PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO: CONCEPTO

GOBIERNO DE CANARIAS
CONSEJERÍA DE ECONOMÍA Y HACIENDA
DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS
PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:
DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
NORMATIVA APLICABLE:
Artículo 12.1, 3 y 5 Ley 20/1991
D.A.Duodécima Ley 20/1991
Anexo I.2.1º Ley 20/1991
Artículo 15.1.2º RD. 2538/1994
Artículo 15.7 RD. 2538/1994
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO
CANARIO
CUESTIÓN PLANTEADA:
La sociedad mercantil consultante, que manifiesta tener por objeto social la adquisición,
manipulación, almacenamiento, distribución y venta al por mayor y al por menor de petróleo y
productos derivados del mismo, así como su transporte por carretera, desea consultar el tipo de
IGIC aplicable al transporte por carretera de gasóleo marino.
Dicho gasóleo se transporta por carretera desde depósitos situados en factorías hasta
barcos de todos los puertos de la isla.
Los barcos (clientes) pueden ser barcos pesqueros, embarcaciones de recreo para
turistas o líneas de transporte regular de pasajeros y mercancías.
El gasóleo es facturado por la empresa matriz, realizando el consultante sólo el
transporte del gasóleo.
CONTESTACIÓN:
Se encuentran exentas de IGIC en aplicación del artículo 12.5 de la Ley 20/1991 las
prestaciones de servicios consistentes en el transporte de combustible con destino a los
siguientes buques:
-
Buques de guerra.
-
Buques afectos a la navegación marítima internacional
-
Buques destinados exclusivamente al salvamento, asistencia marítima o pesca
costera y de altura.
Expresamente se excluyen los buques deportivos o de recreo.
En consecuencia, podría ser de aplicación la citada exención en las prestaciones de
servicios de transporte de combustible para atender las necesidades directas de buques de pesca
costera y de altura, así como de líneas de transporte regular de pasajeros y mercancías, en este
último caso siempre que cumplan con los requisitos previstos en la Disposición Adicional
Duodécima de la Ley 20/1991 para tener la consideración de afectos a la navegación marítima
internacional.
No se encuentran exentas las prestaciones de servicios de transporte terrestre de
combustible para buques deportivos o de recreo, y, en general, con destino a buques distintos
los enumerados con anterioridad, debiéndose aplicar el tipo impositivo reducido del 2 por 100
del IGIC.
GOBIERNO DE CANARIAS
CONSEJERÍA DE ECONOMÍA Y HACIENDA
DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS
Visto escrito, presentado por la entidad consultante, en el que se formula consulta
tributaria en relación al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección
General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima
Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del
Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el
artículo 25.2 .x), del Decreto 8/2003, de 31 de enero, por el que se aprueba el Reglamento
Orgánico de la Consejería de Economía, Hacienda y Comercio, emite la siguiente
contestación:
PRIMERO: La sociedad mercantil consultante, que manifiesta tener por objeto
social la adquisición, manipulación, almacenamiento, distribución y venta al por mayor y
al por menor de petróleo y productos derivados del mismo, así como su transporte por
carretera, desea consultar el tipo de IGIC aplicable al transporte por carretera de gasóleo
marino.
Dicho gasóleo se transporta por carretera desde depósitos situados en factorías
hasta barcos de todos los puertos de la isla.
Los barcos (clientes) pueden ser barcos pesqueros, embarcaciones de recreo para
turistas o líneas de transporte regular de pasajeros y mercancías.
El gasóleo es facturado por la empresa matriz, realizando el consultante sólo el
transporte del gasóleo.
SEGUNDO: El Anexo I .2.1º de la Ley 20/1991 establece la aplicación del tipo
impositivo del 2 por 100 del IGIC en las prestaciones de servicios de transportes terrestres.
No obstante, el artículo 12.5 de la citada Ley 20/1991 dispone la exención, en
calidad de operación asimilada a la exportación, de las “prestaciones de servicios distintas
de las relacionadas en los números 1 y 3 de este artículo, realizadas para atender las
necesidades directas de los buques y aeronaves allí contemplados y de su cargamento.”
Los buques beneficiados por las exenciones previstas en los números 1 y 3 del
artículo 12, a los que se extiende la exención citada en el párrafo anterior, son los
siguientes:
-
Buques de guerra.
-
Buques afectos a la navegación marítima internacional
-
Buques destinados exclusivamente al salvamento, asistencia marítima o pesca
costera y de altura.
Expresamente se excluyen los buques deportivos o de recreo.
El Real Decreto 2538/1994, de 29 de diciembre, por el que se dictan normas de
desarrollo relativas al Impuesto General Indirecto Canario y al Arbitrio sobre la
Producción e Importación en las Islas Canarias, creados por la Ley 20/1991, de 7 de junio
(BOE. nº. 313, de 31.12.94), desarrolla reglamentariamente el artículo 12.5 de la Ley
20/1991 en su artículo 15.7, presentando el siguiente tenor literal:
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CONSEJERÍA DE ECONOMÍA Y HACIENDA
DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS
“7. Las prestaciones de servicios distintas de las comprendidas en los números 1, 2, 4
y 5 de este artículo, realizadas para atender las necesidades directas de los buques y aeronaves allí contemplados y de su cargamento.
