A partir de 01/01/2015

PRINCIPALS NOVETATS EN IVA
LA LLEI 28/2014
LEY 28/2014, de 27 de noviembre, por la que modifican entre otras la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
(BOE de 28 de noviembre)
Rafel Miralles Pérez
Eivissa, 13 de febrer de 2015
Normativa
LEY 28/2014, de 27 de noviembre, por la que modifican entre otras la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
(BOE de 28 de noviembre)
Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre, por el que se modifican el
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido,
Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo de
2011, por el que se establecen disposiciones de aplicación de la Directiva
2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido.
ENTRADA EN VIGOR: Efectos desde el 1 de enero de 2015
(salvo excepciones más adelante indicadas)
Fines de la reforma
Adaptar la norma interna a las Directivas
Reglas de localización de los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión y de las
prestaciones de servicios efectuadas por vía electrónica (regímenes especiales).
Adecuar la norma interna a los distintos pronunciamientos del Tribunal de Justicia de la Unión
Europea (TJUE)
Valoración de operaciones cuya contraprestación no sea de carácter monetaria.
Tipos aplicables a los productos sanitarios
Régimen especial de las agencias de viaje
Base imponible. Subvenciones no vinculadas al precio
Exención a los servicios prestados por los fedatarios públicos
Mejoras técnicas del Impuesto
Transmisión global o parcial de un patrimonio empresarial o profesional
Exenciones relativas a las Juntas de Compensación
La ampliación del ámbito objetivo de la renuncia a las exenciones inmobiliarias
Modificación de la base imponible en caso de concurso y créditos incobrables
La ampliación del ámbito de aplicación de la prorrata especial
Lucha contra el fraude
Ampliación de los supuestos de aplicación de la regla de inversión del sujeto pasivo.
No sujeción. Transmisión de una unidad económica autónoma
1/1
Ampliación del ámbito objetivo:
Hasta 31-12-2014
A partir 01-01-2015
1.º La transmisión de un conjunto de elementos
corporales y, en su caso, incorporales que, formando
parte del patrimonio empresarial o profesional del
sujeto pasivo, constituyan una unidad económica
autónoma capaz de
desarrollar una actividad
empresarial o profesional por sus propios medios, con
independencia del régimen fiscal que a dicha
transmisión le resulte de aplicación en el ámbito de
otros tributos y del procedente conforme a lo
dispuesto en el artículo 4, apartado cuatro, de esta
Ley.
1.º La transmisión de un conjunto de elementos
corporales y, en su caso, incorporales que, formando
parte del patrimonio empresarial o profesional del
sujeto pasivo, constituyan o sean susceptibles de
constituir una unidad económica autónoma en el
transmitente, capaz de desarrollar una actividad
empresarial o profesional por sus propios medios, con
independencia del régimen fiscal que a dicha
transmisión le resulte de aplicación en el ámbito de
otros tributos y del procedente conforme a lo
dispuesto en el artículo 4, apartado cuatro, de esta
Ley.
A partir de 01/01/2015:
- Basta que puedan ser susceptibles de constituir una actividad autónoma.
- Se precisa que la unidad económica lo sea en sede del transmitente.
Se concreta, asimismo, que quedan excluidas de la no sujeción las meras cesiones de bienes o derechos, aclarándose que se
considera como mera cesión de bienes o de derechos, la transmisión de éstos cuando no se acompañe de una estructura
organizativa de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, que permita considerar a la misma
constitutiva de una unidad económica autónoma.
No sujeción. Entregas sin contraprestación de objetos publicitarios
Art. 7.4. LIVA declara la no sujeción de las entregas sin contraprestación de
impresos u objetos de carácter publicitario
Impresos u objetos de carácter publicitario:
- Los que carecen de valor comercial intrínseco,
- Lleven consignada de forma indeleble la mención publicitaria.
Estos objetos publicitarios pueden suministrarse sin repercutir el impuesto, cuando el
coste total de los suministros a un mismo destinatario durante el año natural no
exceda de una determinada cuantía, a menos que se entreguen para su redistribución
gratuita.
Hasta 31-12-2014
A partir 01-01-2015
90’15 euros
200’00 euros
Son deducibles las cuotas soportadas en la adquisición de estos objetos.
1/1
Exenciones. Educación y enseñanza.
Hasta 31/12/2014
A partir 01/01/2015
Art. 20. Uno. Estarán exentas de este
impuesto las siguientes operaciones:
Art. 20. Uno. Estarán exentas de este
impuesto las siguientes operaciones:
9.º La educación de la infancia y de la
juventud, la guarda y custodia de niños, la
enseñanza escolar, universitaria y de
postgraduados, la enseñanza de idiomas y la
formación y reciclaje profesional, realizadas
por entidades de derecho público o
entidades privadas autorizadas para el
ejercicio de dichas actividades..
