualmente por el sujeto pasivo en la forma y plazos que para el efecto establezca el
Servicio de Rentas Internas mediante resolución, la cual podrá establecer una declaración
anual de carácter informativo. El impuesto así pagado constituirá crédito tributario,
exclusivamente para la liquidación del impuesto a la renta único.
Para el cálculo de este impuesto único se utilizarán cantidades y valores hasta de cuatro
números decimales.
Aquellos contribuyentes que tengan actividades adicionales a las señaladas en el artículo 27
de la Ley de Régimen Tributario Interno, deberán distinguir sus ingresos gravados con
impuesto único del resto de sus ingresos. Su declaración de impuesto a la renta global
deberá presentarse en la forma, medios y plazos que establece este reglamento y las
resoluciones emitidas por el Servicio Rentas Internas.
Para la aplicación de lo indicado en el inciso anterior, solamente se podrán deducir los
costos y gastos atribuibles a los ingresos de otras fuentes distintas de las actividades sujetas
al impuesto a la renta único.
En caso de que el contribuyente no pueda distinguir la actividad a la cual corresponde un
costo o gasto, deberá aplicar al total de costos y gastos deducibles no diferenciables, un
porcentaje que será igual al valor que resulte de dividir el total de ingresos gravados no
relacionados con el impuesto a la renta único para el total de ingresos gravados.
Para efectos del cálculo del anticipo de impuesto a la renta, del total de activos, patrimonio,
ingresos gravables y costos y gastos deducibles, se descontarán aquellos relacionados con
el impuesto a la renta único. En caso de no poder establecerse estos rubros de forma directa
se deberá aplicar el método de cálculo previsto en el inciso anterior.
Art. 7.- Efectúese las siguientes reformas en el artículo 15:
1.- Agréguese al final del primer inciso lo siguiente:
Esta disposición no aplicará cuando el beneficiario efectivo del ingreso sea una persona
natural residente fiscal del Ecuador.
Sin perjuicio de lo anterior, la Administración Tributaria podrá determinar las obligaciones
del beneficiario efectivo y del agente de retención cuando, por el hecho de ser partes
relacionadas o cualquier otra circunstancia dicho agente de retención haya conocido que el
beneficiario efectivo sea una persona natural residente en el Ecuador."
2.- Agréguese en el segundo inciso a continuación de la frase "dividendos o utilidades
distribuidos" lo siguiente: "directamente o mediante intermediarios"
3.- A final del inciso segundo agréguese: "El porcentaje de retención será establecido por el
Servicio de Rentas Internas mediante resolución dentro del límite legal."
4.- Elimínese el tercer inciso y su tabla anexa.
5.- Sustitúyase el cuarto inciso por lo siguiente: "Cuando los dividendos o utilidades sean
distribuidos, directamente o mediante intermediarios, a favor de sociedades residentes o
establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, deberá efectuarse la
correspondiente retención en la fuente de impuesto a la renta sobre el ingreso gravado."
6.- Elimínese el quinto inciso.
7.- Agréguese al final del último inciso lo siguiente:
"Cuando a la base imponible del impuesto a la renta de la sociedad, en el ejercicio fiscal al
que correspondan los dividendos o utilidades que ésta distribuyere, se le haya aplicado una
tarifa proporcional por haber tenido una composición societaria correspondiente a paraísos
fiscales o jurisdicciones de menor imposición inferior al 50%, el impuesto atribuible a los
dividendos que correspondan a dicha composición será del 25%, mientras que el impuesto
atribuible al resto de dividendos será del 22%.
Art. 8.- En el artículo 19, realícense las siguientes reformas:
1. En el primer inciso sustitúyase la frase: "a los establecidos en la siguiente tabla:" y la
tabla que se encuentra a continuación, por lo siguiente: "a los establecidos por el Servicio
de Rentas Internas mediante resolución".
2. Agréguese al final del sexto inciso lo siguiente: "Esta exoneración no será aplicable
sobre los ingresos de las organizaciones antes mencionadas cuando se encuentren sujetos al
impuesto a la renta único establecido en el artículo 27 de la Ley de Régimen Tributario
Interno.
Art. 9.- En el artículo 28 efectúese las siguientes reformas:
1.- Agréguese el siguiente inciso al final del numeral 1:
"Para los casos establecidos en este numeral, solo se deducirá la parte respecto de la cual el
contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el Seguro Social
obligatorio, cuando corresponda, a la fecha de la presentación de la declaración del
impuesto a la renta, la que no podrá superar el plazo del vencimiento de dicha obligación
tributaria y deberá observar los límites de remuneraciones establecidos por el ministerio
rector del trabajo."
2.- Sustitúyase el primer inciso del numeral tercero por el siguiente:
"Serán deducibles los valores registrados por deterioro de los activos financieros
correspondientes a créditos incobrables generados en el ejercicio fiscal y originados en
operaciones del giro ordinario del negocio, registrados conforme la técnica contable, el
nivel de riesgo y esencia de la operación, en cada ejercicio impositivo, los cuales no podrán
superar los límites señalados en la Ley."
3.- Agréguese a continuación del primer inciso del numeral tercero lo siguiente:
"La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo al valor de
deterioro acumulado y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio, y se
haya cumplido una de las siguientes condiciones:
a) Haber constado como tales, durante dos (2) años o más en la contabilidad;
b) Haber transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento original del
crédito;
c) Haber prescrito la acción para el cobro del crédito;
d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,
e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.
Esta disposición aplicará cuando los créditos se hayan otorgado a partir de la promulgación
del presente reglamento."
4.- Sustituir en el numeral tercero, la frase "Junta Bancaria" por "Junta de Política y
Regulación Monetaria y Financiera".
5.- Sustituir en el numeral tercero, la frase "en el Art. 72 de la Ley General de Instituciones
del Sistema Financiero" por "de acuerdo al Código Monetario Financiero".
6.- Sustitúyase en el inciso final del numeral tercero la frase: "de las provisiones para
créditos incobrables y del movimiento de las cuentas pertinentes.", por: "del deterioro de
los activos financieros correspondientes a créditos incobrables y de los valores sobre los
cuales se realizaron los cálculos correspondientes por deterioro."
7.- Sustitúyase en el literal c) del numeral 6 la frase: "las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad" por: " la técnica contable" y elimínese lo siguiente ", ni en aquellos activos
utilizados por las empresas de construcción que apliquen para efectos de sus registros
contables y declaración del impuesto el sistema de "obra terminada", previsto en la Ley de
Régimen Tributario Interno"
8.- Agréguese en el numeral 6 el siguiente literal:
"f) Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluación de activos, la depreciación
correspondiente a dicho revalúo no será deducible, si se asigna un nuevo valor a activos
completamente depreciados, no se podrá volverlos a depreciar. En el caso de venta de
bienes revaluados se considerará como ingreso gravable la diferencia entre el precio de
venta y el valor residual sin considerar el revalúo;"
9.- Sustitúyase el título del numeral 7 y los literales a) y b), por lo siguiente:
"Amortización
a) La amortización de rubros, que de acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos
como activos para ser amortizados, se realizará en un plazo no menor de cinco años, a partir
del primer año en que el contribuyente genere ingresos operacionales.
La amortización de los gastos por concepto de desarrollo, que de acuerdo a la técnica
contable, deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se realizará en las
mismas condiciones del primer inciso de este literal, y se efectuará de acuerdo a la vida útil
del activo o en un plazo de veinte (20) años.
10.- Agréguese a continuación del literal a) lo siguiente:
"b) En el caso de la amortización de activos correspondientes a regalías, que se originen en
operaciones con partes relacionadas, el gasto por amortización será deducible conforme las
reglas establecidas para la deducibilidad del gasto por concepto de regalías establecidas en
este Reglamento; y,"
11.- Elimínese del literal d) del numeral 8 la frase: ", acciones, participaciones o derechos
en sociedades."; en su lugar agréguese un punto a continuación de la palabra "inmuebles".
12.- Sustitúyase el numeral 11 por el siguiente:
"11. Promoción y publicidad.
