circular criterio de caja iva

Madrid a 29 de Noviembre de 2013
Distinguidos Clientes:
Como continuación de nuestra circular de 9 de Octubre referente a la publicación de la Ley
14/2003 de apoyo a los emprendedores, nos dirigimos a ustedes para indicarle que
recientemente se ha publicado el desarrollo reglamentario del nuevo régimen especial del criterio de
caja en el IVA (RECC), que podrá empezar a aplicarse desde el 1 de enero de 2014.
El nuevo RECC, que es voluntario, permite retrasar el devengo y con ello la consiguiente declaración e
ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro total o parcial del precio por los importes
efectivamente cobrados, pero también retrasa la deducción del IVA soportado hasta el momento en
que se efectúe el pago (criterio de caja doble), y en ambos casos con la fecha límite del 31 de
diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se hayan efectuado las operaciones. Es decir,
el no pago del IVA repercutido tiene como límite el 31 de Diciembre del año siguiente al que se realice
la operación, fecha en la que se produce el devengo y habrá que liquidarlo tanto si se ha cobrado
como si no.
Pueden acogerse al RECC, los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el año natural
anterior no haya superado los 2.000.000 de €.
Quedan excluidos del RECC, los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo
destinatario durante el año natural anterior superen la cuantía de 100.000 €.
Los sujetos pasivos que puedan y quieran aplicar el RECC deberán ejercitar la opción al tiempo
de presentar la declaración de comienzo de actividad, o bien, durante el mes de diciembre del
año anterior, y tendrán que incluir más información en el libro registro de facturas expedidas,
en el libro registro de facturas recibidas y también en las propias facturas.
Dado que la norma tiene bastantes especificaciones, si están interesados en aplicar el nuevo
régimen o quieren conocer detalladamente estas y otras particularidades de su
funcionamiento, o los distintos efectos que puede conllevar su aplicación según el sector o tipo
de empresa, pueden contactar con nuestro despacho para estudiar su caso concreto.
No obstante, hacemos una breve referencia a situaciones en la que puede resultar ventajoso ó
no, el acogerse al régimen en cuestión:
1.
Puede interesar el criterio de caja de IVA si:

Se repercute más IVA del que se soporta y los plazos de pago son similares o
más cortos que los de cobro.
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
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Puede ser interesante para sectores (como el de servicios profesionales) en los
que los gastos principales sean de personal y tengan muy poco IVA soportado.
Los plazos de cobro son más largos que los del pago. (Ejemplo: grandes
superficies, cliente principal es la administración pública).
En los casos de alto índice de morosidad (hay que valorar la regla general de
modificación de la base imponible respecto a la regla especial para IVA de
caja).
2. Puede no interesar el criterio de caja de IVA si:
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Se soporta más IVA del que se repercute. ( Ejemplo: pesan mucho las
exportaciones y/o entregas intracomunitarias de bienes)
Se pagan más tarde de lo que se cobra. ( Ejemplo: factura emitida en enero
que se cobra en marzo; factura recibida en enero que se paga en mayo)
Se cobran muchas ventas al contado( Ejemplo: comercio al por menor con
muchos pequeños clientes particulares que pagan al contado)
Empresas de nueva creación ( en las que los gastos/inversiones con IVA
superen a los ingresos en los primeros años de actividad)
También, de forma totalmente simplificada, exponemos ventajas e inconvenientes:
Ventajas:
 Obviamente la ventaja es la no obligación de pagar el IVA Repercutido hasta
que se cobre.
Inconvenientes
 No posibilidad de deducir las cuotas de IVA soportado hasta que se paguen.
 Aumento de la carga administrativa ya que cada factura deberá ser objeto de
dos apuntes en el libro de IVA (uno al recibir la factura y otro al pagarla) y se
añade información a cada apunte (fecha y forma de pago) Este inconveniente
es especialmente relevante para la persona que se acoge al régimen pero
incidirá en todos los sujetos pasivos ya que cuando recibamos facturas de
alguien acogido al régimen especial, no podremos deducir el IVA soportado
hasta que las paguemos y, además, tendremos que hacer los apuntes
correspondientes en el libro de facturas recibidas según lo comentado
anteriormente.
 Malestar entre los clientes ya que lo mencionado en el punto anterior les
afecta al no poder deducir el IVA soportado hasta que lo paguen lo que
significa una carga financiera para los clientes de quien se acoja al régimen de
caja. De hecho ya han aparecido en prensa noticias sobre grandes empresas
que “amenazan” a sus proveedores con dejar de trabajar con ellos si se acogen
a dicho régimen. Por ello, recomendamos que si usted está pensando en optar
por este régimen, haga un aviso previo a sus clientes para tantear su posición.
Poniéndonos a su disposición para cualquier aclaración les enviamos un cordial saludo,
FDO: MARCOS CASAS DÁVILA
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