9.º La educación de la infancia y de la
juventud, la guarda custodia de niños,
incluida la atención a niños en los centros
docentes en tiempo interlectivo durante el
comedor escolar o en aulas en servicio de
guardería fuera del horario escolar,
enseñanza escolar, universitaria y de
postgraduados, enseñanza de idiomas y la
formación y reciclaje profesional, realizadas
por Entidades de derecho público o
entidades privadas autorizadas para el
ejercicio de dichas actividades.
Se amplía la exención de servicios de educación, con independencia de que se realice con
medios propios o ajenos.
1/1
Exenciones. Entidades sin finalidad lucrativa
Hasta 31/12/2014
A partir 01/01/2015
El art. 20. Uno. 12º establece la exención de:
El art. 20. Uno. 12º establece la exención de:
Las prestaciones de servicios y las entregas
de bienes accesorias a las mismas efectuadas
directamente a sus miembros por
organismos
o
entidades
legalmente
reconocidos que no tengan finalidad
lucrativa,
cuyos
objetivos
sean
exclusivamente de naturaleza política,
sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o
cívica, realizadas para la consecución de sus
finalidades específicas, siempre que no
perciban de los beneficiarios de tales
operaciones contraprestación alguna distinta
de las cotizaciones fijadas en sus estatutos.
Las prestaciones de servicios y las entregas
de bienes accesorias a las mismas efectuadas
directamente a sus miembros por
organismos
o
entidades
legalmente
reconocidos que no tengan finalidad
lucrativa,
cuyos
objetivos
sean
exclusivamente de naturaleza política,
sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o
cívica, realizadas para la consecución de sus
finalidades específicas, siempre que no
perciban de los beneficiarios de tales
operaciones contraprestación alguna distinta
de las cotizaciones fijadas en sus estatutos.
Cuando tengan otros fines u objetos distintos, no quedarán excluidos de la exención por las
actividades que cita el precepto
1/1
Exenciones. Supresión de los servicios de los fedatarios públicos 1/1
Hasta 31/12/2014
A partir 01/01/2015
El art. 20. Uno. 18º declaraba exentos
a los servicios prestados por los
fedatarios públicos en conexión con
operaciones financieras exentas o no
sujetas
Se suprime esta exención
En consecuencia, pasan a estar sujetos al IVA los servicios prestados por notarios,
registradores de la propiedad y registradores mercantiles en relación con dichas operaciones
(constitución, subrogación o cancelación de préstamos hipotecarios entre otros)
Exenciones inmobiliarias. Terrenos en curso de urbanización
1/1
Hasta 31/12/2014
El artículo 20.Uno.20º de la Ley de IVA establece la exención de las entregas de terrenos
rústicos y demás que no tengan la condición de edificables.
A su vez, en el apartado tercero, se establece la no aplicación de la referida exención a la
transmisión de terrenos urbanizados o en curso de urbanización –con excepción de los
destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso
público- cuando la entrega es efectuada por el promotor de la urbanización.
A partir 01/01/2015
La Ley 28/2014 modifica el precepto, eliminando el requisito exigido al transmitente, su
condición de promotor de la urbanización, para la no aplicación de la exención.
No se aplicará la exención cualquiera que sea el transmitente
Finalidad: neutralidad del impuesto en los procesos de transmisiones de terrenos, una vez
que la urbanización se ha iniciado.
E
Exenciones inmobiliarias. Terrenos en curso de urbanización
EJEMPLO
A
transmite a
B
Solución:
Hasta 31/12/2014
A es el promotor
A no es el promotor
A partir 01/01/2015
SUJETA Y NO EXENTA SUJETA Y NO EXENTA
SUJETA Y EXENTA
SUJETA Y NO EXENTA
Exenciones inmobiliarias. Juntas de Compensación no fiduciarias
Hasta 31/12/2014
El artículo 20.Uno.21º de la Ley prevé la exención de las entregas de terrenos que se
realicen como consecuencia de la aportación inicial a las Juntas de Compensación por
los propietarios de terrenos comprendidos en polígonos de actuación urbanística y las
adjudicaciones de terrenos que se efectúen a los propietarios citados por las propias
Juntas en proporción a sus aportaciones.
A partir 01/01/2015
Se suprime esta exención
Se regirán por las reglas generales de sujeción al impuesto, de exención inmobiliaria,
artículo 20.Uno.20º y 22º, y de renuncia a la exención (artículo 20.Dos de la LIVA)
Finalidad: La distorsión que causaba el distinto tratamiento de la actuación en los procesos
de urbanización de dichas Juntas, según intervinieran en su condición o no de fiduciarias.