Se entenderán comprendidas en este número, entre otras, las siguientes prestaciones
de servicios:
a) En relación con los buques: los servicios de practicaje, remolque y amarre;
utilización de las instalaciones portuarias; operaciones de conservación de buques y del
material de a bordo (desinfección, desinsectación, desratización, limpieza de las bodegas);
servicios de guarda y de prevención de incendios; visitas de seguridad y peritajes técnicos;
asistencia y salvamento del buque, y operaciones efectuadas en el ejercicio de su profesión
por los corredores e intérpretes marítimos, consignatarios y agentes marítimos.
b) En relación con el cargamento de los buques: las operaciones de carga y descarga
del buque; alquiler de contenedores y de material de protección de las mercancías; custodia
de las mercancías; estacionamiento y tracción de los vagones de mercancías sobre las vías
del muelle; embarque y desembarque de los pasajeros y sus equipajes; alquileres de
materiales, maquinaria y equipos utilizados para el embarque y desembarque de pasajeros y
sus equipajes, y reconocimientos veterinarios, fitosanitarios y de los Organismos oficiales
competentes.
…
Para justificar la afectación de los buques o la condición de las aeronaves respecto de
los cuales se presten los servicios a que se refiere este número 7 se aplicarán las normas contenidas, respectivamente, en los precedentes número 1, párrafo tercero, regla 2ª, y número
4, párrafo segundo, regla 2ª.”
Las norma de justificación a que se refiere el párrafo anterior (número 1, párrafo
tercero, regla 2ª, mientras la del número 4, párrafo segundo, regla 2º guarda relación con
compañías aéreas, irrelevante a los efectos de la presente consulta tributaria) presenta el
siguiente tenor literal:
“2ª. Se considerará que un buque está afecto a la navegación marítima internacional,
cuando sus recorridos en singladuras de dicha navegación representen más del 50 por 100
del total recorrido efectuado durante los períodos de tiempo que se indican a continuación:
a) El año natural anterior a la fecha en que se efectúen las correspondientes
operaciones de reparación, mantenimiento, fletamento total o arrendamiento, salvo lo
dispuesto en la letra siguiente.
b) En los supuestos de entrega, construcción, transformación o importación del buque
o en los de desafectación de los fines de salvamento, asistencia marítima y pesca costera, el
año natural en que se efectúen dichas operaciones, a menos que tuviesen lugar después del
primer semestre de dicho año, en cuyo caso el período a considerar comprenderá ese año
natural y el siguiente.
Este criterio se aplicará también en relación con las operaciones mencionadas en la
letra anterior cuando se realicen después de las citadas en la presente letra.
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DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS
A efectos de lo dispuesto en esta letra, se considerará que la construcción de un buque
ha finalizado en el momento de su matriculación definitiva en el Registro Marítimo
correspondiente.
Si transcurridos los períodos a que se refiere esta letra b), el buque no cumpliese los
requisitos que determinan la afectación a la navegación marítima internacional, se
regularizará su situación tributaria en relación con las operaciones de este apartado de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 9º, número 2, de este Reglamento.”
La anterior definición reglamentaria de afección a la navegación marítima
internacional tiene su fundamento legal en la Disposición Adicional Duodécima de la Ley
20/1991.
Si bien el artículo 15.7 del Real Decreto 2538/1994 no enumera, entre los ejemplos
de prestaciones de servicios exentas en virtud del artículo 12.5 de la Ley 20/1991 la
consistente en el transporte de combustibles a los buques objetivamente beneficiados de la
exención, dicha enumeración no debe ser considerada como restrictiva, entendiéndose al
efecto que el transporte de combustible con destino a los depósitos de los buques
contemplados en los artículos 12.1 y 12.3 de la Ley 20/1991 atiende a las necesidades
directas de los mismos.
En definitiva, es criterio de este Centro Directivo que se encuentran exentas de
IGIC en aplicación del artículo 12.5 de la Ley 20/1991 las prestaciones de servicios
consistentes en el transporte de combustible con destino a los siguientes buques:
-
Buques de guerra.
-
Buques afectos a la navegación marítima internacional
-
Buques destinados exclusivamente al salvamento, asistencia marítima o pesca
costera y de altura.
Expresamente se excluyen los buques deportivos o de recreo.
En consecuencia, podría ser de aplicación la citada exención en las prestaciones de
servicios de transporte de combustible para atender las necesidades directas de buques de
pesca costera y de altura, así como de líneas de transporte regular de pasajeros y
mercancías, en este último caso siempre que cumplan con los requisitos previstos en la
Disposición Adicional Duodécima de la Ley 20/1991 para tener la consideración de
afectos a la navegación marítima internacional.
No se encuentran exentas las prestaciones de servicios de transporte terrestre de
combustible para buques deportivos o de recreo, y, en general, con destino a buques
distintos los enumerados con anterioridad, debiéndose aplicar el tipo impositivo reducido
del 2 por 100 del IGIC.
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima,
número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley
General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.
GOBIERNO DE CANARIAS
CONSEJERÍA DE ECONOMÍA Y HACIENDA
DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS
Las Palmas de Gran Canaria, a 12 de mayo de 2003.
EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Fdo. José María Vázquez González