Los costos y gastos incurridos para la promoción y publicidad de bienes y servicios serán
deducibles hasta un máximo del 4% del total de ingresos gravados del contribuyente, este
límite no será aplicable en el caso de erogaciones incurridas por:
a. Micro y pequeñas empresas, incluidas las personas naturales cuyos ingresos se
encuentren dentro de los límites establecidos para considerarse como micro y pequeñas
empresas; excepto cuando estos costos y gastos sean incurridos para la promoción de
bienes y servicios producidos o importados por terceros.
b. Contribuyentes que se dediquen a la prestación de servicios de promoción y publicidad
como su actividad habitual, excepto los que se incurran para su propio beneficio; y,
c. La oferta o colocación de bienes y servicios de producción nacional, en mercados
externos.
d. La oferta de turismo interno y receptivo.
No podrán deducirse ningún rubro por concepto de promoción y publicidad, los
contribuyentes que se dediquen a la producción y/o comercialización de alimentos
preparados con contenido hiperprocesado, entendidos como tales a aquellos productos que
se modifiquen por la adición de sustancias como sal, azúcar, aceite, preservantes y/o
aditivos, los cuales cambian la naturaleza de los alimentos originales, con el fin de
prolongar su duración y hacerlos más atractivos o agradables. Son elaborados
principalmente con ingredientes industriales que normalmente contienen poco o ningún
alimento natural y son el resultado de una tecnología sofisticada que incluyen procesos de
hidrogenación, hidrólisis, extrusión, moldeado, remodelado, entre otros.
La Autoridad Nacional de Salud remitirá al Servicio de Rentas Internas periódicamente un
listado actualizado de estos productos.
13. Sustituir el numeral 15 por el siguiente:
"15.- Gasto por arrendamiento mercantil o leasing.- El saldo del precio equivalente al de la
vida útil restante al que se refiere la Ley, corresponde al valor pendiente de depreciación
del bien, en función del tiempo que resta de su vida útil conforme su naturaleza y técnica
contable.
Se entenderá la expresión "tiempo que resta de su vida útil", a la diferencia entre el tiempo
de vida útil del bien y el plazo del contrato de arrendamiento. Para efectos tributarios, el
tiempo de vida útil no podrá ser menor al que resulte de aplicar los porcentajes de
depreciación de activos fijos establecidos como límites en el presente reglamento.
En el caso de arrendamiento mercantil de terrenos, no serán deducibles los costos o gastos
generados en la operación cuando el plazo del contrato de arrendamiento mercantil sea
inferior a 20 años.
Cuando no se ejecute la opción de compra en un contrato de arrendamiento mercantil, no
será deducible la diferencia entre el valor de las cuotas pagadas y el gasto generado por
depreciación e interés."
14.- Agréguese a continuación del numeral 15 los siguientes:
"16.- Regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría.- La sumatoria de las
regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares, pagados por
sociedades residentes o por establecimientos permanentes en Ecuador a sus partes
relacionadas, no podrán ser superiores al 20% de la base imponible del impuesto a la renta
más el valor de dichos gastos, siempre y cuando dichos gastos correspondan a la actividad
generadora realizada en el país. En caso de que no se determine base imponible de
impuesto a la renta, no serán deducibles dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se
encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, éste porcentaje corresponderá al 10% del
total de los activos, sin perjuicio de la retención en la fuente correspondiente.
Para efectos de este artículo se considerarán regalías a las cantidades pagadas por el uso o
derecho de uso de marcas, patentes, obtenciones vegetales y demás elementos contenidos
en la Ley de Propiedad Intelectual.
El contribuyente podrá solicitar un límite mayor de deducibilidad, bajo las disposiciones
legales, reglamentarias y procedimentales establecidas para la consulta de valoración previa
de operaciones entre partes relacionadas.
No será aplicable este límite para el caso de los contribuyentes con contratos de
exploración, explotación y transporte de recursos naturales no renovables, respecto de sus
servicios técnicos y servicios administrativos y de consultoría en virtud de su propio límite
establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno. No obstante, para el caso de regalías,
el porcentaje de deducibilidad para estos contribuyentes será de hasta el 1% de la base
imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos gastos, y para el caso de las
sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio hasta el 1% del total de
los activos, pudiendo únicamente en este caso acogerse a lo dispuesto en el inciso anterior.
No será deducible el gasto en su totalidad si el activo por el cual se están pagando regalías a
partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente o establecimiento
permanente en el Ecuador en los últimos veinte (20) años; y
15. Gastos de instalación, organización y similares.- Los valores de establecimiento o
costos de puesta en marcha de operaciones tales como: instalación, organización y
similares, que de acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el
momento en que se incurre en ellos.
Los valores totales incurridos en el año, mencionados en este numeral, no podrán superar el
5% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos gastos. Para el caso
de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, este porcentaje
corresponderá al 2% del total de los activos.
Art. 10.- Agréguese un artículo innumerado a continuación del artículo 28 que indique lo
siguiente:
Art. (...).- Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios y en estricta aplicación de la técnica
contable, se permite el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos,
únicamente en los siguientes casos y condiciones:
1. Las pérdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para alcanzar el valor
neto de realización del inventario, serán consideradas como no deducibles en el periodo en
el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se produzca la venta o
autoconsumo del inventario.
2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de
que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, serán
consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado
en el momento en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha pérdida se produzca
efectivamente.
3. La depreciación correspondiente al valor activado por desmantelamiento será
considerada como no deducible en el periodo en el que se registre contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado
en el momento en que efectivamente se produzca el desmantelamiento y únicamente en los
casos en que exista la obligación contractual para hacerlo.
4. El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en el proceso
productivo del contribuyente, será considerado como no deducible en el periodo en el que
se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se transfiera el activo o a la
finalización de su vida útil.
5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables, desmantelamiento, desahucio y
pensiones jubilares patronales, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el
que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que el contribuyente se desprenda
efectivamente de recursos para cancelar la obligación por la cual se efectuó la provisión.
6. Los valores por concepto de gastos estimados para la venta de activos no corrientes
mantenidos para la venta, serán considerados como no deducibles en el periodo en el que se
registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento de la venta, siempre y cuando la venta
corresponda a un ingreso gravado con impuesto a la renta.
7. Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable
correspondiente al reconocimiento y medición de activos biológicos, medidos con cambios
en resultados, durante su período de transformación biológica, deberán ser considerados en
conciliación tributaria, como ingresos no sujetos de renta y costos atribuibles a ingresos no
sujetos de renta; adicionalmente éstos conceptos no deberán ser incluidos en el cálculo de la
participación a trabajadores, gastos atribuibles para generar ingresos exentos y cualquier
otro límite establecido en la norma tributaria que incluya a estos elementos.
En el período fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo biológico, se
efectuará la liquidación del impuesto a la renta, para lo cual se deberán considerar los
ingresos de dicha operación y los costos reales acumulados imputables a dicha operación,
para efectos de la determinación de la base imponible.
En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la técnica
contable, será deducible la correspondiente depreciación más los costos y gastos
directamente atribuibles a la transformación biológica del activo, cuando éstos sean aptos
para su cosecha o recolección, durante su vida útil.
Para efectos de la aplicación de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de Rentas
Internas podrá emitir la correspondiente resolución.
8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores, en los
términos y condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento.
9. Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos anteriores, en los términos y
condiciones establecidos en la ley y este Reglamento.
Art. 11.- Efectúese en el artículo 30 las siguientes modificaciones:
1.- Agréguese en el inciso final de número I lo siguiente:
"Para la aplicación de este inciso se entenderá como gastos indirectos a aquellos incurridos
directamente por algún otro miembro del grupo internacional y asignados al contribuyente
de conformidad con las regulaciones que establezca el Servicio de Rentas Internas.
Para efectos del límite de deducción de los gastos indirectos asignados desde el exterior a
sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, en el caso de los
contribuyentes con contratos de exploración, explotación y transporte de recursos naturales
no renovables, se incluirán también a los servicios técnicos y administrativos prestados
directamente por sus partes relacionadas del exterior."