1/1
Renuncia a las exenciones inmobiliarias
1/1
Hasta 31/12/2014
Operaciones renunciables:
- Entregas de terrenos rústicos y no edificables (Art. 20.Uno.20º)
- Aportaciones de terrenos a Juntas de compensación y posteriores adjudicaciones (art. 20.Uno.21º)
- Segundas entregas de edificaciones (Art. 20.Uno.22º)
Destinatario:
Debe de ser un empresario o profesional, y que en función de su destino previsible, tenga
derecho a la deducción total del impuesto soportado en la indicada operación a la que se
renuncia a la exención.
A partir 01/01/2015
Operaciones renunciables:
- Entregas de terrenos rústicos y no edificables (Art. 20.Uno.20º)
- Aportaciones de terrenos a Juntas de compensación y posteriores adjudicaciones (art. 20.Uno.21º)
- Segundas entregas de edificaciones (Art. 20.Uno.22º)
Destinatario:
Debe de ser un empresario o profesional que tenga atribuido el derecho a efectuar la
deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisición o, cuando no
cumpliéndose lo anterior, en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a
ser utilizados, total o parcialmente, en la realización de operaciones, que originen el derecho
a la deducción.
E3
Renuncia a las exenciones inmobiliarias
EJEMPLO
Un empresario dedicado al alquiler de inmuebles, tanto de locales como de
viviendas, sujeto a la prorrata general del 65%, adquiere a otro empresario un local
de segunda mano.
Solución:
Hasta 31/12/2014
No es posible la renuncia a la exención ya que su prorrata no es del 100%
A partir 01/01/2015
Sí es posible la renuncia a la exención, aunque solo tenga derecho a la
deducción parcial
Renuncia a las exenciones inmobiliarias
EJEMPLO
Un empresario dedicado al alquiler de inmuebles, tanto de locales como de
viviendas, sujeto a la prorrata general del 65%, adquiere a otro empresario una
vivienda de segunda mano.
Solución:
Hasta 31/12/2014
No es posible la renuncia a la exención ya que su prorrata no es del 100% y,
además, el destino previsible es el de arrendamiento de vivienda exento
A partir 01/01/2015
Sí es posible la renuncia a la exención, aunque solo tenga derecho a la
deducción parcial
(La norma actual exige tener el derecho a efectuar la deducción total o parcial del impuesto
soportado al realizar la adquisición)
Renuncia a las exenciones inmobiliarias
EJEMPLO
Un empresario dedicado al alquiler de viviendas adquiere a otro empresario un
local de segunda mano que también va alquilar.
Solución:
Hasta 31/12/2014
No es posible la renuncia a la exención ya que su prorrata no es del 100%
A partir 01/01/2015
Sí es posible la renuncia a la exención, en el momento de la compra tiene
prorrata 0%, pero el destino previsible es un arrendamiento sujeto y no exento
Base imponible. Subvenciones.
Adaptación a la Sentencia TJUE 14/03/2014, asunto C-151/13
Hasta 31/12/2014
A partir 01/01/2015
Uno. La base imponible del impuesto estará
constituida por el importe total de la
contraprestación de las operaciones sujetas
al mismo procedente del destinatario o de
terceras personas.
Dos. En particular, se incluyen en el
concepto de contraprestación:
…
3.º
Las
subvenciones
vinculadas
directamente al precio de las operaciones
sujetas al Impuesto.
Tres. No se incluirán en la base imponible:
…
4.º Las subvenciones no vinculadas al
precio
de
las
operaciones,
no
considerándose como tales, los importes
pagados por un tercero en contraprestación
de dichas operaciones.
Se diferencia entre:
Subvenciones no
vinculadas al precio
No forman parte de la
base imponible
Contraprestaciones pagadas
por un tercero
Sí forman parte de la
base imponible
1/1
BI. Operaciones cuya contraprestación no consista en dinero.
Consecuencia de la Sentencia del TJUE de 19 de diciembre de 2012, en el asunto C-549/11
Se modifica el art. 79.Uno LIVA relativo a la regla especial de determinación de
la base imponible en las operaciones cuya contraprestación no consista en
dinero.
Hasta el 31/12/2004:
“la que se hubiese acordado en
condiciones normales de mercado,
en la misma fase de producción o
comercialización, entre partes que
fuesen independientes”.
A partir del 1/1/2015:
“… el importe, expresado en dinero,
que se hubiera acordado entre las
partes”
Salvo que se acredite lo contrario, la
base imponible coincidirá con los
importes que resulten de aplicar las
reglas de los autoconsumos (coste).
1/1
Modificación de la base imponible por impago de las operaciones.
