PROPORCION DEL ISR PARA ACREDITAR CONTRA EL IETU.

www.anafinet.org.mx 20/04/2009
PROPORCION DEL ISR PARA ACREDITAR CONTRA EL IETU.
MIGUEL CHAMLATY TOLEDO
Contador Público y Maestro en Impuestos por la Universidad Cristóbal Colón
Certificado por examen ante el IMCP www.imcp.org.mx
Colaborador de diversas Revistas especializadas en Materia Fiscal.
Socio de Chamlaty Perez y Asociados S. C. Consultores Fiscalistas.
Presidente de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net A. C. Estudiante de la
Licenciatura en Derecho. Catedrático a nivel maestría para diversas universidades del
País. Expositor en diversos eventos de Capacitación para Colegios de Contadores del
País. Socio y actual Vicepresidente del Sector Gubernamental y Empresas del Colegio de
Contadores Públicos del Estado de Veracruz.
chamlaty@sociosanafinet.com miguel@chamlatyperez.com
miguel@estrategiasfiscales.com
He observado que varios colegas, han escrito sobre el tema de la proporción que se
aplicará cuando tengamos ISR por salarios, e ISR por otro ingreso acumulable del Titulo IV
de la LISR. Considero que la determinación ha quedado claro, sin embargo, creo que muchos
no les ha quedado muy claro el porque se realiza dicha proporción, para ello me remito a la
exposición de motivos del 20 de junio de 2007 por parte del Ejecutivo Federal al Congreso de la
Unión, que señala en el siguiente párrafo lo siguiente;
“En el caso de contribuyentes personas físicas obligadas a pagar la contribución empresarial a
tasa única, que además perciban ingresos por salarios, se propone que el impuesto sobre la
renta propio que puedan acreditar sea en la misma proporción que representen sus ingresos,
sin considerar los correspondientes a salarios, respecto de la totalidad de sus ingresos. Ello en
virtud de que los ingresos por salarios no forman parte del objeto de la contribución
empresarial a tasa única. En este sentido, es necesario establecer la proporción que se
menciona, ya que para los efectos del impuesto sobre la renta, el cálculo se hace considerando
la totalidad de los ingresos por lo que, de no calcularse la proporción, se estaría otorgando
un acreditamiento mayor de impuesto sobre la renta respecto de ingresos que no son
objeto de la contribución empresarial a tasa única.”
Bien, nos debe quedar claro cual era la intención, solo acreditar ISR, derivado de
actividades que fueren sujetas del IETU, sin embargo, los salarios no es el único ingreso que
no forma parte del objeto del IETU, desde luego que hay otros que no fueron contemplados,
para determinar esta proporción, y en su momento cuando surgió el IETU, comentábamos que
seguro la autoridad publicaría en reglas misceláneas una aclaración, , en esto, para contemplar
los demás ingresos que no fueran sujetas del IETU para determinar dicha proporción, hecho
que reiteramos iba ser un mero criterio de la autoridad más alla de ley, sin embargo hizo lo
contrario, en las hojas de ejemplos prácticos que el SAT, esta distribuyendo señalo lo
siguiente;
Personas físicas. ISR acreditable contra el IETU con ingresos no sujetos del IETU en
declaración anual: Ante la falta de aclaración en la ley, puede tomarse el total del
ISR para llevar a cabo el acreditamiento correspondiente, excepto el ISR por
salarios.
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Así resulta que una persona física determinará esta proporción eliminando
UNICAMENTE los salarios, lo cual sin duda, fue un error en la legislación del IETU, que por
lo menos este año 2008 y 2009, seguirá estando y los que puedan aprovechar este detalle para
evitar IETU, gracias al ISR de actividades que no se contemplan en la eliminación de la referida
proporción.
Así resulta digamos que tengo SUELDOS 150,000, me retuvieron 9,000 de ISR, y a la
vez ACTIVIDAD EMPRESARIAL genera un ingreso de 2,050,000 y pagos provisionales de
145,000 y a la vez se obtiene DIVIDENDOS por 100,000, que piramidaremos desde luego
para considerar el dividendo piramidado y claro el isr pagado por la sociedad, y pregunto
dividendos generan IETU?. Y de IETU por actividades empresariales se genero pagos
provisionales de 168,000
LLEGAMOS A LA ANUAL ISR E IETU.