2.- En el numeral 1 del número IV, a continuación del texto: "Los pagos por concepto de
importaciones", agréguese el siguiente texto: "de bienes tangibles"; y, sustitúyase el punto
final por una coma y agréguese el siguiente texto: "pero no incluirá valores pagados por
concepto de regalías. En el caso de la adquisición en el exterior de bienes tangibles que no
se importen al país y sean destinados a la reventa en el exterior, se exigirá el respaldo
documental correspondiente, tanto del costo como del ingreso gravado. El Servicio de
Rentas Internas coordinará el registro de este tipo de operaciones con los entes encargados
de aduanas y de la elaboración de estadísticas de comercio exterior."
3.- Sustitúyase el numeral 7 del número IV del artículo 30 por el siguiente:
"7. Las primas de cesión o reaseguros, contratadas con sociedades que no tengan
establecimiento permanente o representación en Ecuador, en los límites señalados en la Ley
de Régimen Tributario Interno.
Art. 12.- Efectúese las siguientes modificaciones en el artículo 37:
1.- Sustituir en el segundo inciso la frase: "los USD 60.000" por "9 fracciones básicas
desgravadas del impuesto a la renta", la frase "USD 100.000" por "15 fracciones básicas
desgravadas" y la frase: "USD 80.000" por "12 fracciones básicas desgravadas".
2.- Agréguese al final del segundo inciso la siguiente frase: "Para fines del cumplimiento de
lo establecido en el presente artículo, el contribuyente evaluará al primero de enero de cada
ejercicio fiscal su obligación de llevar contabilidad con referencia a la fracción básica
desgravada del impuesto a la renta establecida para el ejercicio fiscal inmediato anterior."
3.- Elimínese el tercer inciso.
Art. 13.- Agréguese el siguiente artículo innumerado a continuación del artículo 38:
"Art. (...).- Plazo de conservación de documentos de soporte.- Para el caso de documentos
que sustenten operaciones por las cuales la norma tributaria permita la amortización o
depreciación, el plazo de conservación de los documentos se contará a partir del periodo
fiscal en el cual finalizó la vida útil o el tiempo de amortización del activo. Esta disposición
deberá ser aplicada por todo tipo de contribuyentes.
Art. 14.- Efectúese las siguientes modificaciones en el artículo 39:
1.- Agréguese como primer inciso lo siguiente:
"Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios del marco
normativo exigido por el organismo de control pertinente y servirán de base para la
elaboración de las declaraciones de obligaciones tributarias, así como también para su
presentación ante los organismos de control correspondientes.
Para fines tributarios los contribuyentes cumplirán con las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno, este reglamento y demás normativa tributaria emitida por el
Servicio de Rentas Internas."
2.- Sustitúyase el inciso segundo por el siguiente:
"Para las sociedades en las que su organismo de control pertinente no hubiere emitido
disposiciones al respecto, la contabilidad se llevará con sujeción a las disposiciones y
condiciones que mediante resolución establezca el Servicio de Rentas Internas."
3.- Elimínese el inciso tercero.
4.- Sustitúyase en el inciso sexto la frase: "de la Superintendencia de Bancos y Seguros o de
la Superintendencia de Compañías, en su caso," por: "del organismo competente,"
5.- Sustitúyase en el inciso séptimo la frase: "los principios contables de general
aceptación," por: "la técnica contable.
Art. 15.- Sustitúyase el numeral 10 del artículo 46 por el siguiente:
"10. Se restará el pago a trabajadores empleados contratados con discapacidad o sus
sustitutos, adultos mayores o migrantes retornados mayores a cuarenta años, multiplicando
por el 150% el valor de las remuneraciones y beneficios sociales pagados a éstos y sobre
los cuales se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, cuando corresponda.
Para el caso de trabajadores con discapacidad existente o nueva, este beneficio será
aplicable durante el tiempo que dure la relación laboral, y siempre que no hayan sido
contratados para cubrir el porcentaje legal mínimo de personal con discapacidad.
Para el caso de personas adultas mayores se podrá acceder a este beneficio desde el mes en
que hubieren cumplido sesenta y cinco años de edad y solamente por dos años.
Para el caso de migrantes retornados mayores de cuarenta años, se podrá acceder a este
beneficio por un período de dos años cuando se trate de ciudadanos ecuatorianos que
tengan la condición de migrante conforme a los criterios y mecanismos establecidos por el
ministerio rector de la política de movilidad humana y consten en el registro
correspondiente.
En los casos previstos en los dos incisos anteriores, el beneficio se aplicará desde el inicio
de la relación laboral, por el lapso de dos años y por una sola vez.
La liquidación de este beneficio se realizará en el año fiscal siguiente a aquel en que se
incurra en dichos pagos, según la Resolución que para el efecto expida el Servicio de
Rentas Internas. Dicho beneficio procederá exclusivamente sobre aquellos meses en que se
cumplieron las condiciones para su aplicación.
Las deducciones adicionales referidas en el numeral 9 y en este numeral, no son
acumulables.
Art. 16.- Agréguese a continuación del artículo 47 el siguiente innumerado:
"Art. (...).- Base imponible de no residentes.- La base imponible del impuesto a la renta
correspondiente a ingresos gravados de no residentes no atribuibles a establecimientos
permanentes en el Ecuador será el valor total del ingreso gravado.
Art. 17.- Efectúese las siguientes reformas al artículo 51:
1.- Agréguese antes del primer inciso el siguiente texto:
"La tarifa de impuesto a la renta se determinará por la composición societaria
correspondiente a paraísos fiscales o regímenes de menor imposición que la sociedad tenga
durante el periodo fiscal. Para establecer dicha composición se la deberá considerar al 31 de
diciembre de cada año.
Cuando la composición societaria correspondiente a paraísos fiscales o regímenes de menor
imposición sea inferior al 50%, la tarifa se aplicará de la siguiente forma:
a) Al porcentaje de la composición societaria correspondiente a paraísos fiscales o
regímenes de menor imposición se le multiplicará por la base imponible, a este resultado se
aplicará la tarifa del 25% de impuesto a la renta; y,
b) Al porcentaje de la composición restante se le multiplicará por la base imponible, a este
resultado se aplicará la tarifa del 22% de impuesto a la renta.
Como consecuencia, el impuesto a la renta de la sociedad será la sumatoria del resultado de
los literales anteriores."
2.- Agréguese al final del primer inciso lo siguiente:
En los casos que la composición societaria correspondiente a paraísos fiscales o regímenes
de menor imposición sea inferior al 50%, previamente se deberá calcular la tarifa efectiva
del impuesto a la renta, resultante de la división del total del impuesto causado para la base
imponible, sin considerar la reducción por reinversión y sobre dicha tarifa aplicar la
reducción.
Art. 18.- Agréguese a continuación del artículo 51 el siguiente artículo innumerado:
"Artículo (...).- Deber de informar sobre la composición societaria.- Las sociedades
residentes y los establecimientos permanentes en el Ecuador deberán informar sobre la
totalidad de su composición societaria, bajo las excepciones, condiciones y plazos
dispuestos en la resolución que para el efecto emitan conjuntamente el Servicio de Rentas
Internas y la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros.
La sociedad que no cumpla con esta obligación aplicará la tarifa del 25% de impuesto a la
renta sobre la totalidad de su base imponible, según lo dispuesto en el artículo 37 de la Ley
de Régimen Tributario Interno. Cuando la sociedad presente esta información de manera
incompleta aplicará la tarifa del 25% respecto a la participación no presentada.
Art. 19.- Efectúese en el artículo 52 las siguientes modificaciones:
1.- Sustitúyase en el primer inciso la frase "la tarifa única del 25%" por "tarifa general de
impuesto a la renta prevista para sociedades".