Modificación BI
por impago
(voluntaria)
1- El deudor incurso en un procedimiento concursal. Art.80.3 LIVA
2- No incurso en un procedimiento concursal. Art. 80.4 LIVA
Requisitos para poder minorar la base imponible:
 Anotación en Libros Registro
 Destinatario empresario o profesional / particular si base imponible > 300 euros
 Reclamación judicial al deudor o requerimiento notarial
 No se trate de créditos garantizados o afianzados, créditos entre personas o entidades
vinculadas o referidos a operaciones cuyo destinatario no está establecido en España.
Deudas de los Entes Públicos: Se sustituye la reclamación judicial o el requerimiento
notarial por un certificado del Ente Público deudor en el que conste el reconocimiento y la
cuantía de la obligación a su cargo.
1/3
Modificación de la base imponible por impago de las operaciones.
Modificación BI
por impago
1- El deudor incurso en un procedimiento concursal. Art.80.3 LIVA
Hasta 31/12/2014
Art. 80.3 LIVA:
Tres. … La modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo
máximo fijado en el número 5.º del apartado 1 del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio,
Concursal .
Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal. Art.21.1:
5.º El llamamiento a los acreedores para que pongan en conocimiento de la administración
concursal la existencia de sus créditos, en el plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la
publicación en el «Boletín Oficial del Estado» del auto de declaración de concurso, conforme a lo
dispuesto en el artículo 23.
A partir 31/12/2015
Tres. … La modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo de dos
meses contados a partir del fin del plazo máximo fijado en el número 5.º del apartado 1 del artículo
21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal .
Ampliación de 1 a 3 meses
2/3
Modificación de la base imponible por impago de las operaciones.
Modificación BI
por impago
3/3
2- No incurso en un procedimiento concursal. Art. 80.4 LIVA
Situación entre 14/04/2010 – 31/12/2014
PLAZO TRANSCURRIDO DESDE EL DEVENGO DEL IVA REPERCUTIDO SIN QUE
SE HAYA OBTENIDO EL COBRO:
SP con volumen de operaciones en el año
natural inmediato anterior < 6.010.121,04
euros.
SP con volumen de operaciones en el año
natural inmediato anterior > 6.010.121,04
euros.
6 meses
Un año
PLAZOS PARA EFECTUAR LA MODIFICACIÓN: 3 meses
Situación a partir 01/01/2015
PLAZO TRANSCURRIDO DESDE EL DEVENGO DEL IVA REPERCUTIDO SIN QUE
SE HAYA OBTENIDO EL COBRO:
SP con volumen de operaciones en el año
natural inmediato anterior < 6.010.121,04
euros.
SP con volumen de operaciones en el año
natural inmediato anterior > 6.010.121,04
euros.
6 meses / 1 año
Un año
PLAZOS PARA EFECTUAR LA MODIFICACIÓN: 3 meses
Prorrata especial obligatoria.
Modalidades:
GENERAL
ESPECIAL
Hasta 31/12/2014
A partir 01/01/2015
Se aplica con tal carácter
Se aplica con tal carácter
a) Cuando el sujeto pasivo
opte por su aplicación.
a) Cuando el sujeto pasivo opte
por su aplicación.
b) Obligatoriamente, cuando
por la aplicación de la prorrata
general, el importe total de las
cuotas deducibles en un año
natural exceda en un 20% del
que resultaría de aplicar la
regla de la prorrata especial.
b) Obligatoriamente, cuando por
la aplicación de la prorrata
general, el importe total de las
cuotas deducibles en un año
natural exceda en un 10% del
que resultaría de aplicar la regla
de la prorrata especial.
1/1
Recaudación del IVA en las importaciones
Hasta 31/12/2014
SISTEMA DE INGRESO:
Pagos directos del IVA de importación a la Aduana (mediante la carta de pago 031)
A partir 01/01/2015
SISTEMAS DE INGRESO:
Pagos directos del IVA de
importación a la Aduana
Diferir el ingreso de las cuotas del
Impuesto a la importación al
tiempo de presentar la
correspondiente declaraciónliquidación periódica.
La opción se referirá a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo.
Liquida Aduanas
1/3
Recaudación del IVA en las importaciones
NUEVO SISTEMA DE INGRESO DEL IVA DE IMPORTACIÓN.
REQUISITOS:
 Ser empresario o profesional actuando como tal.
 Tributar en la Administración del Estado.
 Tener un periodo de liquidación que coincida con el mes natural.
Grandes empresas (Volumen de operaciones > 6.010.121,04 euros)
Inscritos en el REDEME.
Régimen especial del grupo de entidades
OPCIÓN: mediante la declaración censal de comienzo de actividad o en el mes de
noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto.
En el ejercicio 2015 , la opción pudo ejercitarse hasta el 31/01/2015
Página 5 modelo 036:
2/3
Recaudación del IVA en las importaciones
NUEVO SISTEMA DE INGRESO DEL IVA DE IMPORTACIÓN.