*CANTIDADES MERAMENTE EJEMPLIFICATIVAS
ISR ANUAL DE TODOS LOS INGRESOS
195,000
MENOS PPS Y RETENCIONES
145,000 ACT. EMP
9,000 SUELDOS
38890 DIVIDENDOS
192,890
ISR A PAGAR
2,110
PROPORCION COMO LA DETERMINAREMOS
TOTAL DE INGRESOS SUELDOS, ACT. EMPRESARIAL Y DIVIDENDOS DANDO
2,338,890. POR LO QUE DIVIDEREMOS
2,188,890 ENTRE LOS 2,338,890
DANDONOS UNA PROPORCION DE .9358, ES DECIR 93.58% PODREMOS
LLEVAR A IETU UN ISR DE 195,000 POR LA PROPORCION DE 93.58%
DÁNDONOS 182,841.00
QUE SUCEDE EN IETU CONOCIENDO YA EL ISR QUE APLICAREMOS, Y EN ESTE
EJEMPLO NO TENDREMOS NINGUN CREDITO QUE MARCA IETU, PARA EFECTOS
SIMPLIFICATIVOS.
IETU EJERCICIO DE 202,000
MENOS ISR
182,841
MENOS IETU PPS
165,000
IETU A FAVOR
145,841
COMO PODEMOS OBSERVAR, DERIVADO DE QUE LA PROPORCION NO ELIMINA
OTRO INGRESO QUE NO SEA SALARIOS PARA LA FAMOSA PROPOrCIÓN, SE VERAN
BENEFICIADOS CONTRA EL IETU AQUELLAS PERSONAS FÍSICAS QUE ACUMULEN
PARA ISR INGRESOS NO SUJETOS DEL IETU DIVERSO DE SALARIOS, PARA LLEVAR
ESE ISR CONTRA EL IETU, SE LES OCURREN MAS SUPUESTOS, CLARO QUE SI DESDE
LUEGO, HAY MUCHOS OTROS SUPUESTOS.
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Recordando el fundamento de esta proporción esta marcado en el artículo 8 en su
octavo párrafo que señala;
Para los efectos del acreditamiento a que se refiere este artículo, las personas
físicas que estén obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única y además
perciban ingresos a los que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, considerarán el impuesto sobre la renta propio en la
proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del
impuesto sobre la renta, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos
en los términos del Capítulo I, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en
el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo
ejercicio.
Cual hubiere sido la proporción de haber señalado que deberían de haberse realizado
sin considerar aquellos ingresos que no hubieren sido sujetos del IETU o bien EXENTOS para
IETU. Observemos los mismos números señalados anteriormente.
TOTAL DE INGRESOS SUELDOS, ACT. EMPRESARIAL Y DIVIDENDOS DANDO
2,338,890. POR LO QUE DIVIDEREMOS
2,050,000 ENTRE LOS 2,338,890
DANDONOS UNA PROPORCION DE .8764, ES DECIR 87.64% PODREMOS
LLEVAR A IETU UN ISR DE 195,000 POR LA PROPORCION DE 87.64%
DÁNDONOS 170,898.00
Con este dato obtendríamos resultado siguiente en IETU.
IETU EJERCICIO DE 202,000
MENOS ISR
170,898
MENOS IETU PPS
165,000
IETU A FAVOR
133,898
Como podemos observar, de estar redactada la ley sin considerar lo en dicha
proporción lo que no esta sujeto de IETU, en este ejemplo no hubiéramos podido enfrentar
contra el IETU, la cantidad de 11,943.
Realicen sus números, y no se confundan con la mecánica de pagos provisionales de
IETU y el ISR EFECTIVAMENTE PAGADO, por que en la anual de IETU lo que se puede
acreditar como ISR es el ISR PROPIO DEL EJERCICIO, y en su caso más el pagado en el
Extranjero. Solo me queda concluir que el DECLARASAT, esta provocando confusiones a
muchos contribuyentes por el detalle sobre las retenciones de ISR, que hace unas restas para
concluir al ISR CAUSADO, situación que no debería de hacer esas separaciones.
COMO SIEMPRE ME REITERO A SUS ORDENES