2.- Agréguese en el primer inciso, a continuación de la frase: "será sometido a retención en
la fuente por la totalidad del impuesto.", lo siguiente: "Si los ingresos referidos en este
inciso son percibidos por personas naturales residentes en paraísos fiscales o jurisdicciones
de menor imposición, o están sujetas a regímenes fiscales preferentes, se les aplicará una
retención en la fuente equivalente a la máxima tarifa prevista para personas naturales.
Art. 20.- Agréguese a continuación del artículo 67 las siguientes secciones:
"Sección (...)
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LA UTILIDAD EN LA ENAJENACION DE
DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL U OTROS DERECHOS
Art. (...).- Enajenación indirecta.- Para efectos de este impuesto se considera que existe
enajenación indirecta en los siguientes casos:
a. Transferencia o cesión a título gratuito u oneroso de derechos representativos de capital
de una entidad que, por intermedio de cualquier número sucesivo de entidades, tenga como
efecto la enajenación de derechos representativos de capital u otros derechos señalados en
la Ley; y,
b. Negociaciones de títulos valores, instrumentos financieros, o cualquier otra operación
que tenga como efecto la transferencia o cesión a título gratuito u oneroso de derechos
representativos de capital u otros derechos señalados en la Ley. No aplica para casos de
transformación, fusión y escisión de sociedades.
Art. (...).- Formas de determinar la utilidad.- La utilidad será igual al valor real de la
enajenación menos el valor patrimonial proporcional de derechos representativos de capital,
según corresponda, de acuerdo con la técnica financiera aplicable para su valoración.
Tanto en la enajenación directa como indirecta se podrán descontar los gastos directamente
relacionados con la enajenación.
Para efectos de la aplicación del presente artículo, el Servicio de Rentas Internas podrá
verificar los criterios de valoración utilizados en las operaciones.
Art. (...).- Tarifa del impuesto.- Para el caso de personas naturales residentes y sociedades
residentes o establecimientos permanentes, la utilidad obtenida en la enajenación de
derechos representativos de capital pasará a formar parte de la renta global, siendo aplicable
la tarifa para personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades señalada en los artículos
36 y 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en su orden.
Para el caso de sociedades o personas naturales no residentes en el Ecuador, se aplicará la
tarifa general prevista para sociedades correspondiente al impuesto único, de conformidad
con el artículo 39 de la Ley y en las condiciones y plazos que establezca el Servicio de
Rentas Internas.
"SECCION (...)
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Art. (...).- Ámbito de aplicación.- Las normas contenidas en este capítulo se aplicarán en los
procesos de determinación del incremento patrimonial no justificado previsto en el numeral
10 del artículo 8 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. (...).- Incremento patrimonial.- Cuando, dentro de uno o varios periodos fiscales, los
ingresos gravados, exentos y no sujetos sean menores con respecto del consumo, gastos,
ahorro e inversión de una persona, verificado en dichos períodos, la mencionada diferencia
se considerará incremento patrimonial proveniente de ingresos no declarados y en
consecuencia la Administración Tributaria requerirá su justificación y pago de impuestos
cuando corresponda.
Para verificar el incremento patrimonial se comprobará el saldo inicial y final de los
períodos fiscales determinados.
Los saldos iniciales o finales del patrimonio de un contribuyente serán valorados a través de
los métodos que se establezcan mediante la resolución que emita el Servicio de Rentas
Internas para el efecto.
Art. (...).- Obligación de justificar.- Cuando la Administración Tributaria, dentro de un
proceso de determinación tributaria, incluyendo liquidaciones de diferencias, detecte
incremento patrimonial mayor a diez fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta,
el sujeto pasivo estará obligado a justificar dicho incremento previo requerimiento de la
Administración Tributaria.
Art. (...).- Formas de justificación del incremento patrimonial.- Las diferencias resultantes
podrán justificarse, entre otras:
a) Con rentas producidas en el ejercicio de su actividad económica;
b) Con transferencias de bienes o servicios a título gratuito o transmisión por herencias o
legados; y,
c) Con ajustes y correcciones causadas por la devaluación o apreciación monetaria,
inflación, deterioro o depreciación de los activos.
Art. (...).- Sustento material.- Para justificar el incremento patrimonial, serán admisibles
todas las pruebas previstas en el artículo 128 del Código Tributario.
Art. 21.- Efectúese en el artículo 68 los siguientes cambios:
1.- Agréguese en el segundo inciso a continuación de la frase: "para ser beneficiarios de la
exoneración señalada en dicho cuerpo legal," la frase: "o cuando alguno de los
constituyentes o beneficiarios sean personas naturales o sociedades residentes, constituidas
o ubicadas en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición,"
2.- Sustitúyase en el segundo inciso la frase: "las normas generales" por "lo previsto en la
Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 22.- Sustitúyase en el artículo 69 las frases: "de US$ 200,000" y "US$ 400,000", por
"equivalente a 20 fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta" y "el valor
equivalente a 40 fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta", respectivamente.
Art. 23.- Agréguese al final del penúltimo inciso del artículo 72, lo siguiente:
"Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad que obtengan ingresos de actividades de desarrollo
de proyectos inmobiliarios, no considerarán en el cálculo del anticipo, exclusivamente en el
rubro de activos, el valor de los terrenos sobre los cuales, en el ejercicio fiscal corriente se
estén desarrollando proyectos de vivienda de interés social, siempre y cuando éstos se
encuentren debidamente calificados como tales por la autoridad nacional en materia de
vivienda.
Art. 24.- Efectúese en el artículo 76 las siguientes reformas:
1.- Agréguese en el primer inciso, a continuación de la frase: "Las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las sociedades," lo siguiente: "incluyendo los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras,".
2.- Sustitúyase el ";" al final del literal a) por el siguiente texto: ", y en el caso de
accionistas, partícipes, socios u otros titulares o beneficiarios de derechos representativos
de capital, menos el crédito tributario por el impuesto pagado por la sociedad que distribuya
dividendos, hasta los límites establecidos para el mismo".
3.- Sustitúyase el siguiente inciso: "De conformidad con lo señalado en la Ley de Régimen
Tributario Interno, para el cálculo del anticipo de impuesto a la renta de comercializadoras
y distribuidoras de combustible en el sector automotor, el coeficiente correspondiente al
total de ingresos gravables a efecto de impuesto a la renta será reemplazado por el cero
punto cuatro por ciento (0.4%) del total del margen de comercialización correspondiente.
Esta disposición aplica también para aquellos casos en los que el respectivo sujeto pasivo
realice actividades de comercialización y distribución de combustibles en el sector
automotor." por el siguiente: "Para el cálculo del anticipo del impuesto a la renta, se
entenderá como actividades similares a las de comisión, a las de distribución al por mayor
de bienes o servicios en las que el fabricante o quien le anteceda en la cadena de
comercialización, reconozca a sus intermediarios un importe, margen o descuento en el
valor de la comercialización por estipulaciones contractuales. El procedimiento para la
aplicación de este régimen para comisionistas o similares se establecerá mediante
resolución de carácter general.
Para el cálculo del anticipo de impuesto a la renta de comercializadoras y distribuidoras de
combustible en el sector automotor, el coeficiente correspondiente al total de ingresos
gravables a efecto de impuesto a la renta será reemplazado por el cero punto cuatro por
ciento (0.4%) del total del margen de comercialización correspondiente; respecto a los
costos y gastos, se tomarán en consideración aquellos distintos al costo de venta del
combustible.
Art. 25.- Agréguese en el literal b) del artículo 77, luego del texto "durante el año anterior
al pago del anticipo", lo siguiente: ", y en el caso de accionistas, partícipes, socios u otros
titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, menos el crédito tributario
por el impuesto pagado por la sociedad que distribuye dividendos, hasta los límites
establecidos para el mismo.
Art. 26.- Efectúese las siguientes reformas en el artículo 109:
1.- Elimínese en el segundo inciso, a continuación de la frase: "instituciones financieras
nacionales a personas naturales", lo siguiente: "y sociedades, excepto a instituciones del
sistema financiero,"
2.- Elimínese en el segundo inciso, a continuación de la frase: "rendimientos obtenidos por
personas naturales", lo siguiente: "o sociedades".