RENUNCIA:
1. Tendrá efectos para un periodo mínimo de tres años,
2. Forma y plazo: declaración censal, durante el mes de noviembre anterior al inicio
natural en el que deba surtir efecto.
FORMA DE INGRESO DE LAS CUOTAS DE IVA
En la declaración- liquidación de IVA (modelo 303/ 322) del periodo en que se le
notifica la deuda (fecha del levante).
NUEVO TRÁMITE EN SEDE ELECTRÓNICA
"Consulta del IVA importación con diferimiento de pago"
3/3
1/4
Inversión del sujeto pasivo: nuevos supuestos
Entrada en vigor 01/04/2015
La inversión del sujeto pasivo resulta aplicable a los siguientes productos:
1. Plata, platino y paladio, en bruto, en polvo o semilabrado
(≠ ptos. RE bienes usados).
2. Teléfonos móviles.
3. Consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales.
Art. 6 Reglamento de facturación
Se establecen
condiciones
Obligación para el vendedor de estos bienes:
Las entregas de dichos bienes deberán documentarse en una factura separada mediante
serie especial.
Finalidad: Contribuir a la lucha contra el fraude
Inversión del sujeto pasivo: nuevos supuestos
ISP:
2/4
Teléfonos móviles
Consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales. CONDICIONES:
La ISP se produce cuando nos encontramos ante una de las dos siguientes situaciones:
SITUACIÓN 1
DESTINATARIO:
Un empresario o profesional revendedor de estos bienes
Se considera revendedor al empresario o
profesional que se dedique con habitualidad a
la reventa de los bienes adquiridos a que se
refieren estas operaciones (art. 24 quinquies RIVA).
SITUACIÓN 2
CUANTÍA
OPERACIÓN:
Un empresario o profesional distinto de los anteriores (no
revendedor) cuando el importe total de las entregas de dichos
bienes efectuadas al mismo, documentadas en la misma
factura, exceda de 10.000 euros, excluido el IVA
Inversión del sujeto pasivo: nuevos supuestos
Art. 24 quinquies y quarter RIVA
Obligaciones para el sujeto pasivo revendedor:
1. Comunicar a la AEAT su condición de revendedor : Presentación declaración censal.
Plazo presentación
a) Al tiempo de comienzo de la actividad
b) Mes de noviembre
Declaración censal
01/11
30/11
Alta
01/01
c) Excepcionalmente para el 2015: Hasta el 31 de marzo
Obtención de un
certificado con
el código seguro
de verificación
que tendrá
validez durante
el año natural
correspondiente
a la fecha de su
expedición.
2. Comunicar expresa y fehacientemente al empresario o profesional que realice la
entrega que está de actuando en su condición de empresario, acreditándolo mediante la
aportación de un certificado expedido por la AEAT.
4/4
1/3
Tipos impositivos.
Sentencia de 17 de enero de 2013, asunto C-360/11
Productos sanitarios - Incrementos
Hasta 31/12/2014
Desde 01/01/2015
Los equipos médicos, aparatos, productos sanitarios
y demás instrumental, de uso médico y hospitalario
que no sea de uso personal y exclusivo de personas
con deficiencias físicas, mentales, intelectuales o
sensoriales
10%
21%
Productos intermedios y sustancias medicinales para
la fabricación de medicamentos
10%
21%
2/3
Tipos impositivos.
Productos sanitarios - Se mantienen
Medicamentos de uso humano y los vehículos para
personas con movilidad reducida y la entrega de
prótesis, ortesis e implantes internos para personas con
discapacidad
Productos que, por sus características objetivas, estén
diseñados para aliviar o tratar deficiencias, para uso
personal y exclusivo de personas que tengan
deficiencias físicas, mentales, intelectuales o
sensoriales (no se incluyen accesorios ni recambios)
Medicamentos de uso veterinario
Las compresas, tampones, protegeslips, preservativos y
otros anticonceptivos no medicinales
Hasta 31/12/2014
Desde 01/01/2015
4%
4%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
3/3
Tipos impositivos.
Flores y plantas vivas de carácter ornamental
Hasta 31/12/2014
Desde 01/01/2015
21%
10%
Servicios prestados por vía electrónica y de telecomunicaciones
Conceptos previos
Comercio
offline
Comercio
offline
Comercio online
Comercio “offline”: La transacción se inicia
por vía electrónica pero se concretiza con la
expedición de los bienes a través de los canales
ordinarios tratándose de bienes o servicios
tangibles que necesitan envío físico
Internet como medio de comunicación para realizar la operación
Empresario o
profesional.
Sujeto pasivo del
IVA
Comunicación a
través de Internet
Cliente
destinatario de la
entrega de bienes
y prestación de
servicios
1/10
Servicios prestados por vía electrónica y de telecomunicaciones
Conceptos previos
Comercio offline
EJEMPLO
Comercio online
1. Entregas de bienes cuyo pedido se realiza por vía electrónica.
2. Servicios profesionales de asesoramiento realizados a través de correo
electrónico.
