caso practico 33-93

CASO PRACTICO Nº 33
En la contabilidad de una de mis empresas, cuya actividad principal es la compra-venta de
grandes sistemas informáticos "Hardware", se me plantea el siguiente problema:
Se ha iniciado en el alquiler de estos equipos así:
a) Compra un equipo.
b) Lo alquila (promedio 24/36 meses)
- con o sin valor residual.
- normalmente nuestro, cliente no ejerce opción compra.
PREGUNTA
a) Cómo contabilizar la compra.
b) Cómo contabilizar el contrato de alquiler.
c) Y cada factura mensual (cuota)
d) Regularización anual.
Pero el tema se complica cuando el contrato se cede a una empresa de Leasing, ya que
seguimos siendo nosotros quienes emitimos la factura (cuota) mensual al cliente, a la vez que
la empresa de Leasing nos emite una a nosotros.
a) Cómo contabilizar la cesión.
b) Afecta a las preguntas a) y b) del apartado anterior.
c) Regularización anual.
SOLUCIÓN
Primera Parte
En principio, los elementos que integran los sistemas informáticos se considerarán
existencias en caso de que su destino sea la venta.
Por el contrario, aquellos sistemas informáticos adquiridos y destinados a la utilización
por los clientes, en régimen de alquiler, por periodos superiores al año, han de ser
considerados como elementos del inmovilizado material. Por tanto, los mencionados equipos
han de figurar en una cuenta con denominación específica, "Equipos o sistemas informáticos
en alquiler", perteneciente a activos fijos. Este tratamiento se apoya en el principio de
correlación de ingresos y gastos.
Ya que se cede el uso en régimen de alquiler puro, se registrarán a su devengo los
alquileres mensuales correspondientes en la cuenta "Impresos por arrendamientos de equipos
o sistemas informáticos". A efectos del cálculo del resultado del periodo ha de imputarse la
amortización correspondiente al mismo, empleando criterios que tengan en cuenta el
envejecimiento económico u obsolescencia; del mismo modo, las cargas de mantenimiento si
estuvieran a cargo de la empresa propietaria del bien.
El propio contrato de alquiler no da lugar a ninguna anotación contable; no obstante, se
ha de informar en la Memoria dos características de este tipo de inmovilizados no afectos
directamente al negocio de la compra-venta, indicando su valor contable u la correspondiente
amortización acumulada; criterios de amortización empleados; periodo medio de los contratos
de alquiler, ...
Segunda Parte
Creemos que la operación de cesión del contrato a una empresa de leasing, en
ausencia de mayores aclaraciones por su parte, conlleva la venta del activo "Equipos o
Sistemas informáticos en alquiler" conectada a una posterior operación de arrendamiento
financiero (lease back).
La contabilización de la cesión a través de la venta del activo existente a la empresa de
leasing:
CUENTAS
DEBE
* Equipos o sistemas informáticos en alquiler (Inmovilizado Material)
* Amortización acumulada del Inmovilizado Material
* Derechos sobre bienes en régimen de financieros (Inmovilizado
Inmaterial)
* Tesorería
HABER
Vo
AA
Vo-AA
IVTA
* Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
* Gastos por intereses diferidos
DIF
Es decir, la empresa arrendadora se convierte en arrendataria para subarrendar al
cliente inicial.
Se da de baja el inmovilizado material a su valor neto contable, Vo - AA, reconociendo
simultáneamente y por el mismo importe el valor del inmovilizado inmaterial.
Al mismo tiempo, se reconoce la deuda total con la empresa leasing por el importe de
las cuotas a pagar y de la opción de compra (sin el IVA a soportar); NC + DC; la diferencia
entre el importe recibido, IVTA, y la deuda figurará en el activo del balance, dentro de la
agrupación" Gastos a distribuir en varios ejercicios".
Cuando devenguen las cuotas facturadas por la empresa de leasing se anotará como
sigue (prescindiendo del traspaso de la deuda a largo plazo al corto plazo):
CUENTAS
* Acreedores por a.f.a largo plazo (corto plazo)
* H.P. IVA soportado
DEBE
HABER
C
0`15 C
* Tesorería
C (1+0`15)
Asimismo el devengo de intereses incorporados en al cuota:
CUENTAS
* Intereses de deudas a largo plazo
DEBE
HABER
I
* Gastos por intereses diferidos
I
Por las cuotas facturadas al cliente:
CUENTAS
* Tesorería
DEBE
HABER
C (1+0`15)
* Impresos por arrendamientos de equipos o sistemas informáticos
C
* H.P. IVA repercutido
0`15 C
Y en concepto de amortización del inmovilizado inmaterial utilizando criterios técnicos
teniendo en cuenta al obsolescencia:
CUENTAS
* Amortización de Inmovilizado Inmaterial
* Amortización Acumulada Inmovilizado Inmaterial
DEBE
HABER
X
X