3.- Agréguese el siguiente inciso final:
Lo previsto en este artículo no aplica cuando los depositantes, constituyentes o
beneficiarios sean personas naturales residentes o ubicadas en un paraíso fiscal o
jurisdicción de menor imposición, debiéndose efectuar la retención en la fuente según del
porcentaje que fije el Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general.
Art. 27.- Efectúese las siguientes reformas al artículo 125:
3.- Sustitúyase en el tercer inciso la palabra "domiciliadas" por "residentes fiscales o
establecidas" y elimínese lo siguiente "El porcentaje de esta retención será igual a la
diferencia entre la máxima tarifa de impuesto a la renta para personas naturales y la tarifa
general de impuesto a la renta prevista para sociedades."
4.- Elimínese el inciso final.
Art. 28.- Sustitúyase en el artículo 126 la frase "ésta deberá efectuar la retención del 25%
sobre el monto de tales pagos." por "ésta deberá efectuar la retención de la tarifa general del
impuesto a la renta establecida para sociedades, excepto cuando el beneficiario sea
residente o establecido en un paraíso fiscal o régimen de menor imposición se aplicará la
tarifa del 25%, sobre el monto total de tales pagos.
Art. 29.- Sustitúyase en el artículo 129, donde diga "25%" deberá decir "22% y 35% según
corresponda.
Art. 30.- Efectúese en el artículo 131 las siguientes modificaciones:
1.- Sustitúyase el primer inciso por el siguiente:
"Art. 131.- Ingresos de no residentes.- Quienes envíen, paguen o acrediten a favor de
personas no residentes ingresos gravados que no sean atribuibles a establecimientos
permanentes en el Ecuador, bien sea directamente, mediante compensaciones, reembolsos,
o con la mediación de entidades financieras nacionales o extranjeras u otros intermediarios,
deberán retener y pagar el porcentaje de impuesto establecido en la ley, según corresponda.
En caso de que dichos ingresos pertenezcan a sujetos pasivos residentes o sean atribuibles a
establecimientos permanentes en el Ecuador, aplicarán las retenciones generales
establecidas en la normativa aplicable."
2.- Sustitúyase al inicio del segundo inciso la frase "También se" por "Se".
3.- Elimínese en el segundo inciso, a continuación de la frase: "reembolso de gastos
hechos", lo siguiente: "al exterior"
4.- Remplácese en el inciso tercero la frase: "utilidades o beneficios remesados al exterior a
sociedades que no se encuentren domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de
menor imposición o de personas naturales no residentes en el Ecuador." por "utilidades o
beneficios distribuidos a sociedades; siempre y cuando no sean residentes fiscales ni estén
establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición. De igual manera no
habrá lugar a esta retención cuando la distribución se realice a personas naturales no
residentes en el Ecuador. Las disposiciones de este inciso no aplicarán cuando el
beneficiario efectivo sea una persona natural residente en el Ecuador."
5.- Sustitúyase el inciso final por el siguiente:
"En caso de que la distribución de dividendos, utilidades o beneficios se realice,
directamente o mediante intermediarios, a personas naturales residentes en el Ecuador o a
sociedades residentes fiscales o establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor
imposición, se deberá efectuar la respectiva retención en la fuente, atendiendo a los
porcentajes establecidos por el Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter
general.
Art. 31.- Sustitúyase el artículo 132 por el siguiente:
"Art. 132.- Retenciones por seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exterior.- El
impuesto que corresponda liquidar, en los casos de seguros, cesión de seguros o reaseguros,
contratados con sociedades que no tengan establecimiento permanente o representación en
Ecuador, será retenido y pagado de conformidad a los límites y condiciones previstas en la
Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 32.- Sustitúyase el artículo 134 por el siguiente:
"Art. 134.- Acreditación de residencia fiscal.- Para aplicar las respectivas disposiciones
sobre residencia fiscal o para acogerse a los beneficios de convenios internacionales
ratificados por el Ecuador, con el fin de evitar la doble imposición internacional, los
contribuyentes deberán acreditar su residencia fiscal. La acreditación de la residencia fiscal
de una persona en otro país o jurisdicción se sustentará con el certificado de residencia
fiscal vigente para el período fiscal en análisis emitido por su respectiva autoridad
competente, el cual deberá contener la traducción certificada al castellano y autenticación
de cónsul ecuatoriano o apostilla.
Art. 33.- Efectúese en el artículo 136 las siguientes modificaciones:
1.- Elimínese en el literal c) el texto: "del 25%".
2. Sustitúyase en el literal c) la frase: "dividendo repartido, el porcentaje de esta retención
será igual a la diferencia entre la máxima tarifa de Impuesto a la renta para personas
naturales y la tarifa general de Impuesto a la renta prevista para sociedades.", por
"dividendo distribuido, conforme a la ley y el porcentaje establecido por el Servicio de
Rentas Internas dentro del límite legal."
3.- Agréguese en el inciso tercero, a continuación de la frase "perciban dividendos que
provengan", la palabra "íntegramente.
Art. 34.- Efectúese las siguientes modificaciones en el artículo 137:
1.- Agréguese en el literal a) a continuación de la frase: "más el impuesto pagado por la
sociedad, correspondiente a ese valor distribuido", lo siguiente: ", en el ejercicio de la
distribución, independientemente de la obligación de llevar contabilidad.".
2.- Sustitúyase el ii) del literal b) por el siguiente:
"ii) El valor del ingreso gravado multiplicado por la tarifa del 22% o 25%, según se haya
aplicado a las utilidades de las que se originaron los dividendos."
3.- Agréguese al final del artículo lo siguiente:
"f) La distribución de dividendos, en la parte que corresponda a ingresos sujetos al
impuesto a la renta único establecido en el artículo 27 de la ley, tendrá un crédito tributario
igual al valor calculado conforme al iii) del literal b) del presente artículo.
Para que la retención de dividendos o utilidades distribuidos indirectamente a una persona
natural residente en el Ecuador y el impuesto correspondiente pagado por la sociedad
puedan ser utilizados por dicha persona natural como crédito tributario, ésta deberá
demostrar, en su solicitud de pago en exceso, la sustancia económica de la intervención de
los intermediarios que no son los beneficiarios efectivos del ingreso.
Art. 35.- Agréguese a continuación del segundo inciso del artículo 148 el siguiente inciso:
"Se exceptúa de la disposición prevista en el inciso anterior, y en consecuencia aplica
retención en la fuente de IVA, los pagos y adquisiciones efectuadas por contribuyentes
especiales a otros contribuyentes especiales.
El exportador habitual de bienes obligado a llevar contabilidad retendrá la totalidad del
IVA a todos los contribuyentes, inclusive a los contribuyentes especiales, con excepción de
las instituciones del Estado, empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas
Públicas, compañías de aviación, agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos o
distribuidores y comercializadores de combustible derivados de petróleo. En todos estos
últimos casos el exportador habitual emitirá un comprobante de retención del 0% para fines
informativos.
Se entenderá, para efectos tributarios, como exportador habitual de bienes al contribuyente
que:
a) sus exportaciones netas sean iguales o superiores al 25% del total de sus ventas netas
anuales del ejercicio fiscal anterior; y,
b) realice por lo menos seis (6) exportaciones en un mismo año fiscal y en diferentes
periodos mensuales. En el caso de exportaciones de producción cíclica, se considerará por
lo menos tres (3) exportaciones en un mismo año fiscal y en diferentes periodos mensuales,
este último parámetro podrá ser modificado a través de resolución emitida por el Servicio
de Rentas Internas.
Los contribuyentes que conforme lo señalado en el presente artículo no sean considerados
exportadores habituales de bienes, para efectos de la retención del IVA, se sujetarán a lo
señalado en el respectivo acto normativo que emita la administración tributaria.
