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Flash fiscal
Región Frontera
Primera Edición
¿Compensación o acreditamiento del IVA?
La dinámica de las operaciones de las empresas
maquiladoras (y otras que normalmente muestran
saldos a favor de IVA) permite que el IVA acreditable en
ocasiones se solicite en devolución, se compense y en
otras simplemente se acredite.
El acreditamiento consiste en la disminución del IVA
causado con el IVA acreditable pagado a proveedores
o en la importación. ¿Qué pasa cuando no habiendo
IVA causado se tiene un saldo a favor? El artículo 6 de
la Ley del IVA permite que éste sea solicitado en
devolución o se proceda a su compensación contra
otras contribuciones pero en la práctica hay ocasiones
en las que el saldo favorable puede ser acreditado,
compensado o bien solicitarse en devolución y la
pregunta que en ocasiones nos hacemos o queda un
dejo de duda es ¿si hay alguna prelación en la
aplicación del IVA acreditable?, sobre todo cuando
vemos ciertas actitudes en los procedimientos de
revisión de parte de la autoridad.
Disposiciones fiscales
El artículo sexto de la Ley del IVA prevé lo
siguiente:
“Artículo 6. Cuando en la declaración de pago resulte
saldo a favor, el contribuyente podrá acreditarlo
contra el impuesto a su cargo que le corresponda en
los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su
devolución o llevar a cabo su compensación contra
otros impuestos en los términos del artículo 23 del
Código Fiscal de la Federación. Cuando se solicite la
devolución deberá ser sobre el total del saldo a favor.
En el caso de que se realice la compensación y resulte
un remanente del saldo a favor, el contribuyente
podrá solicitar su devolución, siempre que sea
sobre el total de dicho remanente”.
Continúa señalando en su segundo párrafo que “Los
saldos cuya devolución se solicite o sean objeto de
compensación, no podrán acreditarse en
declaraciones posteriores”.
Parafraseando el artículo sexto, se infiere que el IVA a
favor es acreditable primeramente. En segundo
término se menciona la devolución y compensación. Si
se opta por devolución debe ser por el total del saldo a
favor y si es compensación y queda un remanente por
compensar se puede solicitar la devolución siempre y
cuando sea del total del remanente; pero, ¿el
remanente que no se compensa ni se solicita en
devolución puede acreditarse? La respuesta debería ser
que Sí, ya que el acreditamiento en términos del propio
artículo sexto es la opción viable del saldo a favor del
IVA.
El comentario del segundo párrafo de que “Los saldos
cuya devolución se solicite o sean objeto de
compensación, no podrán acreditarse en
declaraciones posteriores” es clara aunque ociosa en
el sentido de que no puede pretenderse un doble
beneficio, devolución o compensación y además
acreditamiento sobre un mismo saldo favorable, pero
no limita el acreditamiento de un remanente que no ha
sido compensado.
No obstante lo anterior, el SAT publicó en su página de
Internet, un esquema en el que se muestra como se
aplica la compensación universal en el caso de saldos a
favor de impuestos federales, según se muestra a
continuación la parte específica del IVA:
Esquema de impuestos federales para la compensación universal de saldos a favor
Impuestos contra los que se puede compensar i :
Saldo a
favor en:
IVA
propio
ISR
propio
IVA
propio
SÍ
NO*
IETU
SÍ
IEPS
propio
SÍ
Tenencia
de
Aeronaves
Retención
ISR
Retención
IVA
Retención
IEPS
SÍ
SÍ
NO*
SÍ
*Se podrá compensar IVA contra IVA conforme al criterio102/2009/IVA (El saldo a favor del impuesto al valor
agregado de un mes posterior podrá compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto
correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualización y recargos, de conformidad con el artículo 23,
primer párrafo del Código Fiscal de la Federación, con relación al artículo 1 del mismo ordenamiento).
Comentarios finales
Es clara la postura del SAT en el sentido de que los saldos a favor de IVA no se pueden compensar contra IVA a cargo a
no ser que el saldo a favor sea posterior al impuesto a cargo aunque tal postura no tiene fundamento legal en términos
del comentado artículo sexto de la Ley del IVA, por lo que deberá tenerse cuidado al momento de aplicar acreditamientos o compensaciones de saldos a favor de IVA que se lleven a cabo en términos de las disposiciones de Ley, de los
criterios de la autoridad y en caso contrario tener presente que un acreditamiento posterior a una compensación
pudiera ser motivo de controversia con la propia autoridad.
i
Véase cuadro completo en http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/noticias_boletines/4_4209.html
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