3. Curso impartido por un profesor por internet.
4. Servicios de ayuda telefónica.
5. Ventas de entradas por internet y reserva en línea de servicios de
alojamiento, alquiler de coches, restaurantes, transporte de pasajeros
y similares.
TRATAMIENTO EN EL IVA:
 Se trata como una operación de compraventa ordinaria (Régimen especial de ventas a
distancia en el comercio comunitario)
 Tributación según las reglas generales del IVA.
2/10
Servicios prestados por vía electrónica y de telecomunicaciones
Conceptos previos
Comercio offline
Comercio online
Comercio “online”:Transacción en la que
los bienes o servicios intangibles no
necesitan envío físico al ser contenidos
digitalizados
Internet como vehículo para realizar la operación
Empresario o
profesional.
Sujeto pasivo del
IVA
Prestación del
servicio a través de
Internet
Cliente
destinatario de la
entrega de bienes
y prestación de
servicios
3/10
Servicios prestados por vía electrónica y de telecomunicaciones
Conceptos previos
Comercio offline
EJEMPLO
Comercio online
1. El suministro y alojamiento de sitios informáticos y el mantenimiento a
distancia de programas y de equipos.
2. El suministro de programas y su actualización.
3. El suministro de imágenes, texto, información y la puesta a disposición de
bases de datos.
4. El suministro de música, películas, juegos y emisiones de manifestaciones
políticas, culturales, artísticas, deportivas o de ocio.
TRATAMIENTO EN EL IVA:
Régimen especial de prestaciones de servicios regulado en la LIVA y la Directiva 2006/112/CE y el
Reglamento de ejecución (UE) 282/2011 de la directiva armonizada
 No es necesario que el prestador y el cliente
se hayan puesto de acuerdo por internet para
contratar el servicio.
Lo esencial es que el servicio se concrete en
una transmisión por medios electrónicos
4/10
Servicios prestados por vía electrónica y de telecomunicaciones
Características de un servicio prestado por vía electrónica:
• Prestados a través de internet o de una red electrónica
• Servicio automatizado (requiera intervención humana mínima)
• No sea posible prestarlos, ni tengan viabilidad, al margen de la tecnología de
la información.
Todos los servicios por vía
electrónica tributan al tipo general
de cada Estado miembro
5/10
Servicios prestados por vía electrónica y de telecomunicaciones
Ley 28/2014
Adecuación de la norma interna a la Directiva 2006/112/CE, en la
redacción dada por la Directiva 2008/8/CE, de 12 de febrero,
Nueva regla de localización aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusión y televisión y servicios prestados por vía electrónica,
Nuevos regímenes especiales que aparecen como consecuencia de estas reglas de
localización.
6/10
Servicios prestados por vía electrónica y de telecomunicaciones
7/10
REGLAS DE LOCALIZACIÓN: SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES, RADIODIFUSIÓN
TELEVISIÓN Y SERVICIOS PRESTADOS POR VÍA ELECTRÓNICA
Empresario – Empresario
B2B
Empresario – No empresario
B2C
Hasta 31/12/2014
Tributación en origen
Prestador comunitario
Tributación en destino
Inversión del sujeto pasivo
A partir 01/01/2015
Tributación en destino
Régimen especial aplicable a
los servicios prestados por vía
electrónica
Prestador no comunitario
Tributación en destino
Tributación en destino
Inversión del sujeto pasivo
Régimen especial aplicable a los
servicios prestados por vía electrónica
Servicios prestados por vía electrónica y de telecomunicaciones
8/10
TRATAMIENTO EN EL IVA:
OPCIÓN 1:
Registrarse en cada estado miembro de destino en los que se consuman
estos servicios, liquidando el IVA en cada uno de ellos. Régimen general.
OPCIÓN 2:
Se establecen dos Regímenes especiales, OPCIONALES, aplicables a los servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados en vía electrónica:
Régimen exterior a la Unión
Régimen de la Unión
Empresario no comunitario
presta estos servicios a
particulares comunitarios
Empresario situado en el TAI
que presta estos servicios a
particulares de otros estados
miembros
Permite a los sujetos pasivos registrarse y liquidar el IVA adeudado por la prestación de
dichos servicios a través de un portal web “Ventanilla única” “one stop shop” en el
Estado miembro en que estén identificados/ubicados
Servicios prestados por vía electrónica y de telecomunicaciones
MODELOS ESPECIFICOS DE ESTE REGIMEN:
Formulario 034 que permite DESDE EL 1 DE OCTUBRE DE 2014 el registro de los
empresarios o profesionales que se acogen a los regímenes especiales aplicables a los
servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía
electrónica y que designen a España como Estado miembro de identificación.