Art. 36.- Agréguese a continuación del último inciso del artículo innumerado a
continuación del artículo 154 el siguiente inciso:
"El IVA generado en la adquisición de bienes y servicios que sean utilizados para la
generación de servicios o transferencia de bienes no sujetos al impuesto, no podrá ser
considerado como crédito tributario, debiendo ser cargado al gasto.
Art. 37.- Agréguese el siguiente inciso al final del artículo 172:
"El valor a devolver por efectos del derecho al crédito tributario por el IVA pagado y
retenido se considerará tomando en cuenta el factor de proporcionalidad que represente la
totalidad de exportaciones realizadas frente a las ventas efectuadas en los términos que el
Servicio de Rentas Internas señale mediante Resolución de carácter general.
Art. 38.- Agréguese a continuación del artículo 172 el siguiente artículo:
"Art. (...).- Mecanismo de reintegro o compensación de IVA para exportadores de bienes.El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, podrá establecer un
procedimiento para el reintegro automático del IVA pagado y retenido por los exportadores
o la compensación del crédito tributario por el cual tiene derecho a la devolución del IVA
con los valores pagados o generados por el IVA resultante de su actividad.
Art. 39.- Sustitúyase el artículo 177 por el siguiente:
"Art. 177.- Devolución del IVA a personas con discapacidad.- Las personas con
discapacidad y/o su sustituto tienen derecho a que el IVA pagado en la adquisición de
bienes y servicios de primera necesidad, de uso y consumo personal, les sea devuelto, para
lo cual se aplicará el límite establecido en la Ley Orgánica de Discapacidades, de forma
independiente para cada uno.
En el caso de adquisición local de los bienes establecidos en los numerales del 1 al 8 del
artículo 74 de la Ley Orgánica de Discapacidades, adquiridos para uso personal y exclusivo
de la persona con discapacidad, la devolución se efectuará solamente a la persona con
discapacidad o su representante legal. Dicha devolución no tendrá límite, sin embargo se
deberá considerar la proporcionalidad establecida en el Reglamento a la Ley Orgánica de
Discapacidades.
Vencido el término para la devolución del IVA previsto en la ley, se pagarán intereses
sobre los valores reconocidos.
El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, determinará el
procedimiento a seguir para su devolución.
Art. 40.- Sustitúyase el artículo 181 por el siguiente:
"Art. 181.- Devolución de IVA a personas adultas mayores.- El derecho a la devolución del
IVA a las personas adultas mayores, en los términos contemplados en la Ley, se reconocerá
mediante acto administrativo que será emitido en un término no mayor a sesenta (60) días.
El reintegro de los valores se realizará a través de acreditación en cuenta u otro medio de
pago, sin intereses. El valor a devolver no podrá superar el monto máximo mensual
equivalente a la tarifa de IVA vigente aplicada a la sumatoria de cinco (5) remuneraciones
básicas unificadas vigentes en el ejercicio fiscal que corresponde al período por el cual se
solicita la devolución.
Vencido el término antes indicado, se pagarán intereses sobre los valores reconocidos por
concepto de devolución del IVA.
El Servicio de Rentas Internas podrá verificar la congruencia entre los valores devueltos
frente a los ingresos percibidos por la persona adulta mayor beneficiaria de la devolución.
En caso de que la Administración Tributaria detectare que la devolución fue efectuada por
rubros distintos o montos superiores a los que corresponden de conformidad con la Ley y
este Reglamento, podrá cobrar estos valores incluyendo intereses, o compensar con futuras
devoluciones a favor del beneficiario del derecho.
El Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general determinará el
procedimiento a seguir para su devolución.
Art. 41.- Agréguese un artículo innumerado a continuación del artículo 181 con el siguiente
texto:
"Art. (...).- Bienes y servicios de primera necesidad.- Para efectos de devolución del IVA a
personas con discapacidad y adultos mayores se consideran bienes y servicios de primera
necesidad aquellos que se relacionan con vestimenta, vivienda, salud, comunicación,
alimentación, educación, cultura, deporte, movilidad y transporte.
El beneficio de la devolución no ampara la adquisición de bienes y servicios destinados
para actividades comerciales. El Servicio de Rentas Internas podrá negar la devolución
cuando advierta la habitualidad en la adquisición de determinados bienes.
Art. 42.- Efectúese las siguientes modificaciones en el artículo 197:
1.- Elimínese el numeral 2 y su contenido.
2.- Agréguese a continuación del numeral 1 del artículo 197, lo siguiente:
"2. Servicios de televisión pagada.
Para establecer la base imponible del ICE de este tipo de servicios se considerarán todos los
rubros que permitan prestar el servicio de televisión pagada, excepto gastos
administrativos."
3.- Sustitúyase en todos los incisos del numeral 3 del artículo 197 las frases: "cuotas,
membrecías, afiliaciones, acciones y similares" por la siguiente: "cuotas, membrecías,
afiliaciones, acciones, similares y demás servicios relacionados,"
4.- Sustitúyanse el numeral 4 del artículo 197 por el siguiente numeral:
"4. Bienes importados y fabricados.
En caso de no existir precio de venta al público sugerido o precio referencial para bienes
importados o fabricados, se deberán realizar los siguientes cálculos a efectos de obtener la
base imponible:
a) Se calculará el ICE inicialmente en base al precio ex aduana o ex fábrica más el 25% de
margen mínimo presuntivo;
b) Al precio ex aduana o ex fábrica se sumará el ICE calculado en las condiciones del
literal anterior, así como el IVA correspondiente; y,
c) En caso de que el precio así obtenido conlleve a una tarifa más alta del impuesto, se
deberán recalcular tanto el ICE como el IVA."
5.- Sustitúyase el numeral 5 del artículo 197 por el siguiente numeral:
"5. Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza.
La base imponible sobre la cual se aplicará la tarifa ad valorem, cuando corresponda según
lo previsto en la Ley, será el valor del precio ex fábrica o ex aduana correspondiente, en el
cual deberá incluirse todos los costos de producción, gastos de venta, administrativos,
financieros, cualquier otro costo o gasto no especificado que constituya parte de los costos
y gastos totales y la utilidad marginada de la empresa.
Art. 43.- Sustitúyase el artículo 203 por el siguiente:
"Art. 203.- Unidades para la declaración del impuesto para cigarrillos.- Para efectos de la
liquidación y declaración del ICE aplicable a cigarrillos, se considerará el número de
unidades de cigarrillos.
Art. 44.- Efectúese los siguientes cambios en el artículo 208:
1.- Agréguese a continuación de la frase "bajo esta modalidad," lo siguiente "así como los
productos que no incorporen los componentes de marcación y seguridad establecidos en la
normativa tributaria vigente,"
2.- Agréguese a continuación del último inciso, lo siguiente:
"El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, podrá establecer
el procedimiento aplicable para el caso de aquellas ventas a consignación que sean objeto
de devolución.
Art. 45.- Agréguese en el numeral 1 del artículo 211, a continuación de la frase "a los
programas informáticos", lo siguiente "contenidos en cualquier medio.
Art. 46.- Sustitúyase el artículo 212 por el siguiente:
"Art. 212.- De los servicios.Servicios de televisión pagada.
Se refiere al servicio de señal de televisión codificada, por cable, por satélite y otros, de
audio, video y datos transmitidos en el país y autorizado por el organismo regulador
correspondiente. Incluye también los servicios prestados en puntos adicionales, los canales
que se agreguen al plan de programación contratado originalmente y, en general, todos los
rubros que permitan prestar el servicio de televisión pagada; únicamente se excluyen los
gastos administrativos y los servicios de internet.
Art. 47.- Agréguese, a continuación del artículo 214, el siguiente capítulo:
"Capítulo III
Mecanismo de control
Art. (...).- Obligados.- Toda persona natural o sociedad, fabricante de bienes gravados con
ICE, previamente definidos por el Servicio de Rentas Internas, está obligada a aplicar los
mecanismos de control para la identificación, marcación y rastreo de dichos bienes, en los
términos establecidos por la Administración Tributaria.
Art. (...).- Componentes de marcación y seguridad.- Los mecanismos de control para la
identificación, marcación y rastreo de bienes deberán operar mediante la colocación y
activación de componentes físicos y/o tecnológicos conectados a una plataforma integral
que permita obtener información respecto a la producción, comercialización y aspectos de
interés tributario, de bienes de producción nacional gravados con el ICE.
El componente de marcación y seguridad es un código o dispositivo físico, visible,
adherido o impreso en los productos, en su tapa, envase, envoltura, empaque, que permite
la verificación física o electrónica de su validez a organismos de control, entidades
públicas, sujetos pasivos del ICE y consumidores finales. Dicho componente debe contar
con las características y parámetros aprobados por el Servicio de Rentas Internas.
Art. (...).- Marcación.- Los productores nacionales de bienes obligados a la adopción de los
mecanismos de control para la identificación, marcación y rastreo, incorporarán a sus
productos exclusivamente los componentes de marcación y seguridad aprobados para el
efecto por el Servicio de Rentas Internas.
Art. (...).- Verificación.- Para efectos de aplicar la incautación provisional o definitiva, la
verificación de los componentes de marcación y seguridad podrá realizarse por medios
físicos o electrónicos.
Art. (...).- Reserva de información.- La información que se genere como resultado de la
aplicación de los mecanismos de identificación, marcación y rastreo, es de carácter
reservado.
Art. 48.- Efectúese las siguientes reformas al título innumerado correspondiente al régimen
tributario de las empresas mineras:
1.- Agréguese a continuación del primer artículo innumerado los siguientes artículos:
"Art. (...).- Obligaciones fiscales mineras.- Son obligaciones fiscales mineras las regalías a
la explotación de minerales, patentes de conservación minera, utilidades laborales
atribuibles al Estado en el porcentaje establecido en la Ley de Minería y el ajuste que sea
necesario realizar para cumplir con lo dispuesto en el artículo 408 de la Constitución de la
República. No son obligaciones fiscales mineras las multas resultantes de infracciones o
incumplimientos y compensaciones económicas, establecidos en la normativa minera.
Art. (...).- Control de las obligaciones fiscales mineras.- Para el cobro de las obligaciones
fiscales mineras, el Servicio de Rentas Internas ejercerá las facultades determinadora,
resolutiva, sancionadora, de aplicación de la ley y recaudadora, de conformidad con el
Código Tributario y demás normas aplicables, debiéndose, en lo que fuere pertinente,
observar las disposiciones establecidas en la Ley de Minería y este Reglamento, según
corresponda."
2.- Agréguese al final del presente título los siguientes artículos:
"Art. (...).- El Servicio de Rentas Internas emitirá resoluciones y circulares de carácter
general necesarias para la aplicación del presente Título y demás normativa aplicable,
incluyendo la emisión de instructivos del tratamiento contable y otros, necesarios para la
adecuada gestión de las obligaciones fiscales mineras, para todo tipo de actividad minera.
Art. (...).- Utilización de valores determinados.- Los valores obtenidos por el Servicio de
Rentas Internas dentro de los procesos de control a las obligaciones fiscales mineras,
podrán ser utilizados en la determinación de otras obligaciones fiscales, tributarias o no.
Art. (...).- Facilidades para el pago.- El Servicio de Rentas Internas podrá conceder
facilidades para el pago de las obligaciones fiscales mineras definidas en este Título, en los
términos señalados por el Código Tributario, salvo en el caso del pago de patentes de
conservación minera.
Art. 49.- Agréguese a continuación de la Disposición General Segunda lo siguiente:
"Disposición General Tercera.- Para efectos de la aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno y su reglamento, la tarifa general del impuesto a la renta de sociedades
será del 22%. Cuando corresponda, se aplicará la tarifa del 25% de conformidad al artículo
37 del cuerpo legal antes mencionado.
Art. 50.- Agréguese a continuación de la Disposición Transitoria Décima Segunda las
siguientes disposiciones:
"Décima Tercera.- Para el ejercicio fiscal 2015, en el caso de las personas naturales que
actualmente se encuentren obligadas a llevar contabilidad y que dejen de cumplir los
parámetros establecidos en este reglamento, considerando para el efecto la fracción básica
desgravada del impuesto a la renta vigente para el ejercicio fiscal 2014, ya no estarán
obligadas a llevar contabilidad sin que sea necesaria una autorización por parte de la
Administración Tributaria y por lo tanto no serán agentes de retención. Sin embargo, si
estas personas realizaron retenciones antes de la publicación de la presente disposición,
deberán realizar las respectivas declaraciones en los plazos y formas establecidas por la Ley
y este reglamento.
Para los siguientes ejercicios fiscales, se aplicará lo establecido en el presente Reglamento.
Décima Cuarta.- Para efectos de aplicar las tarifas contenidas en los literales a) y c) de la
Disposición Transitoria Primera de la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y
Prevención del Fraude Fiscal, en función de las cajas comercializadas por semana, se
atenderá lo siguiente:
a) Se deberá establecer el promedio de cajas comercializadas por semana, dividiendo la
cantidad de cajas vendidas en el mes calendario para el número de días de ese mes y
multiplicando el resultado por siete;
b) A la cantidad obtenida se le aplicará las tarifas contempladas en los literales a) y c) de la
mencionada Disposición Transitoria Primera, en forma progresiva; y,
c) Al valor resultante se le multiplicará por el resultado del literal a) y ese será el importe a
pagar en forma mensual.
Los agentes de retención aplicarán las tarifas contempladas en los literales a) y c) de la
mencionada Disposición Transitoria Primera, en forma progresiva, por las compras totales
semanales por cada sujeto retenido.
Cuando al productor sus adquirentes no le hayan retenido el total del impuesto que le
corresponda satisfacer, utilizará para la respectiva declaración el formulario de retenciones
en la fuente de impuesto a la renta, hasta la aprobación del formulario correspondiente. El
mismo procedimiento deberán aplicar los exportadores.
Décima Quinta.- Para efectos de la aplicación del incentivo establecido en la Disposición
Transitoria Segunda de la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del
Fraude Fiscal, serán aplicables las siguientes reglas:
a) Se considerará como activo fijo a los bienes tangibles de propiedad del contribuyente y
que sirven para producir bienes o servicios y que duren más de un ejercicio fiscal completo,
adquiridos localmente o importados;
b) Para las definiciones de activos nuevos y productivos se aplicarán aquellas señaladas en
el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, para las inversiones nuevas
y productivas;
c) Los activos fijos deben estar relacionados directamente con la actividad económica de un
sector económico considerado prioritario para el Estado según el Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones;
d) Los cinco años del incentivo se contarán desde el ejercicio fiscal en que se inicie el uso
productivo del activo, lo cual deberá coincidir con su registro contable;
e) En el caso de activos fijos adquiridos localmente, el valor del activo sobre el que se
calculará el beneficio de depreciación adicional será el que conste en el respectivo
comprobante de venta, y en el caso de importaciones, el valor que conste en la declaración
aduanera de importación;
f) El beneficio de depreciación adicional solo corresponderá al costo o gasto del activo sin
incluir rubros adicionales por instalación, capacitación, puesta en marcha, intereses,
combustible, y otros rubros adicionales de naturaleza independiente a la del activo fijo.
Tampoco se considerarán los repuestos del activo, excepto cuando estos se contabilicen
como activos fijos, cumpliendo los requisitos fijados en esta norma;
g) El beneficio es solo por depreciación y no por deterioro o pérdida; y,
h) El límite máximo del beneficio estará establecido en virtud de los límites de depreciación
previstos en este reglamento, sin perjuicio de que se autorice la depreciación acelerada del
activo fijo.
Décima Sexta.- En caso de que se incluyan nuevos sectores económicos considerados
prioritarios para el Estado en el Código de la Producción, Comercio e Inversiones o a sus
reglamentos, los contribuyentes que se dediquen a dichas actividades económicas podrán
aplicar el beneficio de deducción adicional por los activos adquiridos con posterioridad a la
fecha de vigencia de la referida inclusión.