 Presentación por vía electrónica a través de la Sede electrónica
Modelo 368 de “Declaración-liquidación periódica de los regímenes especiales
aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y
electrónicos en el Impuesto sobre el Valor Añadido”
 Presentación por vía electrónica a través de la Sede electrónica
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Servicios prestados por vía electrónica y de telecomunicaciones
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A TENER EN CUENTA:
Deberá llevarse con precisión, y
conservar durante 10 años, un
registro de las operaciones
incluidas en el régimen
especial, que la Administración
Tributaria del estado de
identificación o de consumo
pueden comprobar por vía
electrónica si lo solicitan.
No podrá deducirse cuota alguna en
las declaraciones/liquidaciones
trimestrales correspondientes a este
régimen especial por las
adquisiciones o importaciones de
bienes y servicios que se destinen a
las prestaciones de servicios acogidas
al régimen.
Sí se tendrá derecho a la devolución
de las cuotas soportadas en el TAI
siguiendo el procedimiento previsto
en el artículo 119 bis de la ley
(devoluciones a no establecidos)
E2
Servicios prestados por vía electrónica y de telecomunicaciones
Un particular residente en España se descarga música desde una
plataforma online. La empresa prestadora del servicio electrónico radica
en Francia.
EJEMPLO
Solución:
Hasta 31/12/2014
Tributación en origen
IVA francés
A partir 01/01/2015
Tributación en destino
IVA español
OPCIÓN 1: Identificación e ingreso del IVA en España. Régimen general.
OPCIÓN 2: Ventanilla única
Servicios prestados por vía electrónica y de telecomunicaciones
Una empresa radica en el territorio de aplicación del impuesto (España)
suministra programas informáticos online a clientes españoles y clientes
italianos.
Solución:
Hasta 31/12/2014
EJEMPLO
Cliente español
Cliente italiano
Tributación en origen
Tributación en origen
IVA español. Régimen general
IVA español. Régimen general
A partir 01/01/2015
Cliente español
Tributación en origen
IVA español
Régimen general
Cliente italiano
Tributación en destino
IVA italiano
OPCIÓN 1: Identificación e ingreso
del IVA en Italia. Régimen general.
OPCIÓN 2: Ventanilla única
Régimen especial Agencias de Viajes
Regulación: artículo 26 de la Sexta Directiva sobre el IVA
Los Estados miembros no aplican el régimen especial del IVA de las agencias de viajes
de manera uniforme
Adaptación de la LIVA a la
Sentencia del Tribunal de Justicia de
la UE en el asunto C-189/11, dictada
el 26 de septiembre de 2013 obliga a
España modificar el Régimen
especial de las Agencias de Viajes
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Régimen especial Agencias de Viajes
Ámbito subjetivo de aplicación del régimen
¿Tienen que aplicar el régimen otros sujetos pasivos que no tengan la
condición legal y la denominación de agencias de viajes?
REAV es obligatorio sin posibilidad de renuncia (salvo excepciones)
LIVA: Artículo 141 Régimen especial de las agencias de viajes
Uno. El régimen especial de las agencias de viajes será de aplicación:
1.º A las operaciones realizadas por las agencias de viajes cuando actúen en nombre propio
respecto de los viajeros y utilicen en la realización del viaje bienes entregados o servicios
prestados por otros empresarios o profesionales.
A efectos de este régimen especial, se considerarán viajes los servicios de hospedaje o
transporte prestados conjuntamente o por separado y, en su caso, con otros de carácter
accesorio o complementario de los mismos.
2.º A las operaciones realizadas por los organizadores de circuitos turísticos y cualquier
empresario o profesional en los que concurran las circunstancias previstas en el número
anterior.
El régimen también se aplica a los operadores económicos que organicen en su
nombre propio viajes y circuitos turísticos, siempre que para suministrar estas
prestaciones de servicios recurran a otros sujetos pasivos, aunque aquellos no tengan
formalmente el estatuto de agencia de viajes o de organizador de circuitos turísticos
(TJUE 22-10-1998).
2/6
Régimen especial Agencias de Viajes
EJEMPLO
El REAV resulta aplicable a:
 Sujeto pasivo del IVA, que sin ser una agencia de viajes, realiza la preparación y
organización de viajes para empresas o grupos (DGT CV 25-06-2009).
 Sociedad española que organiza un congreso en EEUU con viaje desde España hasta
Nueva York, con el correspondiente alojamiento y transporte para los asistentes (DGT CV
29-6-2011).
 Entidad propietaria de un hotel, que además presta a sus clientes otros servicios
complementarios como excursiones y actividades deportivas (DGT 12-0-1999).