Décima Séptima.- Lo sujetos pasivos que hayan iniciado la aplicación del beneficio de la
deducción adicional por la depreciación de activos fijos prevista en el Código de la
Producción, Comercio e Inversiones podrán gozar del mismo durante cinco periodos
fiscales, sin perjuicio de la fecha en que la Disposición Transitoria deje de tener efectos
jurídicos.
Décima Octava.- Hasta que se expida la resolución de carácter general que establezca los
porcentajes de retención a la distribución de dividendos, utilidades o beneficios cuyo
beneficiario efectivo sea una persona natural residente en el Ecuador, los porcentajes de
retención se aplicarán progresivamente de acuerdo a la siguiente tabla:
Fracción básica
Exceso hasta
Retención fracción básica
%Retención sobre fracción
excedente
100.000
200.000
100.000
200.000
En adelante
0
1000
8000
1%
7%
13%
A la distribución de dividendos a personas naturales residentes en Ecuador, en la parte que
corresponda a ingresos sujetos al impuesto a la renta único establecido en el artículo 27 de
la Ley de Régimen Tributario Interno, no se le aplicará ninguna retención.
Para el caso de sociedades residentes o establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones de
menor imposición la tarifa de retención será del 13%.
Décima Novena.- El límite de deducibilidad de costos y gastos de promoción y publicidad
señalado en el numeral 11 del artículo 28 de este reglamento no aplicará para el caso de la
comercialización de cocinas eléctricas de uso doméstico, cocinas que funcionen
exclusivamente mediante mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan
horno eléctrico, ollas diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los sistemas
eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo los calefones y duchas
eléctricas. Esta disposición será aplicable hasta el período fiscal 2018, inclusive.
Vigésima.- El Servicio de Rentas Internas contará con el término máximo de ciento ochenta
(180) días a partir de la vigencia del presente decreto ejecutivo para la implementación del
proceso de compensación para la atención de solicitudes de devolución del IVA pagado y
retenido por los exportadores. Hasta que se efectúe la implementación del referido proceso,
se estará a lo dispuesto en la Resolución NAC-DGERCGC14-00156, publicada en Registro
Oficial Suplemento No. 212 de 26 de marzo del 2014.
Vigésima Primera.- Para el cumplimiento de las obligaciones de informar sobre la
composición societaria previstas en esta Ley, se usará el anexo de accionistas, partícipes,
socios, miembros del directorio y administradores aprobado por el Servicio de Rentas
Internas en coordinación con la Superintendencia de Compañías.
SEGUNDA PARTE
REFORMAS AL REGLAMENTO PARA LA APLICACION DEL IMPUESTO A LA
SALIDA DE DIVISAS
Art. 1.- Agréguese en el artículo 1, a continuación de la palabra "pago", la frase: "o de
extinción de obligaciones.
Art. 2.- Sustitúyase en el numeral 2 del artículo innumerado posterior al artículo 6, la frase:
"180 días" por "6 meses.
Art. 3.- Agréguese al final del segundo inciso del artículo innumerado cuarto del Capítulo
IV EXENCIONES lo siguiente:
"El Comité de Política Tributaria, mediante resolución, determinará los segmentos, plazos,
condiciones y otros requisitos para acceder a esta exoneración.
Art. 4.- Enumérese y reenumérese los artículos del Capítulo IV EXENCIONES, y al final
agréguese el siguiente:
"Art. 20.- De conformidad con lo previsto en la ley, los pagos efectuados al exterior
provenientes de los rendimientos financieros, ganancias de capital y capital de inversiones
externas que hubieren ingresado al mercado de valores del Ecuador para realizar
exclusivamente dichas transacciones, o de aquellas inversiones en títulos valor emitidos por
personas jurídicas domiciliadas en el Ecuador, efectuadas en el exterior y que hayan
ingresado al país, deberán cumplir con los plazos, condiciones y otros requisitos
determinados por el Comité de Política Tributaria para considerarse exentos.
Art. 5.- Agréguese después del segundo inciso del artículo 21, los siguientes incisos:
"Cuando la salida de divisas se produzca como resultado de la compensación o neteo de
saldos deudores y acreedores con el exterior, la base imponible estará constituida por la
totalidad de la operación, es decir, tanto por el saldo neto transferido como por el monto
compensado.
En el caso de bienes o servicios, comercializados o prestados en Ecuador, en los cuales su
pago o contraprestación se realice hacia el exterior, la base imponible estará constituida por
el valor total del bien o servicio, inclusive si el pago se realiza sin la utilización de
entidades del sistema financiero o de empresas de Courier. Cuando el adquirente o
contratante sea una entidad que goce de alguna exención para el pago del ISD o se
encuentre dentro de alguno de los casos de no sujeción previstos en la Ley, el impuesto
deberá ser asumido por quien comercialice o preste el bien o servicio.
Art. 6.- Elimínese en el primer inciso del artículo innumerado a continuación del artículo 26
la frase: ", sobre la parte pagada desde el exterior, el mismo día en que se cause el
impuesto.
Art. 7.- Agréguese a continuación del artículo innumerado siguiente al artículo 26 el
siguiente artículo:
"Art. ...- Cuando la transferencia o traslado de divisas se efectúe a través de la
compensación o neteo de saldos deudores y acreedores con el exterior, o a través de la
realización de pagos que no impliquen la utilización de entidades del sistema financiero o
de empresas de courier, la liquidación y pago del Impuesto a la Salida de Divisas se
efectuará en la forma, plazos y demás requisitos que establezca el Servicio de Rentas
Internas mediante resolución.
TERCERA PARTE
REFORMAS AL REGLAMENTO PARA LA APLICACION DEL IMPUESTO A LOS
ACTIVOS EN EL EXTERIOR
Art. 1.- Agréguese en el artículo 1, a continuación de la frase: "manera directa", lo
siguiente: ", indirecta.
CUARTA PARTE
REFORMAS AL REGLAMENTO A LA LEY ORGANICA DE DISCAPACIDADES
Art. 1.- Agréguese a continuación del artículo 20 el siguiente artículo innumerado:
"Art.- (...) Exoneración en adquisición local de vehículos.- La adquisición local de
vehículos destinados al uso o beneficio particular o colectivo de personas con discapacidad,
a solicitud de éstas, de las personas naturales o jurídicas que tengan legalmente bajo su
protección o cuidado a la persona con discapacidad, gozarán de exenciones del pago del
IVA e ICE en los casos descritos en el artículo 80 de la Ley Orgánica de Discapacidades,
de acuerdo a lo siguiente:
a) En transporte personal hasta por una base imponible equivalente a ciento veinte (120)
remuneraciones básicas unificadas del trabajador privado en general;
b) En transporte colectivo hasta por una base imponible equivalente a doscientas seis (206)
remuneraciones básicas unificadas del trabajador privado,
La persona con discapacidad y persona jurídica beneficiaria de este derecho podrá realizar
la adquisición local del vehículo para transporte personal o colectivo por una sola vez cada
cuatro (4) años.
En caso de requerir una nueva exoneración del IVA e ICE antes de cumplir el plazo de
cuatro (4) años, el beneficiario deberá solicitar la respectiva autorización a la autoridad
sanitaria nacional, quien la otorgará previo el análisis respectivo.
QUINTA PARTE
REFORMAS AL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA, RETENCION Y
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS
Art. 1.- Refórmese el numeral uno del artículo 19, donde dice: "US$ 200 (doscientos
dólares de los Estados Unidos de América)", deberá decir: "US$ 20 (veinte dólares de los
Estados Unidos de América).
DISPOSICION FINAL.
El presente Reglamento entrará en vigencia a partir de su publicación en el Registro
Oficial.
Dado en Ottignies, Reino de Bélgica, a los treinta días del mes de diciembre del año dos
mil catorce.
Documento firmado electrónicamente
Rafael Correa Delgado.
Presidente Constitucional de la República.
Quito, 30 de diciembre del 2014, certifico que el que antecede es fiel copia del original.
f.) Dr. Alexis Mera Giler, Secretario General Jurídico, Secretaría General Jurídica.