 Academia de idiomas que organiza para estudiantes españoles cursos de idiomas en el
fuera del territorio de aplicación del impuesto incluyendo la estancia y/o el desplazamiento,
contactando para ello con colegios o academias en el extranjero (DGT CV 28-07-2010).
 La organización de colonias de verano en España y en el extranjero con medios ajenos
que comprenden: servicios de transporte, alojamiento, manutención, etc. (DGT 10-122002).
Incorporación doctrina de la DGT y TJUE a la LIVA
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Régimen especial Agencias de Viajes
Se ha suprimido la prohibición de la aplicación del régimen a las ventas al público
efectuadas por agencias minoristas de viajes organizados por agencias mayoristas
Se ha eliminado el método de determinación global para cada periodo impositivo
de la base imponible, de manera que exclusivamente podrá determinarse operación
por operación
Consulta DGT CV0100-15 de 16 de enero de 2015 recoge la posibilidad de
determinar provisionalmente la base imponible en función del margen bruto
obtenido en el año natural inmediatamente anterior correspondiente a las totalidad
de las operaciones realizadas en ese periodo, regularizando la misma en la última
declaración-liquidación del ejercicio en relación con el margen efectivo real
correspondiente al mismo.
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Régimen especial Agencias de Viajes
5/6
Se ha suprimido la posibilidad de consignar separadamente en factura el IVA
repercutido
Se podrá hacer constar en la factura, a solicitud del interesado y bajo la
denominación «cuotas de IVA incluidas en el precio», la cantidad resultante de
multiplicar el precio total de la operación por 6 y dividir el resultado por 100
 El adquirente del servicio, en consecuencia, no podrá deducirse el IVA.
 Debe constar en factura la mención “régimen especial de las agencias de viaje”.
Régimen especial Agencias de Viajes
Se introduce la posibilidad de ejercitar, operación por operación, la opción
de aplicar el régimen general del Impuesto
REQUISITOS:
 Se renuncia operación por operación.
 El destinatario sea un empresario o profesional.
 El destinatario tenga, en alguna medida, derecho bien a la deducción, bien a la
devolución de las cuotas del IVA soportadas por la adquisición del viaje.
Art. 52 RIVA. Exige una comunicación previa del sujeto pasivo al destinatario
Posibilidad de entender que se realiza de forma no expresa, cuando la factura que se
expida no contenga la mención "régimen especial de las agencias de viaje"
El sujeto pasivo tendrá derecho a la deducción de las cuotas soportadas INTERIORES
con ocasión de la adquisición o importación de los bienes y servicios que redunden en
la realización del viaje sobre el que no se aplique el régimen especial
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Exclusión Régimen Simplificado
1/2
Entrada en vigor 01/01/2016
Hasta 31/12/2015
Que el volumen de ingresos en el año
inmediato anterior, supere cualquiera
de los siguientes importes:
- Para el conjunto de sus actividades
empresariales o profesionales, 450.000
euros anuales.
- Para el conjunto de las actividades
agrícolas, forestales y ganaderas que se
determinen por el Ministro de
Hacienda, 300.000 euros anuales.
A partir 01/01/2016
Que el volumen de ingresos en el año
inmediato anterior, supere cualquiera
de los siguientes importes:
- Para el conjunto de sus actividades
empresariales o profesionales, excepto
las agrícolas, forestales y ganaderas,
150.000 euros anuales.
- Para el conjunto de las actividades
agrícolas, forestales y ganaderas que se
determinen por el Ministro de
Hacienda
y
Administraciones
Públicas, 200.000 euros anuales.
Exclusión Régimen Simplificado
2/2
Entrada en vigor 01/01/2016
Hasta 31/12/2015
Aquellos empresarios o profesionales
cuyas adquisiciones e importaciones de
bienes y servicios para el conjunto de
sus actividades empresariales o
profesionales, excluidas las relativas a
elementos del inmovilizado, hayan
superado en el año inmediato anterior
el importe de 300.000 euros anuales,
excluido el Impuesto sobre el Valor
Añadido.
A partir 01/01/2016
Aquellos empresarios o profesionales
cuyas adquisiciones e importaciones
de bienes y servicios para el conjunto
de sus actividades empresariales o
profesionales, excluidas las relativas a
elementos del inmovilizado, hayan
superado en el año inmediato anterior
el importe de 150.000 euros anuales,
excluido el Impuesto sobre el Valor
Añadido.
PRINCIPALS NOVETATS EN IVA
LA LLEI 28/2014
LEY 28/2014, de 27 de noviembre, por la que modifican entre otras la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
(BOE de 28 de noviembre)
MOLTES GRÀCIES PER LA SEVA ATENCIÓ
Per a qualsevol aclaració, dubte o crítica:
rafelmiralles@consultingdms.com
@MirallesRafel
Rafel Miralles Pérez
Eivissa, 13 de febrer de 2015